Решение от 14 апреля 2023 г. по делу № А71-14988/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А71-14988/2022
г. Ижевск
14 апреля 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 14 апреля 2023 г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Л.Ф. Вильдановой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Строительной компании «Иждорстрой», г. Санкт-Петербург о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике, г. Ижевск от 04.05.2022 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 26.10.2022;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 05.10.2022, ФИО4 по доверенности от 05.02.2022;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Строительная компания «Иждорстрой» (далее ООО СК «Иждорстрой», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике (далее налоговый орган, ответчик) от 04.05.2022 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв (т. 1 л.д. 3-9, т.4 л.д. 99-102, т. 6 л.д. 86-87).

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях (т. 2 л.д. 38-42, т. 6 л.д. 55-58, 92-93).

Из представленных по делу доказательств, следует, что Межрайонной инспекцией ФНС России №9 по УР в отношении ООО СК «Иждорстрой» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Результаты проверки налоговым органом отражены в акте выездной налоговой проверки от 29.11.2021№19 (т. 3 л.д. 1-180).

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение от 04.05.2022 №6 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде штрафа в размере 139 188 руб. 60 коп. (с учетом смягчающих вину обстоятельств) (т.1 л.д. 25-216).

Указанным решением, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 19 985 738 руб. и пени в общей сумме 6 056 826 руб. 13 коп.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и применения налоговых санкций послужили выводы налогового органа том, что налогоплательщиком к учету приняты формальные документы, содержащие недостоверные сведения и не подтверждающие реальность заявленных в них хозяйственных операций с контрагентами: ООО «Элемент» ИНН <***>, ООО «Стройпром» ИНН <***>, ООО «Парус» ИНН <***>, ООО «Кристалл» ИНН <***>, ООО «Монстрой» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Ремпроф» ИНН <***>, ООО «Профстандарт» ИНН <***>, ООО «Комис» ИНН <***>, ООО «Новый дом» ИНН <***>, ООО «Бизнеском» ИНН <***>, ООО «Альтернатива» ИНН <***>, ООО «Солар» ИНН <***>, ООО «Лагранс» ИНН <***>,ООО «Текстиль» ИНН <***>, что свидетельствует о получении обществом налоговой экономии вследствие умышленных действий, направленных на неправомерное применение налоговых вычетов по НДС при отсутствии разумной деловой цели за счет создания видимости поставки товара «техническими» организациями.

Заявитель обжаловал решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 03.08.2022 №06-07/14472@ решение Межрайонной инспекции ФНС России №9 по УР от 04.05.2022 №6 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения (т. 2 л.д. 12-21).

Несогласие заявителя с решением налогового органа, послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что налоговый орган, ограничившись формальным описанием характеристики контрагентов, ссылаясь на бестоварность и нереальность осуществленных сделок с поставщиками, не доказал согласованность действия контрагентов и общества, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды. Сделки носили реальный характер, имели экономическую целесообразность, а указанные в решении выводы не могут служить основанием для отказа в возмещении налога без учёта всей совокупности обстоятельств, подтверждающих реальность хозяйственных операций. Фактическое приобретение услуг (товаров) свидетельствует о выполнении налогоплательщиком как покупателем требований пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ и служит основанием для вычета сумм НДС. Реальность приобретения товара подтверждается представленными в ходе проверки документами, свидетельскими показаниями и иными материалами проверки, при этом приобретённый у спорных контрагентов товар в дальнейшем реализован обществом, а соответствующая выручка учтена при расчёте НДС. Налоговым органом не доказано наличие умысла в действиях ООО СК «Иждорстрой» в совершении налогового правонарушения, не приведено доказательств сговора и согласованности действий ООО СК «Иждорстрой» с контрагентами.

Общество указало, что оспариваемые контрагенты в период взаимоотношений были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт. Выступали в обороте в качестве реальных субъектов экономической деятельности. Выводы об отсутствии издержек по оплате транспортных услуг, затрат на аренду помещений, и иных хозяйственны расходов сделаны без представления выписок по расчётному счёту, что указывает на формальный и безосновательный характер выводов. Руководители спорных контрагентов не опровергли причастность к деятельности обществ, факт поставки товаров в адрес общества и подписание ими (руководителями) соответствующих документов. Выводы о номинальности сделаны без учёта анализа сведений, что от имени руководителей были выданы доверенности на представление интересов общества. Сделки с обществом исполнены именно указанными заявителем поставщиками на основании заключённых договоров. Обстоятельства, указывающие на то, что сделки по поставке спорных товаров в действительности исполнены иными лицами, которым обязательство поставщик не передавал и которые уклонились от налогообложения в отношении операций, направленных на исполнение договора перед налогоплательщиком, налоговым органом не установлены, в оспариваемом решении не отражены.

Из представленных в ходе проверки документов в проверяемом периоде следует, что контрагентами была осуществлена поставка песка, гравия, щебня, ПГС на основании заключенных договоров поставки. Во исполнение условий договора контрагентом в адрес заявителя выставлены счета-фактуры, по форме соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и отражены обществом в книге покупок. Факт соответствия счетов-фактур требованиям, установленным статьей 169 НК РФ, не оспаривается налоговым органом. Счета-фактуры зарегистрированы в книге продаж, расхождений вида «налоговый разрыв» налоговым органом не установлено. Указание на наличие такового, сделаны на основании не факта неотражения счетов-фактур, а на основании нарушения порядка заполнения налоговой отчётности контрагентами. При этом нарушения заполнения раздела 9 налоговой декларации не влияет на сумму НДС к уплате в бюджет.

В тоже время выводы о подписании представленных первичных документов в подтверждение права на налоговый вычет по НДС неустановленными лицами сделан на основании почерковедческих экспертиз, проведенных по копиям документов, при анализе которых эксперту невозможно в полной степени изучить степень нажима, глубину чернильного следа, а также иные индивидуальные особенности почерка человека, являющегося подписантом. Более того, эксперт проводящий экспертизу пояснил, что фактически выводы, отраженные в заключениях, носят вероятностный вывод, а не категоричный, как на это указывает налоговый орган, в связи с чем формирование позиции, основывающейся лишь на предположениях носит противоправный характер.

Также налогоплательщик указал, что в ходе налоговой проверки не сведен товарный баланс, не допрошен руководитель общества и руководители контрагентов, не установлен фактический расход ТМЦ при строительстве объектов, не опровергнут факт реальности поставки ТМЦ. Налоговый орган в ходе проверки для анализа брал отдельные акты выполненных работ КС-2 за 1 месяц, что привело к некорректному расчету по списанию материалов. Для получения корректных данных по выбытию материалов, необходимо рассматривать все акты КС-2 по объекту строительства.

Разница стоимости использованного материала при строительстве объектов указанных в актах КС-2 и указанных в требованиях-накладных, образовалась в результате того, что стоимость одного и того же материала у каждого поставщика своя. Списание материалов налогоплательщиком осуществлялось по средней цене материала поставленного разными поставщиками, а в актах КС-2 у заказчика указывается фиксированная цена на материал, заложенная в смете. При этом количество материала указанного в актах КС-2 и требованиях-накладных, отраженных в карточке счета 10.08 сопоставимо.

Кроме того в период с 2018-2020гг. инертные материалы (песок, щебень, асфальт) использовались для ремонта производственной базы находящейся в аренде у ООО СК «Иждорстрой». Так как производственная база находиться в болотистой местности, то ежегодно весной происходит подтоплении базы, следовательно, приходится подсыпать и ремонтировать дорожное покрытие базы, чем имеются приказы и акты на списание материалов.

По мнению заявителя, поставки спорного товара подтверждаются представленными документами в их совокупности и системной взаимосвязи, что свидетельствует о законности и обоснованности вычета соответствующих сумм НДС. Неопровержимых доказательств согласованности действий налогоплательщика со спорными контрагентами, направленных исключительно на незаконное получение из бюджета вычета по НДС в проверяемые налоговые периоды, материалы дела не содержат.

В возражениях на отзыв заявитель указал, что приведенный анализ движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов не свидетельствует об отсутствии приобретения перепроданных налогоплательщику ТМЦ, ввиду не установления фактов на какие цели были израсходованы денежные средства, перечисленные в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Так, например, допрошенный руководитель ООО «Текстиль» ФИО5 пояснила, что товар, поставленный в адрес налогоплательщика, был приобретен ею за наличный расчет по РКО.

Отсутствие у контрагентов имущества, складских помещений, основных средств, транспортных средств и трудовых ресурсов не свидетельствует б отсутствии возможности осуществления экономической деятельности, связанной с перепродажей товаров. Допрошенным в ходе проверки сотрудникам налогоплательщика в силу занимаемой должности не могут быть известны обстоятельства взаимодействия руководства общества с контрагентами. Таким образом, данные материалы не могут приниматься в качестве надлежащих доказательств.

По мнению общества, доводы налогового органа в части нереальности поставок в адрес налогоплательщика от ООО «Текстиль», ООО «Лагранс» в ходе налоговой проверки были основаны исключительно на предположениях, без каких-либо доказательств, свидетельствующих об этом. Так, в адрес поставщиков ООО «Текстиль», ООО «Лагранс» налогоплательщик за поставленные ТМЦ осуществил оплату. Постановленные ТМЦ использованы налогоплательщиком при выполнении работ на объектах заказчика, что подтверждается подписанными счетами-фактурами и актами КС-2, КС-3. Факт поставки ТМЦ подтверждается ТТН, УПД, оборотами счета 10.08 и товарным балансом, отсутствием поставки аналогичных ТМЦ (плита базальтовая, плита гранитная) от иных контрагентов. Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «Текстиль» подтвердил факт поставки ТМЦ в адрес ООО «Иждорстрой».

По факту запроса налоговым органом журнала съезда (выезда) транспортных средств, весовых ведомостей, журналов контроля качества, налогоплательщик сообщил, что указанные журналы и ведомости им не ведутся, контроль въезда (выезда) транспортных средств не осуществляется.

Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал, что по результатам выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по контрагентам: ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Монстрой», ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Профстандарт», ООО «Комис», ООО «Новый дом», ООО «Бизнеском», ООО «Альтернатива», ООО «Солар», ООО «Лагранс»,ООО «Текстиль» в общей сумме 19 985 738 руб.

Выводы инспекции об отсутствии у налогоплательщика реальных финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентами по поставкам товара (песок строительный, ПГС, асфальт крупнозернистый, асфальт мелкозернистый, щебень фр. 40-70) основаны на следующих обстоятельствах: спорные контрагенты обладают всеми признаками «технических» компаний, не ведущих реальной финансово-хозяйственной деятельности (ненахождение по юридическому адресу, минимальные суммы исчисленных налогов, отсутствие материально-технической базы, отсутствие рабочего персонала, складских помещений, транспортных средств), организации ООО «Стройпром», ООО «Кристалл» зарегистрированы в г. Москве, при этом их руководители зарегистрированы в других регионах РФ, что свидетельствует о невозможности управления деятельностью организаций с учетом места и времени; руководители/учредители/доверенные лица организаций работают в должностях, не имеющих отношение к руководству организацией, некоторые физические лица имеют судимости, что свидетельствует об их номинальности, поскольку фактически, указанные в ЕГРЮЛ лица в качестве руководителей, отношения к руководству и управлению деятельностью организаций не имеют; спорные организации не располагались по адресам регистраций, либо исключены из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о них.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено отсутствие надлежащего документального подтверждения первичными документами факта приобретения товаров у спорных контрагентов. Налогоплательщиком не ведется бухгалтерский учет, учет приобретенных и реализованных товаров; не приняты к учету товары, отраженные в счетах-фактурах спорных контрагентов, тем самым не выполнены условия, подтверждающее право налогоплательщика на вычеты по НДС. Документы по взаимоотношениям с ООО СК «Иждорстрой» спорными контрагентами также не представлены, т.е. контрагентами факт совершения сделок не подтвержден.

Оплата с контрагентами ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Монстрой», ООО «Комис», ООО «Бизнеском», ООО «Альтернатива» по расчетным счетам не производилась, что в свою очередь противоречит обычаям делового оборота и свидетельствует о фиктивности сделок ООО СК «Иждорстрой» с данными лицами. Анализ движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов свидетельствует об их транзитном характере, т.к. за небольшой период времени, например, с 14.03.2018 по 28.03.2018 на расчетный счет ООО «Стройпром» поступило и списано более 65 млн. руб. при этом декларация по НДС за 1 квартал 2018 года представлена с «нулевыми» показателями. Денежные средства поступают с различными назначением платежей - за рекламу, за строительно - монтажные работы, за программное обеспечение и т.п., перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц за рекламные, туристические услуги, за грузоперевозки, около 30 млн. снято наличными с назначением «в подотчет физическим лицам на расчеты с поставщиками, покупку электроинструмента» и т.п., при том, что численность у организации отсутствует; за иные периоды движение денежных средств отсутствует, но представлены налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2018 годы с отражением налоговой базы более 20 млн. руб.

Расчетные счета ООО «Кристалл» не открыты, при этом, согласно налоговой отчетности за 2019 год, налоговая база отражена в сумме более 35 млн. руб. Расчетный счет ООО «Элемент» открыт на 2 месяца с 20.06.2018 по 21.08.2018, на расчетный счет поступило более 4,5 млн. руб., при этом декларации по НДС за 2-3 кварталы 2018 года представлены с нулевыми показателями. Аналогичные обстоятельства перечислений денежных средств на счета индивидуальных предпринимателей и на лицевые счета физических лиц установлены и по расчетным счетам поставщиков ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Профстандарт», ООО «Новый дом», ООО «Бизнеском», ООО «Альтернатива», ООО «Солар», ООО «Ланранс», ООО «Текстиль».

Из сравнительного анализа расчетных счетов контрагентов и налоговой отчетности, следует, что налоговые декларации заполняются формально, содержат недостоверные сведения, при миллионных доходах и расходах отсутствуют суммы налогов к уплате, создается видимость осуществления финансово-хозяйственной деятельности без ее реального осуществления. У спорных контрагентов отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения соответствующей экономической деятельности. Аналогичные обстоятельства о наличии признаков «технических» организаций установлены и в отношении контрагентов по цепочкам движения товарных потоков, контрагенты в цепочках поставщиков также не осуществляют реальной хозяйственной деятельности. О согласованности действий налогоплательщика с контрагентами ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Магистраль», ООО «Комис», ООО «Бизнеском» свидетельствует одновременное представление уточненных деклараций с формальной заменой одних «технических» организаций на другие.

По цепочкам поставщиков с организациями ООО «Парус», ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Профстандарт», ООО «Комис», ООО «Новый дом», ООО «Бизнеском», ООО «Альтернатива», ООО «Солар», ООО «Лагранс», ООО «Текстиль» установлены расхождения между суммами налоговых вычетов и суммами НДС, исчисленных от реализации товара, соответственно, установлены налоговые разрывы, что свидетельствует о наличии потерь бюджета.

В части доставки товаров налоговым органом установлено, что налогоплательщиком товарно-транспортные накладные по взаимоотношениям с поставщиками ООО «Элемент», ООО «Магистраль», ООО «Стройпром», ООО «Новый дом», ООО «Альтернатива», содержат не полные данные о перевозимом товаре, месте и времени отправки/прибытия грузов, не отражена стоимость транспортных услуг, по взаимоотношениям с остальными контрагентами ТТН на требование инспекции от 07.07.2021 №11142 не представлены. В ходе анализа государственных номеров транспортных средств установлено, что они содержат код региона «18», что свидетельствует о регистрации транспортных средств на территории Удмуртской Республики. При этом контрагенты: ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Монстрой», ООО «Солар» зарегистрированы по месту нахождения в г. Москве, ООО «Профстандарт», ООО «Бизнеском» в г. Тюмени, что также свидетельствует о невозможности совершения сделки с учетом места и времени.

Из протоколов допросов работников ООО СК «Иждорстрой» следует, что поставщики ТМЦ: ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Монстрой», ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Профстандарт», ООО «Комис», ООО «Новый дом», ООО «Бизнеском», ООО «Альтернатива», ООО «Солар», ООО «Лагранс», ООО «Текстиль», им не знакомы.

В соответствии с карточкой счета 10 субсчет 10.08. «Строительные материалы» ООО СК «Иждорстрой» приобретение товара от «технических» контрагентов осуществлялся одновременно (в один день или на следующий день) с приобретением аналогичного товара у иных реальных поставщиков. При этом, реальные поставщики аналогичного товара являются непосредственными производителями товара на территории Удмуртской Республики. Организации располагают обширными производственными и трудовыми ресурсами, складами, производственными площадками и помещениями для хранения сырья и материалов, производственными помещениями. Имеют транспортные средства и самоходную технику для погрузки и доставки товара до заказчика (покупателя).

