Решение от 21 октября 2024 г. по делу № А19-21754/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: 664011, г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-21754/2023

21.10.2024

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 07.10.2024

Решение в полном объеме изготовлено 21.10.2024

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гущиной С.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Яковлевой А.Е., помощником судьи Рязановой К.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЗДОРОВЬЕ» (666904, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, БОДАЙБО ГОРОД, УРИЦКОГО УЛИЦА, 24, А, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 20 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (664007, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ИРКУТСК ГОРОД, СОВЕТСКАЯ УЛИЦА, ДОМ 55, ОГРН: <***>, ИНН: <***>);

МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (664007, <...> Д. 47В, ОГРН: <***>, ИНН: <***>);

УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

1) о признании незаконными действий (бездействия) ответчиков, выразившихся в неправомерном распределении денежных сумм, перечисленных истцом налоговых платежей и авансовых взносов за период с 01.01.2023 по 31.05.2024 и вынесении незаконного требования № 380895220 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 в сумме 173505 руб. 96 коп. и отменить его;

2) о признании незаконным решения № 380809784 от 02.11.2023 о взыскании задолженности в сумме 461265 руб. 70 коп., за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на дату 02.11.2023, в сумме 702522,51 руб., на дату 09.04.2024, на дату 23.05.2024 – 827472 руб. 88 коп. по тому же решению и отменить его;

3) о признании незаконным решения УФНС России по Иркутской области от 04.03.2024 № 06-30/004357@ о досрочном прекращении рассрочки по уплате задолженности по налогам;

4) об обязании налоговый орган произвести перераспределение, оплаченных налогоплательщиком сумм за период с 01.01.2022 по 31.05.2024, и на основании этого произвести перерасчет общей суммы задолженности по налоговым обязательствам, числящимся за предприятием ООО «Здоровье» на дату 31.05.2024, по каждому налоговому обязательству (налогу) отдельно;

5) о признании незаконными действий налогового органа, выразившиеся в неправомерном начисление пени на дату 09.04.2024 в сумме 101320 руб. 49 коп., включенных налоговым органом в сумму задолженности 702522 руб. 51 коп. и бесспорном взыскании денежных средств с расчетного счета истца в сумме 124950 руб. 37 коп., в том числе пени в размере 30056 руб. 80 коп.;

6) об исключении из совокупной обязанности налогоплательщика начисленные ответчиком пени в размере 131377 руб. 29 коп., в связи с неправильным распределением налоговых платежей, оплаченных истцом;

7) об обязании возвратить на расчетный счет истца незаконно взысканные 02.11.2024 налоговым органом денежные средства в сумме 119814 руб. 05 коп. и денежные средства в сумме 124950 руб. 37 коп., взысканные налоговым органом 23.05.2024, а всего 244764 руб. 42 коп. Взысканные суммы обязать возвратить с учетом начисленных процентов;

8) о признании не подлежащим исполнению решение (требование, инкассовое поручение) заинтересованного лица от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании в принудительном порядке недоимки по налогам, пени и штрафам путем обращения взыскания на денежные средства на счетах заявителя в банках и его электронные денежные средства в сумме 461265 руб. 70 коп.;

9) о признании незаконными действий ответчика, выразившихся в приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика в период с 02.11.2023 по 20.11.2023 и с 02.02.2024 по 15.04.2024;

10) о взыскании с ответчика процентов в размере 151115 руб. 73 коп. за незаконную блокировку банковских счетов истца в период с 02.11.2023 по 15.11.2023 и с 02.02.2024 по 12.04.2024;

11) о взыскании с заинтересованных лиц государственной пошлины, уплаченной за подачу искового заявления по делу № А19-21754/2023 в размере 3000 рублей, по делу № А19-26008/2023 в размере 12225,31 руб., а всего в размере 22530,31 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились;

от МИФНС РОССИИ № 20 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ: ФИО1; служебное удостоверение, доверенность от 10.06.2024, диплом;

от МИФНС РОССИИ № 24 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ: ФИО2, служебное удостоверение, доверенность от 08.11.2023, диплом;

от УФНС РОССИИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ: ФИО3, служебное удостоверение, доверенность от 04.04.2024, диплом,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЗДОРОВЬЕ» (далее – заявитель, ООО «Здоровье», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 20 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – ответчик, МИФНС России № 20 по Иркутской области, инспекция, налоговый орган), МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – ответчик, МИФНС России № 24 по Иркутской области, инспекция, налоговый орган), УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – ответчик, УФНС России по Иркутской области) с требованиями, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ):

1) о признании незаконными действий (бездействия) ответчиков, выразившихся в неправомерном распределении денежных сумм, перечисленных истцом налоговых платежей и авансовых взносов за период с 01.01.2023 по 31.05.2024 и вынесении незаконного требования № 380895220 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 в сумме 173505 руб. 96 коп. и отменить его;

2) о признании незаконным решения № 380809784 от 02.11.2023 о взыскании задолженности в сумме 461265 руб. 70 коп., за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на дату 02.11.2023, в сумме 702522,51 руб., на дату 09.04.2024, на дату 23.05.2024 – 827472 руб. 88 коп. по тому же решению и отменить его;

3) о признании незаконным решения УФНС России по Иркутской области от 04.03.2024 № 06-30/004357@ о досрочном прекращении рассрочки по уплате задолженности по налогам;

4) об обязании налоговый орган произвести перераспределение, оплаченных налогоплательщиком сумм за период с 01.01.2022 по 31.05.2024, и на основании этого произвести перерасчет общей суммы задолженности по налоговым обязательствам, числящимся за предприятием ООО «Здоровье» на дату 31.05.2024, по каждому налоговому обязательству (налогу) отдельно;

