Решение от 19 октября 2025 г. по делу № А12-16512/2025

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«20» октября 2025 года                                                                        Дело № А12-16512/2025

Резолютивная часть решения вынесена «06» октября 2025 года

Полный текст решения изготовлен «20» октября 2025 года


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Онищук К.Т., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шатохиной В.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ФИО1 (400107, <...>, ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 28.11.2011) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Волгоградской области (400078, Волгоградская область, г.о. город-герой Волгоград, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) о признании незаконным решения налогового органа,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда,

 при участии в судебном заседании:

 от индивидуального предпринимателя ФИО1 до и после перерыва– лично, паспорт,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Волгоградской области до и после перерыва – ФИО2, представитель по доверенности №37 от 09.01.2025, диплом,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда до перерыва – ФИО3, представитель по доверенности №24 от 09.01.2025, диплом, после перерыва- не явился, извещен, 

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее-предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать незаконным постановление №4293 от 19.10.2024, вынесенное Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Волгоградской области (далее- Инспекция, МИФНС №2 по Волгоградской области, налоговый орган).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, указывая, что постановление налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя. В обоснование своей позиции заявитель указывает, что сумма, отраженная в оспариваемом постановлении, значительно больше сумы отраженной в требовании.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области просит в удовлетворении заявленных требований отказать по основаниям изложенным в письменных пояснениях и отзыве.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда полагает требования не подлежат удовлетворению.

В ходе судебного заседания от заявителя поступило ходатайство о фальсификации доказательств по делу.  В частности предпринимателем заявлено о фальсификации «Расшифровка сумм взыскиваемых постановлением от 19.10.2024 №4293 о взыскании за счет имущества ФИО1».

Суд, выслушав позицию сторон, руководствуясь статьей 161 АПК РФ, принимая во внимание разъяснения данные в абзаце 3 пункта 39 Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2021 №46 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции», отказал в принятии к рассмотрению заявления о фальсификации.

В силу статьи 161 АПК РФ лицо, участвующее в деле, вправе обратиться с заявлением о фальсификации доказательства, представленного в арбитражный суд первой инстанции другим лицом, участвующим в деле.

Положения статья 161 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предоставляют суду право выбора способа проверки заявления о фальсификации доказательства и согласно нормам данной статьи проведение экспертизы не является единственно возможным способом проверки доказательств на предмет достоверности.

Процессуальный институт фальсификации применяется для устранения сомнений в объективности и достоверности доказательства, положенного в основу требований или возражений участвующих в деле лиц, в отношении которого не исключена возможность его изготовления по неправомерному усмотрению заинтересованного лица.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 N 46 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции", в порядке статьи 161 АПК РФ подлежат рассмотрению заявления, мотивированные наличием признаков подложности доказательств, то есть совершением действий, выразившихся в подделке формы доказательства: изготовление документа специально для представления его в суд (например, несоответствие времени изготовления документа указанным в нем датам) либо внесение в уже существующий документ исправлений или дополнений (например, подделка подписей в документе, внесение в него дополнительного текста). В силу части 3 статьи 71 АПК РФ не подлежат рассмотрению по правилам названной статьи заявления, касающиеся недостоверности доказательств (например, о несоответствии действительности фактов, изложенных в документе).

Суд, оценив представленное заявление о фальсификации, пришел к выводу, что обстоятельства, приводимые заявителем в подтверждение довода о фальсификации доказательств, не соответствуют правовой природе института проверки заявления о фальсификации доказательств.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 28.11.2011 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в качестве индивидуального предпринимателя с основным заявленным видом деятельности - деятельность в области права.

В связи с наличием задолженности на едином налоговом счете (далее - ЕНС) в сумме 65 907,14 руб. в адрес предпринимателя направлено требование от 25.09.2023 № 44225 со сроком исполнения - до 28.12.2023.

Поскольку требование ИП ФИО1 не исполнено, в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ, Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области 04.04.2024  вынесено решение №4345 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо на ЕНС ИП ФИО1 в размере 118 917,05 руб.

11.04.2024 Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области направлено заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80093395819100), которое получено ИП ФИО1 13.05.2024.

В связи с неисполнением требования от 25.09.2023 № 44225 об уплате задолженности по состоянию, Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области сформировано постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика №4293 от 19.10.2024 на сумму 69624,61 руб., и направлено на исполнение в СОСП по Волгоградской области ГМУ ФССП России.