Таким образом, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств указывает на то, что налогоплательщиком к учету приняты формальные документы, содержащие недостоверные сведения и не подтверждающие реальность заявленных в них хозяйственных операций со спорными контрагентами, что свидетельствует о получении обществом налоговой экономии вследствие умышленных действий, направленных на неправомерное применение налоговых вычетов по НДС при отсутствии разумной деловой цели за счет создания видимости поставки товара «техническими» организациями.

Оценив представленные по делу доказательства, доводы и пояснения сторон по правилам, установленным статьей 71 АПК РФ суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу части 5 статьи 200 АПК РФ возлагается на этот орган.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта действующему законодательству и нарушение в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В Постановлении от 14.07.2005 №9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком.

Статей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Под реализацией работ и услуг по общему правилу понимается выполнение работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Налоговые вычеты являются формой компенсации реально понесенных налогоплательщиком затрат по уплате суммы налога поставщикам товаров (работ, услуг) и связаны с необходимостью подтверждения надлежащими документами. Отражение хозяйственных операций в учете налогоплательщика должно производиться на основании формирования полной и достоверной информации о его деятельности, которая является базой для правильного применения налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ, которым оформляется каждая хозяйственная операция, проводимая организацией, должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (пункт 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Из анализа указанных норм права следует, что первичные документы налогоплательщика, а также счета-фактуры должны содержать достоверные сведения.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Как определено пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из пункта 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 этой статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Согласно пунктами 1 и 3 статьи 3 НК РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Как разъяснено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления №53).

Согласно пункту 5 Постановления №53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В соответствии с пунктом 6 Постановления №53 судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; - осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановление №53).

Согласно пункту 10 Постановления №53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий - контрагентов.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, в систему сделок и взаиморасчетов были вовлечены юридические лица, зарегистрированные по несуществующим адресам, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель получения необоснованной налоговой выгоды, судам не следует ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а необходимо оценить все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления №53).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №169-О и от 04.11.2004 №324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Таким образом, наличие разумных экономических причин в действиях налогоплательщика подлежит оценке в контексте обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить реальный экономический эффект в ходе предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (выгодный результат).

Совершение операций, рассчитанных на получение дохода за счет средств бюджета, не может рассматриваться как законная предпринимательская деятельность и, следовательно, не является основанием для применения тех норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые регулируют налоговые последствия действий, совершенных в рамках предпринимательской деятельности.

Изложенное направлено на пресечение уклонения от налогообложения, когда заключаются сделки и совершаются операции лишь с целью необоснованного получения налоговой выгоды.

В то же время, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Как неоднократно указывалось Конституционным Судом Российской Федерации, при рассмотрении налоговых споров суды должны исследовать все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы. В случае сомнений в правильности применения налогового законодательства арбитражные суды обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела юридически значимых обстоятельств, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции (Постановления от 28.10.1999 №14-П, от 14.07.2003 №12-П, Определения от 15.02.2005 №93-О, от 28.05.2009 №865-О-О, от 19.03.2009 №571-О-О).

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления №53).

Судом установлено и из материалов дела следует, что основанием для доначисления налога, соответствующих пеней и налоговых санкций послужили выводы налогового органа о нарушении ООО СК «Иждорстрой» положений статьи 54.1 НК РФ, выразившемся в получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС путем создания в результате согласованных действий со спорными контрагентами формального документооборота без реального осуществления хозяйственных операций с целью получения возмещения НДС из бюджета.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что в действительности хозяйственные операции со спорными контрагентами не осуществлялись, заявителем использованы имитирующие сделки фиктивные документы, отражающие реквизиты указанных контрагентов, для целей «наращивания» налоговых вычетов НДС. По выводам налогового органа заявителем допущено искажение сведений о влекущих налогозначимые последствия операциях (фактах хозяйственной жизни) путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, с использованием формального документооборота с контрагентами: ООО «Элемент» ИНН <***>, ООО «Стройпром» ИНН <***>, ООО «Парус» ИНН <***>, ООО «Кристалл» ИНН <***>, ООО «Монстрой» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Ремпроф» ИНН <***>, ООО «Профстандарт» ИНН <***>, ООО «Комис» ИНН <***>, ООО «Новый дом» ИНН <***> , ООО «Бизнеском» ИНН <***>, ООО «Альтернатива» ИНН <***>, ООО «Солар» ИНН <***>, ООО «Лагранс» ИНН <***>,ООО «Текстиль» ИНН <***>.

Суд считает, что собранными в ходе налоговой проверки доказательствами подтверждается обоснованность и правомерность доначисления НДС, соответствующих пени и налоговых санкций. Требования налогоплательщика заявлены необоснованно, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ООО СК «Иждорстрой» зарегистрировано 04.02.2016. Директором организации с 04.02.2016 по настоящее время является ФИО7, главным бухгалтером – ФИО6 с 03.05.2018.

Согласно решению участника ООО СК «Иждорстрой» от 12.11.2021 в связи с прекращением хозяйственной деятельности приступить к процедуре добровольной ликвидации. Назначить ликвидатором ФИО7

Основным видом деятельности ООО СК «Иждорстрой» в проверяемом периоде являлись работы по устройству покрытий полов и облицовке стен (ОКВЭД 43.33). Общество занималось благоустройством территорий заказчиков: кладка брусчатки, тротуара, асфальта. Основными его заказчиками в период с 2018 по 2020 годы являлись ООО «УралДомСтрой», ООО «ГлавСпецСтрой», ООО «Элитстрой», ООО «Зеленая долина».

Адрес регистрации организации: с 04.02.2016 Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. городок Строителей, 61, офис 2; с 31.07.2018 <...>; с 18.10.2021 г. Санкт-Петербург, муниципальный округ Полюстрово вн.тер.г., пр-кт Маршака, д. 12, к. 2, литера А, кв. 2.

Проверка инспекцией проведена на основании имеющихся в налоговом органе книг покупок, книг продаж, представленных налогоплательщиком в составе налоговых деклараций по НДС, с использованием программного комплекса АСК НДС-2, позволяющего сопоставлять сведения, отраженные в налоговой декларации по НДС покупателя, сведениям об этих операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС продавца.

Так, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО СК «Иждорстрой» за период 2018-2020 г.г. неоднократно представлялись налоговые декларации по НДС с заменой контрагентов, что отражено на страницах 5-8 оспариваемого решения.

В книге покупок налогоплательщика заменены контрагенты ООО «Фаэтон» ИНН <***>, ООО «Стройком» ИНН <***>, ООО «Строительная компания» ИНН <***>, ООО «Альбатрос» ИНН <***>, ООО «Техснаб-Сервис» ИНН <***>, ООО «Профи» ИНН <***>, ООО «Стройпорт» ИНН <***>, при этом общие суммы и суммы НДС не изменялись.

Налоговым органом в ходе проверочных мероприятий установлено, что данные контрагенты обладают признаками технических организаций, в том числе: оформлены на «номинальных» лиц, не находятся по адресам регистрации, исключены из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица, в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений, у организаций отсутствует имущество, транспортные средства, производственные активы и трудовые ресурсы, сведения 2-НДФЛ не представлены, налоговая отчетность не представляется, налоговые декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями. Следовательно, по указанным контрагентам сформированы «налоговые расхождения».

В отношении контрагентов, на которых налогоплательщиком произведена замена ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Бизнеском», ООО «Солар», ООО «Профстандарт», ООО «Альтернатива», ООО «Комис», ООО «Ремпроф» налоговым органом в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что данные контрагенты также обладают признаками «технических» организаций, «номинальных» структур.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика в установлении реальных поставщиков и фактически совершаемых сделках, а также о нарушении обществом пункта 1 статьи 54.1, пункта 5 статьи 169, пункта 1, подпункта 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, выразившемся в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, налоговой отчетности налогоплательщика.

Так, в отношении спорных организаций в ходе проверки установлено следующее:

ООО «Элемент» зарегистрировано 06.06.2018 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве. 28.01.2021 ООО «Элемент» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная (46.90). Юридический адрес организации: 117628, <...>, этаж 1, помещение XI, комната 9. Руководитель/учредитель организации ФИО8 с 06.06.2018 по 28.01.2021. Среднесписочная численность работников: за 2018 – 2020 годы - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

В отношении учредителя/руководителя установлено участие ФИО8 в других юридических лицах: ООО «Алгоритм» ИНН <***> зарегистрировано 17.10.2018 в ИФНС России №2 по г. Москве, исключено из ЕГРЮЛ 28.11.2019. Юридический адрес: 107031, <...>, э.З, пом V, к 4, оф. 103. Организация не отчитывается; ООО «Плутон» ИНН <***> зарегистрировано 06.06.2018 в ИФНС России №27 по г. Москве. Юридический адрес: 117041, <...> эт.1, пом. 17, оф. 16. Организация не отчитывается. Следовательно, данные предприятия также обладают признаками «технических» организаций, «номинальных» структур.

Проведение допроса ФИО8 не представилось возможным, в связи с его смертью (13.05.2020).

В ходе проверки инспекцией также установлено, что на имя ФИО9 выдана доверенность от 14.07.2018 с полномочиями предоставлять необходимые документы и получать ЭЦП. ФИО9 не является работником ООО «Элемент», на его имя зарегистрировано более 10 организаций, при этом он работал в должности электрогазосварщика и продавца, имеет судимости.

ООО «Элемент» в 2018-2020 г.г. имело расчетный счет в ПАО «Сбербанк России» Московский банк непродолжительное время (2 месяца: дата открытия счета 20.06.3018, дата закрытия счета 21.08.2018).

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Элемент» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

- УПД от 13.06.2018 - 2 шт., №ЭЛ0615 от 15.06.2021, №ЭЛ0619 от 19.06.2021, от 25.06.2018, на общую сумму 5 041 500 руб. согласно которым поставлялись: песок строительный, ПГС, бордюр дорожный, брусчатка «кирпичик» без красителя, асфальт мелкозернистый, щебень фр. 40-70. Подписант со стороны ООО СК «Иждрстрой» ФИО7, со стороны ООО «Элемент» ФИО8

-ТТН за 2018 год, согласно которым поставлялись: брусчатка без красителя, бордюр дорожный. Пункт погрузки: <...>, помещение XI этаж 1, комната 9. Пункт разгрузки: Хохряки, ул. Трактовая, 2, оф. 1. Отпуск разрешил: ген. директор подпись без расшифровки. Водители: ФИО10, ФИО11, ФИО10.

-Реестры «отгрузка асфальта за июнь 2018г.», «поставки песка и ПГС за июнь 2018г.», «поставки щебня фр. 40-70 за июнь 2018г.» в котором указаны даты, гос. peг. знаки машин, количество рейсов, тоннаж. Подписант ФИО8

При этом, оплата в адрес ООО «Элемент» от ООО СК «Иждорстрой» по расчетному счету не производилась. Документы, подтверждающие оплату, налогоплательщиком не представлены. При анализе операций по расчетному счету ООО «Элемент» приобретение и реализация строительных материалов (песка, щебня, асфальта и т.д.) по расчетному счету ООО «Элемент» не установлено. Операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения. Также не установлено и перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет.

Анализ представленной отчётности за 2018 год показал, что у ООО «Элемент» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Стройпром» зарегистрировано 01.03.2018 в Межрайонной инспекции ФНС №46 по г. Москве. 02.04.2020 ООО «Стройпром» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (46.73). Юридический адрес организации: 124365, г. Москва, г. Зеленоград, корпус 1619, Э1 ПП ком 4 оф К. Руководитель/учредитель организации ФИО12 с 01.03.2018 по 02.04.2020. Среднесписочная численность работников: в 2018 – 2020 годах 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Согласно протоколу осмотра от 07.12.2018 №630 по адресу: г. Москва, <...>, Э 1 П II комн. 4 офис К: исполнительные органы по вышеуказанному адресу не располагаются. По данному адресу находится объект жилого дома с нежилым помещением. Дверь закрыта на замок. Опрос составить не представляется возможным. Признаков ведения хозяйственной деятельности данной организации не обнаружено. Комнаты, помещения и офисы по адресу не существуют. Связь с юридическим лицом невозможна. На указанных площадях организация не обнаружена. Указанный адрес, согласно базе данных налогового органа, предоставлен в качестве адреса регистрации и местонахождения более 539 организациями, т.е. данный адрес является адресом «массовой» регистрации.

В отношении учредителя/руководителя установлено участие ФИО12 в других юридических лицах: ООО «Конкорд» 9710050700 зарегистрировано 27.02.2018 в ИФНС России №46 по г. Москве, исключена из ЕГРЮЛ 24.10.2019. Юридический адрес: 125009, <...>, э.5, пом I, ком 6, оф. Н. Организация не отчитывается, представляла «нулевую» отчетность; ООО «Торгопт» ИНН <***> зарегистрировано 27.02.2018 в ИФНС России №16 г. Москве, снято с учета 15.08.2019. Юридический адрес: 129347, <...>, пом. ком 9, оф. 4. Организация не отчитывается, представляла «нулевую» отчетность. Следовательно, данные предприятия также обладают признаками «технических» организаций, «номинальных» структур.

Сведения о доходах ФИО12 за 2018,2019 и 2020 годы не представлены. ФИО12 зарегистрирован по месту жительства во Владимирской области, г. Вязники, при том, что ООО «Стройпром» зарегистрировано в г. Москве.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Стройпром» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

-УПД №1015 от 15.10.2018, №1031 от 31.10.2018, №1130 от 30.11.2018 на общую сумму 5 979 000 руб. согласно, которым поставлялись: асфальт крупнозернистый, асфальт мелкозернистый, щебень фр. 40-70. Документы подписанты: со стороны ООО СК «Иждорстрой» ФИО7, со стороны ООО «Стройпром» ФИО12

-Реестры «отгрузка асфальта за октябрь 2018г.», «поставка щебня за ноябрь 2018г.», в которых указаны даты, гос. peг. знаки машин, количество рейсов, тоннаж. Подписант ФИО12

По требованию №9853 от 09.06.2021 истребованы следующие документы: договоры, заключенные с поставщиками (спецификации, приложения и дополнения к договорам), документы, подтверждающие факт оплаты, деловая переписка, документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» контрагентов и иные документы. Документы налогоплательщиком не представлены.

При этом, оплата в адрес ООО «Стройпром» от ООО СК «Иждорстрой» по расчетному счету не производилась. Документы, подтверждающие оплату, налогоплательщиком не представлены.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Стройпром» установлено, что за период с 14.03.2018 по 28.03.2018 на расчетный счет организации поступили денежные средства в размере 65 075 715,91 руб., списано 65 075 715,91 руб. За иные периоды движений по расчетному счету не было. Таким образом, установлено, что операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения. Перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет также не установлено.

Денежные средства поступают на расчетный счет за оборудование, строительные материалы, работы по созданию архитектурного проекта, в дальнейшем ООО «Стройпром» перечисляет их в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц с назначением платежа «за транспортные услуги, рекламу, строительные материалы», что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем обналичивания. Приобретение и реализация строительных материалов (песка, щебня, асфальта и т.д.) по расчетному счету ООО «Стройпром» не установлено.

Анализ представленной отчётности за 2018 год показал, что у ООО «Стройпром» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Парус» зарегистрировано 12.01.2018 в Межрайонной инспекции ФНС №46 по г. Москве. 29.07.2020 ООО «Парус» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная (46.90). Юридический адрес организации: 119530, <...>, офис 35. Руководитель/учредитель организации ФИО13 с 12.01.2018 по 29.07.2020. Среднесписочная численность работников: за 2018 – 2020 годы - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Согласно протоколу осмотра от 13.05.2019 №7729/08051336 по адресу: 119530, <...> здание отсутствует. По указанному адресу находится территория огражденная забором со следами разрушенного здания. На момент проведения осмотра нахождение органов управления ООО «Парус» не установлено (т. 2 л.д. 45 (диск)).

В отношении учредителя/руководителя установлено участие ФИО13 в других юридических лицах: ООО «Мамба» ИНН <***> зарегистрировано 12.01.2018 в МРИФНС России №29 по г. Москве по адресу: 119530, <...>, оф.36. Исключено из ЕГРЮЛ 29.07.2020; ООО «Румба» ИНН <***> зарегистрировано 19.01.2018 в МРИФНС России №29 по г. Москве по адресу: 119530, <...>, оф.26. Исключено из ЕГРЮЛ 29.07.2020; ООО «Слава» ИНН <***> зарегистрировано 22.12.2017 в МРИФНС России №29 по г. Москве по адресу: 119633, <...>, оф.36. Исключено из ЕГРЮЛ 22.07.2020; ООО «Цейлон» ИНН <***> зарегистрировано 29.12.2017 в МРИФНС России №29 по г. Москве по адресу: 119530, <...>, оф.33. Исключено из ЕГРЮЛ 29.07.2020.

