Решение от 31 марта 2023 г. по делу № А60-68135/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А60-68135/2022
31 марта 2023 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 24.03.2023 года Полный текст решения изготовлен 31.03.2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Опариной, при ведении протокола помощником судьи К.Д.Кизнер, рассмотрев в судебном заседании заявление ООО «Уралдомноремонт – Екатеринбург» (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС № 32 по Свердловской области (ИНН <***>) о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области

при участии в судебном заседании:

от МИФНС № 32 по СО: ФИО1 – по доверенности от 11.01.2023 г. № 03-11/00257

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

ООО «Уралдомноремонт – Екатеринбург» (ИНН <***>) обратилось в суд к Межрайонной ИФНС № 32 по Свердловской области (ИНН <***>) о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 19.12.2022 г. заявление принято, назначено судебное заседание, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных



требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

13.01.2023 г. от МИФНС № 32 по СО поступил отзыв на заявление. Приобщен к материалам дела.

Определением суда от 17.01.2023 судебное заседание отложено до 16.02.2023.

24.01.2023 от заявителя поступили возражения на отзыв заинтересованного лица, которые приобщены к материалам дела.

Определением суда от 15.02.2023 судебное заседание перенесено на 24.03.2023.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Решением Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области № 1304/2569 от 28.10.2022 ООО «Уралдомноремонт - Екатеринбург» привлечено налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Считая решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области № 1304/2569 от 28.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы лица, участвующего в деле, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области в отношении ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» сформировано и направлено требование о представлении документов (информации) от 05.10.2021 № 20991, основание истребования документов (информации): в связи с выездной налоговой проверкой ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург». Срок представления документов (информации) 27.10.2021.

Требование направлено по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 05.10.2021 и получено Обществом по ТКС 13.10.2021. В этот же день налогоплательщиком направлено Уведомление о невозможности предоставления запрошенных документов. В этой связи срок предоставления документов налоговым органом продлен до 29.10.2021.

В рамках требования у налогоплательщика истребованы следующие документы:



1.1 За период с 01.01.2019 по 31.12.2020 документы по финансово-хозяйственной деятельности с: ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ», ПАО «НОВОЛИПЕЦКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМБИНАТ», АО «ЕВРАЗ НТМК», АО «СТОЙЛЕНСКИЙ ГОРНО-ОБОГАТИТЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ», ООО «СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНОЕ УПРАВЛЕНИЕ КСК-2», АО «УРАЛЬСКАЯ СТАЛЬ», ООО «СК-ИНЖИНИРИНГ», ПАО «ЧЕЛЯБИНСКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМБИНАТ», АО «УРАЛЭЛЕКТРОМЕДЬ», АО «ТУЛАЧЕРМЕТ», ПАО «АШИНСКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ЗАВОД», подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС и затрат по налогу на прибыль в соответствии с:

- пунктом 1 статьи 172, статьей 169 Кодекса в отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав: счета-фактуры и соответствующие первичные документы;

- пунктом 2 статьи 171 Кодекса в отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, подтверждающих их последующую перепродажу или использование в операциях, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодексом;

- пунктом 1 статьи 252 Кодекса в отношении расходов по налогу на прибыль, подтверждающих их обоснованность (экономическую оправданность) и документальное оформление, а именно:

1.2 Договоры со всеми приложениями, дополнениями, спецификациями (действующие в установленный период), в том числе договоры займа, уступки прав требований, перевода долга, новации;

1.3 Перечень видов и этапов работ в разрезе договоров и периодов;

1.4 Документы, которыми заактирована необходимость выполнения работ (на которые

привлекались указанные контрагенты); 1.5Деловая переписка в рамках заключенных договоров; 1.6Счета-фактуры, УПД;

1.7Накладные: товарные, товарно-транспортные, транспортные; 1.8Документы по доставке ТМЦ: путевые листы, доверенности; 1.9Акты взаимозачетов;

1.10Поквартальные карточки бухгалтерских счетов 01, 08, 10, 20, 26, 41, 51, 60, 62, 76,91, 19, 68, забалансовых счетов по учету операций с указанными контрагентами;

1.11Поквартальные акты сверок; 1.12Документы делового оборота: письма, заявки, извещения и т.п.;

1.13Разрешения на въезд/ выезд и вход/выход автотранспортных средств и лиц указанных контрагентов на территорию Заказчиков ООО «Уралдомноремонт- Екатеринбург»»;



1.14Ежемесячные производственные отчеты по сделкам с указанными

контрагентами;