Предприниматель, не согласившись с постановлением Инспекции, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

Решением Управления от 14.05.2025 №3400-2025/000515/И жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

ИП ФИО1, полагая, что постановление не подлежит исполнению, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

При этом исходя из бремени доказывания, установленного статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введены понятия "совокупная обязанность", "единый налоговый платеж", "единый налоговый счет".

Единый налоговый платеж (ЕНП) - это единая сумма расчетов налогоплательщика с бюджетом и представляет собой консолидацию всех обязательств по налогоплательщику; свернутое сальдо по всем налогам в целом по налогоплательщику с учетом всех его обособленных подразделений (оно может быть положительное, отрицательное и нулевое). Налогоплательщик всегда будет понимать либо он должен государству, либо он может распорядиться положительным остатком по своему усмотрению.

Оплата налоговых обязательств производится ЕНП и автоматически распределяется в порядке и очередности, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. ЕНП представляет собой упрощенный способ уплаты налогов, поскольку не требуется указания КБК, ОКТМО, назначение платежа, отчетного периода, срока по каждому налогу. При этом ЕНП не является зачислением конкретного налога в соответствующий бюджет; средства становятся доходами бюджета только с момента исполнения федеральным казначейством распоряжения налогового органа о зачете платежа. До этого момента денежные средства находятся "за бюджетом", то есть они принадлежат налогоплательщику, а не бюджету. Исходя из разницы между денежными средствами, поступившими в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанностью по уплате обязательных платежей в бюджетную систему, на едином налоговом счете будет определяться положительное, отрицательное или "нулевое" сальдо.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности (абзац второй пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности, на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 11.3 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (в ред. от 28.12.2022) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Соответственно, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Требование об уплате налогов и пеней может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пени либо недостатки в его оформлении не позволяют суду в ходе рассмотрения спора установить наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налогов и пеней, что подтверждается разъяснениями, содержащимися в пункте 52 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57).

Из норм, содержащихся в пункт 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Исходя из пункта 4 статьи 46 НК РФ, инспекция не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате задолженности, выносит решение о взыскании и оформляет поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджет, поручения на перевод электронных денежных средств. Размер задолженности, указанной в поручении, не может превышать отрицательное сальдо единого налогового счета (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Порядок взыскания налога, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика определен в статьях 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Применение указанных норм права относительно рассмотрения дел об оспаривании постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговым органом в порядке статей 46 и 47 НК РФ, разъяснено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) согласно абзацу 2 пункта 64 которого, оспаривание налогоплательщиком постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 9 - 10 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 11 ст. 46 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1,2 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу- исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области 19.10.2024 вынесено постановление №4293 о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в размере 69 624,61 руб. в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 25.09.2023 №44225.

При этом требование №44225 было предметом судебного обжалования в рамках дела №А12-1753/2024.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 01.10.2024 заявление ИП ФИО1 удовлетворено частично. Признано незаконным требование Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области от 25.09.2023 № 44225 об уплате задолженности в части штрафа в размере 500 руб.; процентов в сумме 318,75 руб.; пени в размере, превышающим 8 309,68 руб. На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения. В остальной части требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2025 решение Арбитражного суда Волгоградской области оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 08.09.2025  по делу № А12-1753/2024 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01.10.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2025 оставлены без изменения.

В рамках дела №А12-1753/2024 судами установлено, что в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган выставил ИП ФИО1 требование от 25.09.2023 № 44225 об уплате налога (сбора, взноса, пени, штрафа) на общую сумму 65 907,14 руб. (недоимка - 54 749,094 руб., пени - 9 839,30 руб., штраф - 1000 руб., проценты - 318,75 руб.) со сроком исполнения - до 28.12.2023.

Суды признали, что оспариваемое требование налоговым органом выставлено 25.09.2023, то есть в пределах установленного срока.

В связи с несвоевременной уплатой заявителем налогов и страховых взносов, в оспариваемое требование налоговым органом включены пени в сумме 9 839,30 руб., начисленные на основании статьи 75 НК РФ.

