Решение от 11 февраля 2025 г. по делу № А57-33465/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-33465/2023
12 февраля 2025 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 10 февраля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 12 февраля 2025 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Иорданиди Б.Ф., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прачкиным И.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» о признании недействительным решения №13/05 от 09.06.2023 г. Межрайонной ИФНС России №21 по Саратовской области о привлечении ООО «КФ «Счастливые дети» к ответственности за совершение налогового правонарушения,

заинтересованные лица: Межрайонная ИФНС России №21 по Саратовской области, Управление ФНС России по Саратовской области,

при участии в судебном заседании:

от ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» - ФИО1 по доверенности от 07.02.2024,

от Управления ФНС России по Саратовской области – ФИО2 по доверенности от 15.02.2024,

от Межрайонной ИФНС России №21 по Саратовской области - ФИО2 по доверенности от 13.11.2023,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» о признании недействительным решения №13/05 от 09.06.2023 Межрайонной ИФНС России №21 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебное заседание явились представители заявителя и заинтересованных лиц.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, представитель заинтересованных лиц возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В соответствии с п. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российсокй Федерации (далее АПК РФ) при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

В силу части 1 статьи 123 АПК РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, направленной ему в порядке, установленном настоящим Кодексом, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся судебном процессе.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

О месте и времени судебного заседания участники процесса извещены надлежащим образом, согласно требованиям статьи 123 АПК РФ.

В судебном заседании 03.02.2025 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 10.02.2025, до 13 час. 40 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС России №21 по Саратовской области (далее – налоговый орган, инспекция) в соответствии со статьей 89 НК РФ в период с 29.06.2022 по 22.02.2023 в соответствии со статьей 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО «КФ «Счастливые дети» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2020 по 31.12.2021.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт от 21.04.2023 №13/05 (вручен представителю общества по доверенности).

В соответствии с п.6 ст. 100 НК РФ на акт налоговой проверки от 21.04.2023 №13/05 налогоплательщиком представлены возражения.

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика, Инспекцией принято решение №13/05 от 09.06.2023 об отложении рассмотрения в связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки.

09.06.2023 составлен протокол № 2 рассмотрения материалов налоговой проверки в отсутствии проверяемого лица и его представителя.

Инспекцией 09.06.2023 принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вручено представителю общества по доверенности, согласно которому Обществу доначисление суммы неуплаченных налогов в общем размере 41 322 317,55 руб., начислен штраф в размере 19 641 969,00 руб.

Общество, не согласившись с вынесенным решением, обратилось в УФНС России по Саратовской области (Управление) с апелляционной жалобой. В удовлетворении апелляционной жалобы было отказано. Решение инспекции вступило в законную силу.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в суд с вышеуказанными требованиями.

Законность и обоснованность оспариваемого заявителем ненормативного акта налогового органа проверены арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями статей 197- 201 АПК РФ.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, заслушав доводы представителей заявителя и заинтересованных лиц, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

Заявитель указывает, что налоговым органом оспариваются сделки Общества, заключенные с ООО «Подольскпродресурс», которое, согласно доводам Заявителя, является реальным налогоплательщиком, осуществляющим самостоятельную предпринимательскую деятельность по поставке товаров и оказанию услуг, контрагент ООО «Подольскпродресурс» признаками «подставной» (технической) организацией не обладает.

Заявитель поясняет, что ООО «КФ «Счастливые дети» не являлось и не является взаимозависимым или аффилированным лицом по отношению к ООО «Подольскпродресурс».

Наличие родственных отношений между руководителями Налогоплательщика и его контрагента не свидетельствует о фиктивности взаимоотношений между организациями; использование организациями общего IP-адреса в целях сдачи налоговой отчетности Заявитель объясняет тем, что сдачей налоговой отчетности занимается ООО «Сигрей» налоговую отчетность формирует и подписывает ИП ФИО3, которые обслуживают огромное количество и других налогоплательщиков.

Подписание товарных накладных в графе «Отпуск груза произвел» сотрудниками Налогоплательщика в соответствии с правилами оформления отгрузочных документов возможно, поскольку грузоотправителем - исполнителем товара являлось ООО «КФ «Счастливые дети».      Заявитель отмечает, что все счета-фактуры, заявленные к вычету Налогоплательщиком,           сопоставлены            с книгой продаж в ООО «Подольскпродресурс», то есть отражены в налоговом учете контрагента полном объеме.

Общество считает, что финансовые потоки (денежные средства) от ООО «КФ «Счастливые дети» через ООО «Подольскпродресурс» в адрес поставщиков и последующих звеньев не поступали.

Заявитель сообщает, что работники, предоставленные по договору аутсорсинга, подчинялись режиму рабочего времени, осуществляли деятельность на рабочих местах Налогоплательщика, выполняли производственные указания руководящего состава.

Согласно позиции заявителя, заключение договора аутсорсинга имеет экономически обоснованную цель, обусловлено необходимостью оптимизации бизнес-процессов, передачи функционала по оформлению и сопровождению трудовых отношений специализированной организации, сокращения финансовых затрат, связанных с кадровым обеспечением.

Заявитель считает противоречивыми и недостоверными сведения, полученные налоговым органом в ходе проведения допросов свидетелей, и указывает на неподтвержденность вывода о мнимости сделки аутсорсинга.

Заявитель отмечает, что в силу договора на оказание услуг аутсорсинга ООО «КФ «Счастливые дети» не являлось налоговым агентом привлекаемых физических лиц, в связи с чем налог не может быть выплачен за счет средств Налогоплательщика.

Налогоплательщик указывает, что анализ второго и последующих звеньев в случае, когда речь идет об услугах, оказываемых самим контрагентом, не может подтверждать отсутствие экономического источника для применения налоговых вычетов по НДС, так как базой для начисления НДС является стоимость услуг, предоставляемых контрагентом Налогоплательщика самостоятельно, без привлечения каких-либо третьих лиц. По мнению Заявителя, экономический источник для применения налоговых вычетов должен быть сформирован ООО «Подольскпродресурс». При этом Налогоплательщик указывает, что ООО «Подольскпродресурс» уплатило в бюджет определенные суммы НДС, то есть в части сформировало источник для применения налоговых вычетов, а сомнительность фактов поставки товаров в адрес ООО «Подольскпродресурс» к оказываемым этой организацией услугам отношения не имеет.

Налогоплательщик указывает, что взаиморасчеты между организациями производились, в том числе, путем перечисления денежных средств в адрес работников ООО «Подольскпродресурс» по письменной просьбе последнего, что не запрещено требованиями ни гражданского, ни налогового законодательства РФ. Кроме того, в качестве способа оплаты использовалось проведение взаимозачетов.

