Решение от 9 октября 2017 г. по делу № А57-4744/2017

192/2017-181972(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-4744/2017
город Саратов
10 октября 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 03 октября 2017 года Полный текст решения изготовлен 10 октября 2017 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи С.М.Степура,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (г. Балашов Саратовской области)

заинтересованные лица: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Балашовском районе Саратовской области (г. Балашов Саратовской области), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области (г. Балашов Саратовской области)

о признании незаконным отказ ГУ – Управление Пенсионного фонда России в Балашовском районе Саратовской области ФИО2 в возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014г. в размере 87 068, 91 руб. и пени в размере 7 157,78 руб., выраженный в письме от 14.02.2017г. № 1001/1197

об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области вернуть ИП ФИО2 излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 87 068,91 руб. и пени в размере 7 175,78 руб.

при участии в судебном заседании: заявитель – ФИО2 лично (паспорт обозревался, личность установлена); от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Балашовском районе – ФИО3, предст., дов. от 31.07.2017 № 9/5880; ФИО4, по доверенности от 10.05.2017г., № 9/3474, (сроком на 1 год); налоговый орган не явился в судебное заседание, извещен надлежащим образом о месте и времени судебного заседания;

установил:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании незаконным отказ ГУ – Управление Пенсионного фонда России в Балашовском районе Саратовской области ФИО2 в возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014г. в

размере 87 068, 91 руб. и пени в размере 7 157,78 руб., выраженный в письме от 14.02.2017г. № 1001/1197. Также предприниматель просит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области вернуть ИП Данову Андрею Владимировичу излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 87 068,91 руб. и пени в размере 7 175,78 руб.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечены Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Балашовском районе Саратовской области (г. Балашов Саратовской области), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области (г. Балашов Саратовской области).

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на то, что Пенсионным фондом при исчислении суммы страховых взносов была применена общая сумма дохода, полученного за 2014 год, без учета произведенных в данном отчетном периоде расходов. По мнению предпринимателя, общую сумму дохода, полученного в отчетном периоде, необходимо уменьшить на величину произведенных в данном отчетном периоде расходов, фактический доход предпринимателя (прибыль) за 2014 год составляет менее 300 000 руб., в связи с чем страховые взносы подлежат уплате в фиксированном размере – 1 МРОТ × 26% × 12 мес.

Пенсионный фонд возражает против удовлетворения заявленных требований. Предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц, в целях определения страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса РФ, не учитываются.

В судебном заседании 26.09.2017 года в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв в судебном заседании до 09 часов 50 минут 03.10.2017г. Информация о принятых по делу судебных актах, о дате, времени и месте проведения судебного заседания, об объявленных перерывах в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области - http://www.saratov.arbitr.ru, в информационных киосках, расположенных в здании арбитражного суда. После перерыва судебное заседание продолжено.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по имеющимся в деле документам по правилам главы 24 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 16.12.2004г. и поставлен на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области (ОГРНИП 304644035100113), а также зарегистрирован в качестве страхователя в ГУ – УПФР в Балашовском районе Саратовской области.

Предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность и применяет общий режим налогообложения, а также специальный режим в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 02.09.2016г. в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год со следующими показателями: сумма дохода – 8 856 411,49 руб.; сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета – 8 780 617,45 руб., налоговая база для исчисления налога – 75 794,04 руб., сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет – 9 853 руб., сумма фактически оплаченных авансовых платежей – 6 500 руб.

Кроме того, ИП ФИО2 в налоговый орган представлены налоговые декларации по ЕНВД за 2014 год:

- 06.04.2015 за 1 квартал 2014 года налоговая база исчислена в сумме 30 096 руб.; - 07.07.2014 за 2 квартал 2014 года налоговая база исчислена в сумме 30 096 руб.; - 02.10.2014г. за 3 квартал 2014 года налоговая база исчислена в сумме 30 096 руб.;

- 13.01.2015г. за 4 квартал 2014 года налоговая база исчислена в сумме 60 192 руб.;

Налоговым органом в ГУ – УПФР в Балашовском районе Саратовской области представлены сведения о доходах за 2014 год, полученных от предпринимательской деятельности плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознагражения физическим лицам, в том числе в отношении ИП ФИО2, где в качестве дохода, полученного в 2014 году, отражена сумма 8 856 411,49 руб.

20 января 2016 Управлением Пенсионного фонда в адрес предпринимателя было выставлено и направлено требование № 073S01150020921 на общую сумму 94 244,69 руб., в том числе 87 068,91 руб. страховые взносы на страховую часть пенсии и 7 175,78 руб. пени за несвоевременную уплату страховых взносов и установлен срок уплаты указанных сумм – до 08.02.2016г.