Как установили суды, в данную сумму включены пени в размере 5 834,07 руб. рассчитанные на сумму задолженности, образовавшуюся на ЕНС после 01.01.2023. Также в данную сумму включены пени на общую сумму 2 475,61 руб. по следующим налогам (непогашенный остаток):

1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) по сроку уплаты 10.01.2022 в общем размере 1 485,61 руб. за период с 11.01.2022 по 16.06.2022, из которой остаток непогашенной пени составил 1 378,08 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование от 25.01.2022 N 1739 в сумме 107,65 руб., что подтверждается списком от 03.03.2022 N 81 (ШПИ 80084970079545) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 20.04.2022 N 1015;

2. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в общем размере 572,14 руб. за период с 01.02.2018 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 501,49 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование от 25.01.2022 N 1739 в сумме 33,42 руб., что подтверждается списком от 03.03.2022 N 81 (ШПИ 80084970079545) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 20.04.2022 N 1015;

3. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в общем размере 146,72 руб. за период с 17.08.2021 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 103,41 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование от 16.11.2021 N 38499 в сумме 62,97 руб., что подтверждается списком от 14.12.2021 N 10 (ШПИ 80091567234904) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 12.01.2022 N 2;

- требование от 03.06.2022 N 15608 в сумме 37,89 руб., что подтверждается списком от 07.06.2022 N 1 (ШПИ 80086273000608) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 06.07.2022N 2558;

- требование от 01.11.2022 N 22475 в сумме 2,33 руб., что подтверждается списком от 02.11.2022 N 45 (ШПИ 80084278156290) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 30.11.2022 N 4066;

- требование от 15.02.2022 N 3053 в сумме 37,89 руб., что подтверждается списком от 17.03.2022 N 9 (ШПИ 80094770749357) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 20.04.2022 N 1015;

4. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в общем размере 743,29 руб. за период с 16.09.2021 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 459,24 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование от 16.11.2021 N 38499 в сумме 140,57 руб., что подтверждается списком от 14.12.2021 N 10 (ШПИ 80091567234904) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 12.01.2022 N 2

- требование от 15.02.2022 N 3053 в сумме 164,43 руб., что подтверждается списком от 17.03.2022 N 9 (ШПИ 80094770749357) и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 20.04.2022 N 1015;

- требование от 03.06.2022 N 15608 в сумме 413,19 руб., что подтверждается списком от 07.06.2022 N 1 (ШПИ 80086273000608) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 06.07.2022 N 2558;

- требование от 01.11.2022 N 22475 в сумме 37,44 руб., что подтверждается списком от 02.11.2022 N 45 (ШПИ 80084278156290) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 30.11.2022 N 4066;

5. транспортный налог с физических лиц по сроку уплаты 01.12.2017 в общем размере 54,23 руб. за период с 02.12.2017 по 13.02.2018, из которой остаток непогашенной пени составил 5,02 руб. По указанной сумме пени направлено требование от 07.02.2018 N 5182 в сумме 49,21 руб.

6. земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений (ОКТМО 18605151) по сроку уплаты 01.12.2020 в общем размере 1,29 руб. за период с 02.12.2017 по 13.02.2018, из которой остаток непогашенной пени составил 0,38 руб. По указанной сумме пени направлено требование от 28.10.2021 N 37348 в сумме 0,91 руб.;

7. земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений (ОКТМО 18605153) в общем размере 27,99 руб. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 27,99 руб.

По указанной сумме пени направлено: требование от 14.11.2018 N 51240 в сумме 6,89 руб., требование от 26.06.2020 N 31032 в сумме 3,22 руб.

Также в оспариваемое требование включены пени в размере 1 529,62 руб., которые начислены в связи с несвоевременной уплатой:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017). Пени начислены в размере 640,63 руб.,

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017. Пени начислены в размере 362,22 руб.,

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017). Пени начислены в общем размере 526,40 руб.,

- налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов. Пени начислены в общем размере 0,37 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходил из того, что частично задолженность, включенная в оспариваемое требование, ранее взыскана налоговым органом в принудительном порядке (штраф в размере 500 руб. за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года), частично - не подтверждена (пени в размере, превышающем 8 309,68 руб.), частично - сформирована ошибочно (задолженность по процентам в размере 318,75 руб.). В остальной части оспариваемое требование является законным, содержит сведения о действительной налоговой обязанности предпринимателя.

