Решение от 16 января 2019 г. по делу № А65-34932/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-34932/2018


Дата принятия решения – 16 января 2019 года.

Дата объявления резолютивной части – 09 января 2019 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Абульхановой Г.Ф., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Держава", г. Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>); Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан, г.Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным и не порождающими юридических последствий решения от 03.10.2018 № 4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решения от 03.10.2018г. № 9 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, с участием представителей:

от заявителя – общества с ограниченной ответственностью "Держава"- ФИО2, доверенность от 13.08.2018г., ордер № 63/163-АСРТ от 19.11.2018г.

от ответчиков - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань – ФИО3, доверенность от 02.07.2018г., Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан, г.Нижнекамск – ФИО4, доверенность от 14.02.2018г.,



УСТАНОВИЛ:

заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "Держава", г. Нижнекамск (далее по тексту – общество, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением уточненным и принятым судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к ответчикам - Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан, г.Нижнекамск (далее по тексту – инспекция, налоговый орган, МРИФНС № 11 по РТ) о признании недействительными решения инспекции от 03.10.2018 № 4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решения инспекции от 03.10.2018г. № 9 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Судом протокольным определением в порядке статей 49, 184 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не приняты уточнения (увеличение) заявленных обществом требований – о признании недействительными постановления от 19.10.2018 № 1 о назначении почерковедческой экспертизы, решения управления от 02.11.2018г. № 2.8-18/031836@ об оспаривании решения от 19.10.2018 №1, в связи с изменением предмета и оснований первоначально заявленных требований, являющихся по существу новыми требованиями.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители ответчиков со ссылкой на доводы, изложенные в отзывах, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения от 29.09.2017 № 10 в отношении общества проведена выездная налоговая проверка за период с 07.02.2014 г. по 31.12.2016 г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 24.07.2018 № 7, полученный обществом 27.07.2018г.

При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки с целью получения дополнительных доказательств должностным лицом инспекции приняты оспариваемые решения от 03.10.2018 № № 4,9 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 02.11.2018г. и о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 02.11.2018г., полученные (ознакомлен) обществом 09.10.2018. ( т.1 л.д.18-20)

С результатами проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщик ознакомлен инспекцией, о чем свидетельствуют протокола ознакомления от 02.11.2018г., 08.11.2018г. и 10.12.2018г.

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 01.11.2018 № 2.8-18/031674@ оспариваемые решения налогового органа оставлены без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без изменения. ( т.1 л.д. 23-25)

Заявитель, считая вышеназванные оспариваемые ненормативные акты незаконными и нарушающими права и законные интересы обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд, изучив и исследовав письменные материалы дела, выслушав участвующих в деле лиц, приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов, органов местного самоуправления, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Таким образом, ненормативный акт, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Основанием принятия ответчиком оспариваемого решения от 03.10.2018 №4 послужила необходимость получения в рамках налоговой проверки в порядке статей 90, 93, 93.1, 95 Налогового кодекса РФ дополнительных доказательств с целью подтверждения фактов совершения либо отсутствия нарушений обществом законодательства о налогах и сборах, в данном решении в качестве оснований отражены представленные последним запросы (заявления, ходатайства): исх. №63/163-Д-1/18 от 13.08.2018г., запрос исх. №63/163-Д-3/18 от 13.08.2018г., запрос исх. №95 от 27.07.2018г., запрос исх. №63/163-Д/18 от 13.08.2018г., ходатайство исх. №63/163-Д-4/18 от 15.08.2018г., ходатайство исх. №63/163-Д20/2018 от 27.08.2018г., заявление исх.№63/163-Д23 от 03.09.2018г., запрос исх. №63/163-Д-32/18 от 17.09.2018г., запрос исх. №63/163-Д-35/18 от 17.09.2018г., запрос исх. №63/163-Д-31/18 от 17.09.2018г., исх. №63/163-Д-33/18 от 17.09.2018г., исх. №63/163-Д-37/18 от 17.09.2018г., исх. №63/163-д-30/18 от 17.09.2018г., 63/163-д-34/18 от 17.09.2018г., исх. №63/163-д-36/18 от 17.09.2018г., исх. № 63/163-д-38/18 от 17.09.2018г., исх. № 63/163-д-39/18 от 17.09.2018г., исх. № 63/163-д-40/18 от 17.09.2018г., исх. №63/163-Д41/18 от 24.09.2018г., исх. №63/163-Д-45/18 от 01.10.2018г., исх. №63/163-Д44/2018 от 01.10.2018г., исх. №63/163-Д-47/18 от 03.10.2018г.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту, в целом, или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В силу норм п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.1 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

Согласно п. 6.1 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части.

В соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: 1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса; 2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации; 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в определении от 27.05.2010 N 650-О-О, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносится после того, как руководителем (заместителем руководителя) налогового органа будут установлены юридически значимые обстоятельства, в частности, совершало или не совершало лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах и образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения, не устанавливал требования к содержанию данного решения, отличные от указанных в п. 6 ст. 101 НК РФ.

Судом установлено, что налоговым органом после рассмотрения материалов проверки вынесены оспариваемые решения от 03.10.2018 со сроком продления до 02.11.2018, не превышающим один месяц, оспариваемые решения вынесены в рамках вышеназванного налогового законодательства с целью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения либо отсутствия нарушений обществом законодательства о налогах и сборах, при исчислении и уплате налогов, получении (неполучении) необоснованной налоговой выгоды, в том числе в связи с представлением ООО «Держава» заявлений, ходатайств и запросов по акту выездной налоговой проверки.

Проведение выездной налоговой проверки в здании налогового органа, а не в помещении общества, приостановление в целях истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, изменение состава лиц, проводящих проверку в связи с нахождением в отпусках лиц, проводящих проверку, включением сотрудников отдела УЭБ и ПК МВД по РТ, и Управления ФНС России по РТ, соответствует статьям 36,89,94 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 28 статьи 13 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. N 3-ФЗ "О полиции", совместному Приказу МВД России N 495 и ФНС России от 30.06.2009 N ММ-7-2НК РФ "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".

Указанные заявителем в качестве нарушений сроки, порядок и процедура принятия оспариваемых решений инспекции, по мнению налогоплательщика носящих неконкретный и неопределенный характер, препятствующих в предоставлении налогоплательщику возражений на акт налоговой проверки от 24.07.2018 № 7 по смыслу абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ не могут быть квалифицированы в качестве существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а напротив, направлены на предотвращение указанных нарушений, что не лишает права последнего на ознакомление и представление возражений.

Судом не могут быть положены в основу принятого судебного акта доводы общества о нарушении инспекцией Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля", устанавливающего порядок организации и проведения проверок, не подлежащего применению при осуществлении налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст.ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы (абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ).

В силу требований п. 6 ст. 101 НК РФ дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся с целью устранения обстоятельств, которые исключают возможность вынесения неправильного и необоснованного решения по итогам налоговой проверки.

При этом, ограничивая срок проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, законодатель не ограничивает налоговые органы в их количестве, при обеспечении налогоплательщику возможности использования гарантированных ему прав по защите своих интересов.

Основная задача дополнительных мероприятий налогового контроля состоит в разрешении сомнений, которые возникли у налогового органа после того, как были представлены возражения налогоплательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в п. 4.1 Постановления от 14.07.2005 N 9-П указал, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля имеет целью уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными правонарушениями.

Следовательно, дополнительные мероприятия налогового контроля не могут ухудшать положение налогоплательщика по сравнению с положением, определенным в акте проверки.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что налоговым органом была обеспечена обществу возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, знакомиться с материалами выездной налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, а также участвовать в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, и представленных обществом письменных возражений.

При таких обстоятельствах оспариваемые решения соответствуют налоговому законодательству и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, в данном случае отсутствуют основания, необходимые для признания ненормативных актов органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, а решения или действия незаконными, что влечет оставление заявления общества без удовлетворения.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные заявителем по настоящему делу при подаче заявления, взысканию с налогового органа, в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л :

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Держава» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяц в Одиннадцатый Арбитражный апелляционный суд, г. Самара.


Председательствующий судья Г.Ф. Абульханова