Сведения о доходах ФИО13 за 2019 г. предоставлены ООО «РИП» (в должности сортировщика отходов, грузчика).

В ходе проверки инспекцией также установлено, что ООО «Парус» на имя ФИО14 выдана доверенность от 19.02.2020 с полномочиями получать ЭЦП. ФИО14 не является работником ООО «Парус», на его имя зарегистрировано 3 организации, при этом он работал в должности дворника.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Парус» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

-УПД №31058 от 11.10.2018, №31069 от 16.10.2018, №31108 от 29.10.2018, №31111 от 31.10.2018г. согласно которым ООО СК «Иждорстрой» приобретен щебень. УПД подписанты: со стороны ООО СК «Иждорстрой» ФИО7, со стороны ООО «Парус» ФИО13

-Реестры «отгрузка асфальта за октябрь 2018г.», «отгрузка щебень за октябрь 2018г.», «отгрузка щебень фр. 20-40 за октябрь 2018г.», в которых указаны даты, гос. peг. знаки машин, количество рейсов, тоннаж. Подписант ФИО13

По требованию от 09.06.2021 №9853 истребованы договоры, заключенные с поставщиками (спецификации, приложения и дополнения к договорам), документы, подтверждающие факт оплаты, деловая переписка, документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» контрагентов и иные документы. Документы налогоплательщиком не представлены.

При этом, оплата в адрес ООО «Парус» от ООО СК «Иждорстрой» по расчетному счету не производилась. Документы, подтверждающие оплату, налогоплательщиком не представлены. При анализе операций по расчетному счету ООО «Парус» приобретение и реализация строительных материалов (песка, щебня, асфальта и т.д.) по расчетному счету ООО «Парус» не установлено. Операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Парус» установлено, что за период с 07.02.2018 по 28.08.2018 на расчетный счет организации поступили денежные средства в размере 3 291 130,84 руб., списано 3 291 130,84 руб. За иные периоды движений по расчетному счету не было. Таким образом, установлено, что операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения. Перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет по расчетному счету ООО «Парус» также не установлено.

Анализ представленной отчётности за 2019 год показал, что у ООО «Парус» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Кристалл» зарегистрировано 22.03.2017 в Межрайонной инспекции ФНС №46 по г. Москве. 17.09.2020 ООО «Парус» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию (69.20). Юридический адрес организации: 107140, <...>, помещение V, комната 12. Руководитель/учредитель организации ФИО15 с 22.03.2017 по 17.09.2020. Среднесписочная численность работников: 2018-2020г. - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по г. Москве, изложенной в письме от 24.09.2021 №23-04/016437дсп@, в отношении ООО «Кристалл» выездные налоговые проверки не проводились, мероприятия налогового контроля в рамках предпроверочного анализа не инициировались. По результатам проверки данных, содержащихся в ЕГРЮЛ сведения о юридическом адресе организации недостоверны от 18.11.2019. Согласно данным АИС Налог-3 организация имеет признаки «однодневки» (т. 2 л.д. 45 (диск)).

В отношении учредителя/руководителя установлено участие ФИО15 в других юридических лицах: ООО «Висперс» ИНН <***> зарегистрировано 21.03.2017 в ИФНС №14 по г. Москве по адресу: 123308, <...>, этаж 2, пом. 3, оф.4. Исключено из ЕГРЮЛ 17.12.2020; ООО «Идея» ИНН <***> зарегистрировано 07.03.2017 в ИФНС №22 по г. Москве по адресу: 111024, <...>,к. 56. Исключено из ЕГРЮЛ 19.03.2020.

Сведения о доходах ФИО15 за 2019 г. представлены ФИО16 (в должности продавца-кассира). За 2018, 2020 годы данные не представлены.

В ходе проверки инспекцией также установлено, что ООО «Кристалл» зарегистрировано в г. Москве, при этом директор ФИО15 зарегистрирована по месту жительства в Брянской области, Комаричский р-н, с. Бобрик. ООО «Кристалл» выдана доверенность на имя ФИО17 с полномочиями быть представителем в компетентных организациях и учреждениях, в налоговых и регистрирующих органах г. Москвы по вопросу сдачи и получения документов для государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью «Висперс», ООО «ИН-ТРЕЙД», ООО «Кристалл».

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Кристалл» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

- УПД №2/11-06/01 от 11.06.2019, №2/17-06/01 от 17.06.2019, №2/30-06/01 от 30.06.2019, согласно которым ООО СК «Иждорстрой» приобретало у ООО «Кристалл» щебень, ПГС, песок. УПД подписаны со стороны ООО СК «Иждорстрой» ФИО7, со стороны ООО «Кристалл» ФИО15

-Реестры «реестр поставки песка за июнь 2019г.», «реестр поставки щебня за июнь 2019г.», в которых указаны даты, гос. per. знаки машин, количество рейсов, тоннаж. Подписант ФИО15

При этом, как указывалось ранее, вид деятельности ООО «Кристалл» - деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию, что не совпадает с операциями, заявленными в документах по взаимоотношениям со спорным контрагентом.

По требованию налогового органа от 09.06.2021 №9853 истребованы договоры, заключенные с поставщиками (спецификации, приложения и дополнения к договорам), документы, подтверждающие факт оплаты, деловая переписка, документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» контрагентов и иные документы. Документы налогоплательщиком не представлены.

Оплата в адрес ООО «Кристалл» от ООО «Иждорстрой» по расчетному счету не производилась. Так как ООО «Кристалл» в 2018-2020 г.г. расчетных счетов не имело.

Анализ представленной отчётности за 2019 год показал, что у ООО «Кристалл» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Монстрой» зарегистрировано 31.05.2018 в Межрайонной инспекции ФНС №46 по г. Москве.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (46.73). Юридический адрес организации: с 31.05.2018 по 15.07.2019 - 111020, <...>, Э 1, помещение 2, К 1 офис 58; с 16.07.2019 по настоящее время: 111024, <...>, антресоль ком 4. Руководитель/учредитель организации ФИО18 с 31.05.2018 по настоящее время. Среднесписочная численность работников: 2019 г. - 1 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

В регистрационном деле ООО «Монстрой» в Межрайонной инспекции ФНС №46 по г. Москве имеются решения об отказе в государственной регистрации в отношении ООО «Монстрой» в связи с представлением в регистрационный орган документов, содержащих недостоверные сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, по которому осуществляется связь с юридическим лицом.

В отношении учредителя/руководителя установлено участие ФИО18 в других юридических лицах: ООО «Ракида» ИНН <***> зарегистрировано 26.06.2018 в ИФНС России №27 по г. Москве, исключена из ЕГРЮЛ 11.06.2020. Юридический адрес: 117042, <...>, пом 2, эт.1. Организация представляла «нулевую» отчетность.

Сведения о доходах ФИО18 за 2019г. представлены ООО «Монстрой», за 2018 и 2020 г. данные не представлены.

Также инспекцией установлено, что директор ООО «Монстрой» ФИО18 зарегистрирована по месту жительства в Алтайском крае, г. Рубцовск, при этом ООО «Монстрой» зарегистрировано в г. Москве. ООО «Монстрой» выдана доверенность от 28.09.2018 на имя ФИО19 на предоставление интересов организации ПАО Банк ЗЕНИТ, открытии счета и получения любых документов. При этом, ФИО19 не является работником ООО «Монстрой», на его имя зарегистрировано 3 иных организации. Также имеется доверенность на получение ЭП от 05.07.2018 на имя ФИО20, которая также не является работником организации. Указанные обстоятельства свидетельствуют о «номинальности» ФИО18 в качестве директора/учредителя ООО «Монстрой».

Кроме того, налоговым органом установлено, что в представленных налогоплательщиком УПД ООО «Монстрой» от 31.07.2019 №12, от 31.07.2019 №13, от 30.08.2019 №29, от 30.08.2019 №30 указан адрес регистрации, смена которого по данным ЕГРЮЛ произведена еще 15.07.2019.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Монстрой» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

- Реестры «поставка щебня август 2019г.», «поставка асфальта июль 2019г», «реестр поставки щебня за июль 2019г.», «поставка асфальта август 2019г.», в которых указаны даты, гос. peг. знаки машин, количество рейсов, тоннаж, подписант ФИО18

Иные документы по требованиям налогового органа налогоплательщиком не представлены.

При этом, оплата в адрес ООО «Монстрой» от ООО СК «Иждорстрой» по расчетному счету не производилась. Документы, подтверждающие оплату, налогоплательщиком не представлены. При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Монстрой» перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет не установлено, как не установлено и приобретение и реализация строительных материалов (щебня, асфальта и л.д.). Денежные средства поступают на расчетный счет за строительные материалы, за аренду спецтехники, за услуги по ремонту и обслуживанию, и перечисляются организацией в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц с назначением платежа «за монтажные работы, за электромонтажные работы, за отделочные работы», что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем их обналичивания. Таким образом, установлено, что операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения.

Анализ представленной отчётности за 2019-2020 годы показал, что у ООО «Монстрой» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Магистраль» зарегистрировано 12.07.2019 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике.

Юридический адрес организации: 426019, УР, <...>, корпус С5. При этом, в материалах регистрационного дела имеется обращение от ООО «Ананда» ИНН <***> б/н от 09.03.2020, согласно которому договор аренды помещения по адресу: 426019, УР, <...>, с ООО «Магистраль» расторгнут.

Основной вид деятельности ООО «Магистраль»: Строительство жилых и нежилых зданий (41.20). Руководитель/учредитель организации: ФИО21 - учредитель с 12.07.2019г. по настоящее время, руководитель с 12.07.2019 г. по 19.02.2020 г.; ФИО22 руководитель с 20.02.2020 по настоящее время. Среднесписочная численность работников: 2019-2020 г.г. - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Сведения о доходах ФИО21 за 2018, 2019, 2020 г.г. представлены АО «Тандер». Сведения о доходах ФИО23 за 2018 года никто не подавал, 2019 г. – ФИО24, 2020 г. – АО «Тандер».

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Магистраль» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

- договор поставки №46 от 01.10.2019, согласно которому, поставщик ООО «Магистраль» обязуется на основании заявок покупателя ООО СК «Иждорстрой» продавать строительные материалы. Ассортимент и количество, которой указываются в накладных. Поставка осуществляется путем фактической передачи продукции с оформлением УПД, содержащим ассортимент, количество и стоимость передаваемого товара. Подписан: со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7, со стороны ООО «Магистраль» - ФИО21

-УПД №31 от 15.10.2019, №33 от 18.10.2019, №50 от 31.10.2019, №54 от 11.11.2019 всего на сумму 6 000 000 руб., согласно которым ООО СК «Иждорстрой» приобретало у ООО «Магистраль» асфальт, щебень, песок.

-УПД № 83 от 02.12.2019., №84 от 02.12.2019, согласно которым предоплата ООО СК «Иждорстрой», произведенная в адрес ООО «Магистраль» составила 7 000 000 руб.

УПД подписанты: со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7, со стороны ООО «Магистраль» - ФИО21

-ТТН, в которых указаны следующие данные: Пункт погрузки - <...>, пункт разгрузки - Хохряки, ул. Трактовая, 2, оф. 1. Водители: ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28.

-Реестры «Реестр вывоза щебня за октябрь 2019г.», «реестр вывоза песка за октябрь 2019г», «реестр вывоза щебня за ноябрь 2019г.», в которых указаны даты, гос. peг. знаки машин, количество рейсов, тоннаж. Подписант ФИО21

При этом, в части фактической оплаты налоговым органом установлено, что сумма сделки ООО «Магистраль» с ООО СК «Иждорстрой» составила 6 000 0000 руб., в том числе НДС 1 000 000 руб. Сумма оплаты, произведенная ООО СК «Иждорстрой» в адрес ООО «Магистраль», составила 13 000 000 руб. На сумму 7 000 000 руб. ООО «Магистраль» выставлены счета-фактуры на предварительную оплату №83, №84 от 02.12.2019.

В ходе анализа книг продаж за 4 квартал 2019г., 1-4 квартал 2020г., 1,2 квартал 2021г. сумма НДС с предоплаты в размере 7 000 000 руб., налогоплательщиком не восстанавливалась, сумма аванса контрагенту не возвращалась (операции с кодом 21 в книге продаж отсутствуют). Отгрузка товара ООО «Магистраль» на сумму предварительной оплаты не осуществлялась, в книгах покупок ООО СК «Иждорстрой» за 1-4 квартал 2020г., 1,2 квартал 2021г. данный контрагент отсутствует. Следовательно, на сумму оплаты в размере 7 000 000 руб. сделка отсутствует.

Согласно анализу расчетных счетов ООО СК «Иждорстрой» за 2019 год в адрес ООО «Магистраль» были направлены денежные средства в размере 13 000 000 руб. с назначениями платежей «за ТМЦ». При этом, денежные средства, перечисленные ООО СК «Иждорстрой» в адрес ООО «Магистраль» направлены в один (на следующий) операционный день на лицевые счета физических лиц с назначением платежа «Пополнение лицевого счета... Возврат земн. ден. средств по договору займа…».

Таким образом, денежные средства, перечисленные ООО СК «Иждорстрой» в адрес ООО «Магистраль» направлены в один (на следующий) операционный день на лицевые счета физических лиц с целью последующего обналичивания и вывода их из делового оборота.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Магистраль» установлено, что за период с 2019-2020 годы на расчетный счет организации поступили денежные средства в размере 57 964 540 руб., списано 57 353 741,06 руб. При этом, перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет не установлено, как не установлено и приобретение и реализация строительных материалов (щебня, асфальта и л.д.).

Денежные средства поступают на расчетный счет за оборудование, строительные материалы, товар, за ТМЦ, за выполненные работы, за монтаж, шеф-монтаж, пуско-наладочные работы, испытания электротехнического оборудования и др., и перечисляются организацией в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц с назначением платежа «по договору займа, за ремонт техники, за товар, за строительные материалы, электрооборудование», что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем их обналичивания. Таким образом, операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения.

Анализ представленной отчётности за 2019-2020 годы показал, что у ООО «Магистраль» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Ремпроф» зарегистрировано 12.07.2019 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике.

Юридический адрес организации: 426028, <...>, литер А, кабинет 307. При этом, согласно уведомлению от 03.08.2020 в адрес ООО «Ремпроф» договор аренды данного нежилого помещения расторгнут с 01.09.2020 в связи с неуплатой арендных платежей.

Основной вид деятельности ООО «Ремпроф»: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (46.73). Руководитель/учредитель организации: ФИО29 с 22.11.2019 по настоящее время. Среднесписочная численность работников: 2019-2020 г.г. - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Сведения о доходах ФИО29 за 2018 г. не представлены, за 2019 год представлены ООО «Близформ» (в должности мебельщика-станочника).

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Ремпроф» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

- договор поставки от 27.04.2020 №12, согласно которому поставщик ООО «Ремпроф» обязуется на основании заявок покупателя ООО СК «Иждорстрой» продавать строительные материалы. Ассортимент и количество, которых указываются в накладных. Поставка осуществляется путем фактической передачи продукции с оформлением УПД, содержащим ассортимент, количество и стоимость передаваемого товара. Договор подписан: со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7, со стороны ООО «Ремпроф» - ФИО29

-УПД №5 от 15.05.2020, №11 от 29.05.2020, №9 от 29.05.2020, №17 от 29.06.2020, №19 от 30.06.2020, № 23 от 30.06.2020 на сумму 11 290 500 руб., согласно которым ООО СК «Иждорстрой» приобретало у ООО «Ремпроф» асфальт, песок, бетон, щебень, бордюр. УПД подписаны: со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7, со стороны ООО «Ремпроф» - ФИО29

-накладные за май, июнь 2020 г. на поставку асфальта мелкозернистого, крупнозернистого, бордюра тротуарного, бетона в адрес ООО СК «Иждорстрой». Накладные не подписаны, расшифровки подписи отсутствуют.