В связи с отсутствием добровольной оплаты страховых взносов и пени Управлением Пенсионного фонда вынесено решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках от 11.02.2016 № 073S02150008877, которым с предпринимателя взысканы страховые взносы в сумме 87 068,91 руб. и пени в сумме 7 175,78 руб.

Денежные средства на общую сумму 94 244,69 руб. были списаны с расчетного счета ИП ФИО2, открытом в Саратовском отделении № 8622 ПАО Сбербанк на основании инкассового поручения № 195 от 11.03.2016г., № 199 от 11.02.2016.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 20.12.2016г. обратился в ГУ – УПФР в Балашовском районе Саратовской области с заявлением о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. Письмом от 14.02.2017 № 1001/1197 предпринимателю было отказано в возврате страховых взносов и пени.

Не согласившись с размером страховых взносов, начислением пеней ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно пункту 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации вправе обратиться арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской

и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В рамках настоящего дела рассматривается требование оо обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год, в связи с чем применяется законодательство, действующее на момент возникновения спорных правоотношений.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212- ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе индивидуальные предприниматели - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167- ФЗ) и подпункта 2 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.

Согласно части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно части 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемые в соответствии с ч. 8 данной статьи (для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации), не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (часть 11 статьи 14 Закона № 212- ФЗ).

Частью 2 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых

взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьёй 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощённую систему налогообложения, - в соответствии со статьёй 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьёй 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации;

6) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

При исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учёта дохода в соответствии со статьёй 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учёта таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

По правилам пункта 4 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах в целях применения положений части 1.1 этой же статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Частью 2 ст. 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признаётся величина вменённого дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (пункт 6 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах).

В 2014 году индивидуальный предприниматель ФИО2 находился на двух системах налогообложения: общей системе налогообложения и ЕНВД.

Согласно декларации заявителя по форме 3-НДФЛ за 2014 год, сумма дохода по ОСНО составила 8 856 411,49 руб., сумма фактически произведённых расходов,8 780 617,45 руб.

Согласно декларациям заявителя по ЕНВД за 1-4 кварталы 2014 года, размер вменённого дохода по ЕНВД составляет – 150 480 руб. (по 30 096 - за 1, 2, 3 кварталы, 60 192 руб. за 4 квартал).

С 01.01.2014 МРОТ составляет 5 554 рубля; тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ - 26%, п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 ссылается на то, что при определении размера дохода, исходя из которого исчисляется сумма страховых взносов, необходимо общий размер дохода, полученного в отчетном периоде, уменьшить на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В спорном отчетном периоде 2014г. им получен доход от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общему режиму (прибыль) в размере 75 794,40 руб., от деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход в сумме 150 480 руб. Общий размер дохода составляет 226 274,40 руб., т.е. менее 300 000 руб., в связи с чем сумма страховых взносов в пенсионный фонд подлежит оплате в фиксированном размере и составляет 17 328,48 руб.

Управление Пенсионного фонда, возражая против данного довода предпринимателя, ссылается на то, что в целях определения страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса РФ, не учитываются. Для целей исчисления размера страховых взносов, учитывается общий размер дохода, полученный предпринимателем в отчетном периоде, который в данном случае составляет 8 856 411,49 руб.

При рассмотрении данной позиции сторон, арбитражный суд исходит из следующего.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления N 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой

определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В ходе рассмотрения дела установлено, что предпринимателем в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2014 год со следующими показателями: сумма дохода по ОСНО составила 8 856 411,49 руб., сумма фактически произведённых расходов, - 8 780 617,45 руб.

Управлением Пенсионного фонда произведено исчисление страховых взносов в пенсионный фонд, исходя из общей суммы дохода – 8 856 411,49 руб., при этом фактически понесенные расходы, связанные с извлечением прибыли, не были учтены.

Данная позиция Управления Пенсионного фонда признается арбитражным судом ошибочной. В рассматриваемом случае при расчете размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо исходить из суммы полученного дохода от предпринимательской деятельности за отчетный период, уменьшенной на величину расходов, связанных с извлечением прибыли.

Таким образом, Управлением Пенсионного фонда необоснованно выставлено предпринимателю требование на общую сумму 94 244,69, в том числе 87 068,91 руб. страховые взносы на страховую часть пенсии и 7 175,78 руб. пени за несвоевременную уплату страховых взносов, а также вынесено решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках от 11.02.2016 № 073S02150008877.

