Решение от 17 августа 2025 г. по делу № А80-252/2025

Арбитражный суд Чукотского автономного округа

улица Ленина, дом 9а, Анадырь, 689000,

www.chukotka.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А80-252/2025
18 августа 2025 года
г. Анадырь


Резолютивная часть решения объявлена 07.08.2025. Полный текст решения изготовлен 18 августа 2025 года.

Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Трофимова М.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вуквукай Д.И., рассмотрев в судебном заседании дело № А80-252/2025 по заявлению от 05.05.2025 № 675/01-11

государственного казенного учреждения Чукотского автономного округа «Управление автомобильных дорог Чукотского автономного округа» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Департаменту финансов и имущественных отношений Чукотского автономного округа (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо: Департамент промышленной политики Чукотского автономного округа (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании представления от 14.02.2025 № 1 частично недействительным,

при участии:

от заявителя: И.о начальника учреждения ФИО1, приказ от 29.07.2025 № 152-Л, доверенность от 09.07.2025 № 10,

от ответчика: представитель ФИО2 по доверенности от 05.05.2025 № 05-01-16/07-8/1957, диплом,

установил:

государственное казенное учреждение Чукотского автономного округа «Управление автомобильных дорог Чукотского автономного округа» (далее – ГКУ ЧАО «Чукотуправтодор», учреждение, заявитель) обратилось 06.05.2025 в арбитражный суд с заявлением о признании представления Департамента финансов и имущественных отношений Чукотского автономного округа (далее – Департамент финансов, ответчик) от 14.02.2025 № 1 недействительным в части указания в абзаце 7 представления на то, что в нарушение подпункта 5 пункта 1 статьи 162, пунктов 1, 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ), части 1 статьи 9, части 2 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), абзаца 3 пункта 141.1, абзаца 2 пункта 145 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), пункта 20 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы») учреждением в выписках из Журналов операций № 9 по санкционированию (за январь, март, май 2024 года) не отражены хозяйственные операции по принимаемым бюджетным обязательствам в размере начальной (максимальной) цены контракта (далее – НМЦК), подлежащей исполнению за счет доведенных (полученных) бюджетных ассигнований на текущий год на дату публикации извещений по дебету счета 04091140471970244.1.503.13.225, по кредиту счета 04091140471970244.1.502.17.225 в сумме: 83 733 058,04 руб. (30.01.2024), 56 336 524,82 руб. (07.03.2024), 46 706 313,65 руб. (02.05.2024).

Заявление нормативно обосновано ссылками на положения статей 219, 219.2, 221 БК РФ, Приказ Департамента финансов, экономики и имущественных отношений Чукотского автономного округа от 08.12.2021 № 238 «Об утверждении порядка исполнения окружного бюджета по расходам» (далее – Порядок № 238) и мотивировано тем, что учреждение должно принимать бюджетные обязательства за счет лимитов бюджетных обязательств, а не за счет бюджетных ассигнований.

Заявитель считает необоснованными ссылки Департамента финансов в акте проверки на то, что по причине указания в отчете о состоянии лицевого счета получателя бюджетных средств № 03902D00190 бюджетных данных (бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств) учреждению следовало принимать бюджетные обязательства и за счет лимитов бюджетных обязательств и за счет бюджетных ассигнований. По мнению заявителя, Департаментом финансов ошибочно не учтено, что отчет о состоянии лицевого счета получателя бюджетных средств предназначен для учета бюджетных данных (расходных обязательств, бюджетных обязательств), а не для порядка принятия бюджетных обязательств.

Определением от 12.05.2025 заявление принято к производству суда, назначено предварительное судебное заседание, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечен Департамент промышленной политики Чукотского автономного округа, определен срок для представления заинтересованному лицу копий материалов выездной проверки и отзыва на заявленные требования, третьему лицу – правовой позиции по делу.