1.15Сертификаты происхождения и качества по товару, являющегося предметом договорных отношений с указанными контрагентами;

1.16Фотографии товара, выполнения работ, оказания услуг, являющихся предметом договорных отношений с указанными контрагентами;

1.17Акты КС-2; 1.18Справки КС-3; 1.19Журналы КС 6; 1.20Журналы КС 6А; 1.21Журналы КС11; 1.22Журналы КС 14;

1.23Журналы техники безопасности в отношении инструктажа работников с указанных контрагентов;

1.24Журналы пропусков на указанных контрагентов по допуску работников и техники на территорию Заказчиков ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»»;

1.25Табеля учета рабочего времени в отношении работников указанных контрагентов;

1.26Графики и планы работ по каждому договору с указанными контрагентами; 1.27Заявки в адрес указанных контрагентов, ответы указанных контрагентов на текущий ремонт и внеплановые работы;

1.28 Документы по тендерам и конкурсам на работы, в которых участвовали указанные

контрагенты; 1.29 Акты на скрытые работы; 1.30Заказ-наряды;

1.31Документы складского учета, которыми оформлялась передача давальческих материалов и иного имущества в адрес указанных контрагентов, в том числе акты приема-передачи;

1.32Документы складского учета, которыми оформлялся возврат от указанных контрагентов в адрес неиспользованных давальческих материалов и иного имущества в адрес;

1.33Поквартальные регистры бухгалтерского учета, которыми оформлялась передача и возврат давальческих материалов и иного имущества в адрес указанных контрагентов, в том числе карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов в разрезе информации о движении и остатках каждого вида товаров;

1.34Документы складского учета, которыми оформлялось приемка, хранение и выдача на территории ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» давальческих материалов и иного имущества, переданных в адрес указанных контрагентов;

1.35Документы складского учета, которыми оформлялись приемка, хранение и выдача на территории ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» собственных



материалов и иного имущества указанных контрагентов;

1.36Пропуска и иные разрешительные документы на ввоз указанными контрагентами собственных материалов и иного имущества на территорию Заказчиков ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»

1.37 В отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав у указанных контрагентов - документы на последующую реализацию или использования в операциях, облагаемых НДС, в том числе: договоры, дополнения к договорам, спецификации к договорам, заявки к договорам, счета-фактуры, упд, товарные и товарно-транспортные накладные, акты, путевые листы, доверенности, транспортные накладные, сертификаты качества, акт сверки с поставщиками и покупателями, ОСВ, анализ счетов, карточки счетов 41, 10, 90, 62, 91, 76 и иные регистры, на которых отражено последующее движение в разрезе номенклатуры, поставщиков, покупателей (Наименование, ИНН) в натуральных и денежных единицах;

Требование о представлении документов (информации) от 05.10.2021 № 20991 налогоплательщиком исполнено в части. Документы по пунктам требования1.2,1.3,1.4,1.5,1.6,1.7,1.8,1.9,1.10,1.11,1.12,1.13,1.14,1.15,1.17,1.18,1.1

9,1.20,1.21,1.22,1.23,1.24,1.25,1.26,1.27,1.28,1.29,1.30,1.31,1.32,1.33,1.34,1.35,1.3 6, 1.37 (не представлено 126 документов).

30.08.2022 по результатам проверки составлен акт об обнаружения фактов № 13-04/40929.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом представленных возражений, принято решение от 28.10.2022 № 13-04/2569 о привлечении ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 25 200 рублей (126 непредставленных документов х 200 рублей). С учетом положения пункта 4 статьи 112 Кодекса штраф уменьшен в 4 раза. (25 200:4) = 6 300 руб.

Решением Управления от 01.12.2022 № 13-06/36138(g) решение инспекции изменено в части. Документы в части позиций требования 1.3, 1.4, 1.5, 1.9,1.11, 1.12, 1.13, 1.14, 1.15, 1.19, 1.20, 1.21, 1.22, 1.23. 1.24, 1.26, 1.27, 1.28, 1.29, 1.30, 1.36 подлежали истребованию в рамках процедуры истребования у налогоплательщика сведений и информации. В этой связи непредставление таковых не влечет ответственность по статье 126 Кодекса.

С учетом этого, ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» не представлено 105 документов. Положенный размер штрафа по оспариваемому решению в таком случае составит 21 000 рублей.

Принимая во внимание установленные в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки обстоятельства, смягчающие ответственность, штраф по пункту 1 статьи 126 Кодекса составит 5 250 рублей. Требование о представлении документов (информации) от 05.10.2021 № 20990 налогоплательщиком исполнено в части.