Заявитель считает неправомерным доначисление налоговым органом к уплате НДФЛ и страховых взносов в результате переквалификации договора аутсорсинга в трудовые отношения с работниками Налогоплательщика.

Заявитель считает, что налоговым органом не предпринято исчерпывающих мер к установлению действительного размера налоговых обязательств Налогоплательщика исходя из сделанных выводов по итогам налоговой проверки, что, по мнению Заявителя, является возложением на Общество необоснованного налогового бремени и двойным Налогообложением.

Согласно доводам Заявителя, при расчете налога на доходы физических лиц налоговым органом не соблюдены условия об учете разницы сумм, выплаченной лицу, и суммы, указанной в справках 2-НДФЛ. Заявитель утверждает, что размер доначислений по НДФЛ составляет ровно 13% от суммы оплат, произведенных по расчётному счёту ООО «КФ «Счастливые дети». При этом, по мнению Общества, НДФЛ, исчисленный согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «Подольскпродресурс», Инспекцией при расчете не учитывался.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено наличие обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ в связи с неоказанием услуг спорными контрагентом ООО «Счастливые дети» (в части приобретения товарно-материальных ценностей от заявленных контрагентов), ООО «Подольскпродресурс» (в части аутсорсинговых услуг).

Как следует из материалов дела, ООО «Кондитерская фабрика Счастливые дети» осуществляет деятельность на рынке с 2014 года. Основным видом деятельности Общества является производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий (производство леденцов и сахарной ваты).

Согласно договору № 2 от 01.10.2019 г. ООО «Подольскпродресурс» оказывало налогоплательщику аутсорсинговые услуги, а так же услуги мерчандайзинга, маркетинговые, рекламные услуги и поставляло смесь для сахарной ваты.

В отношении организации ООО «Подольскпродресурс» (ИНН <***>) установлено следующее:

 -         Организация состоит на налоговом учете с 13.08.2019, вид деятельности «Производство   какао,   шоколада,   сахаристых   кондитерских       изделий юридический    адрес:    142100,    <...>, офис 412.

Учредителем и директором ООО «Подольскпродресурс» с 13.08.2019 по 04.11.2019 являлся ФИО4; с 05.11.2019 по настоящее время - директор) ФИО5;

-          Движимое и недвижимое имущество отсутствует;

-          Обособленных подразделений не имеет;

-          Согласно представленным сведениям о среднесписочной численности работников за 12 месяцев 2020 года, численность работников ООО «Подольскпродресурс» составила 98 человек; за 12 месяцев 2021 года -7 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены на 98 человек, из них 96 зарегистрированы в г. Балаково;

-          Обособленные подразделения у организации отсутствуют. Единственным  учредителем  организации  ООО   «Подольскпродресурс» является ФИО4, который в 2019 году являлся сотрудником ООО «КФ «Счастливые дети». Доверенное лицо ФИО4 - ФИО6, также являлся сотрудником ООО «КФ «Счастливые дети».

Директор ООО «Подольскпродресурс» в проверяемом периоде - ФИО5 (назначена 05.11.2019), помимо работы в ООО «Подольскпродресурс» получает доход «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей» в ООО «Сладкая жизнь» (февраль 2020-декабрь 2020) и ООО «КФ «Счастливые дети» (январь 2020- август 2021).

Установлены следующие признаки взаимозависимости ООО «КФ «Счастливые дети» и ООО «Подольскпродресурс»:

-          руководитель ООО «Подольскпродресурс» ФИО5 является штатным работником ООО «КФ «Счастливые дети» (заведующий производством);

-  использование  единого  телефонного  номера для  связи  с  банком, одинаковые номера отражены в налоговой отчетности ООО «КФ «Счастливые дети». ООО «Подольскпродресурс»;

 - использование одинакового IP-адреса;

 - документы, истребованные в соответствии с положениями статьи 93.1 НК РФ у ООО «Подольскпродресурс», ООО «КФ «Счастливые дети», представляются через одного оператора ООО «Сигрейс», подписантом всех деклараций являлся представитель ФИО3

Кроме того, между руководителями ООО «КФ «Счастливые дети» и ООО «Подольскпродресурс» установлены родственные связи.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией Направлены запросы в Отдел ЗАГС по г. Балаково и Балаковскому району (запрос №4 от 14.07.2022, запрос №7 от 20.07.2022, №10-23/05651 от 24.05.2021).

В соответствии с представленными ответами (18-02-49/1778 от 29.05.2021, 1JB-02-49/2349 от 23.07.2022, 18-02-49/2349 от 23.07.2022) установлено, что ФИО7 и ФИО8 являются братом и сестрой, ФИО9 - их матерью; ФИО5 (директор ООО «Подольскпродресурс») является двоюродной сестрой ФИО8 директора ООО «КФ «Счастливые дети»).

По сведениям Отдела ЗАГС по г. Балаково и Балаковского района, мать  ФИО5 - ФИО10 является родной сестрой матери ФИО8 - ФИО9

Каждый из перечисленных лиц: ФИО8, ФИО9, ФИО7, ФИО10, ФИО5 - являлся сотрудником ООО «КФ «Счастливые дети».

Помимо имеющихся фактов установлено, что мать ФИО5 -          ФИО10 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя   02.03.2022, сестра ФИО8 - ФИО7 является директором ООО «Регионпродрезерв», сам ФИО8, помимо руководства ООО «КФ «Счастливые дети», является директором ООО «Магия вкуса».

Кроме того, ФИО5 зарегистрирована 15.02.2022 в качестве индивидуального предпринимателя. Вид деятельности ИД аналогичен виду деятельности ООО «КФ «Счастливые дети» - «Торговля оптовая сахаром, шоколадом и кондитерскими изделиями».

Взаимозависимость между предприятиями ООО «КФ «Счастливые дети», ООО «Магия вкуса», ООО «Подольскпродресурс», ООО «Сладкая жизнь» и ООО «Регионпродрезерв» подтверждается, в том числе, допросом ИП ФИО11, оказывавшей услуги по поставке строительных материалов и оказанию строительно-ремонтных работ.

В ходе допроса ФИО11 (протокол допроса от 18.01.2023) свидетель пояснила, что оказывала ремонтные строительно - отделочные работы ООО «КФ «Счастливые дети», ООО «Магия вкуса», ООО «Подольскпродресурс», ООО «Сладкая жизнь», ООО «Регионпродрезерв»; представителем от данных организаций являлась ФИО7      

Согласно протоколу допроса ФИО9 от 23.03.2021 №13, директором ООО «КФ «Счастливые дети» является ее сын, ФИО8, но фактически руководством занимается вся семья.

