Решение от 10 марта 2025 г. по делу № А43-7969/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-7969/2024


г.Нижний Новгород                                                                                              11 марта 2025 года


Резолютивная часть решения объявлена 17.02.2025

Полный текст решения изготовлен 11.03.2025


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи (шифр 2-165) Мясниковой Екатерины Николаевны (протокол судебного заседания ведет помощник судьи Широков А.Э.),


при участии представителей

заявителя ФИО1 по доверенности от 15.03.2024 (на 1 год),

заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 30.05.2024 (на 1 год),


рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Интермода" (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области №28788 от 17.08.2023 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и решения Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области №4489 от 17.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в части, превышающей фактическую обязанность налогоплательщика по оплате пеней; об установлении обязательств заявителя по оплате пеней по состоянию на 31.01.2024 в размере 5 999 714,63 руб., а общих обязательств налогоплательщика, включая штраф, в размере 6 737 398, 58 руб.,


и установил:


общество с ограниченной ответственностью "Интермода" (далее - ООО "Интермода", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением (с учетом уточнения):

- о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области (далее - Инспекция) от 17.08.2023 №28788 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и решения Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области от 17.11.2023 №4489 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в части, превышающей фактическую обязанность налогоплательщика по оплате пеней;

- установить размер обязательств заявителя по оплате пеней по состоянию на 25.10.2023 в размере 5 999 714,63 руб., а общих обязательств налогоплательщика, включая штраф, в размере 6 737 398, 58 руб.

В обоснование заявленных требований ООО "Интермода" указало, что оспариваемые требование и решение не соответствуют фактической обязанности налогоплательщика по уплате пеней.

Инспекция против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Из документов видно, что ООО "Интермода" состояло на налоговом учете в ИФНС по Нижегородскому району г.Н.Новгорода. Основной вид детальности Общества - производство дистиллированных питьевых алкогольных напитков: водки, виски, бренди, джина, ликеров и т. п.

Инспекцией ФНС России по Нижегородскому району г. Н.Новгорода на основании решения от 14.12.2017 №93 в соответствии со ст.36 и 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО "ИНТЕРМОДА" по налогам и сборам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Решением ИФНС по Нижегородскому району г.Н.Новгорода от 13.11.2019 №01-93 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению (с учетом внесенного Инспекцией 25.12.2019 исправления технической ошибки), Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 160518501 руб., налог на прибыль организаций - 192258445 руб., соответствующие суммы пени и штрафа за несвоевременную уплату указанных налогов.

05.02.2020 налоговым органом выставлено и вручено требование №4124 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в соответствии с которым в срок до 17.02.2019 Обществу предложено уплатить сумму налога в размере 301 813 899,00 руб., пени -122 227 461,88 руб., штрафа - 7 104 504,00 руб., всего - 431 145 864,88 руб.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 03.02.2020 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично, решение Инспекции ФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода от 13.11.2019 № 01-93 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в общей сумме 51 032 244,20 руб., начисления соответствующих сумм пени и привлечения к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма штрафов уменьшена в четыре раза.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 16.07.2021 по делу № А43-4043/2020, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2022, постановлением Арбитражного суда Волго - Вятского округа от 18.07.2022, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода от 13.11.2019 № 01-93 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 67 664 198 руб., налога на прибыль организаций в сумме 34 049 269 руб., а также соответствующих сумм штрафа и пени.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 30.01.2023 по делу № А43-5081/2020, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2023, с ООО "Интермода" в доход бюджета взыскана задолженность по налогам, штрафу и пени в размере 61 115 228,77 руб., а именно:

- налоги - 45 779 540,79 руб., в т.ч. - налог на добавленную стоимость - 447 04 170,93 руб.,

- налог на прибыль в части федерального бюджета - 18 751,82 руб., - налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ - 1 056 618,04 руб.

- пени - 14 598 004,03 руб. в т.ч., - налог на добавленную стоимость - 14 321 933,17 руб., - налог на прибыль в части федерального бюджета - 27 856,84 руб., - налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ - 248 214,02 руб.

-  штрафные санкции - 737 683,95 руб. в т.ч., - налог на добавленную стоимость - 661 441,05 руб., - налог на прибыль в части федерального бюджета - 7 624,30 руб., - налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ - 68 618,65 руб..

При этом сумма пени в размере 14 598 004,03 руб. определена судом по состоянию на 05.02.2020, в связи с неисполнением требования №4124 от 05.02.2020 (соответствует сведениям МРИ ФНС №18 по Нижегородской области, отраженным в решении №526000617 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 25.05.2022, вынесенным также в связи с неисполнением требования).