-реестры «поставки щебня за май 2020г.», «поставки щебня за июнь 2020г.», «поставки песка за июнь 2020г.», в которых указаны даты, гос. per. знаки машин, количество рейсов, тоннаж. Подписант ФИО29

В части фактической оплаты установлено, что сумма сделки ООО «Ремпроф» с ООО СК «Иждорстрой» составила 11 290 500 руб., в том числе НДС 1 881 750 руб. По расчетному счету ООО СК «Иждорстрой» установлена оплата 10.07.2020 в адрес ООО «Ремпроф» в размере 9 600 000 руб. Назначение платежа «Оплата по счету №77 от 10.07.2020г. ТМЦ».

ООО СК «Иждорстрой» выставлено требование №11142 от 07.07.2021 о предоставлении документов, подтверждающих факт оплаты (платежные поручения, квитанции к ПКО, кассовые документы, договоры цессии, договоры уступки прав требования, акты взаимозачеты и все иные документы) по конрагенту ООО «Ремпроф» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Документы в ответ не представлены.

10.07.2020 денежные средства в размере 12 400 000 руб. списываются с расчетного счета ООО «Ремпроф» на счет ФИО29 с назначением платежа «Возврат займа на основании договора №021 от 22.06.2020 НДС не облагается».

Таким образом, денежные средства, перечисленные ООО СК «Иждорстрой» в адрес ООО «Ремпроф» направлены в один (на следующий) операционный день на лицевой счет ФИО29 с целью последующего обналичивания и вывода их из делового оборота.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Ремпроф» перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет не установлено, как не установлено и приобретение и реализация строительных материалов (щебня, асфальта и л.д.). Денежные средства поступают на расчетный счет за автоуслуги, за запчасти, за товар, за ТМЦ, материалы, растворитель цемента, за строительные материалы, за бытовые электротовары, за работы по инженерно-техническому проектированию, за штукатурные работы, и перечисляются организацией в адрес директора ООО «Ремпроф» с назначением платежа «оплата по договору займа» и ФИО30 с назначением платежа «по судебному производству», что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем их обналичивания. Таким образом, операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения.

Анализ представленной отчётности за 2019-2020 годы показал, что у ООО «Ремпроф» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Профстандарт» ИНН <***> зарегистрировано 18.03.2020 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области.

Юридический адрес организации: 625014, <...>. При этом, установлено, что договор аренды данного нежилого помещения ООО «Профстандарт» заключен с ООО «Аристей» 06.11.2020.

Учитывая, что сделка с ООО СК «Иждорстрой» произведена в 3 квартале 2020 г., то на дату составления счетов-фактур от 22.07.2020, 23.07.2020 ООО «Профстандарт» фактически по данному адресу не располагалось. Кроме того, в ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности сведений (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) в отношении местонахождения и адреса юридического лица ООО «Профстандарт».

Основной вид деятельности ООО «Профстандарт»: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (46.73). Руководитель/учредитель организации: ФИО31 с 18.03.2020 по настоящее время. Среднесписочная численность работников: 2020 г.г. - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Также инспекцией установлено, что директор ООО «Профстандарт» ФИО31 зарегистрирован по месту жительства в Саратовской области, р.п. Степное, при этом ООО «Профстандарт» зарегистрировано в г. Тюмени.

Сведения о доходах ФИО31 за 2018 г. представлены ООО «Газпром ПХГ» Степановское УПХГ (в должности машиниста технологических компрессоров 4 разряда»), ООО «Заволжское управление технологического транспорта» (в должности слесаря по ремонту автомобилей 5 разряда), за 2019, 2020 г.г. – не представлены.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Профстандарт» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

-договор поставки №14 от 01.07.2020, согласно которому поставщик ООО «Профстандарт» обязуется на основании заявок покупателя ООО СК «Иждорстрой» продавать строительные материалы. Ассортимент и количество которых указываются в накладных. Поставка осуществляется путем фактической передачи продукции с оформлением УПД, содержащим ассортимент, количество и стоимость передаваемого товара. Договор подписан: со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7, со стороны ООО «Профстандарт» - ФИО30

-УПД №1 от 22.07.2020, №3 от 23.07.2020 согласно которым ООО СК «Иждорстрой» приобретало у ООО «Профстандарт» щебень, песок, бордюр, бетон. УПД подписаны: со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7, со стороны ООО «Профстандарт» - ФИО31

-накладные за июль 2020г. на поставку бордюра дорожного в адрес ООО СК «Иждорстрой». Накладные имеют подписи без расшифровки, адреса не указаны.

-реестры «поставки бетона», «реестр поставки щебня за июль 2020 г.», «реестр поставки песка 2020г.», в которых указаны даты, гос. peг. знаки машин, количество рейсов, тоннаж. Подписант ФИО31

При этом, установлено, что в реквизитах договора №14 от 01.07.2020 стоят следующие записи: Поставщик: ООО «Профстандарт». Адрес: 625014, <...>. ИНН <***> КПП 720301001. Подписант: ФИО30. Стоит печать ООО «Профстандарт» ИНН <***> ОГРН1191832027090.

Согласно сведениям в ЕГРЮЛ ИНН <***> также принадлежит организации с наименованием ООО «Профстандарт», директором данной организации является ФИО30.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ директором ООО «Профстандарт» ИНН <***> является ФИО31

Таким образом, договор поставки товаров, заключенный ООО СК «Иждорстрой» с ООО «Профстандарт» подписан неуполномоченным лицом, проставлена печать иной организации, т.е. документы содержат недостоверные сведения, составлены формально.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Профстандарт» установлено, что денежные средства, перечисленные ООО СК «Иждорстрой» в адрес ООО «Профстандарт» направлены в один (на следующий) операционный день на лицевые счета физических лиц. Перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет не установлено, как не установлено и приобретение ООО СК «Иждорстрой» у ООО «Профстандарт» каких-либо ТМЦ в указанный период, в том числе щебень, песок, бетон и другие строительные материалы.

Денежные средства поступают на расчетный счет за строительные материалы, товар, за ТМЦ, работы по созданию, за и перечисляются организацией в адрес ФИО31 с назначением платежа «возврат на основании договора займа от 14.02.2020», «выдача наличных», что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем их обналичивания. Таким образом, операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения.

Анализ представленной отчётности за 2019-2020 годы показал, что у ООО «Профстандарт» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Комис» зарегистрировано 20.11.2019 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике.

Юридический адрес организации: с 20.11.2019 по 19.07.2020: 426039, <...>/2; с 20.07.2020 по настоящее время - 426053, <...>, литер В, офис 15. При этом, согласно протоколам осмотра от 06.12.2019 №531+М, от 19.12.2019 №544+М ООО «Комис» по адресу: 426039, <...> отсутствует.

Кроме того, в регистрационном деле ООО «Комис» имеются заявления заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ о недостоверности данных об адресе организации (426053, <...>, литер В, офис 15).

При анализе книг покупок/продаж, расчетных счетов за 2019-2020г. ООО «Комис» взаимоотношений с ООО «Логистический комплекс», ООО «ЭФФА» (организации, предоставляющие гарантийные письма об отсутствии возражений относительно регистрации ООО «Комис» по адресам: 426039, <...>/2; 426053, <...>, литер В, офис 15 (соответственно)) не установлено.

Основной вид деятельности ООО «Комис»: Строительство жилых и нежилых зданий (41.20). Руководитель/учредитель организации: ФИО32 - руководитель с 20.11.2019 по 19.07.2020, учредитель с 20.11.2019 по настоящее время; ФИО33 руководитель с 20.07.2020 по настоящее время. Среднесписочная численность работников: 2019-2020 г.г. - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Сведения о доходах ФИО32, ФИО33 за 2018, 2019, 2020 г.г. не представлены.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Комис» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

-договор поставки №10 от 02.04.2020, согласно которому поставщик ООО «Комис» обязуется на основании заявок покупателя ООО СК «Иждорстрой» продавать строительные материалы. Ассортимент и количество, которое указываются в накладных. Поставка осуществляется путем фактической передачи продукции с оформлением УПД, содержащим ассортимент, количество и стоимость передаваемого товара. Договор подписан: со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7, со стороны ООО «Комис» - ФИО32

-УПД №25 от 30.04.2020, №30 от 22.05.2020, №33 от 29.05.2020, №44 от 19.06.2020, №45 от 19.06.2020, №50 от 15.07.2020, №52 от 28.07.2020, №60 от 28.08.2020, №65 от 04.09.2020, №66 от 16.09.2020, №69 от 17.09.2020г. согласно которым ООО СК «Иждорстрой» приобретало у ООО «Комис» асфальт, щебень, песок, плита базальтовая. УПД подписаны: со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7, со стороны ООО «Комис» - ФИО32, ФИО33

-ТТН, в которых указаны следующие данные: Пункт погрузки - УР, <...>/2, Пункт разгрузки - Хохряки, ул. Трактовая, 2, офис 1. Водители: ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38

-Реестры «Реестр вывоза песка за июнь 2020г.», «реестр вывоза песка за май 2020г.», «реестр вывоза щебня за май 2020г.», «реестр вывоза щебня за апрель 2020г.», «реестр вывоза щебня за сентябрь 2020», «реестр вывоза щебня за август 2020г.», «реестр вывоза щебня за июль 2020г.» в которых указаны даты, гос. peг. знаки машин, количество рейсов, тоннаж. Подписант: ФИО32., ФИО33

При этом, в УПД №52 от 28.07.2020, №60 от 28.08.2020, №65 от 04.09.2020, №66 от 16.09.2020, №69 от 17.09.2020 указан адрес организации: <...>/2, в то время как согласно ЕГРЮЛ с 20.07.2020. адрес регистрации организации: 426053, УР, <...>, литер В, офис 15. Следовательно, УПД содержат недостоверные данные в отношении адреса организации, что свидетельствует о формальном составлении документов.

В части фактической оплаты установлено, что сумма сделки ООО СК «Иждорстрой» с ООО «Комис» составила 14 070 250 руб., в том числе НДС 2 345 041,66 руб. По расчетным счетам ООО «Комис» и ООО СК «Иждорстрой» оплата не установлена.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Комис» перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет не установлено. Оплата от ООО СК «Иждорстрой» за 2019-2020 г.г. не поступала. Приобретение ООО «Комис» асфальта, щебня, песка не установлено. Денежные средства, поступающие на расчетный счет от ООО «СВЛК» за строительные материалы (19 950 000 руб.), перечислены на лицевой счет ФИО33 с назначением платежа «по договору займа», что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем их обналичивания. Таким образом, операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения.

Анализ представленной отчётности за 2019-2020 годы показал, что у ООО «Комис» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Новый дом» зарегистрировано 24.01.2019 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике.

Юридический адрес организации: 426010, <...>, офис 507А. Основной вид деятельности ООО «Новый дом»: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (46.73). Руководитель/учредитель организации: ФИО39 с 24.01.2019 по настоящее время. Среднесписочная численность работников: 2019-2020 г.г. - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Сведения о доходах ФИО39 за 2019, 2020 г.г. не представлены.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Новый дом» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

-выписка ЕГРЮЛ по контрагенту ООО «Новый дом» на 03.07.2019.

-УПД №7/31/2 от 31.07.2019, 8/15 от 15.08.2019, 8/31 от 31.08.2019, 9/06/2 от 06.09.2019, 9/12 от 12.09.2019, 9/30 от 30.09.2019 на общую сумму 3 282 308 руб. согласно которым поставлялись: бордюр дорожный, брусчатка. Подписанты: со стороны ООО СК «Иждорстрой» ФИО7, со стороны ООО «Новый дом» ФИО39

-ТТН №256 от 31.07.2019, 255 от 29.07.2019, 280 от 15.08.2019, 268 от 13.08.2019, 270 от 14.08.2019, 340 от 29.08.2019, 340 от 30.08.2019, 340 от 31.08.2019, 368 от 05.09.2019, 389 от 06.09.2019, 405 от 11.09.2019, 425 от 12.09.2019, 502 от 27.09.2019, 502 от 30.09.2019, согласно которым поставлялись: бордюр дорожный, брусчатка.

По требованию №9853 от 09.06.2021 истребованы договоры, заключенные с поставщиками (спецификации, приложения и дополнения к договорам), деловая переписка, документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» контрагентов и иные документы. Документы налогоплательщиком не представлены.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Новый дом» установлено, что денежные средства, перечисленные ООО СК «Иждорстрой» в адрес ООО «Новый дом», сняты по карте, направлены в один (на следующий) операционный день на лицевые счета физических лиц. Кроме того, установлено, что денежные средства в объеме 24% от общего расхода (6 567 692 руб.) снимаются наличными денежными средствами.

Перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет не установлено. Денежные средства, поступающие на расчетный счет от за монтажные работы, строительные работы, строительные отделочные материалы, ТМЦ, электрооборудование, перечисляются ООО «Новый Дом» в адрес индивидуальных предпринимателе и физических лиц с назначением платежа «оплата по договору субподряда за штукатурно-малярные работы, электромонтажные работы….», что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем их обналичивания. Таким образом, операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения.

Анализ представленной отчётности за 2019-2020 годы показал, что у ООО «Новый дом» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Бизнеском» зарегистрировано 31.10.2013 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области.

Юридический адрес организации: с 31.10.2013 по 04.07.2017 - 625053, <...>; с 05.07.2017 по 10.10.2019 - 625053, <...>; с 11.10.2019 по настоящее время - 625017, <...>.

При этом, согласно протоколу осмотра от 18.02.2020 №248 по адресу: 625017, <...> находится 2-х этажный хозяйственный корпус. На первом этаже имеются офисные помещения. Со слов сотрудника одной из организаций данное строение имеет адрес 2 и 3. В ходе осмотра вывеска с наименованием ООО «Бизнеском» не обнаружена. Офисное помещение №15 не установлено. Руководитель и персонал организации отсутствуют. На момент осмотра ООО «Бизнеском» по адресу: 625017, <...> не находится.

В регистрационном деле имеется заявление по форме Р34002 от ФИО40 в отношении ООО «Бизнеском». ФИО40 заявляет «Адрес недостоверен, письмо собственников ФИО41, ФИО42 о расторжении договора аренды», а также от ИФНС №3 по г. Тюмени в отношении ООО «Бизнеском», согласно которому проводилось обследование по адресу юр. лица, содержащемуся в ЕГРЮЛ, и обследование однозначно подтвердило, что связь с этим юр. лицом по данному адресу невозможна».

Таким образом, организация ООО «Бизнеском» по адресу регистрации: <...>, не располагалась. Следовательно, счета-фактуры (УПД), содержат недостоверные данные об адресе регистрации организации.

Основной вид деятельности ООО «Бизнеском»: Строительство жилых и нежилых зданий (41.20). Руководитель/учредитель организации: ФИО43 - генеральный директор с 31.10.2013 по 27.12.2018, учредитель с 31.10.2013 по 22.11.2018; ФИО44 - генеральный директор с 28.12.2018 по настоящее время, учредитель с 25.10.2018 по 23.04.2020; ФИО45 - учредитель с 24.04.2020 по настоящее время. Среднесписочная численность работников: 2018-2020 г.г. - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Бизнеском» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

-УПД №84 от 28.10.2019, согласно которому ООО СК «Иждорстрой» приобретало у ООО «Бизнеском» щебень.

- реестр поставки щебня за октябрь 2019г. в котором указаны даты, гос. peг. знаки машин, количество рейсов, тоннаж. Подписант ФИО44

По требованию №9853 от 09.06.2021 истребованы договоры, заключенные с поставщиками (спецификации, приложения и дополнения к договорам), документы, подтверждающие факт оплаты, деловая переписка, документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» контрагентов и иные документы. Документы налогоплательщиком не представлены.

В части фактической оплаты установлено, что сумма сделки ООО СК «Иждорстрой» с ООО «Бизнеском» составила 3 465 000 руб.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Бизнеском» перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет не установлено, как не установлено и приобретение и реализация строительных материалов (щебня, асфальта и л.д.). Оплата от ООО СК «Иждорстрой» не поступала. Приобретение ООО «Бизнеском» щебня не установлено.

Денежные средства поступают на расчетный счет за отделочные и строительно-монтажные работы, строительные материалы (цемент, сетка дорожная, праймер), за выполнение производственных функций, за промышленное оборудование, за книгопечатную продукцию, космическую продукцию, и перечисляются организацией в адрес директора ООО «Бизнеском» в адрес индивидуальных предприниматели и физических лиц с назначением платежа «по договору процентного займа», что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем их обналичивания. Таким образом, операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения.

Анализ представленной отчётности за 2019-2020 годы показал, что у ООО «Бизнеском» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Альтернатива» зарегистрировано 16.09.2019 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике.

Юридический адрес организации: 426011, <...>.