Во исполнение определения от 12.05.2025 Департамент финансов представил в материалы дела копии материалов выездной проверки, проведенной на основании приказа Департамента финансов и имущественных отношений Чукотского автономного округа от 20.09.2024 № 194 «О проведении внепланового контрольного мероприятия»; отзыв на заявление от 27.05.2025 № 07-2/1959, в котором с доводами ГКУ ЧАО «Чукотуправтодор» не согласился, просил в заявленных требованиях отказать.

В обоснование Департамент финансов сослался на доведение Департаментом промышленной политики Чукотского автономного округа, являющимся главным распорядителем бюджетных средств, до ГКУ ЧАО «Чукотуправтодор» как подведомственного получателя бюджетных средств и лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований. Указал, что действующее законодательство, регулирующее правоотношения в бюджетной и бухгалтерской сфере не устанавливает возможность выборочного ведения бюджетного (бухгалтерского) учета. Соответственно все хозяйственные операции, включая доведение лимитов бюджетных обязательств и доведение бюджетных ассигнований подлежат отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете Учреждения на основании первичных учетных документов путем отражения их на установленных Рабочим планом счетов корреспондирующих счетах бухгалтерского (бюджетного) учета с последующим отражением в соответствующих регистрах (журнал, главная книга) бухгалтерского (бюджетного) учета. Обратил внимание, что в нарушение вышеперечисленных норм, ГКУ ЧАО «Чукотуправтодор» доведенные до него главным распорядителем бюджетных средств бюджетные ассигнования к бюджетному учету не приняты и, как следствие, не были отражены на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета принятые бюджетные обязательства, по которым, по мере их исполнения в соответствии с условиями государственных контрактов, возникающие денежные обязательства подлежат оплате за счет доведенных бюджетных ассигнований.

Доводы заявления о возможном задвоении данных в бухгалтерском учете Департамент финансов отверг, указав, что принимаемые бюджетные обязательства, по мере их отражения на соответствующих корреспондирующих счетах, уменьшают и объем прав (лимиты бюджетных обязательств) и доведенный объем денежных средств (бюджетные ассигнования).

09.06.2025 от ГКУ ЧАО «Чукотуправтодор» поступила письменная правовая позиция от 09.06.2025 № 862/01-11 на отзыв Департамента финансов, в которой отражено, что Инструкция № 162н регулирует ведение бюджетного учета органами государственной власти, органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) казенными учреждениями, иными юридическими лицами, осуществляющими согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств. ГКУ ЧАО «Чукотуправтодор» использует в своей хозяйственной деятельности счета бюджетного учета, предусмотренные Инструкцией № 162н, в силу особенностей бюджетного учета учреждения и в необходимых случаях. Считает, что Департамент финансов необоснованно настаивает на отражении принимаемых бюджетных обязательств за счет лимитов бюджетных обязательств и одновременно бюджетных ассигнований, что приводит к задвоению показателей в учете.

К письменной правовой позиции от 09.06.2025 № 862/01-11 приложена копия отчета о бюджетных обязательствах на 01.01.2025, отчета об исполнении бюджета на 01.01.2025. Документы приобщены судом к материалам дела.

В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить полностью. Ответчик возражал относительно заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве.

Третье лицо явку представителей в судебное заседание не обеспечило. Поскольку о времени и месте судебного заседания третье лицо извещено надлежащим образом в соответствии со статьями 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), дело рассмотрено в его отсутствие применительно к части 5 статьи 156 Кодекса.

Доводы ответчика о невозможности рассмотрения дела в отсутствие явки третьего лица, судом не признаны обоснованными. Наличие у третьего лица, как главного распорядителя бюджетных средств, информации о причинах доведения Учреждению бюджетных ассигнований, вопреки доводам Департамента финансов, об обратном не свидетельствует. О наличии препятствий для самостоятельного получения этой информации от третьего лица и истребовании ее у него в порядке статьи 66 АПК РФ, Департамент финансов не заявлял.

Ходатайств об отложении судебного заседания не заявлено.

