Решение от 6 июля 2023 г. по делу № А07-19952/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-19952/22
г. Уфа
06 июля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 03.07.2023. Полный текст решения изготовлен 06.07.2023.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Решетникова С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Управления по строительству, ремонту дорог и искусственных сооружений Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан

к УФНС России по Республике Башкортостан

третье лицо: Межрайонная ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан о признании незаконным требования от 15.07.2021 № 262775,

при участии в судебном заседании: от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 28.12.2022 № 06-23/29259; от третьего лица: ФИО2 по доверенности от 20.12.2022 № 04-37/12771,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Республики обратилось Управление по строительству, ремонту дорог и искусственных сооружений Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан (далее Заявитель) с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан о признании незаконным начисления по земельному налогу в отношении земельных участков, находящихся под гидротехническими сооружениями, в соответствии с сообщением Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан от 15.07.2021 № 262775.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан сформировано и направлено Заявителю сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 15.07.2021 № 262775, согласно которому исчислен земельный налог за 2020 год в общей сумме 37 179 991 руб.

Не согласившись с действиями налогового органа, считая начисления по земельному налогу в соответствии с сообщением Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 15.07.2021 № 262775 незаконными, Заявитель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.

УФНС России по Республике Башкортостан решением от 24.06.2022 № 158/17 отказало в удовлетворении жалобы Управления по строительству, ремонту дорог и искусственных сооружений Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан.


Не согласившись с начислением земельного налога, Заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявитель утверждает, что начисление земельного налога в отношении земельных участков, находящихся под гидротехническими соображениями, незаконно и в соответствии с пп.5 п.2 ст.389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) не подлежащими налогообложению.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан требования не признала, пояснила, что согласно пп.5 п.2 ст.389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. По сведениям, поступившим из Управления Росреестра Республики Башкортостан, информация о наличии объектов недвижимого имущества на спорных земельных участках отсутствует.

Рассмотрев материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд не находит основания для удовлетворения заявленных требований, ввиду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной


экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве 2 постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом ст.388 НК РФ.

На основании ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу п.2 ст.387 НК РФ, устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Из пп.5 п.2 ст.389 НК РФ следует, что не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Следовательно, для освобождения земельного участка от налогообложения земельным налогом должны быть соблюдены условия: на земельном участке должны находиться водные объекты, являющиеся государственной собственностью и входящие в состав водного фонда.

Подпунктом 3 п.5 ст.27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) установлено, что ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, в пределах которых расположены водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.

Статьей 214 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 215 ГК РФ имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.

Согласно п.4 ст.1 Водного кодекса Российской Федерации (далее – ВК РФ) под водным объектом понимается природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные


формы и признаки водного режима. Водный фонд - это совокупность водных объектов в пределах территории Российской Федерации (п.6 ст.1 ВК РФ).

Понятие и виды водных объектов, содержатся в статье 5 Водного кодекса Российской Федерации, согласно которой водные объекты подразделяются на поверхностные водные объекты и подземные водные объекты.

К поверхностным водным объектам относятся, в частности, водотоки (реки, ручьи, каналы); водоемы (озера, пруды, обводненные карьеры, водохранилища). Поверхностные водные объекты состоят из поверхностных вод и покрытых ими земель в пределах береговой линии.

Поверхностные водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, являются водными объектами общего пользования, то есть общедоступными водными объектами (статья 6 Водного кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст.7 ЗК РФ в состав земель Российской Федерации входят, в том числе, земли водного фонда, населенных пунктов, сельскохозяйственного назначения и др. При этом правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Из ст.102 ЗК РФ следует, что к землям водного фонда относятся земли: покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах; занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах.

В силу указанных выше норм законодательства не признаются объектом налогообложения земельные участки, занятые водными объектами, при одновременном выполнении следующих условий:

- земельный участок должен быть занят водным объектом, обладающим признаками, установленными статьями 1 и 5 ВК РФ;

- водный объект должен относиться к собственности Российской Федерации или собственности субъектов Российской Федерации;

- земельный участок, занятый водным объектом, должен относиться к категории «земли водного фонда» или другой категории земель с соответствующим водному объекту видом разрешенного использования земельного участка.

На основании статей 85, 77 ЗК РФ земельные участки, занятые водными объектами, могут также входить в состав не только земель водного фонда, но и других категорий земель, например, в состав земель населенных пунктов или земель сельскохозяйственного назначения, но имеющие соответствующие водному объекту виды разрешенного использования.

Налоговый кодекс понятия гидротехнических и иных сооружений, расположенных на водных объектах не содержит.

Понятие гидротехнических сооружений дано в статье 3 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ «О безопасности гидротехнических сооружений» (далее - Федеральный закон N117-ФЗ), согласно которой к гидротехническим сооружениям относятся, в том числе: сооружения, предназначенные для защиты от наводнений, разрушений берегов и дна водохранилищ, рек; сооружения (дамбы), ограждающие хранилища жидких отходов промышленных и сельскохозяйственных организаций; устройства от размывов на каналах, а также другие сооружения, здания, устройства и иные объекты, предназначенные для использования водных ресурсов и предотвращения негативного воздействия вод и жидких отходов.

Сведения о гидротехническом сооружении вносятся в Российский регистр гидротехнических сооружений, согласно Федеральному закону N 117-ФЗ.