Данные денежные средства были списаны с расчетного счета ИП ФИО5 на основании указанного решения Управления Пенсионного фонда от 11.02.2016 № 073S02150008877.

В качестве доказательства зачисления в бюджет денежных средств Управлением Пенсионного фонда представлен реестр платежей за период с 01.01.2015 по 01.01.2017 (л.д.144 тома 1), из которого усматривается, что по решению № 073S02150008877 зачислено в бюджет по КБК 39210202140061200160 недоимка в общей сумме 87 068,91 руб., в том числе в сумме 34 380,05 руб. – 16.03.2016, недоимка в сумме 12 180.00 руб. – 18.03.2016г., недоимка в сумме 2 994.00 руб. – 22.03.2016г., недоимка в сумме 22 780,00 руб. – 04.04.2016г., недоимка в сумме 14 734,86 руб. 05.04.2016г., и пени по КБК 39210202140062100160 в размере 7 175,78 руб. – 19.02.2016г.

Кроме того, предпринимателем в добровольном порядке произведена оплата страховых взносов за 2014 год в размере фиксированного платежа.

При таких обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу о том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 94 244,69 руб. (в том числе 87 068,91 руб. страховые взносы на страховую часть пенсии и 7 175,78 руб. пени за несвоевременную уплату страховых взносов) являются излишне взысканными.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 20.12.2016г. обратился в ГУ – УПФР в Балашовском районе Саратовской области с заявлением о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. Письмом от 14.02.2017 № 1001/1197 предпринимателю было отказано в возврате страховых взносов и пени.

Указом Президента РФ от 15 января 2016 года № 13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования», принятым Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», полномочия по администрированию страховых взносов были переданы с 01 января 2017 года ФНС России и её соответствующим территориальным органам.

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных п. 1.1 ст. 79 Налогового кодекса РФ.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в соответствии с ч.1 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (ч.4 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Возражая против удовлетворения заявленных требований, Управление Пенсионного фонда ссылается на то, что у предпринимателя за 2016 год имеется недоимка по страховым взносам в Фонд обязательного пенсионного страхования в сумме 22 849,11 руб., в том числе страховые взносы на страховую часть пенсии в сумме 19 356,48 руб., страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3 492,63 руб.

Заявителем в материалы дела представлены доказательства оплаты страховых взносов в пенсионный фонд за 2016 год в сумме 19 356, 48 руб. на основании чека-ордера от 02.10.2017г., и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 334,46 руб. на основании чека-ордера от 02.10.2017г.

Представленные предпринимателем доказательства оплаты страховых взносов опровергают доводы Управления Пенсионного фонда о наличии недоимки за 2016 год, иных доказательств наличия недоимки с указанием сумм и периодов ее образования заинтересованным лицом не представлено.

Таким образом, излишне взысканные страховые взносы в размере 94 244,69, в том числе 87 068,91 руб. страховые взносы на страховую часть пенсии и 7 175,78 руб. пени за несвоевременную уплату страховых взносов, подлежат возврату заявителю.

В связи с передачей функций по администрированию страховых взносов налоговым органам, обязанность произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов возлагается на МРИ ФНС России № 1 по Саратовской области.

Частью 2 статьи 201 АПК РФ установлено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом вышеизложенного, арбитражный суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением ИП ФИО2 произведена оплата государственной пошлины в сумме 300 руб. чеком-ордером от 07.03.2017г.

В соответствии со ст.333.21 НК РФ размер государственной пошлины при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными для физических лиц составляет 300 рублей.

В силу пункта 1 части 1 статьи 333.40 НК РФ, уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты ее в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (статья 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации

не влечет за собой освобождения их от исполнения обязанности по возмещению судебных расходов, понесенных стороной, в пользу которой принято решение, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины подлежат отнесению на ГУ – УПФР в Балашовском районе Саратовской области.

Руководствуясь статьями 110, 117, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными отказ ГУ – Управление Пенсионного фонда России в Балашовском районе Саратовской области, выраженный в письме от 14.02.2017г. № 1001/1197, в возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014г. в размере 87068,91 руб. и пени в размере 7175,78 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области возвратить ИП ФИО2 излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 87068,91 руб. и пени в размере 7175,78 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Балашовском районе Саратовской области в пользу ФИО2 расходы по госпошлине в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259, 273-276 АПК РФ путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Направить копии решения арбитражного суда лицам, участвующим в деле, в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда Саратовской области С.М.Степура