5) о признании незаконными действий налогового органа, выразившиеся в неправомерном начисление пени на дату 09.04.2024 в сумме 101320 руб. 49 коп., включенных налоговым органом в сумму задолженности 702522 руб. 51 коп. и бесспорном взыскании денежных средств с расчетного счета истца в сумме 124950 руб. 37 коп., в том числе пени в размере 30056 руб. 80 коп.;

6) об исключении из совокупной обязанности налогоплательщика начисленные ответчиком пени в размере 131377 руб. 29 коп., в связи с неправильным распределением налоговых платежей, оплаченных истцом;

7) об обязании возвратить на расчетный счет истца незаконно взысканные 02.11.2024 налоговым органом денежные средства в сумме 119814 руб. 05 коп. и денежные средства в сумме 124950 руб. 37 коп., взысканные налоговым органом 23.05.2024, а всего 244764 руб. 42 коп. Взысканные суммы обязать возвратить с учетом начисленных процентов;

8) о признании не подлежащим исполнению решение (требование, инкассовое поручение) заинтересованного лица от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании в принудительном порядке недоимки по налогам, пени и штрафам путем обращения взыскания на денежные средства на счетах заявителя в банках и его электронные денежные средства в сумме 461265 руб. 70 коп.;

9) о признании незаконными действий ответчика, выразившихся в приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика в период с 02.11.2023 по 20.11.2023 и с 02.02.2024 по 15.04.2024;

10) о взыскании с ответчика процентов в размере 151115 руб. 73 коп. за незаконную блокировку банковских счетов истца в период с 02.11.2023 по 15.11.2023 и с 02.02.2024 по 12.04.2024;

11) о взыскании с заинтересованных лиц государственной пошлины, уплаченной за подачу искового заявления по делу № А19-21754/2023 в размере 3000 рублей, по делу № А19-26008/2023 в размере 12225,31 руб., а всего в размере 22530,31 руб.

Определением суда от 30.11.2023 к участию в деле в качестве соответчиков привлечены Управление Федеральной налоговой службы России по Иркутской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области.

Определением суда от 17.04.2024 дело № А19-5668/2024 по заявлению ООО «Здоровье» к МИФНС России № 24 по Иркутской области, УФНС России по Иркутской области о признании незаконными действий (бездействия), выразившихся в приостановлении операций по банковским счетам, об обязании снять ограничения с банковских счетов, о взыскании процентов в размере 65 256 руб. 94 коп., объединено в одно производство с делом № А19-21754/2023, объединенному делу присвоен № А19-21754/2023.

Определением суда от 18.04.2024 дело № А19-26008/2023 по заявлению ООО «Здоровье» к МИФНС России № 20 по Иркутской области, МИФНС России № 24 по Иркутской области, УФНС России по Иркутской области о признании незаконным решения от 02.11.2023 № 380809784, инкассового поручения № 4170 от 02.112023; об обязании возвратить денежные средства в размере 119814 руб. 05 коп., с учетом начисленных процентов; об обязании снять ограничения с расчетного счета общества, объединено в одно производство с делом № А19-21754/2023, объединенному делу присвоен № А19-21754/2023.

В судебном заседании 30.09.2024 в порядке статьи 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 03.10.2024. В судебном заседании 03.10.2024 объявлен перерыв до 07.10.2024. Информация о перерывах в судебном заседании размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет и на сайте www.kad.arbitr.ru в разделе «Картотека арбитражных дел».

Представители налоговых органов требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзывах на заявление и дополнениях к ним.

ООО «Здоровье», извещенное о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 АПК РФ, в судебное заседание явку представителя не обеспечило, ходатайств и иных дополнительных документов в суд не представило.

В соответствии с частью 2 статьи 200 АПК РФ неявка лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Дело рассмотрено в порядке, установленном главой 24 АПК РФ по имеющимся доказательствам.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

ООО «Здоровье» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

На основании имеющихся по состоянию на 07.09.2023 у налогового органа сведений об остатках задолженности по обязательным платежам, Инспекцией № 24 в порядке ст. 69, 70 НК РФ сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи 07.09.2023 в адрес должника требование об уплате задолженности № 380895220.

На момент формирования требования об уплате задолженности № 380895220 по состоянию на 07.09.2023 сальдо ЕНС ООО «Здоровье» являлось отрицательным и составляло 173505,96 руб., в том числе: 172581,96 (недоимка) + 924 (пени) рублей.

В связи с неисполнением в установленный срок требования № 380895220 об уплате задолженности, в рамках ст. 46 НК РФ Инспекцией № 24 в адрес налогоплательщика сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) решение от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании задолженности за счет денежных средств на сумму 461 265,70 рублей. Поскольку срок ожидания ответа по ТКС истек, решение направлено в адрес ООО «Здоровье» заказным письмом 13.11.2023 (штриховой почтовый идентификатор 80093690593927).

В период с 07.09.2023 (дата формирования требования) по 02.11.2023 (дата формирования решения) на ЕНС налогоплательщика отражены следующие операции:

- «Уплачен ЕНП» (18.09.2023, 30.10.2023);

- «Начислена пеня по расчету» (27.09.2023, 04.10.2023, 05.10.2023, 07.10.2023, 08.10.2023, 09.10.2023, 11.10.2023, 12.10.2023, 14.10.2023, 15.10.2023, 16.10.2023, 18.10.2023, 19.10.2023, 21.10.2023, 22.10.2023, 23.10.2023, 25.10.2023, 27.10.2023, 30.10.2023);

- «Доначислен налог по расчету по уточненной декларации» (27.09.2023);

- «Начислено по графику отсрочки/рассрочки» (28.09.2023, 30.10.2023);

- «Начислен налог по уведомлению» (29.09.2023, 30.09.2023, 30.10.2023);

- «Уменьшен налог по уведомлению» (29.09.2023, 30.09.2023, 04.10.2023);

- «Начислен налог по расчету» (04.10.2023);

- «Поступило переплаты из ОКНО» (06.10.2023);

- «Доначислено по камеральной налоговой проверке» (13.10.2023).