При этом, в регистрационном деле имеется гарантийное письмо от ФИО46 по адресу: 426011, УР, <...>. Также в регистрационном деле имеется заявление заинтересованного лица по форме Р34002 от ФИО47 в отношении адреса регистрации ООО «Альтернатива», согласно которому «Адрес <...> является моим домашним адресом, данная организация ООО «Альтернатива» по этому адресу не числится». При анализе книг покупок/продаж, расчетных счетов за 2019-2020 г. ООО «Альтернатива» взаимоотношений с ФИО46 не установлено.

Таким образом, адрес регистрации ООО «Альтернатива» не подтвержден. Следовательно, счета-фактуры (УПД), содержат недостоверные данные об адресе регистрации организации.

Основной вид деятельности ООО «Альтернатива»: Торговля оптовая мебелью, коврами и осветительным оборудованием (46.47). Руководитель/учредитель организации: ФИО47 учредитель и руководитель с 16.09.2019 по 11.03.2020; ФИО48 учредитель и руководитель с 12.03.2020 по настоящее время. Среднесписочная численность работников: 2019-2020 г.г. - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Сведения о доходах ФИО47 за 2018 год представлены ООО «Мебельлайф» (в должности менеджера клиентского отдела), ООО «Ника» (в должности менеджера по сбыту), за 2019, 2020 г.г. - не представлены.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Альтернатива» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

-УПД №67 от 25.09.2020, №68 от 30.09.2020, согласно которым ООО СК «Иждорстрой» приобретало у ООО «Альтернатива» плиту базальтовую, песок строительный. Подписанты: Со стороны ООО «Альтернатива» - ФИО48, со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7

-ТТН №3 от 24.09.2020, №3 от 25.09.2020, в которых содержится следующая информация: Пункт погрузки - <...>, Пункт разгрузки - Хохряки, ул. Трактовая, 2, офис 1. Водитель: ФИО25, ФИО27. Груз сдал - ФИО48.

-реестр поставки песка за сентябрь 2020 года с печатью ООО «Альтернатива» и рукописной расшифровкой подписи «Генеральный директор ООО «Альтернатива» ФИО48»

По требованию №9853 от 09.06.2021г. истребованы договоры, заключенные с поставщиками (спецификации, приложения и дополнения к договорам), документы, подтверждающие факт оплаты, деловая переписка, документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» контрагентов и иные документы. Документы налогоплательщиком не представлены.

В части фактической оплаты установлено, что сумма сделки ООО СК «Иждорстрой» с ООО «Альтернатива» составила 1 740 000 руб. в том числе НДС 290 000 руб. По расчетным счетам ООО СК «Иждорстрой» и ООО «Альтернатива» оплата по данной сделке не выявлена.

Кроме того, при анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Альтернатива» перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет не установлено. Приобретение и реализация ООО «Альтернатива» плиты базальтовой, песка строительного не установлено.

Денежные средства поступают на расчетный счет за товар, работы, услуги, за валы, за подготовку площадки, за ТМЦ, строительные материалы и перечисляются организацией в адрес директора ООО «Альтернатива» в адрес индивидуальных предприниматели и физических лиц с назначением платежа «за выполненные работы, за услуги по проведению кейтеринга, за подготовку склада к торговому павильону, за товар», что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем их обналичивания. Таким образом, операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения.

Анализ представленной отчётности за 2020 год показал, что у ООО «Альтернатива» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Солар» зарегистрировано 25.10.2019 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве.

Юридический адрес организации: 107045, <...> (по месту жительства физического лица – ФИО49). Основной вид деятельности ООО «Солар»: Строительство жилых и нежилых зданий (41.20). Руководитель/учредитель организации: ФИО49 - учредитель с 25.10.2019 по 12.10.2020 и руководитель с 25.10.2019 по 13.10.2020; ФИО50 - учредитель с 13.10.2020 по настоящее время, руководитель с 14.10.2020 по настоящее время. Среднесписочная численность работников: 2019-2020 г.г. - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Сведения о доходах ФИО50 за 2018 год ФИО51 (в должности продавца-консультанта; рабочее место в г. Воткинске), за 2019, 2020 г.г. - не представлены. Сведения о доходах ФИО49 не представлялись.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Альтернатива» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

-договор поставки №24 от 30.09.2020, согласно которому поставщик ООО «Солар» обязуется на основании заявок покупателя ООО СК «Иждорстрой» продавать, а покупатель ООО СК «Иждорстрой» оплачивать и принимать строительные материалы. Ассортимент и количество, которых указываются в накладных (УПД). Поставка осуществляется путем фактической передачи продукции с оформлением УПД, содержащим ассортимент, количество и стоимость передаваемого товара. Подписанты: со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7, со стороны ООО «Солар» - ФИО50

-УПД №15 от 12.10.2020, №18 от 16.10.2020, №20 от 23.10.2020, №22 от 30.10.2020, №23 от 02.11.2020г., №25 от 16.11.2020 всего на сумму 15 000 000 руб., в том числе НДС 2 500 000 руб., согласно которым ООО СК «Иждорстрой» приобретало у ООО «Солар» щебень, бетон.

-реестры поставки бетона, щебня, песка и ПГС с указанными датами поставок, гос. номерами ТС, количеством рейсов. С печатью ООО «Солар» и рукописной расшифровкой подписи «Ген.директор ФИО50».

Представленная ООО СК «Иждорстрой» счет-фактура №15 от 12.10.2020 подписана от имени ФИО50 При этом, согласно сведениям ЕГРЮЛ ФИО50 являлась директором с 14.10.2020. Следовательно, счет-фактура №15 от 12.10.2020 подписана неуполномоченным лицом, документы содержат недостоверные сведения.

По требованию №9853 от 09.06.2021 истребованы документы, подтверждающие факт оплаты, деловая переписка, документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» контрагентов и иные документы. Документы налогоплательщиком не представлены.

В части фактической оплаты установлено, что денежные средства, перечисленные ООО СК «Иждорстрой» в адрес ООО «Солар» направлены в один операционный день на лицевой счет директора ООО «Солар» с назначением платежа «Оплата по договору займа». Директором ООО «Солар» ФИО50 документы на поручение №9183 от 31.08.2021 о предоставлении договора займа, платежных документов, не представлены.

Кроме того, при анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Солар» перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет не установлено. Приобретение и реализация ООО «Солар» строительных материалов (щебень, песок, бетон, ПГС) по расчетному счету организации не выявлено. Все поступившие от ООО СК «Иждорстрой» денежные средства обналичены ФИО50, что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем их обналичивания. Таким образом, операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения.

Анализ представленной отчётности за 2020 год показал, что у ООО «Солар» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Лагранс» зарегистрировано 13.05.2020 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике.

Юридический адрес организации: 426039, <...> этаж, помещение 15, офис 3. Согласно протоколу осмотра от 02.06.2021 №1172 установлена недостоверность адреса регистрации ООО «Лагранс» (426039, <...> этаж, помещение 15, офис 3.).

Основной вид деятельности ООО «Лагранс»: Строительство жилых и нежилых зданий (41.20). Руководитель/учредитель организации: ФИО52. Среднесписочная численность работников: 2020 г.г. - 0 чел. Земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Сведения о доходах ФИО52 за 2018-2020 годы представлены ДОАО «Удмуртская МК-4» (в должности главный бухгалтер).

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Лагранс» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

-договор поставки №6 от 18.05.2020 ООО «Лагранс» - поставщик, ООО СК «Иждорстрой» - покупатель. Предмет договора - строительные материалы. Со стороны ООО «Лагранс» договор подписан ФИО52 Со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7

-УПД №20 от 29.05.2020, №43 от 31.07.2020, №47 от 13.08.2020, №55 от 31.08.2020, №56 от 31.08.2020, №57 от 31.08.2020, №60 от 28.09.2020, согласно которым ООО СК «Иждорстрой» приобретало у ООО «Лагранс» щебень, плита базальтовая, плита гранитная, песок строительный.

По требованию №16125 от 27.09.2021 истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы и иные документы, подтверждающие доставку товара; документы, подтверждающие факт оплаты (платежные поручения, квитанции к ПКО, кассовые документы, договоры цессии, договоры уступки прав требования, акты взаимозачеты и все иные документы), деловая переписка, выписки их ЕГРЮЛ, учредительные и иные документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» контрагентов, документы складского учета (типовые межотраслевые формы): приходный складской ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7), лимитно-заборная карта (М-8), требование-накладная (М-11), накладная на отпуск материалов на сторону (М-15), карточка учета материалов (М-17), ТТН (1-Т), товарная накладная ТОРГ-12 и все иные имеющиеся документы, подтверждающие поступление, оприходование, перемещение, расходование материально-производственных запасов. Документы налогоплательщиком не представлены

В части фактической оплаты установлено, что сумма сделки ООО СК «Иждорстрой» с ООО «Лагранс» составила 8 180 000 руб., в том числе НДС 1 363 333,34 руб. По расчетным счетам ООО СК «Иждорстрой» и ООО «Лагранс» установлена оплата в размере 1 500 000 руб.

Налоговым органом в адрес ООО СК «Иждорстрой» выставлено требование №16125 от 27.09.2021 о предоставлении документов, подтверждающих факт оплаты в полном объеме. Документы налогоплательщиком не представлены.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Лагранс» установлено, что денежные средства, перечисленные ООО СК «Иждорстрой» в адрес ООО «Лагранс» направлены в один (на следующий) операционный день на лицевые счета физических лиц с целью последующего обналичивания и вывода их из делового оборота. Кроме того, перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет не установлено. Приобретение и реализация ООО «Лагранс» строительных материалов (щебень, асфальт и пр.) по расчетному счету организации не выявлено.

Денежные средства поступают на расчетный счет по договору субподряда, за подготовку стройплощадки, за арматуру и трубы профильные, за строительные работы, за строительные материалы и перечисляются организацией в адрес ФИО53, что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем их обналичивания. Таким образом, операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения.

Анализ представленной отчётности за 2020 год показал, что у ООО «Лагранс» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


ООО «Текстиль» зарегистрировано 30.10.2019 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике.

Юридический адрес организации: с 30.10.2019 по 21.07.2020 - 426039, <...>; с 22.07.2020 по настоящее время - 426039, <...>.

При этом, согласно протоколам осмотра от 09.11.2019 №484+М, от 19.12.2019 №544+М ООО «Тесктиль» по адресу: 426039, <...> не располагается.

В МРИ ФНС России №8 по УР направлено поручение об истребовании документов (информации) №9969 от 28.09.2021 у ООО «Логистический комплекс» по взаимоотношениям с ООО «Текстиль».

В ответ на требование №14543 от 29.09.2021, ООО «Логистический комплекс» пояснило, что 30.10.2019 с ООО «Текстиль» был заключен договор аренды нежилого помещения, с правом на государственную регистрацию по адресу: <...>, этаж 3, оф.332. Поскольку ООО «Текстиль» в данный офис не заехало и арендные платежи ни разу не совершало, данное сотрудничество, по мнению ООО «Логистический комплекс» считается не состоявшимся. Если ООО «Текстиль» зарегистрировано по адресу: <...>, ООО «Логистический комплекс» просит прекратить регистрацию данного юридического лица по этому адресу, либо внести сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ в отношении данного юридического лица.

По расчетному счету ООО «Текстиль» оплаты за аренду не выявлено, адрес регистрации ООО «Текстиль» не подтвержден.

Основной вид деятельности ООО «Текстиль»: Строительство жилых и нежилых зданий (41.20). Руководитель/учредитель организации: ФИО54 - с 30.10.2019 по настоящее время учредитель, с 30.10.2019 по 21.07.2020 – руководитель; ФИО55 - с 14.04.2021 по настоящее время руководитель; ФИО5 с 22.07.2020 по 14.04.2021 руководитель.

Сведения о доходах ФИО5 за 2018 год представлены ООО НПФ «Идеал», за 2019, 2020 г.г. – не представлялись.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Текстиль» налогоплательщиком по требованию представлены следующие документы:

- договор поставки №12 от 24.08.2020 ООО «Текстиль» - поставщик, ООО СК «Иждорстрой» - покупатель. Предмет договора - строительные материалы. Со стороны ООО «Текстиль» договор подписан ФИО5, со стороны ООО СК «Иждорстрой» - ФИО7

-УПД №21 от 15.09.2020, №14 от 16.09.2020, согласно которым ООО СК «Иждорстрой» приобретало у ООО «Текстиль» щебень.

По требованию №16125 от 27.09.2021 истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы и иные документы, подтверждающие доставку товара, документы, подтверждающие факт оплаты (платежные поручения, квитанции к ПКО, кассовые документы, договоры цессии, договоры уступки прав требования, акты взаимозачеты и все иные документы), деловая переписка, выписки их ЕГРЮЛ, учредительные и иные документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» контрагентов, документы складского учета (типовые межотраслевые формы): приходный складской ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7), лимитно-заборная карта (М-8), требование-накладная (М-11), накладная на отпуск материалов на сторону (М-15), карточка учета материалов (М-17), ТТН (1-Т), товарная накладная ТОРГ-12 и все иные имеющиеся документы, подтверждающие поступление, оприходование, перемещение, расходование материально-производственных запасов. Документы налогоплательщиком не представлены.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Текстиль» установлено, что денежные средства, перечисленные ООО СК «Иждорстрой» в адрес ООО «Текстиль» направлены в один (на следующий) операционный день на лицевые счета физических лиц с целью последующего обналичивания и вывода их из делового оборота. Кроме того, перечисление заработной платы, арендных и (или) лизинговых платежей, коммунальных услуг, за телефоны, интернет не установлено. Приобретение и реализация ООО «Текстиль» строительных материалов (щебень, асфальт и пр.) по расчетному счету организации не выявлено.

Денежные средства поступают на расчетный счет за строительные материалы, за аренду спецтехники, за услуги по ремонту и обслуживанию, перечисляются организацией в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц с назначением платежа «за монтажные работы, за электромонтажные работы, за отделочные работы», что свидетельствует о выведении денежных средств из делового оборота путем их обналичивания. Таким образом, операции по расчетному счету осуществлялись в интересах третьих лиц, и к реальной деятельности организации не имеют отношения.

Анализ представленной отчётности за 2020 год показал, что у ООО «Текстиль» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, налоговые декларации заполняются формально: данные налоговых деклараций не содержат суммы к уплате в бюджет при миллионных доходах и расходах, создавая при этом видимость, что организация осуществляет финансово - хозяйственную деятельность без ее реального ведения.


Таким образом, в ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что налогоплательщиком в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 5 статьи 169, пункта 1, подпункта 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ неправомерно заявлены налоговые вычеты по контрагентам: ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Монстрой», ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Профстандарт», ООО»Комис», ООО «Новый дом», ООО «Бизнеском», ООО «Альтернатива», ООО «Солар», ООО «Лагранс»,ООО «Текстиль» в общей сумме 19 985 738 руб.

Налоговый орган правомерно пришел к выводу о нереальности сделок, связанных с приобретением и реализацией спорными контрагентами строительных материалов (щебень, песок, асфальт, ПГС и пр.), а также о создании видимости коммерческих взаимоотношений между контрагентами с целью получения необоснованной выгоды в виде возмещения НДС из бюджета. Контрагенты по объективным причинам не могли исполнить обязательства перед налогоплательщиком ввиду отсутствия какого-либо имущества, складских помещений, основных средств, транспортных средств, трудовых ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности, их участие сводилось к лишь к формальному оформлению комплекта документов.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Совокупность вышеуказанных обстоятельств свидетельствует об отсутствии реальных операций и оснований, предусмотренных статьями 171, 172, 176 НК РФ для возмещения налога.

Выводы инспекции об отсутствии у налогоплательщика реальных финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентами по поставкам товара (песок строительный, ПГС, асфальт крупнозернистый, асфальт мелкозернистый, щебень фр. 40-70) основаны также на следующих обстоятельствах.

В соответствии со статьей 95 НК РФ проведена почерковедческая экспертиза подписей в первичных документах спорных контрагентов, по результатам которой установлено, что подписи в документах по взаимоотношениям с ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Монстрой», ООО «Новый Дом», ООО «Магистраль», ООО «Бизнеском», ООО «Ремпроф», ООО «Альтернатива», выполнены не директорами данных организаций, а другими лицами. Следовательно, документы представленные налогоплательщиком в качестве подтверждения взаимоотношений с указанными контрагентами, содержат недостоверные сведения и не могут являться основанием для реализации налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов по НДС.