Доводы предпринимателя о том, что налоговым органом при вынесении требования не учтено наличие переплаты в размере 11 434,04 руб., установленной судом в ходе рассмотрения дела № А12-20657/2021 отклонены судами. В рамках дела № А12-19858/2022, Инспекцией представлены доказательства возврата предпринимателю на расчетный счет денежных средств в сумме 11 434,04 руб. по решению суда № А12-20657/2021.

В отношении доводов ФИО1, что при формировании требования от 25.09.2023 № 44225 налоговым органом не учтено наличие переплаты по страховым взносам суды пришли к следующим выводам.

На ЕНС налогоплательщика отражаются обязательства лишь в отношении налогов и страховых взносов, уплата которых происходит по правилам, определенным Налоговым кодексом Российской Федерации. Порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с настоящим Федеральным законом зачисляются на единый счет бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, открытый в Федеральном казначействе, и расходуются на цели данного вида социального страхования.

Пунктом 1.1 статьи 22 Закона № 125-ФЗ установлено, что уплата страховых взносов страховщику осуществляется страхователем на основании поручения на перечисление денежных средств на соответствующий казначейский счет. Таким образом, наличие переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не имеет значения при формировании отрицательного сальдо ЕНС.

В рамках дела №А12-1753/2024 ИП ФИО1 указывал на то, что НДФЛ за 1, 2, 3 кварталы 2023 года оплачен им в полном объёме, в подтверждение чего представляет чек-ордер от 24.04.2023 на сумму 1 950 руб., от 24.07.2023 на сумму 1 950 руб., от 25.10.2023 на сумму 1 950 руб. Таким образом, по мнению предпринимателя, им исполнены обязательства по перечислению в бюджет НДФЛ, как по сроку уплаты 28.07.2023 (2 квартал 2023 года), так и по сроку уплаты 30.10.2023 (3 квартал 2023 года).

Ссылки предпринимателя об оплате НДФЛ в размере 1950 руб., судам отклонены поскольку данная оплата произведена после выставления требования -25.10.2023. По состоянию на 25.09.2023 налоговым органом был сформирован ЕНС налогоплательщика, отрицательное сальдо которого включало задолженность по НДФЛ в размере 1 950 руб.

При этом, оспариваемое требование в части начисления пени в сумме, не превышающей 8 309,68 руб. не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку после 01.01.2023 в соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Закона о внесении изменений налогоплательщику на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета выставлено новое требование.

Таким образом, в рамках дела №А12-1753/2024 суды пришли к выводу о наличии у предпринимателя задолженности по:  НДФЛ в размере 1 950 руб., по страховым взносам в сумме 9 000 руб. (за 1 квартал 2023 года и полугодие 2023 года), по страховым взносам  в размере 13 753,26 руб. (представление предпринимателем расчётов по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года и 12 месяцев 2022 года, доначисление страховых взносов на сумму 6 053,26 руб., в связи с исполнением Инспекцией постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2022 по делу № А12-20657/2021),  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 25 159,25 руб. (за расчетный период 2022 года и в связи с исполнением Инспекцией постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2022 по делу № А12-20657/2021 о возврате ИП ФИО1 переплаты в размере 11 434,04 руб.), задолженность по страховым взносам за 2 квартал 2022 и 2022 год в общей сумме 1 785 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2022 года в размере 3 101,58 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области 04.04.2024 вынесено Решение №4345 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 118 917, 05 руб. в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 25.09.2023 №44225 (налог в размере 103 141,09 руб., пени в размере 14 775,96 руб. и штраф в размере 1000 руб.).

При этом решение №4345 от 04.04.2024 было предметом судебного обжалования в рамках дела №А12-23774/2024.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.09.2025 заявление ИП ФИО1 удовлетворено частично. Признано незаконным решение №4345 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области от 04.04.2024г. в части штрафа в размере 500 руб., пени в размере 1 529,62 руб. В остальной части требований отказано.

В рамках дела №А12-23774/2024 суд пришел к выводу, что по состоянию на 04.04.2024 предельный срок вынесения решения о взыскании не нарушен.