В результате отражения указанных операций отрицательное сальдо ЕНС ООО «Здоровье» составило 461265,70 руб., которое включено в решение от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании задолженности за счет денежных средств.

Ссылаясь на несоблюдение налогоплательщиком условий погашения задолженности в период действия рассрочки по срокам уплаты - 28.09.2023, 30.10.2023, 28.11.2023, 28.12.2023, 29.01.2024, 28.02.2024 по 42 323,00 руб. за каждый срок уплаты, УФНС России по Иркутской области принято решение от 04.03.2024 № 06-30/004357@, согласно которому рассрочка по уплате обязательных платежей досрочно прекращена.

В связи с досрочным прекращением рассрочки по уплате задолженности, на суммы недоимок несвоевременно уплаченных налогов начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В связи с принятием налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств от 02.11.2023 № 380809784, Инспекцией сформировано поручение от 02.11.2023 № 4170 на списание денежных средств налогоплательщика в размере 461265,70 рублей.

Поручение от 02.11.2023 № 4170 направлено в БАЙКАЛЬСКИЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК БИК 042520607 для дальнейшего исполнения.

По инкассовому поручению от 02.11.2023 № 4170 в бюджет поступил платеж от 02.11.2023 в размере 119814,05 рублей.

Не согласившись с действиями налогового органа, в рамках настоящего дела общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде запрета совершать действия по бесспорному взысканию денежных средств на основании решения Инспекции от 02.11.2023 № 380809784.

Определением суда от 15.11.2023 по делу № А19-21754/2023 налоговому органу запрещено совершать действия по бесспорному взысканию за счет денежных средств в банках на сумму 461265,70 руб. в рамках исполнения решения от 02.11.2023 № 380809784.

20 ноября 2023 года взыскание задолженности по решению от 02.11.2023 № 380809784 приостановлено Инспекцией на основании указанного определения о принятии обеспечительных мер, поручение на списание денежных средств со счетов в банках отозвано во исполнение судебного акта.

01 февраля 2024 года в целях обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности от 02.11.2023 № 380809784 налоговым органом приостановлены операции по счетам ООО «Здоровье» в банках на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 219168,71 рублей.

Между тем, поскольку определением суда от 15.11.2023 не разрешен вопрос относительно принятых в порядке ст. 76 НК РФ мерах в виде приостановлении операций по счетам в банках, Общество повторно обратилось в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер.

Арбитражным судом Иркутской области по настоящему делу вынесено определение от 09.04.2024 о принятии обеспечительных мер, на основании которого инспекции запрещено совершать действия по приостановлению операций на банковских счетах ООО «Здоровье» на сумму в размере 702522,51 рублей.

Как следует из абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 76 НК РФ, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в размере отрицательного сальдо единого налогового счета этого налогоплательщика-организации до момента формирования положительного либо нулевого сальдо его единого налогового счета, определяемом банком ежедневно на основании информации, содержащейся в реестре решений о взыскании задолженности.

Поскольку решение о приостановлении операций по счетам принято в отношении общей суммы отрицательного сальдо ЕНС, которая по состоянию на 08.04.2024 составляла 733628,75 руб., в том числе: 702522,51 руб. (приостановленная задолженность на основании определения суда от 09.04.2024) + 31106,24 руб. (отрицательное сальдо ЕНС на 08.04.2024)., то после поступления определения суда от 09.04.2024 о принятии обеспечительных мер в адрес Инспекции, налоговым органом 12.04.2024 проведены мероприятия по выводу из сальдо ЕНС задолженности в размере, указанном в судебном акте - 702522,51 руб.

С учетом проведенных налоговым органом мероприятий, по состоянию на 12.04.2024 отрицательное сальдо ЕНС Общества составило 30811,27 рублей.

Далее в период с 12.04.2024 по 23.05.2024 на Едином налоговом счете ООО «Здоровье» отражены операции (начислен налог по расчету, начислен налог по уведомлению, начислена пеня, уплачен ЕНП), в результате которых отрицательное сальдо ЕНС составило 124950,37 рублей.

17 мая 2024 года Общество с ограниченной ответственностью «Здоровье» обратилось в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде запрета налоговому органу совершать действия по приостановлению расходных операций на банковских счетах на сумму 129377,10 руб., а с учетом ранее принятого определения суда от 09.04.2024, всего на общую сумму 831899,61 рублей.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 20.05.2024 в удовлетворении ходатайства отказано в связи с тем что, принятие заявленных Обществом обеспечительных мер не должно влиять на порядок бесспорного взыскания текущего отрицательного сальдо ЕНС, не являющегося предметом спора по настоящему делу.

МИФНС России № 24 по Иркутской области, в рамках исполнения мероприятий по взысканию задолженности в порядке ст. 46 НК РФ, сформировано поручение от 23.05.2024 № 11330 на списание денежных средств в счет погашения текущей задолженности по обязательным платежам.

Поручение от 23.05.2024 № 11330 на сумму 124950,37 руб. (отрицательное сальдо по состоянию на 23.05.2024) на направлено в РНКБ БАНК (ПАО) БИК 043510607 на расчетный счет № <***> для исполнения.

23 мая 2024 года на основании вышеуказанного поручения с банковского счета ООО «Здоровье» в доход бюджета взысканы денежные средства (на которые не приняты обеспечительные меры) в размере 124950,37 рублей.

Полагая, что действия и решения ответчиков не соответствуют требованиям закона, а также нарушают права и законные интересы ООО «Здоровье» в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

Выслушав представителей налоговых органов, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Между тем бремя доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо в обоснование своих требований и возражений в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ лежит на лице, которое ссылается на указанные обстоятельства.