В ходе допросов формально трудоустроенные в ООО «Подольскпродресурс» работники ООО «КФ «Счастливые дети» указали, что руководителями в проверяемый период являлись ФИО9 и ФИО12    В соответствии с представленным в налоговый орган ОЭБиПК МУ МВД России «Балаковское» объяснением ФИО9 от 12.08.2019, ФИО12 с 2006 года является ее сожителем и они проживают совместно по адресу: <...>.   

Таким образом, характер взаимоотношений ООО «КФ «Счастливые дети», ООО «Подольскпродресурс» свидетельствует о согласованности и умышленности действий данных организаций, направленных на получение налоговой экономии в виде вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышения расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Инспекцией сделан вывод, что оформление родственных лиц в качестве ИП и директоров подконтрольных юридических лиц для ООО «КФ «Счастливые дети» позволяет Налогоплательщику реализовать производимую продукцию своим постоянным покупателям через взаимозависимых лиц. Данные меры предприняты ООО «КФ «Счастливые дети» для продолжения деятельности предприятия минимизируя риски принудительного взыскания доначисленных сумм по установленным нарушениям по результатам проведенных выездных проверок.    Инспекцией установлено, что создание подконтрольных фирм осуществлялось в период проведения в отношении Налогоплательщика выездной налоговой проверки (с 27.06.2019 по 19.02.2020), проверяемым периодом которой являлся 2016-2018 (ООО «Подольскпродресурс» зарегистрировано 13.08.2019), и после ее проведения (дата регистрации ООО «Магия вкуса» 28.02.2020).

По данным расчетного счета ООО «КФ «Счастливые дети», Инспекцией установлено, что оплата в адрес ООО «Подольскпродресурс» осуществляются с назначением платежа «Оплата по договору №2 от 01.10.2019 за «аутсорсинговые услуги» и «Оплата по договору №2 от 01.10.2019 за смесь сахарную».

С учетом сведений, содержащихся в представленных за проверяемый период деклараций, из числа поставщиков ООО «Подольскпродресурс», указанных в книгах покупок деклараций по НДС, Инспекцией не выявлено ни одного возможного поставщика смеси для приготовления сахарной ваты.

В отношении организаций - поставщиков ООО «Подольскпродресурс»: ООО «Азимут» ИНН <***>, ООО «Комфорт» ИНН <***>, ООО «Агролла» ИНН <***>, ООО «Тиамур» ИНН <***>, ООО «Веркон» ИНН <***>, ООО «Легион» ИНН <***>, ООО «Голдвинд» ИНН <***>, ООО «Кристи» ИНН <***>, ООО «Кринс» ИНН <***>, ООО «Сфера» Инспекцией установлено следующее:

- по взаимоотношениям с ООО «Подольскпродресурс» совершена разовая сделка;

- расчетов по данным расчетных счетов между контрагентами нет;

- в отношении поставщиков в базу внесены сведения о недостоверности;

- по  данным  книг  покупок  деклараций  по  НДС   контрагентами  -поставщиками представлены декларации с IP-адресов отправителей, которые совпадают друг с другом.

Для определения целесообразности приобретения сахарной смеси, а так же для установления факта использования ее при производстве сахарной ваты в проверяемом периоде в ходе проверки Обществу направлено требование о представлении документов от 20.12.2022 №784. Документы Обществом не представлены.

По ранее направленным требованиям карточки счета 10 «Материалы» Налогоплательщиком также не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой проверки за 2019 год в ответ на требование налогового органа Обществом представлены технология производства и рецептура леденцовой карамели, монпансье, сахарной ваты, утвержденная руководителем Общества 01.01.2021.

В соответствии с представленными рецептами, основным ингредиентом при производстве сахарной ваты является сахар.

Согласно обжалуемому Решению, по итогам анализа документов, Представленных контрагентами - покупателями, Инспекцией произведен расчет количества реализованной продукции.

С   учетом   представленной   рецептуры,   норм   расхода   сахара   для приготовления сахарной ваты и потерь сахара, Инспекцией установлено, что для изготовления продукции в 2020 году ООО «КФ «Счастливые дети» требовалось 95 тонн сахара.

В 2020 году сахара Обществом приобретено 343,2 т., что достаточно для производства реализованной продукции.

Стоимость 1 кг смеси для приготовления сахарной ваты от заявленного поставщика ООО «Подольскпродресурс» составила 1 730 руб. (865 руб.- стоимость за 0,500 кг. х2), стоимость 1 гр. - 1,73 рублей.

Основным поставщиком сахара в 2020 году являлось ООО «Балашовский Сахарный Комбинат». Стоимость сахара, отгруженного контрагентом, составила от 17,84 руб. до 40,45 руб. за кг., без НДС. Средне - арифметическая стоимость сахара от ООО «Балашовский Сахарный Комбинат» в 2020 году составила за 1 кг. - 29,55 руб., за 1 гр.- 0,02955 рублей.

Применяя указанный ФИО9 в протоколе допроса №15 от 25.03.2021 состав приготовления изделия «сахарная вата шарик 16 гр. 50% сахара + 50% смеси, Инспекцией произведен расчет себестоимость изделия.

Согласно указанному расчету, себестоимость единицы изделия составила 14,08 руб. = (8 гр.*1,73 руб.) + (8 гр.*0,02955 руб.); стоимость сахарной ваты в ведерке составила 35,19 руб. (20 гр.*1,73 руб.) + (20 гр.*0,02955 руб.), что и без учета дополнительных прямых и косвенных расходов значительно превышает цену реализации кондитерского изделия.

При изготовлении кондитерских изделий только из сахарной смеси, себестоимость изделий без упаковки составила: шарик 16 гр. - 27,68 руб., сахарной ваты в ведерке - 69,20 руб., что значительно выше цены реализации.

Таким образом, Инспекция пришла к выводу об убыточности для Налогоплательщика производства изделия «сахарная вата шарик 16 гр.» и «сахарная вата в ведерке 40 гр.», что противоречит статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации и свидетельствует о нереальности осуществления в период 2020-2021 заявленной Налогоплательщиком сделки с контрагентом ООО «Подольскпродресурс» по поставке сахарной смеси в адрес ООО «КФ «Счастливые дети».

Об отсутствии поставки ТМЦ в адрес Общества свидетельствуют показания ФИО13 (в проверяемом периоде заведующая производством Общества), а также руководителя ООО «Подольскпродресурс» ФИО5 (протокол допроса №б/н от 27.01.2023).