После формирования Требования № 44225 (25.09.2023) и до принятия Решения о взыскании № 4345 (04.04.2024) на ЕНС ИП ФИО1 отражались следующие операции:

-        21.10.2023 налогоплательщиком уплачен единый налоговый платеж (далее - ЕНП) в размере 2 918 руб.;

-       25.10.2023 уплачен ЕНП в размере 1 950 руб.;

-        30.10.2023 начислен налог по уведомлению (Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере 1 950 руб.;

-          14.11.2023 уменьшен налог по уведомлению (Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере 1 950 руб.;

-        14.11.2023 начислен налог по расчету (Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) по срокам уплаты 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023 в общей сумме 1 950 руб.;

-        02.12.2023 налоговым органом начислен транспортный налог с физических лиц за 2022 год в размере 2800 руб. (в связи с наличием в собственности ИП ФИО1 транспортного средства);

-       02.12.2023 налоговым органом начислен земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2022 год в общей сумме 118 руб. (в связи с наличием в собственности ИП ФИО1 земельных участков);

-        06.12.2023 начислен налог по расчету (Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования) по срокам уплаты 28.08.2023, 28.09.2023, 30.10.2023 в общей сумме 4 500 руб.;

-             09.01.2024 начислены по расчету страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за 2023 год в размере 45 842 руб.;

-       25.01.2024 уплачен ЕНП в размере 1 950 руб.;

-          13.02.2024 уменьшен налог по уведомлению (Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) на сумму в размере 1 950 руб.;

-          13.02.2024 начислен налог по расчету (Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) по срокам уплаты 30.10.2023, 28.11.2023, 28.12.2023 в общей сумме 1 950 рубля.

Учитывая совокупность данных операций, по состоянию на 04.04.2024 на ЕНС налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо по налогам в размере 103 141,09 руб. (54 749,09 (сумма отраженная в требовании) -2 918-1 950+ 1 950-1 950+ 1 950 + 2 800+ 118 + 4 500 + 45 842- 1 950- 1 950+ 1 950).

В указанной части предпринимателем доказательств отсутствия недоимки не представлено.

Судом в рамках дела №А12-1753/2024 заявление предпринимателя о признании незаконным требования от 25.09.2023 № 44225 в части штрафа в размере 500 руб. удовлетворено.

Вместе с тем, в оспариваемое решение включен штраф штрафа в размере 500 руб. по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 08.10.2021 № 4043.

В указанной части заявление предпринимателя судом удовлетворено.

В ходе рассмотрения дела №А12-1753/2024 суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оснований для начисления пени в сумме, превышающей 8 309,68 руб. не имеется, поскольку налоговым органом не представлено обоснования начисления пени.

На основании решения Арбитражного суда Волгоградской области от 01.10.2024 по делу № А12-1753/2024 Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в ЕНС ФИО1 07.05.2025 отражена операция «Уменьшено по решению суда» в размере 1 529,62 руб., по суммам пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Суд при рассмотрении дела №А12-23774/2024 пришел к выводу, что  на момент вынесения решения №4345 от 04.04.2024 в него неправомерно были включены пени в размере 1 529,62 руб., в связи с чем, требования заявителя в данной части удовлетворены судом.

При этом, суд пришел к выводу, что оспариваемое решение в части начисления пени в сумме 13 246,34 руб., не нарушает права и законные интересы заявителя, поскольку после 01.01.2023 в соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ налогоплательщику на сумму отрицательного сальдо единого налогового счёта выставлено новое требование.

В соответствии с данными информационных ресурсов УФНС, после выставления требования 25.09.2023 и до вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 04.04.2024 №4345 положительного сальдо по ЕНС у налогоплательщика не было.

В отношении доводов ФИО1, что о неправомерном списании 11.04.2024, 25.04.2024,  26.04.2024, 08.05.2024, 09.05.2024,  08.07.2024 с его банковского счета списание денежных средств в общем размере 64 123,05 руб. по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 04.04.2024 № 4345 суд пришел к следующим выводам.

обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

На основании пункта 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Система единого налогового счета предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Решение о взыскании формируется в случае неисполнения требования об уплате задолженности, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате (пункт 4 статьи 46 НК РФ). Данное решение действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Решение о взыскании заполняется по форме (Приложение N 3 к приказу ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@).

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС, как в сторону увеличения, так и уменьшения, в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Взыскание производится посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности по форме (Приложение N 4 к приказу ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@), в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре, поручений налоговых органов утвержден приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1138@.