Кроме того, в ходе налоговой проверки инспекцией направлялись требования в адрес спорных контрагентов по взаимоотношениям с ООО СК «Иждорстрой». Документы в ответ не представлены, то есть контрагентами факт совершения сделок не подтвержден.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов свидетельствует об их транзитном характере. Так, за небольшой период времени, например, с 14.03.2018 по 28.03.2018 на расчетный счет налогоплательщика потупило и списано более 65 мил. руб., при этом декларация по НДС за 1 квартал 2018 года представлена с «нулевым» показателями. Денежные средства поступают с различными назначением платежей, перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц, которые в последствии, выводятся из делового оборота и обналичиваются. Около 30 млн. снято наличными с назначением «в подотчет физическим лицам на расчеты с поставщиками, покупку электроинструмента» и т.п., при том, что численность у организации отсутствует; за иные периоды движение денежных средств отсутствует, но представлены налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2018 годы с отражением налоговой базы более 20 млн. руб.

Расчетные счета ООО «Кристалл» не открыты, при этом, согласно налоговой отчетности за 2019 год, налоговая база отражена в сумме более 35 млн. руб.

Расчетный счет ООО «Элемент открыт на 2 месяца с 20.06.2018 по 21.08.2018, на расчетный счет поступило более 4,5 млн. руб., при этом декларация по НДС за 2-3 кварталы 2018 года представлены с нулевыми показателями.

Аналогичные обстоятельства перечислений денежных средств на счета индивидуальных предпринимателей и на лицевые счета физических лиц установлены и по расчетным счетам поставщиков ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Профстандарт», ООО «Новый дом», ООО «Бизнеском», ООО «Альтернатива», ООО «Солар», ООО «Ланранс», ООО «Текстиль»

По расчетным счетам спорных контрагентов и по результатам встречных проверок не установлено приобретение ТМЦ, заявленных в данных организациях.

Из сравнительного анализа расчетных счетов контрагентов и налоговой отчетности, следует, что налоговые декларации заполняются формально, содержат недостоверные сведения, при миллионных доходах и расходах отсутствуют суммы налогов к уплате, создается видимость осуществления финансово - хозяйственной деятельности без ее реального осуществления. У спорных контрагентов отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения соответствующей экономической деятельности.

Аналогичные обстоятельства о наличии признаков «технических» организаций установлены и в отношении контрагентов по цепочкам движения товарных потоков контрагенты в цепочках поставщиков также не осуществляют реальной хозяйственной деятельности.

О согласованности действий налогоплательщика с контрагентами ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Магистраль», ООО «Комис», ОО «Бизнеском» также свидетельствует одновременное представление уточненных деклараций с формальной заменой одних «технических» организаций на другие. Кроме того, ООО «Парус» при представлении последующей уточненной декларации, операции по реализации ТМЦ в адрес ООО СК «Иждорстрой» не отражены, ООО «Кристалл» операции по реализации товаров в адрес ООО СК «Иждорстрой» отражены только в уточненной налоговой декларации №5 по НДС за 2 квартал 2019 года, при представлении уточненной декларации №6 ООО СК «Иждорстрой» исключено из книги продаж; таким образом, контрагентами: ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Кристалл», ООО «Монстрой» представлены налоговые декларации с «нулевыми» показателями, НДС в бюджет не исчислен, источник для вычетов не сформирован.

По цепочкам поставщиков с организациями ООО «Парус», ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Профстандарт», ООО «Комис», ООО «Новый дом», ООО «Бизнеском», ООО «Альтернатива», ООО «Солар», ООО «Лагранс», ООО «Текстиль» установлены расхождения между суммами налоговых вычетов и суммами НДС, исчисленных от реализации товара, соответственно, установлены налоговые разрывы, что свидетельствует о наличии потерь бюджета.

Инспекцией установлены факты, характеризующие указанные организации как имеющие минимальные показатели результативности деятельности и минимальную налоговую нагрузку. Движение денежных средств по счетам имеет транзитный характер с использованием счетов фактически не действующих организаций, с выведением денежных средств из-под законодательно установленного контроля путем перечисления на карты физических лиц.

Кроме того, в части доставки товаров налоговым органом установлено, что налогоплательщиком товарно-транспортные накладные по взаимоотношениям с поставщиками ООО «Элемент», ООО «Магистраль», ООО «Стройпром», ООО «Новый дом», ООО «Альтернатива», содержат не полные данные о перевозимом товаре, месте и времени отправки/прибытия грузов, не отражена стоимость транспортных услуг, по взаимоотношениям с остальными контрагентами ТТН на требование налогового органа не представлены. Следовательно, доставка товара документально не подтверждена.

В ходе проверки ООО СК «Иждорстрой» по взаимоотношениям с указанными контрагентами, представлены «Реестры отгрузки асфальта, щебня и других ТМЦ», в которых указаны даты, государственные номера транспортных средств, количество рейсов, тоннаж.

По данным АИС Налог-3 транспортные средства ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Монстрой», ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Профстандарт», ООО»Комис», ООО «Новый дом», ООО «Бизнеском», ООО «Альтернатива», ООО «Солар», ООО «Лагранс», ООО «Текстиль» не зарегистрированы. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись, работники отсутствуют. Водители ФИО11, ФИО10, ФИО10, ФИО28, ФИО56, ФИО57, ФИО26, ФИО58, ФИО27, ФИО28, ФИО25 и др., указанные в товарно-транспортных накладных не являются сотрудниками данных организаций.

В ходе анализа расчетных счетов и книг покупок контрагентов приобретение транспортных услуг не установлено. Следовательно, поставщики не обладали трудовыми силами и транспортными средствами для доставки товара до ООО СК «Иждорстрой».

Также в ходе анализа государственных номеров транспортных средств установлено, что они содержат код региона «18», что свидетельствует о регистрации транспортных средств на территории Удмуртской Республики. При этом, контрагенты ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Монстрой», ООО «Солар» зарегистрированы по месту нахождения в г. Москве. ООО «Профстандарт», ООО «Бизнеском» в г. Тюмени, что также свидетельствует о невозможности совершения сделки с учетом места и времени.

Межрайонной ИФНС №9 по УР направлен запрос в Управление ГИБДД МВД по УР №11-14/15850 от 17.09.2021. В ответе от 07.10.2021 №048336 Управлением ГИБДД МВД по УР, представлены сведения по транспортным средствам.

В ходе анализа реестров и государственных номеров транспортных средств по данным АИС Налог-3 и сведениям ГИБДД УР установлены их собственники.

При этом, сведения о регистрации транспортных средств с регистрационными знаками, указанными в реестрах, отсутствуют. Регистрационные номера принадлежат легковым транспортным средствам, которыми перевозка щебня, асфальта, песка и других ТМЦ не могла осуществляться. Собственники автомобилей пояснили, что транспортные средства в аренду не сдавали, транспортные услуги не оказывали и использовали автомобили для личных семейных целей (протоколы допросов – т. 2 л.д. 45 (диск)).

В ходе допросов собственники транспортных средств, указанных в реестрах ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Альтернатива», в том числе ФИО59, ФИО60., ФИО61, ФИО62, пояснили, что оказывали транспортные услуги ООО «СК Иждорстрой» по перевозке щебеня, песка, принадлежащих заказчику с объекта на объект на территории г. Ижевска, товар от поставщиков не получали и не перевозили.

Журналы въезда (выезда) транспортных средств, весовые ведомости, журналы контроля качества продукции, поступившей от контрагентов; паспорта качества, декларации соответствия продукции, документы, подтверждающие отбор проб продукции: щебня, песка, бетона, асфальта, поступившей от контрагентов за период 2018-2020годов, налогоплательщиком также по требованию налогового орган не представлены.

Данные обстоятельства свидетельствуют о недостоверности сведений, указанных в реестрах доставки товаров, составленных от имени спорных контрагентов.

Также из протоколов допросов работников ООО СК «Иждорстрой» следует, что поставщики ТМЦ: ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Парус», ООО «Кристалл», ООО «Монстрой», ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Профстандарт», ООО «Комис», ООО «Новый дом», ООО «Бизнеском», ООО «Альтернатива», ООО «Солар», ООО «Лагранс», ООО «Текстиль», им не знакомы.

По сведениям, имеющимся в налоговом органе и документам, представленным налогоплательщиком в ходе проверки, установлено, что транспортные средства, спецтехника, расположенные на объектах строительства, принадлежала ООО СК «Иждорстрой», а также работникам ООО СК «Иждорстрой» или арендовалась налогоплательщиком у физических и юридических лиц, физические лица, указанные в представленных списках, являются сотрудниками ООО СК «Иждорстрой».

Согласно сведениям 2-НДФЛ лица, указанные в списках, являются сотрудниками ООО СК «Иждорстрой», следовательно, на объектах строительства находилась техника и работники налогоплательщика, иные транспортные средства отсутствовали, что также не подтверждает факт доставки товара на объекты строительства «техническими» контрагентами.

В ходе проверки налоговым органом также проведен анализ дат рейсов, указанных в реестрах и дат выставления счетов-фактур (УПД). Инспекцией установлено, что отгрузка товара поставщиком осуществлялась в течение нескольких дней, например:

- ООО «Элемент» - в период с 01.06.2018 по 13.06.2018 в количестве 3 100 тонн на сумму 1061 000 руб. Счет-фактура ООО «Элемент» составлена только 13.06.2018;

- ООО «Стройпром» - в период с 06.11.2018 по 30.11.2018 в количестве 1450 тонн на сумму 2 175 000 руб. Счет-фактура ООО «Стройпром» составлена только 30.11.2018;

- ООО «Монстрой» - в период с 22.07.2019 по 31.07.2019 в количестве 1730 тонн на сумму 2906 400 руб. Счет-фактура ООО «Монстрой» составлена только 31.07.2019;

- ООО «Магистраль» - в период с 04.10.2019 по 18.10.2019 в количестве 1300 тонн на сумму 2 145 000 руб. Счет-фактура ООО «Магистраль» составлена только 18.10.2019;

- ООО «Ремпроф» - в период с 06.05.2020 по 29.05.2020 в количестве 2000 тонн на сумму 2 400 000 руб. Счет-фактура ООО «Ремпроф» составлена только 29.05.2020;

- ООО «Комис» - в период с 04.05.2020 по 22.05.2020 в количестве 2100 тонн на сумму 2 520 000 руб. Счет-фактура ООО «Комис» составлена только 22.05.2020;

- ООО «Профстандарт» - в период с 01.07.2020 по 22.07.2020 в количестве 12 636,5 тонн на сумму 12 340 180 руб. Счет-фактура ООО «Профстандарт» составлена только 22.07.2020.

Таким образом, согласно представленным документам отгрузка товара контрагентами производилась без документального оформления. Товарные накладные и счета-фактуры в момент отгрузки товара не оформлялись.

Кроме того, в судебном заседании 16.02.2023 заявителем представлены копии товарно-транспортных накладных, которые, по мнению общества, подтверждают реальность доставки спорных ТМЦ до налогоплательщика организациями ООО «Текстиль» и ООО «Лагранс».

Между тем, согласно условиям договора поставки от 24.08.2020 №12, заключенного между ООО «Текстиль» и заявителем, поставщик (ООО «Текстиль») обязуется на основании заявок покупателя (ООО СК «Иждорстрой») продавать, а покупатель оплачивать и принимать строительные материалы (далее по тексту продукция) наименование, ассортимент и количество, которой указываются в накладных (УПД), являющихся неотъемлемой частью договора (пункт 1.1 договора). Поставка осуществляется путем фактической передачи продукции с оформлением универсального передаточного акта (УПД), содержащего ассортимент, количество и стоимость передаваемого товара (пункт 2.2 договора).

Абсолютно идентичные условия и нумерацию пунктов содержит договор поставки от 18.05.2020 №6, заключенный заявителем с ООО «Лагранс».

Таким образом, из условий указанных договоров следует, что каждый факт поставки (передачи товара) должен оформляться УПД, а с учетом положений пункта 3 статьи 168 НК РФ такой УПД должен быть составлен не позднее пяти календарных дней.

Из представленных заявителем ТТН на перевозку щебня от ООО «Текстиль» следует, что поставка (фактическая передача) щебня, осуществлялась ежедневно в период с 24.08.2020 по 16.09.2020 (всего 43 поставки).

Вместе с тем, ООО «Текстиль» оформлено только два УПД: №21 от 15.09.2020, №14 от 16.09.2020, т.е. представленные заявителем ТТН не свидетельствуют о поставке (фактической передачи) спорного товара в адрес заявителя спорным контрагентом.

Аналогичным образом оформлены документы от имени ООО «Лагранс»: на 140 поставок, оформленных ТТН, составлено только 7 УПД (№20 от 29.05.2020, №43 от 31.07.2020, №47 от 13.08.2020, №60 от 28.09.2020 №55 от 31.08.2020, №56 от 31.08.2020, №57 от 31.08.2020).

Таким образом, согласно представленным документам, отгрузка товара контрагентами производилась без документального оформления. Товарные накладные и счета-фактуры в момент отгрузки товара не оформлялись.

Кроме того, в материалы дела не представлены заявки, на основании которых должна была осуществляться поставка спорного товара, как это требуется в соответствии с пунктом 1.1 договоров от 24.08.2020 №12, от 18.05.2020 №6.

Также в представленных ТТН, оформленных от имени ООО «Текстиль», указано, что пунктом погрузки щебня является: «<...>», т.е. жилое помещение, что невозможно с учетом особенностей груза (щебень в значительном количестве).

Из представленных ТТН также следует, что один и тот же автомобиль в один день осуществлял перевозку груза в адрес заявителя от разных организаций и с разных пунктов погрузки.

Так, например, согласно ТТН от 17.08.2020 б/н и от 17.08.2020 №1 автомобиль МАЗ гос. номер О376ОС18 одновременно осуществлял перевозку груза (щебень и песок) от ООО «Текстиль» (пункт погрузки <...>) и от ООО «Лагранс» (пункт погрузки Ижевск, Карьер), что невозможно с учетом необходимого времени на погрузку и разгрузку, а также времени нахождения в пути.

Аналогичным образом оформлены ТТН по указанному автомобилю от 27.08.2020, 28.08.2020, 29.08.2020, 31.08.2020, а также по автомобилю гос. номер Т096СС18 (ТТН от 08.08.2020, 10.08.2020, 11.08.2020, 12.08.2020, 13.08.2020).

Согласно части 1 статьи 6 Устава автомобильного транспорта путевой лист подлежит оформлению собственником (владельцем) транспортного средства на каждое транспортное средство, осуществляющее движение по дорогам при перевозке пассажиров и багажа, грузов в городском, пригородном и междугородном сообщениях.

В соответствии с пунктом 14 части 1 статьи 2 Устава автомобильного транспорта путевой лист - документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя.

Принимая во внимание, что собственником автомобилей с государственными номерами Т096СС18, О376ОС18 и Р236РС18 является заявитель, то им должны были быть оформлены путевые листы.

Однако, во всех ТТН отсутствует ссылка на путевые листы. Также, не смотря на истребование инспекцией в ходе проверки путевых листов у заявителя, они не представлены, что в свою очередь свидетельствует о формальном составлении ТТН. Доказательств иного в материалы дела заявителем не представлено.

Таким образом, инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что у ООО СК «Иждорстрой» имелись иные (реальные) поставщики строительных материалов: ООО «Нерудные материалы», ООО «Уралнеруд», ООО «Автопром», ООО «АБЗ Удача», ООО «АБЗ Успех», ООО «АСП», ООО «Дорснаб», ООО «Трансбетон» и т.д.

Так, согласно представленным в ходе проверки документам, установлено, что в проверяемый период поставщиками строительных материалов являлись:

- песок строительный поставлялся ООО «Нерудные материалы», ООО «Уралнеруд», ООО «Металлстрой», ООО «РЕИК»;

- асфальт мелкозернистый и крупнозернистый поставлялся ООО «Автопром», ООО «АБЗ Удача», ООО «АБЗ Успех»;

- ПГС поставлялся ООО «Май», ООО «Простор», ООО «Интерсервис»;

- щебень 40*70, 20*10 поставлялся ООО «АСП», ООО «Дорснаб»;

- бетон В15(М200) поставлялся ООО «Трансбетон», ООО «Бетонные технологии»;

- бордюр дорожный 1000*300*150, бордюр дорожный 1000*200*80, брусчатка «Кирпичик» 200*100*60 без красителя поставлялись ОООО «Дом.Ком», ООО «Альтернатива», ИП ФИО63.