Берегоукрепительные гидротехнические сооружения относятся к третьему классу - гидротехническое сооружение средней опасности, в соответствии с критериями,


утверждаемыми Постановлением Правительства РФ от 05.10.2020 N 1607 «Об утверждении критериев классификации гидротехнических сооружений».

Как следует из материалов дела, Управление по строительству, ремонту дорог и искусственных сооружений Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан в спорном периоде владело на праве постоянного (бессрочного) пользования земельными участками с кадастровыми номерами: 02:55:020502:276, 02:55:020502:291, 02:55:020502:357, 02:55:020502:4620, 02:55:020502:4621, 0255:020502:4622, 02:55:020502:4623, 02:55:020502:4624, 02:55:020502:4629, 02:55:020502:4646, 02:55:020502:4647, 02:55:020502:4651, 02:55.020502:61, 02:55:020501:116, 02:55:020507:2573, 02:55:020501:26, расположенными по адресу: Республика Башкортостан, г. Уфа, Октябрьский район, на территории, администрируемой Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан, которые находятся в муниципальной собственности, что подтверждается выпиской из единого государственного реестра недвижимости.

Из выписки единого государственного реестра недвижимости, следует, что:

земельные участки с кадастровыми номерами 02:55:020502:61, 02:55:020507:116,02:55:020502:4620, 02:55:020502:4621, 02:55:020502:276,

02:55:020502:291, 02:55:020502:4624, 02:55:020502:4647 относятся к категории «Земли населенных пунктов», вид разрешенного использования: для размещения объектов водного фонда, сведения об объектах недвижимого имущества, расположенных на земельных участках, отсутствуют;

земельные участки с кадастровыми номерами 02:55:020502:4646, 02:55:020502:357 относятся к категории «Земли населенных пунктов», вид разрешенного использования: для проектирования и строительства объекта: «Защитная противопаводковая дамба в жилом районе «Сипайлово» в Октябрьском районе городского округа город Уфа Республики Башкортостан» (2 очередь), с 28.09.2020 для общего пользования (уличная сеть), с 19.01.2021 для иных видов использования, характерных для населенных пунктов, сведения об объектах недвижимого имущества, расположенных на земельных участках, отсутствуют;

земельные участки с кадастровыми номерами 02:55:020502:4629, 02:55:020502:4622 относятся к категории «Земли населенных пунктов», вид разрешенного использования: для проектирования и строительства объекта «Защитная противопаводкая дамба в жилом районе «Сипайлово» в Октябрьском районе городского округа город Уфа Республики Башкортостан» (2 очередь), с 01.01.2020 для размещения объектов водного фонда, сведения об объектах недвижимого имущества, расположенных на земельных участках, отсутствуют;

земельные участки с кадастровыми номерами 02:55:020502:4651, 02:55:020502:4623 относятся к категории «Земли населенных пунктом», вид разрешенного использования: для общего пользования (уличная сеть), с 29.09.2020 для иных видов использования, характерных для населенных пунктов, сведения об объектах недвижимого имущества, расположенных на земельных участках, отсутствуют;

земельный участок с кадастровым номером 02:55:020507:2573 относится к категории «Земли населенных пунктов», вид разрешенного использования: для проектирования и строительства объекта «Защитная противопаводкая дамба в жилом районе «Сипайлово» в Октябрьском районе городского округа город Уфа Республики Башкортостан» (2 очередь), с 05.10.2020 для иных видов использования, характерных для населенных пунктов. На земельном участке расположен объект недвижимого имущества: с назначением «Линейно-кабельные сооружения связи» с кадастровым номером 02:55:000000:33549, правообладателем объекта с 06.11.2014 является ФИО3;

земельный участок с кадастровым номером 02:55:020501:26 относится к категории «Земли населенных пунктов», вид разрешенного использования: с 01.01.2020 для общего


пользования (уличная сеть). На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества: с назначением «Автодорога» с кадастровыми номерами 02:55:000000:42282, 02:55:000000:42381, «Сооружение гидротехническое» с кадастровым номером 02:55:000000:38571, правообладателем данных объектов является Муниципальное образование городского округа г. Уфа Республики Башкортостан (муниципальная собственность), с назначением «Линейно-кабельные сооружения связи» с кадастровым номером 02:55:000000:33549, «Сооружение связи» с кадастровым номером 02:55:000000:38415, правообладателем является ФИО3;

Таким образом, информация о наличии объектов недвижимого имущества на земельных участках с кадастровыми номерами 02:55:020502:276, 02:55:020502:291, 02:55:020502:357, 02:55:020502:4620, 02:55:020502:4621, 02:55:020502:4622, 02:55:020502:4623, 02:55:020502:4624, 02:55:020502:4629, 02:55:020502:4646, 02:55:020502:4647, 02:55:020502:4651, 02:55:020502:61, 02:55:020507:116 отсутствует.

На земельных участках с кадастровыми номерами 02:55:020507:2573, 02:55:020501:26, расположены объекты недвижимого имущества, которые находятся в частной собственности.

Кроме того, вышеуказанные земельные участки не относятся к категории «Земли водного фонда», земельные участки относятся к категории «Земли населенных пунктов».

Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Учитывая изложенные обстоятельства, исчисление суммы земельного налога осуществляется налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с представленными Управлением Росреестра сведениями.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что Заявителем в порядке подпункта 5 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации не подтверждено право на льготу по уплате земельного налога.

С учетом изложенного, требования Управления по строительству, ремонту дорог и искусственных сооружений Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Управления по строительству, ремонту дорог искусственных сооружений Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан – отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах


Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья С.А. Решетников