Согласно пункту 17 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ в период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2024 года (включительно) налоговый орган осуществляет информирование банков о размещении в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) в реестре решений о взыскании задолженности поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и об изменении сумм задолженности, подлежащих списанию и перечислению по поручениям налоговых органов на перечисление сумм задолженности, в соответствии с порядком информирования банков о размещении в реестре решений о взыскании задолженности поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и об изменении сумм задолженности, подлежащих списанию и перечислению по поручениям налоговых органов на перечисление сумм задолженности, который утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Размещение в период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2024 года (включительно) в реестре решений о взыскании задолженности поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо изменение суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, признается направлением банку таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности. Получение банком информации от налогового органа о размещении в реестре решений о взыскании задолженности поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности со счета налогоплательщика (налогового агента) и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета организации или индивидуального предпринимателя, признается получением соответствующего поручения банком, в котором открыт счет.

Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1137@ утвержден Порядок информирования банков в соответствии с частями 17 и 18 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, который в соответствии с пунктом 1 определяет общие правила информирования Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами (далее - налоговые органы) банков, в которых открыты счета организации или индивидуального предпринимателя, о размещении в реестре решений о взыскании задолженности (далее - Реестр) поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, об изменении сумм задолженности, подлежащих списанию и перечислению по поручениям налоговых органов на перечисление сумм задолженности, а также о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в случае принятия налоговым органом в соответствии со статьей 46 Кодекс решения о взыскании задолженности, о сумме отрицательного сальдо единого налогового счета, в отношении которой действует приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, об изменении указанной суммы отрицательного сальдо единого налогового счета.

В пункте 2 Порядка указано, что налоговые органы осуществляют обмен сведениями с банками посредством единой системы межведомственного электронного взаимодействия (далее - СМЭВ) в электронной форме.

В соответствии с пунктом 3 Порядка взаимодействие налоговых органов с банками в соответствии с настоящим Порядком осуществляется путем обмена электронными сообщениями (сведениями), содержащими составленные в электронной форме документы, с учетом технических требований к взаимодействию информационных систем в СМЭВ.

Пунктом 4.1.1 и 4.2 Порядка предусмотрено, что настоящий Порядок применяется при направлении в банки налоговыми органами информации о размещении в Реестре: поручений налогового органа: на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации, а также сведения об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Актуализация сведений об отрицательном сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании происходит 2 раза в сутки (в 9 часов 00 минут и в 15 часов 00 минут по московскому времени), а при положительном либо нулевом сальдо единого налогового счета - в режиме реального времени, данный порядок действует с 01.01.2023 по 31.12.2024 года (пункт 7 Порядка).

Таким образом, процедура взыскания за счет денежных средств налогоплательщика основана на обновлении информации в реестре решений о взыскании задолженности, что позволяет банкам оперативно отслеживать остаток отрицательного сальдо ЕНС подлежащего взысканию.

К расчетному счету предпринимателя, открытому в Филиале «Ростовский» АО «Альфа-Банк» направлено поручение №3598  на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 04.04.2024 по недоимке, включенной в решение о взыскании №4345 от 04.04.2024.

Как следует из пункта 7 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В связи с неисполнением требования от 25.09.2023 № 44225 об уплате задолженности по состоянию, Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области сформировано постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика №4293 от 19.10.2024 на сумму 69624,61 руб., и направлено на исполнение в СОСП по Волгоградской области ГМУ ФССП России.

Законодательство о налогах и сборах предусматривает, что налоговый орган обязан выставить требование об уплате задолженности перед началом процедуры принудительного взыскания.

В соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Смысл определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.12.2013 N 1988-О разграничивает процедуру принятия решения по результатам налогового контроля (рассмотрение материалов налоговой проверки) и процедуру принудительного исполнения налоговой обязанности, предусмотренную ст. ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, которая в свою очередь не зависит от несоблюдения процедуры принятия решения по результатам налоговой проверки, а зависит исключительно от вступления в законную силу итогового решения, от чего в свою очередь зависит дата выставления требования об уплате и последующая процедура принудительного исполнения.

Согласно абз. 3 п. 63 постановления N 57, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности - поскольку последний мотив является предметом обжалования при обращении с требованием о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 N 18417/12).

В силу п. п. 2 и 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока.