В ходе опроса сотрудником МУ МВД России «Балаковское» Саратовской области ФИО13, работавшей в проверяемом периоде в ООО «КФ «Счастливые дети» в должности заведующего производством, свидетель сообщила о фактическом производстве сладкой ваты из сахара, в который отдельно добавлялся при необходимости краситель, ароматизатор. Согласно пояснениям свидетеля, на производстве не было отдельных объемов поставлявшейся сахарной смеси, все делали непосредственно рабочие на производстве.

На основании изложенного, Инспекция пришла к выводу о том, что поставка сахарной смеси от ООО «Подольскпродресурс» в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» в период 2020-2021 не осуществлялась, при производстве продукции не использовалась, а закупка ее являлась экономически невыгодной.

На основании сведений о движении денежных средств по расчетному счету Инспекцией установлено, что расходами ООО «Подольскпродресурс» являлись операции по выплате заработной платы, аренде помещения, взысканию недоимки, перечисления под отчет ФИО9, ФИО6, за карамель леденцовую ООО «Магия вкуса» и ООО «КФ «Счастливые дети».

ООО «Подольскпродресурс» не оказывало маркетинговых и рекламных услуг, услуг аутсорсинга и мерчендайзинга никому кроме ООО «КФ «Счастливые дети».

Инспекцией проведены допросы лиц, ранее являвшихся работниками ООО «КФ «Счастливые дети»: ФИО14 (протокол допроса №1 от 24.08.2022), ФИО15 (оператор линии по производству пищевой продукции, протокол допроса №2 от 24.08.2022), ФИО16 (оператор линии, протокол допроса №3 от 24.08.2022), ФИО17 (упаковщица, протокол допроса №4 от 24.08.2022), ФИО18 (упаковщица шариков сахарной ваты, протокол допроса №5 от 25.08.2022), ФИО19 (упаковщица, протокол допроса №36 от 06.09.2022), ФИО20 (генераторщица, крутила на оборудовании шары сахарной ваты; протокол допроса №37 от 29.09.2022), ФИО13 (заведующая производством, протокол допроса №б/н от 24.10.2022). ФИО21, (оператор пищевой линии, протокол допроса №52 от 22.12.2022), ФИО22 (оператор линии, запайщик), ФИО23 (укладчик и упаковщик, протокол допроса от 24.01.2023).

В ходе допросов свидетели указали, что подписывали трудовые договоры об устройстве на работу в ООО «Подольскпродресурс» по факту, кем они были оформлены, им не известно, фактически трудовую деятельность осуществляли по адресу ведения финансово-хозяйственной деятельности Общества: <...>.

Со слов свидетелей, условия труда, должностные обязанности, размер заработной платы в 2020-2021 не изменился, с учредителем спорного контрагента ФИО4 они не знакомы.

Свидетели ФИО14, ФИО24 указали, что им не знакома и ФИО5 (руководитель ООО «Подольскпродресурс»). На факт того, что ФИО5 была формальным директором, указали ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19

ФИО15 (упаковщица) пояснила следующее: «фактически о переводе ООО «Подольскпродресурс» ей никто не сказал; на двери висело объявление, что при оформлении больничных листов, необходимо было сказать, что работодателем является ООО «Подольскпродресурс». Руководителем предприятия ООО «Подольскпродресурс» являлась формально ФИО5, но фактически это были руководители ООО «КФ «Счастливые дети». Они же изготавливали все справки и прочие документы при необходимости от ООО «Подольскпродресурс». Все вопросы по предприятиям ООО «КФ «Счастливые дети» и ООО «Подольскпродресурс» решает ФИО9; фактически ФИО5 является начальником цеха по изготовлению монпансье племянницей ФИО9, а ее мать ФИО10 10 лет назад работала на предприятии оператором по производству сахарной ваты» (стр. 141-142 решения).

ФИО16 сообщила: «В ООО «Подольскпродресурс» работала, но предложения о переходе в данную организацию не было. Просто принесли документ на подпись и сообщили, что теперь фирма переименована, и вы уволены из ООО «КФ «Счастливые дети» и устроены в ООО «Подольскпродресурс».            ФИО21 на вопрос: «Кто предложил Вам работу на предприятии ООО «Подольскпродресурс»? По какой причине Вами принято решение о трудоустройстве в ООО «Подольскпродресурс»?» ответил: «Никто не предлагал, просто нас поставили перед фактом и переоформили договора».

ФИО18 на вопрос: «Укажите место Вашей работы в 2020-2021 году?» ответила: «ООО «КФ «Счастливые дети» и ООО «Подольскпродресурс», точно не помню, в какой период, где я работала, так как организация меняла свое наименование и место работы оставалось прежним».

Кроме того, свидетель ФИО17 в ходе допроса сообщила, что «ранее меня и моих сотрудников вызывали в налоговый орган по повесткам. При обращении к руководству с вопросом о причинах вызова, ФИО9 повестки собирала, уничтожала и предупреждала, чтобы не ходили, так как там нам нечего делать.

Свидетель ФИО19 на вопрос: «Изменились ли условия труда, размер заработной платы при переходе от ООО «КФ «Счастливые дети» в ООО «Подольскпродресурс»?» ответила: «Изменились, произошло увеличение стоимости производимой продукции».

Инспекцией установлено, что 30.09.2019 сотрудники рабочих специальностей Общества полным составом уволены из ООО «КФ «Счастливые дети» по собственному желанию и этим же составом 01.10.2019 приняты в ООО «Подольскпродресурс».

При этом сотрудники, осуществляющие работы основного производства в ООО «КФ «Счастливые дети», были оформлены в ООО «Подольскпродресурс» но заработную плату с 2019 года по 2021 год продолжали получать в Обществе, то есть продолжали осуществлять свою трудовую деятельность в интересах Общества, а не спорного контрагента. При этом, Общество продолжало нести затраты на содержание сотрудников (приобретение спец. одежды, затраты на медицинский осмотр, такси). Согласно имеющимся у налогового органа сведениям, в период пандемии Covid-19 в 2020 году ООО «КФ «Счастливые дети» в Администрацию Балаковского Муниципального района (далее -Администрация) сформирован список на выдачу пропусков для работников предприятия.

По запросу налогового органа сопроводительным письмом от 15.07.2020 исх. №595 Администрацией представлен список всех организаций и ИП, подавших заявки. Результатом анализа представленного перечня установлено, что Общество запросило пропусков в количестве 140 шт. (при этом отчет по РСВ содержит сведения в отношении 20 человек); данные о пропусках в отношении сотрудников ООО «Подольскпродресурс» отсутствуют.