Документы по пунктам требования 1.2-1.17,1.20-1.23,1.25 не представлены.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов; незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения закону, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, в силу ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ возлагается на орган или лицо, которые приняли указанное решение, факт нарушения оспариваемым решением прав и законных интересов субъекта предпринимательской и иной экономической деятельности - на заявителя.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.



Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение, которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением. Согласно п. 5 ст. 93 НК РФ ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены

документы (информация). Указанное в настоящем пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи. Указанное ограничение не распространяется на случаи, если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Заявитель полагает, что оспариваемое требование является незаконным, поскольку инспекцией истребован значительный объем документов, ввиду чего, с учетом срока на их представление, нарушение сроков со стороны заявителя является следствием объективной невозможности выполнения требования налогового органа, а не неправомерным бездействием общества.

Учитывая, что требование выставлено налоговым органом в связи с проведением выездной налоговой проверки, а истребованные документы относятся к проверяемому налоговому периоду, у налогового органа имелись основания для направления спорного требования в адрес заявителя.



Истребование документов произведено в пределах полномочий налогового органа.

При этом положения НК РФ не содержат ограничений и не устанавливают пределы реализации налоговыми органами предусмотренного п. 1 ст. 93 НК РФ права истребовать у налогоплательщика документы (информацию) в рамках выездной налоговой проверки.

Налоговые органы при осуществлении своих полномочий самостоятельно и по своему усмотрению определяют относимость тех или иных документов (информации) к предмету налогового контроля, а также целесообразность и способы их получения.

В рамках своих компетенций должностные лица налогового органа уполномочены самостоятельно определять необходимый объем, формы и методы проводимых контрольных мероприятий.

При этом ознакомление в ходе выездной налоговой проверки с подлинниками документов, не исключает возможность истребования указанных документов в порядке, установленном НК РФ.

При этом, как следует из материалов дела, общество воспользовалось правом, установленным п. 3 ст. 93 НК РФ на продление сроков предоставления документов, данное право реализовано налоговым органом. Срок предоставления документов продлен до 29.10.2021.

Повторное истребование документов инспекцией, в свою очередь, не привело к необоснованному расчету количества непредставленных документов.

Перечень документов в целях подтверждения правильности формирования налоговой базы не является закрытым. У налогового органа имеются правовые основания требовать от налогоплательщика представления дополнительных документов и информации.

Позиция налогового органа о правомерности запроса в числе прочих документов оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета и карточек счетов бухгалтерского учета также подтверждается судебной практикой (Определение ВС РФ от 18.09.2020 № 307-ЭС20-12414). В части иных документов обязанность их составления установлена законодательством Российской Федерации, в том числе Трудовым кодексом Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и др.

Наличие не представленных документов подтверждается анализом расчетных счетов, документами, представленными заказчиками, в т.ч. подтверждающими договорные отношения, учет хозяйственных операций с контрагентом ООО "УРАЛДОМНОРЕМОНТ - ЕКАТЕРИНБУРГ", а также аналогичными документами, истребованными и представленными при проведении предыдущей выездной налоговой проверки за проверяемый период 2016-2018 г.г. Наличие у ООО "УРАЛДОМНОРЕМОНТ - ЕКАТЕРИНБУРГ"



журналов техники безопасности, пропусков на объекты заказчиков, табелей учета рабочего времени в отношении работников контрагентов, тендерной документации, подтверждается установленными фактами проведения ООО "УРАЛДОМНОРЕМОНТ - ЕКАТЕРИНБУРГ" вводных инструктажей по технике безопасности с работниками контрагентов, в частности представление журналов в отношении ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ», оформления ООО "УРАЛДОМНОРЕМОНТ - ЕКАТЕРИНБУРГ" пропусков для работников контрагентов на объекты заказчиков, поиском контрагентов путем размещения ООО "УРАЛДОМНОРЕМОНТ - ЕКАТЕРИНБУРГ" заявок в интернете необходимостью документального подтверждения заказчику стоимостных показателей в актах КС-2, в том числе соответствующих трудовых затрат со стороны контрагентов.

Кроме того, заявителем в силу ст. 65 АПК РФ не приведено доказательств, свидетельствующих о нарушении его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что требование о представлении документов само по себе не может нарушать права и законные интересы заявителя.

На основании изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно



получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Н.И. Опарина Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 23.01.2023 5:23:00



Кому выдана Опарина Наталья Игоревна