Как следует из материалов дела и установлено судом, на основании приказа Департамента финансов от 20.09.2024 № 194 и требования Прокуратуры Чукотского автономного округа от 08.07.2024 № 07-014-2024/1471-24-20770001 в отношении ГКУ ЧАО «Чукотуправтодор» проведена внеплановая выездная проверка на тему: «Правомерность применения способа обоснования начальной (максимальной) цены контракта, при осуществлении закупок, объявленных извещениями о проведении электронных аукционов № 0888500000223000227, № 0888500000223000258, № 0888800000223000256, № 0888500000223000296, № 0888500000223000327, № 088850000022400015, № 0888500000224000068, № 0888500000224000177» за 2023 год по май 2024 года.

По результатам внеплановой выездной проверки Департаментом финансов составлен акт выездной проверки от 05.12.2024, в котором на страницах 22-23 отмечено, что Департамент промышленности уведомлением о БА (ЛБО) от 12.12.2023 довел до Учреждения по КБК 90204091140471970244 бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств в сумме 528 640 100 руб.

Справкой-уведомлением от 10.01.2024 № 8 об изменении бюджетной росписи (лимитов бюджетных обязательств) на 2024 финансовый год и на плановый период 2025 и 2026 годов Департаментом промышленности перераспределены средства между КБК, в результате чего по КБК 90204091140471970244 (КОСГУ 225) бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств на 01.02.2024 составляли 524 301 900 руб.

Справками-уведомлениями № 36, № 46 об изменении бюджетной росписи (лимитов бюджетных обязательств) на 2024 финансовый год и на плановый период 2025 и 2026 годов Департаментом промышленности перераспределены средства между КБК, в результате чего по КБК 90204091140471970244 (КОСГУ 225) бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств на 01.05.2024 составляли 520 489 300 руб.

Согласно отчетам о состоянии лицевого счета получателя № 0390D00190 (далее – отчет ПБС) доведенные бюджетные данные (бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств) на 2024 текущий финансовый год по КБК 90204091140471970244225 составляют:

524 301 900 руб. (на 01.02.2024, на 01.03.2024);

520 489 300 руб. (на 01.05.2024).

Принимаемые бюджетные обязательства в размере НМЦК, подлежащей исполнению за счет доведенных (полученных) бюджетных ассигнований на текущий год, подлежат отражению по дебету счета КБК 150313 КОСГУ, кредиту счета КБК 150217 КОСГУ (пункты 141.1, 145 Инструкции № 162н).

В выписках из Журналов операций № 9 по санкционированию за январь, февраль, март, май 2024 года не отражены хозяйственные операции по принимаемым бюджетным операциям в размере НМЦК, подлежащей исполнению за счет доведенных (полученных) бюджетных ассигнований на текущий год по дебету счета 04091140471970244150313225, по кредиту счета 04091140471970244150217225.

ГКУ ЧАО «Чукотуправтодор» представило пояснения и замечания по акту выездной проверки от 05.12.2024 от 18.12.2024 № 1970/01-08, в которых сославшись на положения статей 219, 162 БК РФ, Порядок № 238 указало, что Учреждение отражает хозяйственные операции по принимаемым бюджетным обязательствам в размере НМЦК подлежащей исполнению в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на текущий год на дату публикации извещений по дебету счета 04091140471970244150113225, по кредиту счета 04091140471970244150217225 в сумме 83 733 058,04 руб. (30.01.2024), 56 336 524,82 руб. (07.03.2024), 46 706 313,65 руб. (02.05.2024).

14.02.2025 Департамент финансов выдал Учреждению представление №1, в котором потребовал принять меры по устранению причин и условий каждого нарушения в срок не позднее 14.04.2025.

Не согласившись с абзацем 7 представления о том, что учреждением в выписках из Журналов операций № 9 по санкционированию (за январь, март, май 2024 года) в нарушение действующего законодательства не отражены хозяйственные операции по принимаемым бюджетным обязательствам в размере НМЦК, подлежащей исполнению за счет доведенных (полученных) бюджетных ассигнований на текущий год на дату публикации извещений по дебету счета 04091140471970244.1.503.13.225, по кредиту счета 04091140471970244.1.502.17.225 в сумме: 83 733 058,04 руб. (30.01.2024), 56 336 524,82 руб. (07.03.2024), 46 706 313,65 руб. (02.05.2024), ГКУ ЧАО «Чукотуправтодор» 15.04.2025 направило в Департамент финансов жалобу с ходатайством о восстановлении срока на обжалование представления.