Рассмотрев требование ООО «Здоровье» о признании незаконными действий (бездействия) ответчиков, выразившихся в неправомерном распределении денежных сумм, перечисленных истцом налоговых платежей и авансовых взносов за период с 01.01.2023 по 31.05.2024 и вынесении незаконного требования № 380895220 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 в сумме 173505 руб. 96 коп. и отменить его (требование № 1), судом установлено следующее.

Относительно уплаты обществом налога на имущество организаций:

20 апреля 2023 года налоговым органом по месту учета в адрес Общества направлено сообщение № 3307345 об исчисленных суммах налога на имущество организаций за 2022 год, согласно которому налог подлежит оплате в размере 113709 рублей.

13 июня 2023 года УФНС России по Иркутской области ООО «Здоровье» предоставлена рассрочка по уплате налога на имущество организаций в размере 89922 рублей.

28.07.2023, 28.08.2023 налогоплательщику по графику рассрочки начислен налог на имущество организаций в сумме 14986 рублей.

23 августа 2023 года Обществом представлено уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, согласно которому начислен налог на имущество в размере 56856 руб., в том числе: 28428 руб. по сроку 28.04.2023, 28428 руб. по сроку 28.07.2023.

Согласно Единому налоговому счету (далее - ЕНС) налогоплательщика сумма погашений по налогу на имущество организаций с 01.01.2023 по 07.09.2023 из Единого налогового платежа (далее - ЕНП) составила 189557,50 руб., из них сумма переданной на ЕНП (возврат) переплаты составила 122750 рублей. Таким образом, вопреки доводу Общества, фактически уплачен налог на имущество в размере 66807,50 рублей.

Таким образом, по состоянию на 07.09.2023 задолженность по налогу на имущество организаций составляла (113709 - 89922 + 14986 + 56856 - 66807,50) = 28821,50 рублей.

Относительно упрощенной системы налогообложения (далее - УСН):

31 марта 2023 года налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России № 20 по Иркутской области (налоговый орган по месту учета) представлена налоговая декларация по УСН за 2022 год, согласно которой подлежит уплате в бюджет налог в размере 295173 руб., в том числе:

62000 руб. по сроку уплаты 25.04.2022;

59791 руб. по сроку уплаты 25.07.2022;

134596 руб. по сроку уплаты 25.10.2022;

38786 руб. по сроку уплаты 28.03.2023.

Также 22.08.2023, 23.08.2023 ООО «Здоровье» представлены уведомления об исчисленных суммах налогов, согласно которым начислены авансовые платежи по УНС в сумме 105472 руб., в том числе: 55000 руб. по сроку уплаты 28.07.2023, 50472 руб. по сроку 28.08.2023.

13 июня 2023 года УФНС России по Иркутской области ООО «Здоровье» предоставлена рассрочка по уплате налога по УСН в размере 151617,08 рублей.

28.07.2023, 28.08.2023 налогоплательщику по графику рассрочки начислен налог по УСН в размере 25268 руб., в том числе:

12634 руб. по сроку уплаты 28.07.2023;

12634 руб. по сроку уплаты 28.08.2023.

В 2023 года Обществом произведена уплата налога по УСН в сумме 207287,96 рублей.

С учетом изложенного, по состоянию на 07.09.2023 задолженность по УСН составляла (295173 - 151617,08 + 105472 + 25268 - 207287,96) = 67007,96 рублей.

Относительно уплаты обществом земельного налога:

Согласно сведениям о расчетах с бюджетом, сумма уплаченного Обществом земельного налога в 2022 году составила 11564 руб. (платежное поручение от 21.07.2022 № 136).

При этом у налогоплательщика имелась задолженность по земельному налогу за 2021 год в сумме 3022 руб., в связи с чем по состоянию на 01.01.2023 у ООО «Здоровье» образовалось положительное сальдо в сумме 8542 руб., налоговым органом по месту учета начислен земельный налог в размере 8542 руб. (по платежному поручению).

13.02.2023, 05.06.2023 налогоплательщиком произведена уплата земельного налога за 2022 год в размере 8544 руб. и 8544 руб., соответственно. На основании платежных поручений Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области произведено начисление земельного налога в сумме 17088 рублей.

13 июня 2023 года УФНС России по Иркутской области ООО «Здоровье» предоставлена рассрочка по уплате земельного налога в размере 17088 рублей.

26 июня 2023 года налоговым органом в ЕНС отражены начисления земельного налога за 2022 год в размере 17086 руб. на основании сообщений об исчисленных суммах земельного налога. Начисления по платежным поручениям от 13.02.2023, 05.06.2023 сторнированы в сумме 17088 рублей.

При этом 26.06.2023 передана переплата на ЕНП в размере 12815 руб. (8542 + 17088 - 17088 + 17088 - 4271 - 4271 - 4273).

26.06.2023, 02.07.2023 из ЕНП частично погашен земельный налог за 2022 год в сумме 4271 рублей.

28.07.2023 на ЕНС Общества в связи с несоблюдением условий предоставления рассрочки отражены начисления по земельному налогу в размере 17088 рублей.

02 августа 2023 года задолженность по земельному налогу за 2022 год погашена из ЕНП.

24 августа 2023 года ООО «Здоровье» представлено уведомление об исчисленной сумме земельного налога в сумме 8544 руб., в том числе: 4272 руб. по сроку уплаты 28.04.2023, 4272 руб. по сроку уплаты 28.07.2023.

06 сентября 2023 года в счет уплаты задолженности по земельному налогу по срокам уплаты 28.04.2023, 28.07.2023 из ЕНП погашено 2133,74 рублей.

Таким образом, по состоянию на 07.09.2023 задолженность ООО «Здоровье» по земельному налогу составляла (8544 - 2133,74) = 6410,26 рублей.