Таким образом, совокупность изложенных фактов свидетельствует о формальности заключенного в проверяемый период договора по оказанию спорным контрагентом услуг аутсорсинга. Организационные вопросы трудовой  деятельности лиц, официально оформленных в ООО «Подольскпродресурс», фактически решало ООО «КФ «Счастливые дети».

Согласно доводам заявителя, IP-адреса, используемые для сдачи налоговой отчетности по организациям совпадают, поскольку сдачей налоговой отчетности занимается специализированная организация - ООО «Сингрей», налоговую отчетность формирует и подписывает ИП ФИО3, которые обслуживают огромное число и других налогоплательщиков. По мнению заявителя, изложенное обстоятельство не означает взаимозависимость между клиентами обслуживающей организации. При этом Налогоплательщик поясняет, что для удобства работы директор ООО «Подольскпродресурс» вправе использовать почтовый адрес в г. Балаково.

Данный довод судом отклонен, в силу следующего, совпадение IP-адресов является одним из обстоятельств, указывающих на взаимозависимость лиц.

Подконтрольность и взаимозависимость проверяемого Налогоплательщика организации   ООО   «Подольскпродресурс»   установлена  при   проведении выездной налоговой проверки на основании совокупности обстоятельств, которые позволяют применить в отношении Налогоплательщика норму статьи 54.1 НК РФ: родственные связи, трудовые отношения, совпадение IP-адресов Заявителя и контрагентов.

Совокупность изложенных фактов свидетельствует о формальности заключенного в проверяемый период договора по оказанию спорным контрагентом услуг аутсорсинга. Организационные вопросы трудовой деятельности лиц, официально оформленных в ООО «Подольскпродресурс», фактически решало ООО «КФ «Счастливые дети».

Вывод Инспекции об установленных фактах взаимозависимости Налогоплательщика с указанным контрагентом соответствуют выводам судов при рассмотрении аналогичных споров (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2023 №09АП-85298/22 по делу №А40-120812/2022, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.08.2018 № Ф06-35661/2018 по делу №А65-35008/2017).

Действующим законодательством не запрещено юридическим лицам находиться по адресу, отличному от сведений в ЕГРЮЛ, однако, исходя из положений статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, законодательство обязывает юридическое лицо использовать адрес, указанный в ЕГРЮЛ, для связи с этим юридическим лицом. Следовательно, использование ООО «Подольскпродресурс» почтового адреса в г. Балаково, при условии регистрации организации в г. Подольск Московской области, противоречит действующему законодательству Российской Федерации.

Таким образом, доводы Налогоплательщика в указанной части являются обоснованными.

Налогоплательщик указывает, что анализ второго и последующих звеньев в случае, когда речь идет об услугах, оказываемых самим контрагентом, не может подтверждать отсутствие экономического источника для применения налоговых вычетов по НДС, так как базой для начисления НДС является стоимость услуг, предоставляемых контрагентом Налогоплательщика самостоятельно, без привлечения каких-либо третьих лиц. По мнению Заявителя, экономический источник для применения налоговых вычетов должен быть сформирован ООО «Подольскпродресурс». При этом Налогоплательщик указывает, что ООО «Подольскпродресурс» уплатило в бюджет определенные суммы НДС, то есть в части сформировало источник для применения налоговых вычетов, а сомнительность фактов поставки товаров в адрес ООО «Подольскпродресурс» к оказываемым этой организацией услугам отношения не имеет.

Данный довод Налогоплательщика не может быть признан обоснованным.

Согласно Письму ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ», доказывание того, что обязанное по договору лицо не производило исполнение в пользу налогоплательщика, осуществляется налоговым органом с учетом установления и оценки в совокупности и взаимной связи обстоятельств, свидетельствующих о невозможности такого исполнения.

Согласно обжалуемому Решению, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено следующее.

В пояснительной записке, представленной ООО «Подольскпродресурс» по требованию Межрайонной ИФНС №5 по Московской области № 15-27/2454 от 14.02.2022 о представлении документов (информации), данная организация сообщает, что ООО «Азимут» являлось для ООО «Подольскпродресурс» поставщиком аутсорсинговых, маркетинговых услуг и услуг по продвижению товара, ООО «Агролла»- поставщиком аутсорсинговых услуг, ООО «Веркон»-поставщик рекламы по продвижению товара, ООО «Голдвинд» - поставщиком маркетинговых услуг, ООО «Комфорт» - поставщиком аутсорсинговых услуг, ООО «Тиамур» - поставщиком аутсорсинговых услуг, ООО «Легион» - поставщик рекламы по продвижению товара, ООО «Кристи» - поставщик маркетинговых услуг, ООО «Кринс» - поставщик маркетинговых услуг.

Документы по указанному требованию налогового органа в части взаимоотношений с контрагентами ООО «Подольскпродресурс» не представило, в связи с большим количеством информации.

Однако в ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено отсутствие факта оказания услуг в адрес ООО «Подольскпродресурс» указанными контрагентами.

Инспекцией установлено, что контрагенты по «цепочке» от спорного контрагента ООО «Подольскпродресурс» имеют признаки «технических» организаций: отсутствует имущество, трудовые и производственные ресурсы, покупки и продажи по книгам покупок и продаж не подтверждены денежными расчетами по расчетным счетам организаций, финансово-хозяйственную деятельность данные организации не осуществляют, отсутствуют по адресу регистрации, исключены из ЕГРЮЛ (ООО «Сфера», ООО «Мереленс», ООО «Веркон»).

Суд установил, что контрагентами 3-го «звена» суммы вычетов заявлены по большому перечню организаций (от 400 записей в книгах покупок и более), при этом имеются факты заявления вычетов по контрагентам, представляющим «нулевые» декларации по НДС.

Значительная часть вычетов, заявленных контрагентами 3-го «звена» и далее, не сопоставлена, то есть не исполнена обязанность по исчислению и уплате НДС, источник для принятия НДС к вычету не сформирован, что свидетельствует о намеренном создании условия для предоставления вычетов в целях искусственного занижения налоговых обязательств.

