Решение от 22 марта 2024 г. по делу № А70-680/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-680/2024
г. Тюмень
22 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 марта 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 22 марта 2024 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Авхадиевой Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

об оспаривании решения от 12.10.2023 №1990 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 15.01.2023;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 09.01.2024; ФИО4 по доверенности от 09.01.2024;



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель, Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области (далее по тексту - ответчик, Инспекция) об оспаривании решения от 12.10.2023 №1990 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2022.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией было вынесено оспариваемое решение от 12.10.2023 №1990 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению Предпринимателю доначислен налог в размере 320 000 руб., штраф по п. 1 ст.122 НК РФ в размере 16 000 руб.

Не согласившись с принятым решением, Предприниматель обжаловала его в УФНС России по Тюменской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 22.12.2023 № 1123, в соответствии с которым решение Инспекции было оставлено без изменения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает ее права и законные интересы, Предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

06.04.2023 Предприниматель представила в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с УСН за 2022г., согласно которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 50 398 руб.

По данным налогового органа сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 370 398 руб. в связи с занижением суммы налога на 320 000 руб. в связи с не отражением реализации автомобиля Мерседес-Бенц, используемого в предпринимательской деятельности.

Предприниматель считает, что выручка от реализации указанного транспортного средства не подлежит включению в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, поскольку данное транспортное средство было приобретено совместно ФИО1 и ее супругом ФИО5, использовалось для семейных нужд, а также для нужд организации, в которой ФИО1 является директором. Продажа личного транспортного средства не является предпринимательской деятельностью. Налоговое законодательство не содержит норм, предусматривающих взимание налога по УСН от продажи любых объектов собственности физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме того, по мнению заявителя, Инспекция неправомерно ссылается на право собственности ФИО1 на указанное транспортное средство. Транспортное средство находится в общей собственности супругов, следовательно, доход ФИО1 составляет 4 000 000 руб. (8 000 000/2). В этом случае налог составляет всего 160 000 руб. (4 000 000 руб.*4%).

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

ФИО1 состоит на учете как индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с 28.06.2019, объект налогообложения в 2022 году «доходы».

Основной вид деятельности - 68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками по УСН признаются организации и индивидуальные предпринимателя, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ при применении УСН объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом п. 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В силу п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, в доходы от реализации товаров (работ, услуг) включает сумму вознаграждения, полученного в качестве оплаты оказанных услуг, а также стоимость реализованного товара.

При этом согласно пунктам 2, 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В ходе проведений мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что автомобиль Мерседес-Бенц GLE 450, год выпуска 2021, VIN <***> поставлен на регистрационный учет 08.06.2021. В этот же день 08.06.2021 автомобиль был передан по договору от 08.06.2021 № 4 без экипажа в аренду ООО «Западно-Сибирская юридическая компания».

Согласно договору аренды транспортного средства от 08.06.2021 №4, индивидуальный предприниматель ФИО1 (арендодатель) предоставляет за плату во временное владение и пользование ООО «Западно-Сибирская юридическая компания» (арендатор) транспортное средство без предоставления услуг по управлению транспортным средством и по его техническому содержанию и эксплуатации.

Согласно п. 1.2. договора, объектом аренды является автомобиль Мерседес-Бенц GLE 450, год выпуска 2021, VIN <***>.

Согласно Акту приема - передачи к договору от 08.06.2021 №4 автомобиль Мерседес-Бенц GLE 450 передан представителю по доверенности ООО «Западно-Сибирская юридическая компания» в хорошем состоянии, позволяющем его эксплуатировать. Вместе с автомобилем переданы документы на него, в том числе: паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, руководство его эксплуатации.

Согласно п.5.1 договора, арендная плата устанавливается в размере 39 000 руб. в месяц.

Дополнительным соглашением от 01.12.2021 к договору от 08.06.2021 №4 стоимость арендной платы увеличена до 51 500 руб.

Дополнительным соглашением №2 к договору от 08.06.2021 №4 стоимость арендной платы увеличена до 60 000 руб.

Дополнительным соглашением от 22.07.2022 №3 к договору от 08.06.2021 №4 пункт 1.2 договора был изложен в следующей редакции: Объектом аренды по настоящему договору является автомобиль LAND ROVER RANGE ROVER E, идентификационный номер SALVA2BD0DH794741, год выпуска 2013.

08.07.2022 был составлен Акт приема - передачи к договору от 08.06.2021 №4, согласно которому индивидуальный предприниматель ФИО1 приняла Мерседес-Бенц GLE 450. от арендатора.

09.07.2022 индивидуальный предприниматель ФИО1 (продавец) заключила Договор купли - продажи автомобиля Мерседес-Бенц, год выпуска 2021, VIN <***> с ФИО6 (покупатель).

Таким образом, за весь период владения транспортным средством Мерседес-Бенц GLE 450 Предприниматель осуществляла его сдачу в аренду ООО «Западно-Сибирская юридическая компания».

Материалами проверки подтверждено, что указанный автомобиль использовался заявителем в предпринимательской деятельности путем сдачи в аренду. Предприниматель систематическим получала дохода от сдачи указанного имущества в аренду.

Доходы от реализации транспортного средства, используемого в предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Таким образом, Предприниматель в представленной налоговой декларации за 2022 год должна была учесть в составе доходов по УСН доход от реализации транспортного средства, который использовался в предпринимательской деятельности путем сдачи в аренду, в размере 8 000 000 руб.

При этом из анализа положений п. 1 и п. 2 ст. 34, п. 2 ст. 35 Семейного кодекса Российской Федерации, п. 2 ст. 253 Гражданского кодекса РФ следует, что общность доходов, расходов, приобретаемого и реализуемого товара следует из установленного законом режима совместной собственности супругов, согласно которому к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся в числе прочих доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности, приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи (п.2 ст. 34 Семейного кодекса РФ). Иной (договорной) режим имущества супругов подлежит доказыванию заявителем, в том числе путем представления нотариально удостоверенного брачного договора (ст. 31 Семейного кодекса РФ).

Доказательств наличия иного (договорного) режима имущества супругов не представлено.

Принимая во внимание, что к совместной собственности супругов относятся доходы от предпринимательской деятельности, то доходами супругов, подлежащими распределению после продажи имущества, являются доходы, оставшиеся после уплаты налогов.

С учетом изложенного ссылка Предпринимателя на то, что поскольку доход от продажи спорного имущества является совместной собственностью супругов, часть этого дохода, принадлежащая супругу, освобождается от налогообложения по УСН.

Согласно решению Предпринимателю доначислен УСН за 2022 год в размере 320 000 руб. (8 000 000*4%) а также штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в размере 16 000 руб. (320 000*20%/4).

Решение Инспекции от 12.10.2023 №1990 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения заявленных требований суд не усматривает.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб. относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

В силу положений ч. 5 ст. 96 АПК РФ, обеспечительные меры, принятые определением от 17.01.2024 по делу № А70-680/2024, подлежат отмене в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением от 17.01.2024 по делу № А70-680/2024.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.




Судья Сидорова О.В.