Таким образом, в связи с неисполнением заявителем требования №44225 инспекцией принято решение о взыскании №4345.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением требования об уплате задолженности налоговым органом на основании ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено оспариваемое постановление от 19.10.204 №4293 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекцией не были нарушены сроки направления требования, принятия решения о взыскании налогов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, установленные статьями 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В постановлении от 19.10.2024 № 4293 включены: налог в размере 46 518,04 руб., штраф  в размере 500 руб.,  сумма пени в размере 22 606.57 руб., из которой 4 005.23 руб., рассчитана до 01.01.2023 и начислена в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ, по следующим налогам:

-  страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в общем размере 743,29 руб. за период с 16.09.2021 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 459,24 руб.;

-страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в общем размере 146,72 руб. за период с 17.08.2021 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 103,41 руб.;

-  страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в общем размере 572,14 руб. за период с 01.02.2018 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 501,49 руб.;

-  страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017) по сроку уплаты

10.01.2022            в общем размере 1 485,61 руб. за период с 11.01.2022 по 16.06.2022, из которой остаток непогашенной пени составил 1 378,08 руб.;

-  транспортному налогу с физических лиц по сроку уплаты 01.12.2017 в общем размере 54,23 руб. за период с 02.12.2017 по 13.02.2018, из которой остаток непогашенной пени составил 5,02 руб.;

-  земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений (ОКТМО 18605151) по сроку уплаты 01.12.2020 в общем размере 1,29 руб. за период с 02.12.2017 по 13.02.2018, из которой остаток непогашенной пени составил 0,38 руб.;

-земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений (ОКТМО 18605153) в общем размере 27,99 руб. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 27,99 руб.;

Законность вышеуказанных сумм пени и недоимки подтверждается решениями Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-1753/202 и  по делу №А12-23774/2024.

При этом, суд учитывает, что 04.06.2024 в связи с истечением срока взыскания задолженности в размере 500 руб. по сроку уплаты 08.10.2021 налоговым органом произведено списание задолженности в указанной сумме по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 08.10.2021 № 4043, данная сумма штрафа в оспариваемое постановление не включена.

Как отмечено выше, на основании решения Арбитражного суда Волгоградской области от 01.10.2024 по делу № А12-1753/2024 Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в ЕНС ФИО1 07.05.2025 отражена операция «Уменьшено по решению суда» в размере 1 529,62 руб., по суммам пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Суд при рассмотрении дела №А12-23774/2024 пришел к выводу, что  на момент вынесения решения №4345 от 04.04.2024 в него неправомерно были включены пени в размере 1 529,62 руб., в связи с чем требования заявителя в данной части удовлетворены судом.

В этой связи, суд приходит к выводу,  что  на момент вынесения оспариваемого постановления от 19.10.204 №4293 в него неправомерно были включены пени в размере 1 529,62 руб., в связи с чем, требования заявителя в данной части подлежат удовлетворению.

В остальной части оспариваемое постановление является законным, содержит сведения о действительной налоговой обязанности предпринимателя.

Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Доводы заявителя о том, что постановление не было направлено заявителю, а также не указано из чего сформирована задолженность, судом отклоняются, поскольку форма постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности" (далее - Приказ ФНС России).

При этом положениями статьи 47 НК РФ и Приказа ФНС России не предусмотрено вручение (направление) налоговым органом постановления плательщику, а также не предусмотрено указание в постановлении расшифровки задолженности.

Как следует из материалов дела, постановление налогового органа от 19.10.204 №4293  о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика составлено по форме, утвержденной Приказом ФНС России. При этом в постановлении указаны данные о заявителе, которые основаны на сведениях, представленных в налоговый орган регистрирующими органами в порядке, предусмотренном статьей 85 НК РФ.

Таким образом, судом установлено, что исполнительный документ вынесен Инспекцией в соответствии со статьей 47 НК РФ. Постановление основано на принятом в установленный НК РФ срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 47 НК РФ.

Оснований для удовлетворения требований в данной части суд не усматривает. 


Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  арбитражный суд 

                                                                Р Е Ш И Л :

Признать недействительным постановление №4293 о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области от 19.10.2024г. в части пени в размере 1 529,62 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать. 

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Волгоградской области.


Судья                                                                                                              К.Т. Онищук