Общество указало, что в период с 28.02.2023 по 28.08.2023 за ООО "Интермода" произведена оплата недоимки по налогам в сумме 45 779 540,79 руб., в период с 28.08.2023 по 24.10.2023 произведено погашение суммы пени и штрафа.

05.05.2022 Инспекцией в адрес Общества выставлено требование № 526010486 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), в соответствии с которым ООО "Интермода" необходимо оплатить пени по НДС в сумме 8 193 270,70 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 10 326,50 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 158 355,07 руб.

Решением Управления ФНС по Нижегородской области (далее - Управление) от 22.12.2022 г. № 09-12-02/26492@ с учетом изменений, внесенных решениями Управления ФНС по Нижегородской области № 09-12-02/26930@ от 27.12.2022 г. и № 09-12-02/04455@ от 10.03.2023 г. требование № 526010486 от 05.05.2022 признано неправомерным и не подлежащим исполнению в части уплаты пеней:

- по НДС в сумме 3 752 123,68 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 4 719,07 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в размере 50 099,44 руб., итого в общей сумме 3 806 942,29 руб.

В решении Управления, в том числе указано, что из требования № 526010486 от 05.05.2022 подлежат исключению суммы пеней в размере 906 706,64 руб., начисленных за период с 14.11.2019 г. по 04.02.2020 г., поскольку их взыскание осуществляется ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода в судебном порядке.

05.05.2022 Инспекцией в адрес Общества выставлено требование № 526010487 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), в соответствии с которым ООО "Интермода" необходимо оплатить пени по НДС в сумме 3 081 955,19 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 270 883,26 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 2 437 169,19 руб.

Решением Управления от 23.12.2022 г. № 09-12-02/26494@, на основании жалобы ООО "Интермода" от 03.11.2022 требование Межрайонной инспекции ФНС № 18 по Нижегородской области № 526010487 признано неправомерным и не подлежащим исполнению.

Учитывая изложенное сумма пеней, предъявленных налогоплательщику по состоянию на 05.05.2022 составила 4 555 010 руб. (8 361 952,27 - 3 806 942,29 = 4 555 009,98), из них по НДС - 4 441 147,02 руб., по НП ФБ - 5 607,43 руб., по НП ТБ - 108 255,63 руб.

08.06.2022 Инспекцией вынесено решение № 526003133 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в соответствии с которым в связи с неисполнением требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 05.05.2022 № 526010486 и № 526010487, срок исполнения которого истек 01.06.2022, необходимо произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств, а также электронных денежных средств ООО "Интермода" на счетах в банках в пределах следующих сумм пени - 11 693 010,14 руб.

Решением Управления от 22.12.2022 г. № 09-12-02/26472@ решение Межрайонной Инспекции ФНС № 18 по Нижегородской области № 526003133 от 08.06.2022 признано не подлежащим исполнению в части взыскания пеней в сумме 7 232 032,14 руб.

Следовательно, решение от 08.06.2022 подлежит исполнению в сумме 4 460 978,0 руб. Указанное решение было принудительно частично исполнено, с расчетного счета ООО "Интермода" списано двумя платежами 308 150 рублей.

В последующем Инспекцией за период с 06.05.2022 по 31.12.2022 в адрес заявителя выставлялись следующие требования на уплату пеней:

- требование № 526020766 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.07.2022 г. на сумму 1 176 583,66 руб. - решением Управления признано неправомерным и не подлежащим исполнению в полной сумме;

- требование № 526025904 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.09.2022 на сумму 812569,81 руб. - согласно письма Инспекции от 06.10.2022 № 06-05/046145 требование № 526025904 не подлежит исполнению в полной сумме.

В период с 01.04.2022 по 30.09.2022. начисление пеней на сумму недоимки не производилось в связи с введением моратория, согласно постановления Правительства РФ от 28.03.2022 г. № 497.

Таким образом, по состоянию на 01.10.2022 г. у ООО «Интермода», как указывает заявитель, имелось одно неисполненное требование № 526010486 на уплату пеней на сумму 4 555 010 руб.

17.08.2023 Инспекцией выставлено требование № 28788 об уплате задолженности, которым Обществу предложено добровольно уплатить в срок до 20.09.2023 пени - 24 236 724, 97 коп. и штрафа в размере 737 683,95 руб.

В связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате сумм задолженности Инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 17.11.2023 № 4489.