В удовлетворении ходатайства о восстановлении срока для проверки законности ненормативного правового акта в обжалуемой части в порядке ведомственного контроля, заявителю было отказано, что явилось основанием обращения ГКУ ЧАО «Чукотуправтодор» в арбитражный суд с настоящим заявлением о частичном оспаривании представления Департамента финансов 14.02.2025 № 1.

Рассматривая заявленные требования, суд руководствуется следующим.

В соответствии со статьей 1 БК РФ к бюджетным правоотношениям относятся, в том числе, отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга; отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.

В силу статьи 265 БК РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения (пункт 1); внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся исполнительными органами субъектов Российской Федерации (органами местных администраций) (пункт 3).

Под представлением понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля и содержащий информацию о выявленных в пределах компетенции органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля нарушениях и одно из следующих обязательных для исполнения в установленные в представлении сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан, требований по каждому указанному в представлении нарушению: требование об устранении нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий; требование о принятии мер по устранению причин и условий нарушения в случае невозможности его устранения (пункт 2 статьи 270.2 БК РФ).

В рассматриваемом случае Департамент финансов является органом внутреннего государственного финансового контроля, который уполномочен на выдачу по итогам проверки в отношении объектов контроля (в том числе учреждения) обязательного для исполнения представления о выявленных нарушениях бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и требований о принятии мер по их устранению, а также устранению причин и условий таких нарушений.

Представление, являясь ненормативным правовым актом, может быть обжаловано проверяемым учреждением в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ, устанавливающей ряд особенностей, в том числе в части распределения между сторонами бремени доказывания имеющих значение для дела обстоятельств, отличных от общеискового порядка.

Так, удовлетворение требования о признании решения органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконным возможно при одновременном установлении несоответствия этого решения нормативному правовому акту и нарушения им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198, часть 4 статьи 200 АПК РФ). Обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, законности его принятия, наличия у органа соответствующих надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на принявший его орган (часть 5 статьи 200 АПК РФ). При этом бремя доказывания факта нарушения оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя лежит на заявителе (статья 65 АПК РФ).

Заявитель оспорил представление в части указания на необходимость отражения в журналах операций по санкционированию хозяйственных операций по принимаемым бюджетным обязательствам в размере НМЦК, подлежащей исполнению за счет доведенных (полученных) бюджетных ассигнований на текущий год, ссылаясь на то, что ГКУ ЧАО «Чукотуправтодор» принимает и уже приняло данные бюджетные обязательства за счет лимитов бюджетных обязательств, что Департаментом финансов не оспаривалось. Принятие тех же обязательств еще и за счет бюджетных ассигнований, по мнению заявителя, приведет к задвоению данных бухгалтерского учета.

Абзацем первым пункта 1 статьи 221 БК РФ установлено, что бюджетная смета казенного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится казенное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации.

Утвержденные показатели бюджетной сметы казенного учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций казенного учреждения (пункт 2 статьи 221 БК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 БК РФ получатель бюджетных средств принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства.

Пунктом 3 статьи 219 БК РФ предусмотрено, что получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.

Получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с распоряжениями и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты (пункт 4 статьи 219 БК РФ).

Согласно абз. 10, 11 пункта 5 статьи 219 БК РФ оплата денежных обязательств (за исключением денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам) осуществляется в пределах доведенных до получателя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств. Оплата денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам может осуществляться в пределах доведенных до получателя бюджетных средств бюджетных ассигнований.

Приказом Департамента финансов, экономики и имущественных отношений Чукотского автономного округа от 08.12.2021 № 238 утвержден Порядок, определяющий согласно его пункту 1.1 правила при организации исполнения окружного бюджета по расходам.