Относительно уплаты обществом страховых взносов:

26 января 2023 года налогоплательщиком представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года, согласно которому по срокам уплаты 15.11.2022, 15.12.2022, 30.01.2023 исчислены суммы страховых взносов в размере 134800,70 руб., в том числе:

95700,93 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

30640,76 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

8459,01 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Также на основании Постановления Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году» Обществом в мае-июле подлежали уплате страховые взносы в сумме 167087 руб., в том числе:

119163,57 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

36653,68 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

11269,75 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование.

06.04.2023, 09.07.2023 ООО «Здоровье» представлены расчеты по страховым взносам за 1 квартал, полугодие 2023 года, согласно которым в бюджет подлежат уплате страховые взносы в размере 136274 руб. и 141873,67 руб., соответственно.

13 июня 2023 года УФНС России по Иркутской области налогоплательщику предоставлена рассрочка по уплате страховых взносов на общую сумму 255282,71 рублей.

По графику рассрочки по уплате обязательных платежей 28.07.2023 начислено:

7070 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, истекшие до 01.01.2023;

2181 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

665 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

11356 руб. - страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования.

Кроме того, Обществом не уплачены страховые взносы по уведомлению об исчисленных суммах страховых взносов предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 49 070,24 руб., срок уплаты - 28.08.2023, дата представления - 28.08.2023.

Таким образом, по состоянию на 07.09.2023 задолженность по страховым взносам составляла:

7070 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, истекшие до 01.01.2023;

2181 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

665 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

60426,24 руб. (11356 + 49070,24) - страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования.

На основании имеющихся по состоянию на 07.09.2023 остатков задолженности по обязательным платежам, Инспекцией в порядке ст. 69, 70 НК РФ сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи 07.09.2023 в адрес должника требование об уплате задолженности № 380895220.

21 августа 2023 года Обществом осуществлен ЕНП в размере 69518,07 руб., который распределен в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, в том числе в счет погашения пени.

Между тем, согласно решению УФНС России по Иркутской области от 24.08.2023 № 26-15/014946@ действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области по включению задолженности по пеням в сумме 22028,75 руб. в совокупную обязанность по ЕНС налогоплательщика признаны незаконными.

Судом отдельно учтено, что Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области, в целях соблюдения прав и законных интересов налогоплательщика, 15.12.2023 проведены мероприятия по выводу сумм задолженности по пене в размере 22028,75 руб. из сальдо Единого налогового счета.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС), а также изменен порядок исполнения обязанности по уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ утверждена форма требования об уплате задолженности, в соответствии с которой налогоплательщики информируются о том, что "в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)".

Таким образом, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Таким образом, учитывая изложенные обстоятельства, судом установлено, что на момент формирования требования об уплате задолженности № 380895220 по состоянию на 07.09.2023 сальдо ЕНС ООО «Здоровье» являлось отрицательным и составляло 173505,96 руб., в том числе: 172581,96 (недоимка) + 924 (пени) рублей.

В такой ситуации, требование налогового органа от 07.09.2023 № 380895220 об уплате задолженности является законным, сформировано в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС и не нарушает прав налогоплательщика.

Рассмотрев требование ООО «Здоровье» о признании незаконным решения № 380809784 от 02.11.2023 о взыскании задолженности в сумме 461265 руб. 70 коп., за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на дату 02.11.2023, в сумме 702522,51 руб., на дату 09.04.2024, на дату 23.05.2024 – 827472 руб. 88 коп. по тому же решению и отменить его (требование № 2), суд приходит к следующим выводам.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

На основании п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) -организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Предусмотренные НК РФ предельные сроки принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В связи с неисполнением в установленный срок требования № 380895220 об уплате задолженности, в рамках ст. 46 НК РФ Долговым центром в адрес налогоплательщика сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) решение от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании задолженности за счет денежных средств на сумму 461 265,70 рублей. Поскольку срок ожидания ответа по ТКС истек, решение направлено в адрес ООО «Здоровье» заказным письмом 13.11.2023 (штриховой почтовый идентификатор 80093690593927).

На момент формирования требования об уплате задолженности № 380895220 по состоянию на 07.09.2023 сальдо ЕНС ООО «Здоровье» являлось отрицательным и составляло 173 505,96 руб., в том числе: 172 581,96 (недоимка) + 924,00 (пени) рублей.

Далее в период с 07.09.2023 (дата формирования требования) по 02.11.2023 (дата формирования решения) на ЕНС налогоплательщика отражены следующие операции:

- «Уплачен ЕНП» (18.09.2023, 30.10.2023);

- «Начислена пеня по расчету» (27.09.2023, 04.10.2023, 05.10.2023, 07.10.2023, 08.10.2023, 09.10.2023, 11.10.2023, 12.10.2023, 14.10.2023, 15.10.2023, 16.10.2023, 18.10.2023, 19.10.2023, 21.10.2023, 22.10.2023, 23.10.2023, 25.10.2023, 27.10.2023, 30.10.2023);

- «Доначислен налог по расчету по уточненной декларации» (27.09.2023);

- «Начислено по графику отсрочки/рассрочки» (28.09.2023, 30.10.2023);

- «Начислен налог по уведомлению» (29.09.2023, 30.09.2023, 30.10.2023);

- «Уменьшен налог по уведомлению» (29.09.2023, 30.09.2023, 04.10.2023);

- «Начислен налог по расчету» (04.10.2023);

- «Поступило переплаты из ОКНО» (06.10.2023);

- «Доначислено по камеральной налоговой проверке» (13.10.2023).

В результате отражения указанных операций отрицательное сальдо ЕНС ООО «Здоровье» составило 461265,70 руб., которое включено в решение от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании задолженности за счет денежных средств.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 02.11.2023 № 380809784 принято в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в сроки, предусмотренные ст. 46, 70 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах». Решение содержит все необходимые сведения, установленные налоговым законодательством, правовые основания для признания незаконным отсутствуют.

Рассмотрев требование ООО «Здоровье» о признании незаконным решения УФНС России по Иркутской области от 04.03.2024 № 06-30/004357@ о досрочном прекращении рассрочки по уплате задолженности по налогам (требование № 3), суд приходит к следующим выводам.

Условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, регулируются статьей 64 Налогового кодекса.

Органами, уполномоченными принимать решения о предоставлении рассрочки, является по заявлениям о предоставлении рассрочки в сумме, не превышающей 10 миллионов рублей, управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 68 Налогового кодекса при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления рассрочки, ее действие может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о предоставлении рассрочки.

13.06.2023 ООО «Здоровье» обратилось в УФНС России по Иркутской области с заявлением о предоставлении рассрочки по уплате налоговой задолженности, в связи с затруднительным финансовым положением.

Решением № 183092 от 13.06.2023, вступившим в законную силу 28.07.2023, налогоплательщику предоставлена рассрочка по уплате задолженности в сумме 525000 рублей на срок 12 месяцев, в том числе:

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (КБК 18210501021010000110, ОКТМО 25602101) в размере 151617,08 рублей за отчетный период 2022 год;

- по налогу на имущество организаций (КБК 182106020100200001110, ОКТМО 25602101) в размере 89922 рублей за отчетный период 2022 год;

- по земельному налогу с организаций, обладающих земельными участками, расположенными в границах городских поселений (КБК 18210606033130000110, ОКТМО 25602101) в размере 17 088 рублей за отчетный период 2022 год;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (КБК 18210214010060001160, ОКТМО 25602101) в размере 84846,32 рублей за 4 квартал 2022 года;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (КБК 18210214030080001160, ОКТМО 25602101) в размере 26176,40 рублей за 4 квартал 2022 года;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования (КБК 18210201000010000160, ОКТМО 25602000) в размере 7985,65 рублей за 1 квартал 2023 года;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования (КБК 18210201000010000160, ОКТМО 25602000) в размере 136274,34 рублей за 1 квартал 2023 года;

- пени, установленные Налоговым Кодексом и распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ, в размере 11090,21 рублей.

Согласно решению о предоставлении рассрочки сумма рассроченной задолженности подлежит уплате с 28.07.2023 по 13.06.2024, ежемесячными платежами в размере 43747 руб. с 28.07.2023 по 28.05.2024 и по сроку уплаты 13.06.2024 в размере 43783 руб.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением предусмотренной данным пунктом последовательности.

28.07.2023 начислено по графику рассрочки 42 323 руб, указанная сумма погашена из единого налогового платежа.

28.08.2023 начислено по графику рассрочки 42 323 руб.. непогашенный остаток составил 42 323 рубля.

Таким образом, поскольку налогоплательщиком не соблюдены условия погашения задолженности в период действия рассрочки по срокам уплаты - 28.09.2023, 30.10.2023, 28.11.2023, 28.12.2023, 29.01.2024, 28.02.2024 по 42 323,00 руб. за каждый срок уплаты, в УФНС России по Иркутской области принято решение от 04.03.2024 № 06-30/004357@, согласно которому рассрочка по уплате обязательных платежей досрочно прекращена. Указанное решение, мотивированное несоблюдением обществом условий погашения задолженности в период действия рассрочки, соответствует требованиям пункта 3 статьи 68 НК РФ с учетом положений пункта 8 статьи 45 НК РФ, правовые основания для признания незаконным отсутствуют.

Рассмотрев требование ООО «Здоровье» об обязании налогового органа произвести перераспределение, оплаченных налогоплательщиком сумм за период с 01.01.2022 по 31.05.2024, и на основании этого произвести перерасчет общей суммы задолженности по налоговым обязательствам, числящимся за предприятием ООО «Здоровье» на дату 31.05.2024, по каждому налоговому обязательству (налогу) отдельно (требование № 4), суд приходит к следующим выводам.

Приказом УФНС России по Иркутской области от 20.07.2021 № 07-02-09/135@ с 01.11.2021 создана МИФНС России № 24 по Иркутской области в чьи полномочия входит, в том числе: администрирование задолженности юридических лиц, зарегистрированных на территории Иркутской области; централизованное исполнение функций по применению мер взыскания в соответствии со ст. ст. 45, 46, 47, 76, 78, 79 НК РФ в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; осуществление функций по управлению долгом, за исключением мер по взысканию имущественных налогов с физических лиц в порядке ст. 48 НК РФ.

Механизм Единого налогового счета введен в действие с 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Закон № 263-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

На основании п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Таким образом, в силу возложенных Приказом УФНС России по Иркутской области от 20.07.2021 № 07-02-09/135@ полномочий, Инспекция не обладает функциями по проведению мероприятий, связанных с перерасчетом задолженности по обязательным платежам.

Денежные средства, поступившие в бюджет в счет исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, взносов признаются Единым налоговым платежом и автоматически распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ. Перераспределение денежных средств (уточнение, изменение основания) в силу поправок налогового законодательства, принятых на основании Федерального законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ», не предусмотрено и является неправомерным.

Рассмотрев требование ООО «Здоровье» о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в неправомерном начислении пени на дату 09.04.2024 в сумме 101320 руб. 49 коп., включенных налоговым органом в сумму задолженности 702522 руб. 51 коп. и бесспорном взыскании денежных средств с расчетного счета истца в сумме 124950 руб. 37 коп., в том числе пени в размере 30056 руб. 80 коп. (требование № 5), суд приходит к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено п. 4 ст. 75 НК РФ, процентная ставка пени для организаций принимается равной:

- в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором пп. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В силу п. 7 ст. 75 НК РФ пени не начисляются на сумму недоимки:

1) возникшей в результате произведенной налогоплательщиком в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков), - со дня возникновения недоимки до установленного срока уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период;

2) возникшей в результате произведенной налогоплательщиком в соответствии с п. 12 ст. 105.18 НК РФ обратной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков);

3) образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга;

4) в отношении которой принято решение о предоставлении отсрочки, рассрочки, - со дня, следующего за днем принятия указанного решения. В случае невступления решения о предоставлении отсрочки, рассрочки в силу в соответствии с п. 10 ст. 64 НК РФ начисление пеней возобновляется со дня, следующего за днем принятия решения о предоставлении отсрочки, рассрочки.