Не согласившись с указанными требованием и решением, Общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 15.01.2024 №09-12-02/00458@ жалоба Общества на действия должностных лиц Инспекции, выразившиеся в направлении требования об уплате задолженности от 17.08.2023 № 28788, частично удовлетворена. Признано неправомерным включение в требование об уплате задолженности от 17.08.2023 № 28788 пеней в общей сумме 2 200 753,87 руб.

Данным решением Инспекции поручено актуализировать сведения ЕНС ООО "Интермода" с учетом настоящего решения и предоставить Обществу расчет пени с указанием сумм недоимки, на которую начислены пени, и периодов начисления пеней.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 15.01.2024 №09-12-02/00459@ жалоба Общества на решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 17.11.2023 № 4489, принятое Инспекцией, частично удовлетворена.

Признано неправомерным включение в решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 17.11.2023 № 4489 задолженности в сумме 2 200 753,87 руб.

Во исполнение решения Управления от 15.01.2024 №09-12-02/00458@ и решения от 15.01.2024 №09-12-02/00459@, налоговым органом проведен комплекс мероприятий, направленный на актуализацию сальдо ЕНС, сумма пени в размере 2 200 753,87 руб. сторнирована. В связи с указанными обстоятельствами, сумма отрицательного сальдо, включенная в Требование об уплате задолженности № 28788 по состоянию на 17.08.2023 и решение о взыскании задолженности от 17.11.2023 № 4489, уменьшена на данную сумму (письмо от 28.02.2014 № 04-16-ЗГ/00000577).

Посчитав свои права нарушенными, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон №263-ФЗ) с 01.01.2023 в НК РФ внесены изменения, исходя из которых, контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет с обязательным применением организациями порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа с внедрением сальдированного учета их обязательств перед бюджетной системой.

Пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

При этом частью 2 статьи 4 Закона №263-ФЗ установлено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: 1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Пунктом 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ предусмотрено прекращение действия требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговых деклараций (расчетов), уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам, решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, судебных актов или решений вышестоящего налогового органа, отменяющих (изменяющих) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам и (или) процентам).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Судом установлено, что решением Управления от 15.01.2024 №09-12-02/00458@ требование об уплате задолженности от 17.08.2023 № 28788 признано неправомерным в части включения в него пеней в общей сумме 2 200 753,87 руб. Учитывая упомянутое решение Управления от 15.01.2024, а также учитывая, что оплаты, за Общество, произведены после выставления оспариваемого требования, оснований для признания его недействительным не имеется, поскольку не нарушает прав заявителя.

С учетом произведенных оплат в решении Инспекции о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 17.11.2023 № 4489 указана задолженность в размере 12 723 099 руб. 10 коп.

Согласно представленного Межрайонной ИФНС № 18 расчета, направленного письмом от 28.02.2024 № 04-16-ЗГ/00000577, в решение № 4489 от 17.11.2023 включены пени, начисленные налогоплательщику за предыдущие периоды, в том числе пени, указанные в не подлежащем исполнению требовании № 526010487 от 05.05.2022 и части решения № 526003133 от 08.06.2022, а также пени за период с 13.11.2019 по 04.02.2020.

Так, в состав начисленных пеней включены пени за период с 14.11.2019 по 04.02.2020 в общей сумме 1 632 684,73 руб., из них:

- 1 609 176,9 руб. по НДС (583046,32 + 40210,09 + 985920,49);

- 376,23 руб. по НП ФБ (136,32 + 9,4 + 230,51);

- 2 644,37 по НП ФБ (958,12 + 66,08 + 1620,17);

- 20 487,23 по НП ТБ (7423,05 + 511,93 + 12552,25).

Между тем, взыскание пеней с ООО «Интермода» за период с 14.11.2019 по 04.02.2020  осуществлялось Инспекцией ФНС по Нижегородскому району г. Н. Новгорода в рамках дела № А43-5081/2020. В рамках указанного дела судом проверен расчет Инспекции и взысканы пени за период с 20.04.2014 г. по 04.02.2020 в сумме 14 598 004,03 руб. Именно в связи с этим Управление ФНС в решении от 22.12.2022 исключило сумму начисленных за период с 14.11.2019 по 04.02.2020 из требования №  526010486 от 05.05.2022 и из решения № 526003133 от 08.06.2022.

Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 30.01.2023 г. по делу № А43-5081/2020 вступило в законную силу и исполнено за налогоплательщика в период с 28.02.2023 г. по 24.10.2023.