При этом, налогоплательщиком в проверяемом периоде оформлены первичные документы по приобретению аналогичных строительных материалов от спорных («технических») контрагентов, в том числе:

- песок строительный – ООО «Элемент», ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Комис», ООО «Профстандарт»;

- асфальт мелкозернистый и крупнозернистый – ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Монстрой», ООО «Ремпроф», ООО «Комис»;

- ПГС – ООО «Элемент»;

- щебень 40*70, 20*10 – ООО «Элемент», ООО «Стройпром», ООО «Магистраль», ООО «Ремпроф», ООО «Комис», ООО «Профстандарт», «ООО «Лагранс», ООО «Текстиль»;

- бетон В15(М200) – ООО «Ремпроф», ООО «Комис», ООО «Профстандарт»;

- бордюр дорожный 1000*300*150, бордюр дорожный 1000*200*80, брусчатка «Кирпичик» 200*100*60 – ООО «Элемент», ООО «Профстандарт».

В соответствии с карточкой счета 10 субсчет 10.08. «Строительные материалы» ООО «СК Иждорстрой» приобретение товара от «технических» контрагентов осуществлялся одновременно (в один день или на следующий день) с приобретением аналогичного товара у иных реальных поставщиков.

Реальные поставщики аналогичного товара являются непосредственными производителями товара на территории Удмуртской Республики. Организации располагают обширными производственными и трудовыми ресурсами, складами, производственными площадками и помещениями для хранения сырья и материалов, производственными помещениями. Имеют транспортные средства и самоходную технику (самосвалы, грейдеры, дорожные катки, экскаваторы, бульдозеры, тракторы, погрузчики) для погрузки и доставки товара до заказчика (покупателя). Численность работников поставщиков достигает 40 человек.

В ходе проверки установлено, что взаимоотношения с реальными поставщиками носят длительный характер, сделки совершаются в течение нескольких лет. Между организациями заключены договоры поставки строительных материалов, в которых отражены все существенные условия, в том числе: предмет договора, условия и сроки поставки, цена и порядок оплаты, приемка товара по количеству и качеству, ответственность сторон. Общая стоимость поставок строительных материалов по договорам продажи с реальными поставщиками имеют основную долю от общего объема поставок (более 60-70%).

Согласно представленным реальными контрагентами товарных накладных и счетов-фактур поставка материалов осуществлялась в течение длительного времени, документы оформлялись на каждую поставку товары, условиями договоров предусмотрена предоплата (в некоторых случаях 100%) или оплата в течение 3-5 дней с даты поставки или выставлении счета. Оплата в адрес реальных поставщиков ООО СК «Иждорстрой» производилась своевременно и в полном объеме. Доставка товара поставщиком производилась по товарно-транспортным накладным, в которых указаны государственные номера транспортных средств, Ф.И.О. водителей, пункты погрузки и разгрузки, т.е. документы составлены в соответствии с требованиями законодательства.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о фактическом совершении хозяйственных операций между ООО СК «Иждорстрой» и реальными поставщиками.

Анализ поступления и списания строительных материалов, поступивших от реальных поставщиков и от «технических» контрагентов свидетельствует о том, что у реальных поставщиков аналогичного товара ООО СК «Иждорстрой» приобреталось достаточное его количество. Налогоплательщик имел длительные взаимоотношения с поставщиками аналогичного товара Удмуртской Республики и осуществлял регулярное его приобретение. В связи с чем, у ООО СК «Иждорстрой» не было необходимости осуществлять покупку строительных материалов у неизвестных иногородних поставщиков.

Следовательно, списание материалов (щебня, песка, асфальта, ПГС и др.) поступление которых оформлено от «технических» контрагентов осуществлялось формально, без представления подтверждающих документов.

Кроме того, в части доводов заявителя о том, что в период с 2018 по 2020 годы инертные материалы (песок, щебень, асфальт) использовались для ремонта производственной базы находящейся в аренде у ООО СК «ИЖДОРСТРОЙ», учитывая, что производственная база находиться в болотистой местности, то ежегодно весной происходит подтоплении базы, следовательно, приходится подсыпать и ремонтировать дорожное покрытие базы, о чем имеются приказы и акты на списание материалов, судом отклоняются по следующим основаниям.

Из анализа представленных налогоплательщиком в ходе дополнительных мероприятий документов, следует, что ООО СК «Иждорстрой» в подтверждение использования материалов для ремонта производственной базы не представило подтверждающие документы, на основании которых произведен расчет необходимого для устранения выявленных неисправностей и повреждений материалов и работ. Отсутствуют сметы по материалам, расчеты на услуги спецтехники, транспортных средств, расчет заработной платы сотрудников, занятых в ремонте базы.

Следовательно, необходимый объем материалов, указанный в дефектовочных ведомостях, распоряжениях и актах на списание не подтвержден. Документы, подтверждающие приемку выполненных работ, в том числе журналы работ, приемосдаточные документы, исполнительная документация, исполнительная съемка, акты скрытых работ также не представлены.

Кроме того, дефектные ведомости, приказы, распоряжения и акты на списание подписаны только сотрудниками ООО «СК Иждорстрой», в том числе директором ФИО7, бухгалтером ФИО6 и прорабом ФИО64 подписи собственника производственного помещения ООО «ФОРСАЖ 777» отсутствуют. В дефектных ведомостях не указаны фракции (категории) щебня и асфальта. Количество материалов, указанное в дефектных ведомостях не соответствует количеству материалов по актам списания

Кроме того, списание «спорных» материалов от имени «технических» спорных контрагентов отражено в карточке счета 20 «Основное производство», а не к текущему ремонту производственной базы. Следовательно, отнесены в прямые расходы на производство и реализацию по основной деятельности организации.

В отношении представленных налогоплательщиком документов в ходе проверки в рамках дополнительных мероприятий установлено, что собственником производственной базы по адресу <...> является ООО «ФОРСАЖ 777» ИНН <***>.

ООО «ФОРСАЖ 777» зарегистрировано 21.06.2017 в МРИ ФНС России №11 по УР. Юридический адрес: 426006, <...>. Руководитель и учредитель с 21.06.2017 по настоящее время: ФИО65. Уставный капитал 10 000 руб. Основной вид деятельности: 68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

01.03.2018 между ООО СК «Иждорстрой» (Арендатор) и ООО «ФОРСАЖ 777» (Арендодатель) заключен договора аренды №1-АР. Предмет договора: аренда базы. Нежилое помещение площадью 1203,8кв.м. по адресу <...> земельный участок площадью 8390 кв.м. Договор расторгнут по дополнительному соглашению от 30.08.2021.

По данным налогового органа указанные объекты недвижимого имущества ранее принадлежали ООО СК «Иждорстрой».

19.12.2017 между ООО СК «Иждорстрой» и ООО «Форсаж 777» заключен договор купли-продажи недвижимого имущества №18/119/601/2017-303, предметом которого является производственный корпус (тарный цех), назначение: нежилое здание, кадастровый номер 18:08:000000:3202, количество этажей, в том числе подземных - 2, общая площадь 1 203,8 кв.м., инвентарный номер 1707, адрес (местонахождение) объекта: УР, <...> в том числе: собственная система водоснабжения (насосная станция водоснабжения Джелекс), система канализации, система отопления (котел водогрейный стальной с механической подачей топлива КВС-0,5-ОД, заводской №208).

Недвижимое имущество находится на земельном участке по адресу УР, Завьяловский район, д. Хохряки площадью 8 390кв.м. кадастровый номер 18:08:023001:966.

Цена договора: цена недвижимого имущества 4 744 000 руб. В цену продажи объекта недвижимости включено, в том числе право аренды на земельный участок и составляет 2 156 000руб.

Со стороны ООО СК «ИЖДОРСТРОЙ» договор подписан ФИО7 со стороны ООО «ФОРСАЖ 777» - ФИО65

Из пояснений директора ООО «Форсаж 777», полученных налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, следует, что документов по ремонту у общества отсутствуют, так как ремонт производственной базы не производил. Ремонт производило предприятие арендовавшие данную базу - ООО СК «Иждорстрой».

По данным налогового органа директор ООО СК «Иждорстрой» ФИО7 и директор ООО «ФОРСАЖ 777» ФИО65 были зарегистрированы по одному адресу места жительства 426011, <...> Октября, 17а, 33 до 14.09.2021. Кроме того, в ходе допроса ФИО65 подтвердил, что ФИО7 является его матерью.

1<

Таким образом, ООО СК «Иждорстрой» являлось собственником производственной базы по адресу <...> в период с 06.07.2017 по 25.12.2017. По договору аренды от 19.12.2017 данная производственная база продана ООО «ФОРСАЖ 777», директором которой является ФИО65 - сын ФИО7 (директор ООО СК «Иждорстрой»). ООО СК «ИЖДОРСТРОЙ» арендовало производственную базу ООО «ФОРСАЖ 777» в период 2018-2020г.

Следовательно, с учетом положений статьи 105.1 НК РФ ООО СК «Иждорстрой» и ООО «Форсаж 777» обладают признаками взаимозависимости, экономической подконтрольности, а также согласованности действий должностных лиц указанных организаций. Данные обстоятельства могли повлиять на заключаемые между ООО СК «ИЖДОРСТРОЙ» и ООО «Форсаж 777» сделки.

Из протокола допроса директора ООО «Форсаж 777» ФИО65 №74 от 08.02.2022 следует, что в настоящее время является директором ООО «Форсаж 777»: адрес регистрации ФИО66 75а, 1. Вид деятельности - сдача в аренду спецтехники, базы по адресу <...>. ИП ФИО65 вид деятельности - сдача в аренду спецтехники.

ООО СК «Иждорстрой» по адресу <...> арендовались помещения площадью 1203 кв.м. и земельный участок площадью 8390кв.м. Земельный участок использовался для складирования материалов, для размещения спецтехники. Помещение использовалось в личных целях ООО СК «Иждорстрой». Размещался песок, щебень, асфальт, их техники: самосвалы, тракторы. Каким образом использовались в деятельности организации ООО СК «Иждорстрой», какие функции выполняли пояснить не может. Осуществляет ли в настоящее время ООО СК «Иждорстрой» финансово-хозяйственную деятельность - не в курсе. В связи с чем, ООО СК «Иждорстрой» произведена смена адреса регистрации <...> а к.2 кв. 2. - не может пояснить. Каким образом и кем в настоящее время используется производственное здание, земельный участок по адресу <...>. 2 пояснил, что официально договор аренды ни с кем не заключен. Площади и помещение никому не сданы. На территории базы на данный момент размещена спецтехника, принадлежащая ООО «Форсаж 777».

Свидетель ФИО65 подтвердил родственные отношения с директором ООО СК «Иждорстрой» ФИО7 Как собственник производственной базы согласие на ремонт производственной базы давал в устной форме, документы не подписывал. Деловой переписки с ООО СК Иждорстрой относительно согласования ремонтных работ на территории собственника не было. ООО «Форсаж 777» затраты на ремонт не возмещал. Собственник возмещение расходов по ремонту производственной базы не осуществлял, ООО СК Иждорстрой производил ремонт за свой счет. Работы по ремонту производственной базы принимались лишь визуально, никаких документов не составлялось. Кем выполнялись работы, в том числе работниками ООО СК Иждорстрой или привлеченными лицами, не знает.

Директор ООО СК «Иждорстрой» ФИО7 уклонилась от проведения мероприятий налогового контроля, в том числе проведения допроса.

Бухгалтер ООО СК «Иждорстрой» ФИО6 в протоколе допроса №76 от 08.02.2022 относительно ремонта базы по адресу <...> пояснила, что дефектные ведомости составлялись ей только со слов ФИО7 Каким образом и кем определено количество ТМЦ (песка, щебня, асфальта) указанного в дефектных ведомостях пояснить не может. Работы по ремонту производственной базы собственником не принимались, поскольку это был текущий ремонт, собственника не привлекали. Исполнительной документации на проведение работ по ремонту производственной базы нет, акты скрытых работ не составлялись. Журнал производства работ не велся. Собственник возмещение расходов по ремонту производственной базы не осуществлял. В учете организации расходы по ремонту производственной базы отражены как текущие расходы (с 10 списаны на 26 счет). Текущий ремонт осуществлялся собственными средствами, какая конкретно техника производила ремонт, сказать не может. Время работы техники при производстве работ, списано в расходы организации на 26 счет.

Согласно пояснений бухгалтера ООО СК «Иждорстрой» ФИО6 в учете организации расходы по ремонту производственной базы отражены как текущие расходы, с 10 счета на 26 счет.

2019, 2020 г. - записи по ремонту в карточке счета 26 отсутствуют. Представленные ООО СК «Иждорстрой» акты на списание материалов за 2019-2020г. в карточке счета не отражены.

Согласно расчетному счету ООО СК «Иждорстрой» за 2018-2020г. по расчетному счету в адрес ООО «ФОРСАЖ 777» были перечислены денежные средства в сумме 15 036 931руб. с назначением платежей «за аренду». Перечислений денежных средств от ООО «ФОРСАЖ 777» за ремонт асфальтового покрытия на арендуемой территории в 2018-2020г. не установлено.

С учетом вышеизложенного, ООО СК «ИЖДОРСТРОЙ», согласно договору аренды, не обязано осуществлять ремонт асфальтового покрытия перед арендуемым зданием за свой счет. Расходы на данный ремонт арендодателю не предъявлялись, подтверждающие документы не представлены, директором собственника возмещение расходов в ходе допроса не подтверждено.

Списание материалов щебеня, песка, асфальта, заработной платы сотрудников ООО СК «Иждорстрой», а также расходов по привлечению спецтехники и транспортных средств, в том числе и собственной, отнесенных к ремонту производственной базы за 2018-2020г., в карточке счета 26 не установлено.

Таким образом, договором аренды и актом приема-передачи предусмотрено проведение косметического ремонта помещений, систем отопления и водоснабжения. Проведение данных видов ремонта подтверждается списанием материалов в учете организации, в том числе записями по карточке счета 26 «Общехозяйственные расходы» на сумму 202 557,26 руб.

Расходы по ремонту производственной базы в карточке счета 26 не отражены, что свидетельствует о несоответствии данных бухгалтерского учета первичным документам, представленным ООО СК «Иждорстрой» с возражениями. Кроме того, в ходе проверки установлено, что списание «спорных» материалов от имени «технических» контрагентов отражено в карточке счета 20 «Основное производство», что свидетельствует о противоречивой информации, представляемой налогоплательщиком.

Кроме того, налогоплательщиком не представлены документы о стоимости произведенного ремонта производственной базы, фактически понесенных расходах с учетом ТМЦ, заработной платы сотрудников, расходов транспортных услуги т.д. в период 2018, 2019, 2020г.

Следовательно, представленные с возражениями и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля документы ООО СК «Иждорстрой» не подтверждают фактические списание ТМЦ от «спорных» контрагентов на объекты строительства и ремонт производственной базы.

Налоговой проверкой установлено, что в бухгалтерском и налоговом учете ООО «СК Иждорстрой» происходит увеличение расходов, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика направленных на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также налоговой отчетности.

Таким образом, списание материалов (щебня, песка, асфальта, ПГС и др.), поступление которых оформлено от «технических» контрагентов осуществлялось формально, без представления подтверждающих документов.

Совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств указывает на то, что налогоплательщиком к учету приняты формальные документы, содержащие недостоверные сведения и не подтверждающие реальность заявленных в них хозяйственных операций со спорными контрагентами, что свидетельствует о получении обществом налоговой экономии вследствие умышленных действий, направленных на неправомерное применение налоговых вычетов по НДС при отсутствии разумной деловой цели за счет создания видимости поставки товара «техническими» организациями.

ООО СК «Иждорстрой» создана схема взаимоотношений с «техническими» контрагентами, направленная на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога.

Доводы ООО СК «Иждорстрой» в целом сводятся к тому, что проверкой не установлена согласованность и взаимозависимость действий налогоплательщика и спорных контрагентов, что признаки «технического» характера деятельности спорных контрагентов (отсутствие по адресу регистрации, отсутствие основных средств, транспорта и численности) не являются основанием для отказа в праве на получение налоговых вычетов по НДС.

Вместе с тем, заявителем не учтено, что приведенные налогоплательщиком признаки «технического» характера контрагентов, в том числе, отсутствие по адресам регистрации, номинальность руководителей, отсутствие необходимых материальных, технических ресурсов для совершения реальной хозяйственной деятельности, рассмотрены в совокупности и взаимосвязи с другими фактическими обстоятельствами, допросами свидетелей, документами, представленными налогоплательщиком в ходе проверки, документами, полученными по результатам встречных проверок поставщиков и покупателей налогоплательщика, сведений, имеющихся в информационных ресурсах и т.д.