В пункте 1.3 Порядка указано, что получателем является распорядитель средств окружного бюджета и подведомственный ему получатель средств окружного бюджета, получатель средств из окружного бюджета.

В подпункте 1 пункта 2.5 Порядка № 238 предусмотрено, что получатель принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств, в том числе путем заключения государственных контрактов.

На основании пункта 3.1 Порядка № 238 подтверждение денежных обязательств осуществляется в пределах доведенных показателей сводной бюджетной росписи (лимитов бюджетных обязательств) до главного распорядителя и бюджетной росписи главным распорядителем до соответствующего подведомственного получателя с учетом принятых и неисполненных бюджетных обязательств.

Проанализировав указанные нормы, регулирующие спорные правоотношения, суд счел обоснованными доводы заявителя о том, что Департамент финансов необоснованно настаивает на отражении спорных принимаемых бюджетных обязательств в размере НМЦК за счет бюджетных ассигнований, поскольку данные обязательства должны приниматься и уже приняты учреждением за счет доведенных лимитов бюджетных обязательств.

То, что третьим лицом до заявителя доведены бюджетные ассигнования в сумме, равной лимитам бюджетных обязательств (на что указывалось представителем ответчика в судебном заседании 07.08.2025), не свидетельствует о наличии на стороне учреждения обязанности по принятию бюджетных обязательств в размере НМЦК за счет бюджетных ассигнований, а не лимитов бюджетных обязательств, как на то указано в статье 219 БК РФ и подпункте 1 пункта 2.5 Порядка № 238, установленного самим ответчиком.

Доказательств, прямо указывающих на законность принятого ненормативного правового акта и обосновывающих неприменение к спорным правоотношениям статьи 219 БК РФ, подпункта 1 пункта 2.5 Порядка № 238, а также опровергающих правовую позицию заявителя, ответчик, несущий бремя доказывания согласно части 5 статьи 200 АПК РФ, не представил.

Напротив, как верно указал заявитель и не оспорил ответчик, в рассматриваемом случае закупка товаров, работ, услуг не была связана с исполнением учреждением публичных обязательств. Соответственно, не подлежат применению положения статьи 69, 69.1, пункт 1 статьи 72 БК РФ, в соответствии с которыми закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд казенными учреждениями производится за счет бюджетных ассигнований.

Доводы об иных, имеющихся по мнению Департамента финансов, нарушениях заявителя, связанных с неверным учетом полученных бюджетных ассигнований, правового значения не имеют, поскольку не относимы к предмету заявленных требований об оспаривании представления только в части возложения на учреждение обязанности по принятию бюджетных обязательств в размере НМЦК за счет бюджетных ассигнований.

Возложение обжалуемым представлением на заявителя указанной обязанности вразрез со статьей 219 БК РФ и подпунктом 1 пункта 2.5 Порядка № 238, по оценке суда, не может не нарушать прав и законных интересов учреждения.

Как следствие, суд пришел к выводу о незаконности представления Департамента финансов от 14.02.2025 № 1 в части требований, изложенных в его абзаце 7, и отмене данного ненормативного правового акта в оспоренной части.

Применительно к части 2 статьи 201 АПК РФ суд удовлетворяет требования заявителя и по правилам статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины на подачу заявления и заявления о принятии обеспечительных мер в сумме 80 000 руб. относит на Департамент финансов.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным абзац 7 представления Департамента финансов и имущественных отношений Чукотского автономного округа от 14.02.2025 № 1, как несоответствующий Бюджетному кодексу Российской Федерации.

По вступлению решения в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 07.07.2025.

Взыскать с Департамента финансов и имущественных отношений Чукотского автономного округа (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу государственного казенного учреждения Чукотского автономного округа «Управление автомобильных дорог Чукотского автономного округа» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственных пошлин на подачу заявления и заявления о принятии обеспечительных мер в сумме 80 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Жалоба на решение суда подается через Арбитражный суд Чукотского автономного округа.

Судья М.Ю. Трофимов