Как следует из сальдо расчетов с бюджетом по Единому налоговому счету ООО «Здоровье», пени по состоянию на 08.04.2024 в размере 113 434,76 руб. начислены в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки по налогам (не включенным в решение УФНС России по Иркутской области от 13.06.2023 о предоставлении рассрочки), самостоятельно исчисленных Обществом и своевременно не уплаченных в полном объеме.

Налогоплательщиком не соблюдены условия погашения задолженности в период действия рассрочки по срокам уплаты - 28.09.2023, 30.10.2023, 28.11.2023, 28.12.2023, 29.01.2024, 28.02.2024 по 42 323,00 руб. за каждый срок уплаты, в связи с чем УФНС России по Иркутской области принято решение от 04.03.2024 № 06-30/004357@, согласно которому рассрочка по уплате обязательных платежей досрочно прекращена.

В такой ситуации, поскольку в связи с досрочным прекращением рассрочки по уплате задолженности на суммы недоимок несвоевременно уплаченных налогов начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ, суд не усматривает оснований для признания незаконными действий налогового органа, выразившихся в неправомерном начислении и взыскании пени.

Рассмотрев требование ООО «Здоровье» об исключении из совокупной обязанности налогоплательщика, начисленные ответчиком пени в размере 131377 руб. 29 коп., в связи с неправильным распределением налоговых платежей, оплаченных истцом (требование № 6), суд приходит к следующим выводам.

Учитывая изложенные выше выводы суда по рассмотренному требованию общества о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в неправомерном начислении пени на дату 09.04.2024 в сумме 101320 руб. 49 коп., включенных налоговым органом в сумму задолженности 702522 руб. 51 коп. и бесспорном взыскании денежных средств с расчетного счета истца в сумме 124950 руб. 37 коп., в том числе пени в размере 30056 руб. 80 коп. суд полагает, что пеня, исчисленная в порядке ст. 75 НК РФ, не подлежит исключению из совокупной обязанности налогоплательщика по указанным выше основаниям.

Рассмотрев требование ООО «Здоровье» об обязании возвратить на расчетный счет истца незаконно взысканные 02.11.2024 налоговым органом денежные средства в сумме 119814 руб. 05 коп. и денежные средства в сумме 124950 руб. 37 коп., взысканные налоговым органом 23.05.2024, а всего 244764 руб. 42 коп. (требование № 7), судом установлено следующее.

В связи с принятием налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств от 02.11.2023 № 380809784, Инспекцией сформировано поручение от 02.11.2023 № 4170 на списание денежных средств налогоплательщика в размере 461265,70 рублей.

Поручение от 02.11.2023 № 4170 направлено в БАЙКАЛЬСКИЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК БИК 042520607 для дальнейшего исполнения.

По инкассовому поручению от 02.11.2023 № 4170 в бюджет поступил платеж от 02.11.2023 в размере 119814,05 рублей.

Не согласившись с действиями налогового органа, в рамках настоящего дела Общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде запрета совершать действия по бесспорному взысканию денежных средств на основании решения Инспекции от 02.11.2023 № 380809784.

Определением суда от 15.11.2023 по делу № А19-21754/2023 налоговому органу запрещено совершать действия по бесспорному взысканию за счет денежных средств в банках на сумму 461265,70 руб. в рамках исполнения решения от 02.11.2023 № 380809784.

Поскольку определением суда от 15.11.2023 не разрешен вопрос относительно принятых в порядке ст. 76 НК РФ мерах в виде приостановлении операций по счетам в банках, Общество повторно обратилось в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер.

Арбитражным судом Иркутской области по настоящему делу вынесено определение от 09.04.2024 о принятии обеспечительных мер, на основании которого инспекции запрещено совершать действия по приостановлению операций на банковских счетах ООО «Здоровье» на сумму в размере 702522,51 рублей.

Как следует из абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 76 НК РФ, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в размере отрицательного сальдо единого налогового счета этого налогоплательщика-организации до момента формирования положительного либо нулевого сальдо его единого налогового счета, определяемом банком ежедневно на основании информации, содержащейся в реестре решений о взыскании задолженности.

Между тем, налогоплательщиком не учтено, что решение о приостановлении операций по счетам принято в отношении общей суммы отрицательного сальдо ЕНС, которая по состоянию на 08.04.2024 составляла 733628,75 руб., в том числе: 702522,51 руб. (приостановленная задолженность на основании определения суда от 09.04.2024) + 31106,24 руб. (отрицательное сальдо ЕНС на 08.04.2024).

После поступления определения суда от 09.04.2024 о принятии обеспечительных мер в адрес Инспекции, налоговым органом 12.04.2024 проведены мероприятия по выводу из сальдо ЕНС задолженности в размере, указанном в судебном акте - 702522,51 руб., таким образом, судебный акт считается исполненным.

С учетом проведенных налоговым органом мероприятий, по состоянию на 12.04.2024 отрицательное сальдо ЕНС Общества составило 30811,27 рублей.

Далее в период с 12.04.2024 по 23.05.2024 на Едином налоговом счете ООО «Здоровье» отражены операции (начислен налог по расчету, начислен налог по уведомлению, начислена пеня, уплачен ЕНП), в результате которых отрицательное сальдо ЕНС составило 124950,37 рублей.