Таким образом, анализ контрагентов-поставщиков ООО «Подольскпродресурс»: ООО «Азимут» (ИНН<***>), ООО «Комфорт» (ИНН <***>), ООО «Агролла» (ИНН <***>), ООО «Тиамур» (ИНН <***>), ООО «Веркон» (ИНН <***>), ООО «Легион» (ИНН 77В3351500), ООО «Голдвинд» (ИНН <***>), ООО «Кристи» (ИНН <***>), ООО «Кринс» (ИНН <***>), ООО «Сфера» (ИНН <***>) в совокупности с иными доказательствами свидетельствует, что данные фирмы, включая ООО «Подольскпродресурс», создавались с целью распределения денежных потоков путем осуществления транзитных операций без реального обеспечения финансово-хозяйственной деятельности. Целью формирования  схемы ООО «КФ «Счастливые дети» является экономическая выгода в части занижения сумм к уплате налогов с использованием «подставных» фирм, расходы по которым приняты и учтены в декларациях ООО «КФ «Счастливые дети».

Налогоплательщик указывает, что взаиморасчеты между организациями производились, в том числе, путем перечисления денежных средств в адрес работников ООО «Подольскпродресурс» по письменной просьбе последнего, что не запрещено требованиями ни гражданского, ни налогового законодательства РФ. Кроме того, в качестве способа оплаты использовалось проведение взаимозачетов.

В обжалуемом Решении отражено, что в подтверждение заявленного довода Налогоплательщиком представлены письма от 11.01.2021 исх. №1, от 13.01.2020 исх. №1.

Акты сверки, документы, подтверждающие кредиторскую задолженность, реестры и другие подтверждающие документы Заявителем не представлены.

В обжалуемом Решении отражено, что Налогоплательщиком представлен в ОЭБиПК МУ МВД России «Балаковское» акт сверки с контрагентом ООО «Подольскпродресурс» за период с 01.01.2020 по 01.12.2022.

Согласно указанному акту сверки, задолженность Налогоплательщика в пользу ООО «Подольскпродресурс» по состоянию на 01.01.2020 составила 3 865 509,96 руб., на 01.12.2022 - 174 622,65 руб., имеются ссылки на документы по оприходованию товара, оплате, продаже.

Подтверждающие документы налогоплательщиком не представлены, документально указанный акт сверки не Подтвержден анализом расчетного счета указанные в акте сверки сведения полностью не подтверждены, акты взаимозачетов Налогоплательщиком не представлены.

Обществом приводится довод, что в связи с заключением договора аутсорсинга с ООО «Подольскпродресурс», предметом которого является предоставление персонала для выполнения работ, у Налогоплательщика    отпала    необходимость    контроля    за    соблюдением.

Согласно договору №2 от 01.10.2019, ООО «Подольскпродресурс» в проверяемом периоде оказывает аутсорсинговые услуги в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» (предоставляет свой персонал для выполнения работ (услуг).

Заявитель не согласен с выводом налогового органа о том, что фактически физические лица - работники, предоставленные Налогоплательщику ООО «Подольскпродресурс», продолжали являться работниками ООО «КФ «Счастливые дети», поскольку являлись ими ранее.

С позиции суда, указанные обстоятельства подтверждены  полученными в ходе проверки документами.

Согласно обжалуемому Решению, в ходе выездной налоговой проверки Обществом представлены документы по взаимоотношениям ООО «КФ «Счастливые дети» с ООО «Подольскпродресурс»:

- договор оказания услуг (аутсорсинга) №2 от 01.10.2019, приложение № 4, 5, 6, 7, 8, 9 к договору, заявка на аутсорсинг персонала, универсальные передаточные документы (УПД), товарные накладные, счета - фактуры.

В соответствии с договором оказания услуг (аутсорсинга) № 2 от 01.10.2019 (далее - Договор) ООО «Подольскпродресурс» («Исполнитель») обязуется предоставить в распоряжение ООО «КФ «Счастливые дети» («Заказчика») свой персонал для выполнения им работ (услуг), а Заказчик - оплатить Исполнителю вознаграждение в размере, порядке и сроки, установленные настоящим договором (пункт 1.1. Договора).

Согласно пункту 2.1. Договора необходимое количество, квалификация персонала и срок их работы определяется Сторонами в заявке.

Стороны согласовали, что специалисты Исполнителя и/или привлеченные им лица в процессе оказания услуг по Договору безусловно осуществляют свою деятельность в интересах Исполнителя, под его управлением и контролем (пункт 1.5. Договора).

Ранее, в ходе проведения выездной налоговой проверки за проверяемый период 01.01.2019-31.12.2019 было установлено, что 30.09.2019 сотрудники рабочих специальностей полным составом уволены из ООО «КФ «Счастливые дети» по собственному желанию, и этим же составом 01.10.2019 приняты в ООО «Подольскпродресурс».

При этом сотрудники, осуществляющие работы основного производства в ООО «КФ «Счастливые дети», были оформлены в ООО «Подольскпродресурс», но заработную плату до конца 2019 года продолжали получать в ООО «КФ «Счастливые дети»; Общество продолжало нести затраты на содержание сотрудников (приобретение спец. одежды, затраты на медицинский осмотр).

В ходе проведения выездной налоговой проверки в рамках статьи 93.1 НК РФ Инспекцией получены сведения о суммах дохода, выплаченного ООО «КФ Счастливые дети» физическим лицам в 2020-2021 (ответ ПАО «Сбербанк России» на поручение № 22444 от 25.08.2022).

По итогам анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ООО «КФ «Счастливые дети» в 2020-2021 выплачивают доход сотрудникам ООО «Подольскпродресурс», ранее являвшимся работниками ООО «КФ «Счастливые дети».

В проверяемом периоде 2020-2021 эти работники продолжают получать заработную плату в ООО «КФ «Счастливые дети», следовательно, продолжают осуществлять свою трудовую деятельность в интересах ООО «КФ «Счастливые дети». При этом, проверяемый Налогоплательщик продолжает нести затраты на содержание сотрудников (химчистка, затраты на медицинский осмотр, проезд).

Таким образом, функции по содержанию штата осуществляется фактически проверяемым лицом, что не соответствует условиям заключенного договора, учитывая его предмет (передача функций стороннему лицу).

Согласно выпискам по операциям на счетах, ООО «КФ «Счастливые дети» перечисляет денежные средства в адрес ООО «Подольскпродресурс» с Назначением платежа «Оплата по договору № 2 от 01.10.2019 за «аутсорсинговые услуги».

Всего перечислено 5 053 000 руб., в том числе: за 2020 год - 2 498 500 руб., за 2021 год - 2 554 500 рублей.

При  этом  аутсорсинговые услуги, согласно выставленным  счетам-фактурам, составляют 67 356 422,4 руб., в том числе: за 2020 г. - 32 943 175,2 руб., за 2021 г. - 34 413 247,2 рублей.

Изложенные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о мнимом характере заключенной сделки аутсорсинга.