Доводы заявителя о том, что поставленные ООО «Текстиль» и ООО «Лагранс» ТМЦ использованы налогоплательщиком при выполнении работ на объектах заказчиков, что, по мнению общества, подтверждается приложенными к возражениям на отзыв актами КС-2 и КС-3, а также о том, что плиты базальтовые и плиты гранитные от иных поставщиков помимо ООО «Текстиль» и ООО «Лагранс» не поступали, судом отклоняются в силу следующего.

Из представленных в ходе проверки первичных документов следует, что ООО «Лагранс» поставило в адрес заявителя следующие виды ТМЦ: 1) щебень 40-70 в общем количестве 3180,667 тонны (УПД №20 от 29.05.2020, №43 от 31.07.2020, №47 от 13.08.2020); 2) щебень 20-40 в общем количестве 480 тонн (УПД №60 от 28.09.2020); 3) плита базальтовая 20*33 - 420 кв. м (УПД №55 от 31.08.2020); 4) плита базальтовая 30*35 - 250 кв. м (УПД №55 от 31.08.2020); 5) плита гранитная сибирская 300*L*30 - 350 кв. м (УПД №56 от 31.08.2020); 6) плита гранитная серая 450*L*30 мм - 200 шт. (УПД №56 от 31.08.2020); 7) песок строительный - 2450,000 тонн (УПД №57 от 31.08.2020).

Согласно документам ООО «Текстиль» поставило в адрес заявителя щебень 40-70 в общем количестве 2671 тонны (УПД №21 от 15.09.2020, №14 от 16.09.2020) и щебень 20-40 в общем количестве 350 тонн (УПД №21 от 15.09.2020).

Из представленных заявителем в материалы дела актов КС-2 следует, что материал с наименованием «плита базальтовая 20*33» и «плита базальтовая 30*35» не использовался при выполнении работ, т.к. в актах КС-2 материал с таким наименованием отсутствует.

При этом, на объекте «МФК с паркингом у эспланады между ул. М. Горького и ул. Милиционная в Октябрьском районе г. Ижевска. Жилой комплекс №4. Жилой дом №2. Восьмой этап строительства» заказчик ООО «Главспецстрой», заявителем использован такой материал как «Базальтовая плита толщ. 30 мм» и «Базальтовая плита толщ. 20 мм», о чем указано в акте приемки выполненных работ №4 от 20.08.2020.

Если предположить, что это и есть «плита базальтовая 20*33» и «плита базальтовая 30*35», то согласно акту приемки выполненных работ №4 от 20.08.2020 работы с использованием указанного материала заявителем выполнялись с 21.07.2020 по 20.08.2020, тогда как спорные плиты базальтовые приобретены у ООО «Лагранс» 31.08.2022 (УПД №55 от 31.08.2020), т.е. после того как работы были окончены и сданы заказчику.

Кроме того, из представленных заявителем ТТН б/н от 26.08.2020 и б/н от 27.08.2020 также следует, что плиты базальтовые были поставлены ООО «Лагранс» 26.08.2020 и 27.08.2020, т.е. уже после окончания вышеуказанных работ (20.08.2020) и соответственно данный товар не мог быть использован обществом на указанном объекте. Доказательств иного материалы дела не содержат.

Данное обстоятельство свидетельствует, о том, что при выполнении работ на данном объекте заявителем использованы плиты базальтовые, приобретенные у иного поставщика, а не у ООО «Лагранс».

Согласно полученной в ходе проверки карточки счета 10 за 2019 г. и 2020 г. аналогичный товар (плита базальтовая 20*33 и плита базальтовая 30*35) приобретались обществом у реального поставщика - ООО «Камни Плюс» на общую сумму 1 283 333,33 руб., т.е. в достаточном для выполнения работ количестве.

Кроме того, из акта приемки выполненных работ №4 от 20.08.2020 следует, что заявителем использовано 59,55 кв.м. плиты базальтовой 20*33 и 219,04 кв.м плиты базальтовой 30*35, т.е. в объеме значительно меньшем, чем приобретено у ООО «Лагранс» (420 кв.м и 250 кв.м соответственно).

В акте приемки выполненных работ №2 от 25.09.2020 по объекту «Жилой комплекс «Цветочный» город 3 этап строительства», подрядчик ООО «Стройград», указан используемый материал «Плита базальтовая 330*0.35*L».

Материал с наименованием «Плита базальтовая 330*0.35*L» заявителем у ООО «Лагранс» не приобретался. Кроме того, в акте приемки выполненных работ №2 от 25.09.2020 указано, что «Плита базальтовая 330*0.35*L» - это материал Генподрядчика.

В акте приемки выполненных работ №16 от 31.12.2020 (Ген. подрядчик ООО «Бино») указано об использовании материала «Базальтовые плиты с доставкой на объект». Так как в данном акте не указан тип плиты, то невозможно сделать однозначный вывод, что это материал, поставленный в адрес заявителя организацией ООО «Лагранс». Кроме того, объем указанного материала также незначительный - 7 кв.м., тогда как у ООО «Лагранс» заявителем приобретено в общей сложности 670 кв.м. базальтовых плит.

В иных представленных заявителем в ходе судебного заседания 09.01.2023 актах по форме КС-2 отсутствует указание об использовании материала с наименованием «Плита базальтовая» и схожего с ним.

Также ни в одном из представленных обществом в суд актов по форме КС-2 нет ссылки на материал с наименованием «плита гранитная серая 450*L*30» или схожим с ним.

Заявителем по УПД №56 от 31.08.2020 у ООО «Лагранс» приобретена «плита гранитная сибирская 300*L*30» в количестве 350 кв.м.

В представленных заявителем в ходе судебного заседания 09.01.2023 актах по форме КС-2 отсутствует указание об использовании материала с таким наименованием.

В актах №1 от 31.08.2020, №2 от 30.10.2020 и №3 от 31.12.2020 указаны используемые при работе материалы: «ФИО67 термообработанный 300*600*20 мм», «ФИО67 полированный 300*600*10 мм», «ФИО67 полированный 300*600*20 мм с фаской 10 мм по длине и заполирована».

Исходя из наименования материалы, указанные в акте КС-2, не соответствуют товару, приобретенному заявителем по УПД №56 от 31.08.2020 у ООО «Лагранс».

Кроме того, из акта приемки выполненных работ №1 от 31.08.2020 следует, что заявитель в период с 01.08.2020 по 31.08.2020 выполнял один вид работ - облицовку площадки входных групп гранитным камнем с использованием только двух материалов.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд полагает, что выводы налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций общества со спорными контрагентами, о том, что фактически сделки заявителя со спорными контрагентами не исполнялись, имело место целенаправленное создание налогоплательщиком фиктивного документооборота, вуалирующего реальные отношения по приобретению и поступлению товара с целью получения налоговой экономии, уменьшения налоговых обязательств, документально подтверждены.

Совокупность доказательств, имеющихся в материалах дела, в полной мере подтверждает недостоверность и противоречивость сведений, указанных обществом в первичных документах, исходящих от спорных контрагентов, равно как и отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций налогоплательщика с данными контрагентами при фактической поставке товара иными лицами, не раскрываемыми заявителем, в числе которых физические, не являющиеся плательщиками НДС, в целях минимизации своих налоговых обязательств, что указывает на несоблюдение ООО СК «Иждорстрой» условий, установленных статьей 54.1 НК РФ и, как следствие, отсутствие права на получение налоговой выгоды.

Суд полагает, что налоговым органом по результатам мероприятий налогового контроля собрана достаточная совокупность доказательств, указывающая на создание формального документооборота со спорными контрагентами, документально не опровергнутая налогоплательщиком (статья 65 АПК РФ).

Суть доводов общества, приведенных в заявлении, сводится к опровержению отдельных доказательств, полученных инспекцией, с попыткой обоснования своих доводов собственной интерпретацией собранных инспекцией доказательств и содержащихся в них данных, оснований для которой суд не усматривает.

В основу решения налогового органа положена достаточная совокупность доказательств в их тесной взаимосвязи, с верной, по убеждению суда, интерпретацией их содержания, подтверждающих выводы инспекции, к которым она пришла по результатам проверки.

В соответствии с налоговым законодательством налоговый вычет является правом налогоплательщика, которое тот должен подтвердить в порядке, предусмотренном законом.

Однако, из материалов дела усматривается, что налогоплательщик не опроверг собранные налоговым органом доказательства.

Аргументы общества о том, что факты получения им необоснованной налоговой выгоды не доказаны, сделки носили реальный характер, судом не принимаются.

Вопреки доводам заявителя, налоговым органом с учетом обстоятельств сделок, форм, расчетов, выведения и расходования денежных средств, свидетельских показаний и иных документов, доказаны факты использования фиктивных договорных конструкций для целей наращивания расходов и вычетов в целях налогообложения и получения необоснованной налоговой выгоды. Реальность сделок со спорными контрагентами налоговым органом опровергнута.

Отражение сделок в бухгалтерском учете заявителя-налогоплательщика не может свидетельствовать об их реальности.

При недоказанности заявителем реальности приобретения товаров от спорных контрагентов, его доводы об использовании таких товаров для ведения хозяйственной деятельности, при нераскрытых реальных поставщиках товара и не подтверждении фактического использования в заявленных объемах, выводов инспекции не опровергают.

Суд отмечает, что даже факт осуществления расчетов с контрагентом в безналичной форме не свидетельствует о получении обоснованной налоговой выгоды в результате реальных взаимоотношений со спорным контрагентом (содержательный аспект сделки). Обоснованная налоговая выгода предопределена реальными встречными хозяйственными налогозначимыми операциями, имеющими для ее участников налоговые последствия, а не простыми денежными перечислениями.

Таким образом, на основании изложенного, суд пришел к выводу о том, что в нарушение положений действующего налогового, бухгалтерского законодательства представленные налогоплательщиком первичные документы содержат недостоверные и противоречивые сведения и не подтверждают наличия реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с заявленными контрагентами. При этом обстоятельства заключения и исполнения исследуемых договоров указывают на то, что в проверяемом периоде имели место согласованные, умышленные действия налогоплательщика, организовавшего схему ведения бизнеса таким образом, что в целях получения экономии им используются лица, представляющие формальные вычеты по НДС, и его контрагентов по искусственному оформлению комплекта документов, при отсутствии реальных хозяйственных операций с исключительной целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В ходе рассмотрения дела, установленные инспекцией обстоятельства, налогоплательщиком опровергнуты не были, основываются на достаточной совокупности собранных при налоговой проверке доказательств.

С учетом обстоятельств рассматриваемого дела, суд пришел к обоснованному выводу, о том, что налоговым органом установлены обстоятельства создания налогоплательщиком в результате формального документооборота ситуации, позволяющей получить налоговые выгоды вне связи с реальной предпринимательской (иной экономической) деятельностью со спорными контрагентами.

Принимая во внимание, что заявитель был свободен в выборе контрагентов, негативные последствия создания схемы получения налоговой выгоды с формальным включением в качестве контрагентов компаний, не исполнявших обязательства по сделкам путем оформления документов, не отвечающих критериям достоверности, при фактическом получении исполнения по ним от иных, в том числе неустановленных и не раскрытых лиц, не могут быть переложены на бюджет при реализации права на налоговые вычеты.

В рассматриваемом случае ООО СК «Иждорстрой» несет ответственность не за противоправные действия своих контрагентов, а за свои умышленные действия, повлекшие применение вычетов по документам, содержащим недостоверные сведения о поставщиках.

Таким образом, построение обществом такой схемы ведения бизнеса при не раскрытии реальных поставщиков, которые посредством формального документооборота заменены спорными контрагентами, подтверждает нарушение пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, установленных статьей 54.1 НК РФ, что явилось правомерным основанием для отказа в получении налоговых вычетов по НДС со стороны налогового органа, и доначисление спорных сумм налога в оспоренном решении.

Само по себе несогласие заявителя с установленными налоговым органом и подтвержденными материалами дела обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств.

Наличие события и состава налогового правонарушения (пункт 5 статьи 23, статьи 106, 108, 110 НК РФ) в связи неуплатой НДС при установлении умышленной формы вины общества предопределили привлечение заявителя к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Исходя из обстоятельства дела и представленных налоговым органом доказательств, усматривается целенаправленное, систематическое, а не случайное, ошибочное, непреднамеренное отражение заявителем в документах, влекущих налогозначимые последствия, хозяйственных операций вне их подлинного экономического смысла, об обстоятельствах фиктивности сформированного пакета документов, фактически имевших место в спорный охваченный налоговой проверкой период операциях, а не их особого документального оформления, должностные лица заявителя, его руководитель, не могли не знать.

Исходя из правовой позиции, отраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.07.2003 №2916/03 умышленная форма вины может быть установлена не только приговором суда в отношении должностных лиц налогоплательщика, умысел налогоплательщика может быть установлен с помощью различных доказательств, представленных налоговым органом.

Из совокупности обстоятельств, установленных налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля, следует, что заявитель умышленно (целенаправленно, систематически и с использованием сформированного документооборота) использовал реквизиты номинальных субъектов в целях получения необоснованной налоговой выгоды, противоправного уменьшения налоговых обязательств по НДС, а потому, в отношении «сделок» налогоплательщика-заявителя, документированных, как совершенные с вышеперечисленными контрагентами, и фактов, указывающих на занижение налоговых обязательств, инспекция правомерно квалифицировала совершенные заявителем правонарушения по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Размер примененной решением инспекцией налоговой санкции за неполную уплату НДС, с учетом уменьшения его в 50 раз на основании статей 112, 114 НК РФ, не является чрезмерным, соответствует характеру допущенного правонарушения, степени вины заявителя, конституционным принципам справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям, оснований признать назначенный в таком порядке штраф в размере 40% от суммы неуплаченного налога по пункту 3 статьи 122 НК РФ несправедливым применительно к фактическим обстоятельствам спора и деятельности заявителя, целенаправленного использования им фиктивных документов, отражающих реквизиты номинальных контрагентов, для получения неосновательной налоговой выгоды, не имеется.

При оценке обоснованности применения мер публичной ответственности и налоговой ответственности в частности, исходя из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, подлежат учету, наряду с личностью правонарушителя и степенью его вины, характер правонарушения, его опасность для защищаемых законом ценностей, с тем, чтобы обеспечить адекватность порождаемых последствий для лица, привлекаемого к ответственности, тому вреду, который причинен в результате правонарушения, не допуская избыточного государственного принуждения и обеспечивая баланс основных прав индивида (юридического лица) и общего интереса, состоящего в защите личности, общества и государства от правонарушений.

Неуплата или неполная уплата налогов, исходя из конституционно-правовой природы налогов как необходимой экономической основы существования и деятельности государства, посягает на публичные имущественные отношения, связанные с формированием доходной части бюджетов.

Основания для снижения размера налоговой санкции по пункту 3 статьи 122 НК РФ, с учетом систематического и целенаправленного использования заявителем документов, содержащих недостоверные сведения о хозяйственных операциях и их субъектах, для целей получения необоснованной налоговой выгоды (занижение налоговой базы по НДС), неправомерного введения номинальных контрагентов в систему договорных и расчетных отношений для целей имитации исполнения сделок с целью получения налоговой выгоды, конкретного размера примененной санкции, при установленной и доказанной форме вины заявителя, и отсутствия доказательств ее явной чрезмерности, принимая во внимание принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, принцип баланса частных и публичных интересов, суд не усматривает, поскольку это может нивелировать значение института налоговой ответственности, направленного, в том числе на предупреждения новых нарушений законодательства о налогах и сборах (общая и частная превенции).

Как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, необоснованно широкие пределы усмотрения при снижении размера штрафа в процессе правоприменения противоречили бы вытекающему из принципа справедливости принципу неотвратимости ответственности, а также целям наказания за нарушение положений законодательства Российской Федерации, в том числе предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

ООО СК «Иждорстрой» умышленно вовлечены в формальный документооборот спорные контрагенты для увеличения налоговых вычетов по НДС, при этом товарно-материальные ценности поставлены не были. Сделки, оформленные с указанными контрагентами, не являлись реальными, носили искусственный характер с целью получения налоговой выгоды в связи с отражением недостоверных сведений о фактах хозяйственной жизни.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение Межрайонной инспекции ФНС России №9 по УР от 04.05.2022 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует приведенным положениям НК РФ, является законным и обоснованным, заявителем не доказано совокупных условий для признания его недействительным (часть 2 статьи 201 АПК РФ), требования заявителя удовлетворению не подлежат.

С учетом совокупности представленных в дело доказательств у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований о признании оспариваемого решения недействительным.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения на основании статьи 110 АПК РФ судебные расходы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике, г. Ижевск от 04.05.2022 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении Общества с ограниченной ответственностью Строительной компании «Иждорстрой», г. Ижевск, отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья Л.Ф. Вильданова