17 мая 2024 года Общество с ограниченной ответственностью «Здоровье» обратилось в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде запрета налоговому органу совершать действия по приостановлению расходных операций на банковских счетах на сумму 129377,10 руб., а с учетом ранее принятого определения суда от 09.04.2024, всего на общую сумму 831899,61 рублей.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 20.05.2024 в удовлетворении ходатайства отказано в связи с тем что, принятие заявленных Обществом обеспечительных мер не должно влиять на порядок бесспорного взыскания текущего отрицательного сальдо ЕНС, не являющегося предметом спора по настоящему делу.

МИФНС России № 24 по Иркутской области, в рамках исполнения мероприятий по взысканию задолженности в порядке ст. 46 НК РФ, сформировано поручение от 23.05.2024 № 11330 на списание денежных средств в счет погашения текущей задолженности по обязательным платежам.

Поручение от 23.05.2024 № 11330 на сумму 124950,37 руб. (отрицательное сальдо по состоянию на 23.05.2024) на направлено в РНКБ БАНК (ПАО) БИК 043510607 на расчетный счет № <***> для исполнения.

23 мая 2024 года на основании вышеуказанного поручения с банковского счета ООО «Здоровье» в доход бюджета взысканы денежные средства (на которые не приняты обеспечительные меры) в размере 124950,37 рублей.

Поскольку в отношении актуального размера отрицательного сальдо ЕНС судом не приняты обеспечительные меры в виде запрета налоговому органу совершать действия по бесспорному взысканию задолженности, действия Инспекции являются правомерными.

Таким образом, правовые основания для возврата денежных средств, взысканных с банковских счетов налогоплательщика 02.11.2023, 23.05.2024 отсутствуют.

Рассмотрев требование ООО «Здоровье» о признании не подлежащим исполнению решения заинтересованного лица от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании в принудительном порядке недоимки по налогам, пени и штрафам путем обращения взыскания на денежные средства на счетах заявителя в банках и его электронные денежные средства в сумме 461265 руб. 70 коп. (требование № 8), судом установлено следующее.

Как было указано выше, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 02.11.2023 № 380809784 принято в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в сроки, предусмотренные ст. 46, 70 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах». Решение содержит все необходимые сведения, установленные налоговым законодательством, правовые основания для признания не подлежащим исполнению отсутствуют.

Рассмотрев требование ООО «Здоровье» о признании незаконными действий ответчика, выразившихся в приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика в период с 02.11.2023 по 20.11.2023 и с 02.02.2024 по 15.04.2024 (требование № 9), судом установлено следующее.

Определением суда от 15.11.2023 по делу № А19-21754/2023 налоговому органу запрещено совершать действия по бесспорному взысканию за счет денежных средств в банках на сумму 461265,70 руб. в рамках исполнения решения от 02.11.2023 № 380809784.

20 ноября 2023 года взыскание задолженности по решению от 02.11.2023 № 380809784 приостановлено Инспекцией на основании указанного определения о принятии обеспечительных мер, поручение на списание денежных средств со счетов в банках отозвано во исполнение судебного акта.

Между тем, вопрос о принятии обеспечительных мер в виде запрета на совершение действий по приостановлению операций по счетам налогоплательщика в банках судом не разрешен.

01 февраля 2024 года в целях обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности от 02.11.2023 № 380809784 налоговым органом приостановлены операции по счетам ООО «Здоровье» в банках на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 219168,71 рублей.

Как следует из материалов дела, обеспечительные меры в виде запрета на совершение действий по приостановлению операций по счетам приняты только 09.04.2024. Определение суда от 09.04.2024 о принятии обеспечительных мер фактически исполнено после поступления в адрес инспекции 12.04.2024.

Таким образом, действия налогового органа по приостановлению операций по счетам в банках в период с 01.02.2024 по 12.04.2024 являются правомерными и обоснованными, приняты в целях обеспечения возможности будущего исполнения решения о взыскании задолженности от 02.11.2023 № 380809784.

Довод общества о приостановлении операций по счетам в банках в период с 02.11.2023 по 20.11.2023 подлежит отклонению, поскольку не соответствует фактическим обстоятельствам дела (в данный период приостановление операций не осуществлялось).

Рассмотрев требование ООО «Здоровье» о взыскании с ответчика процентов в размере 151115 руб. 73 коп. за незаконную блокировку банковских счетов истца в период с 02.11.2023 по 15.11.2023 и с 02.02.2024 по 12.04.2024 (требование № 10), судом установлено, что инспекцией обоснованно и в соответствии с положениями НК РФ приняты меры по приостановлению финансовых операций по счетам общества в банках по изложенным выше мотивам.

Положения п. 9.2 ст. 76 НК РФ о выплате процентов за несвоевременную отмену решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, в данной ситуации неприменимы.

Оценив имеющиеся в материалах дела документы с учетом положений статьи 71 АПК РФ, принимая во внимание установленные по делу фактические обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые действия (бездействия) и решения соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы ООО «Здоровье» в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности.

Всем существенным доводам, пояснениям и возражениям сторон судом дана соответствующая оценка, что нашло отражение в данном решении. Иные доводы и возражения сторон судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В связи с этим, расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Следовательно, требование ООО «Здоровье» о взыскании с заинтересованных лиц государственной пошлины, уплаченной за подачу искового заявления по делу № А19-21754/2023 в размере 3000 рублей, по делу № А19-26008/2023 в размере 12225,31 руб., а всего в размере 22530,31 руб. (требование № 11), суд признает не подлежащим удовлетворению.

Определением от 09.04.2024 судом по заявлению ООО «Здоровье» приняты обеспечительные меры в виде запрета МИФНС России № 24 по Иркутской области совершать действия по приостановлению операций на банковских счетах ООО «Здоровье» на сумму в размере 702522 руб. 51 коп.

В соответствии с пунктом 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Таким образом, обеспечительные меры, принятые определением суда от 09.04.2024, сохраняют свое действие до вступления решения суда по настоящему делу в законную силу.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 09.04.2024, сохраняют свое действие до вступления решения суда по настоящему делу в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.

Судья С.И. Гущина