Суд относится критически к доводу заявителя о недостоверности представленных свидетелем сведений в части смены упаковки продукции с указанием адреса ООО «Подольскпродресурс» вместо ООО «КФ «Счастливые дети», поскольку это не имеет существенного значения в целях выяснения всех обстоятельств по делу ввиду установленной совокупности имеющихся иных доказательств. Кроме того, данный довод не обоснован заявителем документально. Заявитель утверждает, что закупка Обществом смеси для приготовления сахарной ваты и услуги, связанные с выкладкой товара, маркетингом и продвижением товара, являлись реальными, а понесенные Налогоплательщиком расходы - обоснованными; и документально подтвержденными.

В части доводов Общества об отсутствии доказательственной силы в отношении имеющихся протоколов допросов свидетелей и их противоречивости, судом установлено следующе.

Согласно свидетельским показаниям ФИО13 (протокол допроса № б/н от 24.10.2022), в ООО «КФ «Счастливые дети» свидетель выполняла функции  заведующего  производством. Со  слов  свидетеля,  руководителем ООО КФ «Счастливые дети» в период 2020-2021 являлся ФИО8, у него было право подписи и печати. В полной ли мере он осуществлял руководство, свидетель затруднился ответить; ФИО5 вела участок монпасье.

ФИО13 в ходе опроса от 15.01.2023 (представлен в налоговый орган сотрудником ОЭБиПК МУ МВД России «Балаковское») указала, что фактически сладкая вата изготавливалась из сахара, в который отдельно добавлялся краситель (при необходимости), ароматизатор; на производстве не было отдельных объемов сахарной смеси, которая поставлялась.

В части сведений, представленных свидетелем ФИО24 (протокол допроса №37 от 29.09.2022), указанных Налогоплательщиком как недостоверных, Управление отмечает, что ФИО24 - генераторщик в ООО «КФ Счастливые дети», затем в ООО «Подольскпродресурс» (протокол допроса № 37 от 29.09.2022), сообщила, что работники не знали о переводе в организацию ООО «Подольспродресурс», пока им не вручили новые трудовые договора; ФИО5 свидетелю не знакома.

Суд считает довод заявителя о недостоверности представленных свидетелем сведений в части смены упаковки продукции с указанием адреса ООО «Подольскпродресурс» вместо ООО «КФ «Счастливые дети» не имеет существенного значения в целях выяснения всех обстоятельств по делу ввиду установленной совокупности имеющихся иных доказательств. Данный довод документально Налогоплательщиком не обоснован.

Таким образом, заявитель считает неправомерным доначисление налоговым органом к уплате НДФЛ и страховых взносов в результате переквалификации договора аутсорсинга в трудовые отношения с работниками Налогоплательщика.

Заявитель считает, что налоговым органом не предпринято исчерпывающих мер к установлению действительного размера налоговых обязательств Налогоплательщика исходя из сделанных выводов по итогам налоговой проверки, что, по мнению Заявителя, является возложением на Общество необоснованного налогового бремени и двойным Налогообложением.

По данным доводам и представленным документам суд пришел к следующему выводу.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении Общества Инспекцией установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 252, пункта 1 статьи 272 НК РФ Налогоплательщиком неправомерно завышены расходы при определении налоговой базы в целях налогообложения прибыли в части, товарно-материальных ценностей и услуг, заявленных от контрагента ООО «Подольскпродресурс» в 2020 году на сумму 34 391 650 руб., в 2021 году -на сумму 52 822 034 руб.

По итогам проведения выездной налоговой проверки указанные суммы исключены из состава расходов в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за соответствующие периоды.

В ходе проведения выездной налоговой проверки документы, подтверждающие суммы расходов, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 – 2021 гг., по требованию налогового органа Заявителем не представлены.

В соответствии с положениями статьи 93.1 НК РФ от ПАО Сбербанк поступили документы, подтверждающие перечисление Налогоплательщиком в адрес физических лиц денежных средств (выплата заработной платы) в общей сумме 37 902 315,20 руб.

В целях определения действительных налоговых обязательств, суммы выплаченной с расчетных счетов Налогоплательщика заработной платы работникам ООО «Подольскпродресурс» (согласно реестрам на выплату заработной платы, представленным ПАО «Сбербанк России») и доначисленные в рамках настоящей налоговой проверки суммы страховых взносов учтены Инспекцией в составе расходов ООО «КФ «Счастливые дети», а именно:

-          заработная плата в сумме 37 902 315 руб., в том числе:

за 2020 г. - 13 009 692 руб.;

за 2021 г. - 24 892 623 рублей.

-          страховые взносы в сумме 9 729 092,52 руб., в том числе:

за 2020 г.- 3 534 150,55 руб.

за 2021 г. - 6 194 941,97 руб.

После рассмотрения представленных Налогоплательщиком письменных возражений и принятия позиции Общества в части необходимости учета расходов в виде заработной платы и страховых взносов в общей сумме  47 631 407,7 руб. (37 902 315,2 + 9 729 092,52) Инспекцией учтены указанные суммы в составе расходов Заявителя в целях исчисления прибыли, в том числе за 2020 - 16 543 843 руб., за 2021 - 31 087 563 рублей.

Как указано выше, данные о выплаченных суммах заработной платы подтверждены реестрами на выплату заработной платы, представленными Налогоплательщиком и сведениями ПАО «Сбербанк России» представленными в ответ на требование налогового органа.

Таким образом, по результатам рассмотрения письменных возражений Налогоплательщика занижение налоговой базы уменьшилось и составило 39 582 276 руб. (87 213 684 - 47 631 407,7), сумма налога на прибыль организаций к доплате составила 7 916 455,2 тыс. руб., в том числе за 2020 год - 3 569 561 руб., за 2021 год - 4 346 894 руб.

Перечисленные с расчетного счета ООО «КФ «Счастливые дети» в адрес ООО «Подольскпродресурс» денежные средства с назначением платежа «за аутсорсинговые услуги» и за «сахарную смесь» в сумме 5 053 000,00 руб. в составе расходов Инспекцией не учитывались.

Указанные денежные средства, перечисленные в рамках взаимоотношений, признанных Инспекцией фиктивными, с расчетного счета ООО «Подольскпродресурс» перечислялись за услуги банков, аренду, а так же возвращались на расчетный счет ООО «КФ «Счастливые дети» с назначением платежа «за карамель леденцовую».

С расчетного счета ООО «Подольскпродресурс» ПАО «Сбербанк России» перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата по реестру» в период 2020-2021 в общей сумме 1 236 006,20 руб., не учтенная в составе расходов Налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются основанные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в случае реального осуществления хозяйственных операций, подтвержденных надлежащими документами.