Согласно п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, сумма пеней, включенная в решение № 4489 от 17.11.2023 за период с 14.11.2019 по 04.02.2020 в сумме 1 632 684,73 руб. необоснованно начислена налогоплательщику и подлежит исключению из состава обязательств налогоплательщика по оплате пеней.

Также в расчет пеней налоговым органом необоснованно включены пени за период с 05.02.2020 по 01.10.2022 в размере, превышающем 4 555 010 руб.

Согласно расчету пени за период с 05.02.2020 по 01.10.2022 составляют 5 927 016,72 руб. Однако, как указывалось выше, по состоянию на 01.10.2022 налогоплательщику было выставлено 4 требования, три из которых было признано неправомерным и не подлежащим исполнению полностью, а одно -частично. Таким образом, по состоянию на 01.10.2022 у ООО «Интермода» имелось одно неисполненное требование № 526010486 на уплату пеней на сумму 4 555 010 руб. Именно эта сумма и должна войти в расчет пеней за период с 05.02.2020 по 01.10.2022.

Согласно представленному расчету пени начисляются на сумму 45 824 415,95 руб., в том числе:

- на сумму НДС - 44 704 170,93 руб.,

- на сумму НП, зачисляемому в региональный бюджет - 1 056 618,04 руб.

- на сумму НП, зачисляемому в федеральный бюджет - 18 751,82 руб.,

- на сумму НП, зачисляемому в федеральный бюджет - 44 875,16 руб.

Между тем общая сумма недоимки по налогам, установленная решением суда составляет 45 779 540,79 руб., сумма недоимки по НП, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 44 875,16 руб. никем не устанавливалась, начисления пени по НП ФБ в размере 9 047,41 руб. налоговым органом не обосновано.

Согласно представленным расчетам налогоплательщика, правомерной является сумма начисленных пеней в размере 6 737 398, 58 руб.:

1) за период с 05.02.2020 по 31.03.2022 в размере 4 555 010,08 руб., из них: по НДС - 4 441 147,02 руб., по НП ФБ - 5 607,43 руб., по НП ТБ - 108 255,63 руб.,

2) за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 - 1 041 484,55 руб., из них по НДС - 1 017 019,89 руб., по НП ФБ - 426,60 руб., по НП ТБ - 24 038,06 руб.,

3) за период с 01.01.2023 по 28.08.2023 в размере 1 140 903,95 руб.

Между тем расчетом не учтено, что 24.10.2023 налогоплательщиком оплачена последняя сумма в размере 3 100 000 руб. в счет оплаты по решению Арбитражного суда Нижегородской области от 30.01.2023, которая включала в себя сумму штрафа в размере 737 683,95 руб.

Согласно правил работы Единого налогового счета указанная сумма зачислена на погашение пеней, а не штрафа, следовательно, начисленные ИФНС пени должны быть уменьшены на сумму 737 683,95 руб. Однако по состоянию на 31 января 2024 г. отрицательное сальдо налогоплательщика составила 10 722 345,23 руб., из них 9 784 661,28 - пени, 737 683,95 - штраф, из чего следует, что размер пени на уплаченную сумму штрафа (фактически) налоговым органом не уменьшен.

Таким образом, суд признает правомерным произведенный расчет налогоплательщика, в соответствии с которым на момент вынесения решения № 4489 от 17.11.2023 правомерной является сумма начисленных пеней в размере 5 999 714,63 руб., а общая обязанность налогоплательщика с учетом штрафа 6 737 398,58 руб.

С учетом изложенного решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области от 17.11.2023 № 4489 является недействительным в части, превышающей фактическую обязанность налогоплательщика по оплате пеней в размере 5 999 714 руб. 63 коп.

Представленные налоговым органом расчеты судом не принимаются, поскольку представляет собой общий расчет пеней, начисленных по обязательствам Общества, и не отражают реальные обязательства Общества по состоянию на 17.11.2023.

Учитывая, что размер обязательств ООО "Интермода" по оплате пеней установлен судом при рассмотрении требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области №4489 от 17.11.2023, оснований для рассмотрения дополнительного требования об установлении обязательств заявителя по оплате пеней по состоянию на 25.10.2023 в размере 5 999 714,63 руб., а общих обязательств налогоплательщика, включая штраф, в размере 6 737 398, 58 руб., не требуется.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 17.11.2023 № 4489 в части, превышающей фактическую обязанность налогоплательщика по оплате пеней в размере 5 999 714 руб. 63 коп.

Отказать заявителю в удовлетворении остальной части требований.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Интермода» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 рублей государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу по письменному ходатайству заявителя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".


Судья                                                                                                                      Е.Н. Мясникова