Соответственно, денежные средства в сумме 5 053 000,00 руб., перечисленные в адрес ООО «Подольскпродресурс» и средства ООО «Подольскпродресурс», перечисленные в уплату страховых взносов, не являются документально подтвержденными и экономически обоснованными расходами ООО «КФ «Счастливые дети».

По итогам анализа расчетного счета ООО «Подольскпродресурс» за период 2020 -2021 установлено, что оплата налогов, страховых взносов данной организацией производилась по решениям о взыскании.

Согласно представленным Инспекцией сведениям ООО «Подольскпродресурс» за период 2020 - 2021 уплачены страховые взносы (взносы без пени, без штрафа) в сумме 2 336 261,98 руб., в том числе:

- в 2020 году. - 1 756 182,45 руб., включая страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в размере 1 296 001,98 руб., по обязательному медицинскому страхованию - 355 802,64 руб., по обязательному социальному страхованию - 104 377,83 руб.;

- в 2021 году - 580 079,53 руб., включая страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в размере 438 556,30руб., по обязательному медицинскому страхованию - 125 817,93 руб., по обязательному социальному страхованию - 15 705,30 рублей.

При этом, по данным расчетов по страховым взносам за 2020 - 2021, представленных ООО «Подольскпродресурс», сумма исчисленных страховых носов, подлежащих уплате, составила за 2020 год - 1 201 610,56 руб., за 2021 год -245 681,95 рублей.

Уплаченные страховые взносы в размере 2 275 437,06 руб. при исчислении доначисленных сумм по итогам проверки не учитывались, так как в сумму доначислений вошли только суммы, документально подтверждающие расходы ООО «КФ «Счастливые дети» на выплату заработной платы (в 2020 году - 13 009 692,45 руб., в 2021 году - 24 892 622,75 руб.), что подтверждается реестрами на выплату заработной платы.

Начисления по страховым взносам, включенные в расходы по налогу на прибыль организаций по итогам проверки, Инспекцией исчислены только в отношении тех работников ООО «Подольскпродресурс», которые, уволившись из ООО «КФ «Счастливее дети», продолжали получать заработную плату в 2020-2021 от ООО «КФ «Счастливые дети», следовательно, продолжали осуществлять свою трудовую деятельность в ООО «КФ «Счастливые дети», за что и получали денежные средства путем перечисления с расчетного счета ООО «КФ «Счастливые дети» на карты своих сотрудников. При этом указанные работники продолжали осуществлять те же функции, как и в периоде, когда числились в ООО КФ «Счастливые дети», находясь на прежних рабочих местах (формально трудоустроенные сотрудники).

По остальным сотрудникам ООО «Подольскпродресурс» страховые взносы в расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не включены.

Суд, изучив материалы дела и выслушав позиции сторон, признает довод заявителя о двойном налогообложении в случае повторной уплаты ООО «Подольскпродресурс» страховых взносов необоснованным, поскольку при расчете начислений по налогам и сборам в ходе проверки учтена информация, имеющаяся в налоговом органе в отношении ООО «Подольскпродресурс» согласно справкам 2-НДФЛ за 2020 и 2021 соответственно. Согласно доводам Заявителя, при расчете налога на доходы физических лиц налоговым органом не соблюдены условия об учете разницы сумм, выплаченной лицу, и суммы, указанной в справках 2-НДФЛ. Заявитель утверждает, что размер доначислений по НДФЛ составляет ровно 13% от суммы оплат, произведенных по расчётному счёту ООО «КФ «Счастливые дети». При этом, по мнению Общества, НДФЛ, исчисленный согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «Подольскпродресурс», Инспекцией при расчете не учитывался.

Согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 №325-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», применявшейся с 01.01.2020), уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки) в соответствии с Налоговым кодексом РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствий с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

В сумму доначислений вошли только суммы документально подтвержденных расходов на выплату заработной платы ООО «КФ «Счастливые дети». Суммы, выплаченные ООО «Подольскпродресурс», в сумму доначислений не входят, соответственно НДФЛ на сумму, выплаченную сотрудникам ООО «Подольскпродресурс», не исчислялся и не учитывался при расчете НДФЛ и страховых взносов ООО «КФ «Счастливые дети».

На довод заявителя о необходимости перерасчета налоговых обязательств Общества и учета всех выплат заработной платы в полном объеме, как произведенных Налогоплательщиком, так и его контрагентом ООО «Подольскпродресурс», и соответствующих им страховых взносов, в расходах Общества в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций суд считает необходимым отметить, что статьей 226 НК РФ установлена обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ.

На основании пункта 3 статьи 45 НК РФ данная обязанность считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в бланке.

В соответствии с нормами статей 255 и 264 НК РФ расходы в виде начисленной заработной платы и страховых взносов с начисленной заработной платы являются расходами, учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По итогам проведения выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о фиктивности сделки аутсорсинга, нереальности взаимоотношений налогоплательщика с контрагентом ООО «Подольскпродресурс».

С учетом изложенного следует, что ООО «Подольскпродресурс» фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, сотрудников по договору аутсорсинга в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» не поставляло, первичные документы составлены формально, в связи с чем стоимость услуг не может быть принята в расходы ООО «КФ «Счастливые дети» в целях налогообложения прибыли и налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, является обоснованным вывод Инспекции о том, что установленные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о формальном характере совершения Обществом хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В Письме ФНС России от 31.10.2017 №ЕД-4-9/22123@ указано, что положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по не удержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Таким образом, характер взаимоотношений ООО «КФ «Счастливые дети», ООО «Подольскпродресурс» свидетельствует о согласованности и умышленности действий данных организаций, направленных на получение налоговой экономии в виде вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышения расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Представленные обществом документы не опровергают выводов, сделанных налоговым органом.

Суд полагает, что инспекцией получена совокупность доказательств, свидетельствующих о том, что налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета отражены заведомо недостоверные сведения об объектах налогообложения, что свидетельствует о наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ.

С учетом изложенного, налоговым органом обоснованно доначислены оспариваемые суммы налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, соответствующие суммы пени по сделкам проверяемого Налогоплательщика со спорными контрагентами, суммы штрафа.

В соответствии с положениями части 2 статьи 9, частей 2 и 3 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, в том числе несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий, в связи с чем в данном случае несогласие ООО КФ «Счастливые дети» с установленными налоговым органом обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

На основании вышеизложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований и отказывает в удовлетворении заявления в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» (ОГРН <***> ИНН <***>) требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области                                                                                          Б.Ф. Иорданиди