Решение от 20 июня 2024 г. по делу № А27-2696/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Дело № А27-2696/2024



Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


21 июня 2024 года                                                                                          город Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 18 июня 2024 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе

судьи

Потапов А.Л.

при ведении протокола судебного заседания

секретарем


ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании с участием

представителей заявителя -

ФИО2 по доверенности, ФИО3 (генеральный директор)

представителей налогового органа -

ФИО4 по доверенности, ФИО5 по доверенности,

дело по заявлению ООО «МАШИНОСТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» (ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН <***>) о признании недействительным решения № 2820 от 18.09.2023 в части,

третье лицо - Правительство Кемеровской области – Кузбасса в лице Министерства экономического развития Кузбасса (ОГРН <***>)

у с т а н о в и л :

ООО «МАШИНОСТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу № 2820 от 18.09.2023 в части доначисления страховых взносов за неправомерное применение льготных ставок в рамках деятельности общества на ТОСЭР «Новокузнецк» в сумме 53 661,76 руб.

Представители заявителя в судебном заседании заявление поддержали, просили заявление удовлетворить. Представители налогового органа требования не признали, просили в их удовлетворении отказать.

Как следует из заявления, Межрайонной ИФНС РФ № 4 по Кемеровской области (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом расчет по страховым взносам за 1 квартал 2023 г. По результатам проверки был составлен акт № 3510 от 02.08.2023 г., вынесено решение № 2820 от 18.09.2023 г.

Данное решение Общество обжаловало в вышестоящий налоговый орган. Решением № 265 от 23.11.2023 Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области оставило в силе решение нижестоящего налогового органа.

Общество с Решением № 2820 от 18.09.2023 не согласно, считает его несоответствующим действующему законодательству. Общество считает, что налоговый орган неправильно интерпретирует п.10.1 ст.427 НК РФ и неверно произвел переквалификацию договора гражданско-правового характера в трудовой договор. При этом Общество применяет льготные тарифы ставки по социальным взносам только по тем рабочим местам, создание которых оформлялось заключением трудовых договоров после 22.10.2019 – даты получения статуса резидента ТОСЭР «Новокузнецк», что соответствует требованиям закона. Соглашение, заключенное Обществом с Правительством Кемеровской области – Кузбасса в октябре 2019 года предполагает, что после получения статуса резидент начинает выполнять план производства и реализации продукции, инвестиционный план. Общество считает, что ранее заключенные гражданско-правовые договоры с ФИО6, ФИО7, ФИО8, с ФИО3 на выполнение определенного объема работы, заключались до получения статуса резидента ТОСЭР и неправомерно отнесены налоговым органом к трудовым отношениям, поскольку являются договором подряда. Общество считает, что новая для предприятия продукция, новые станки и оборудование являются атрибутами новых рабочих мест, созданных после 22.10.2019. По мнению Общества, принятия вышеуказанных лиц в штат по трудовым договорам свидетельствует о соблюдении инвестиционного соглашения.

Общество отмечает, что резидент ТОСЭР вправе применять льготный тариф независимо от даты заключения трудового договора (в том числе работникам административно-хозяйственного персонала). Если переквалифицировать договоры ГПХ в трудовые договоры, заключенные до вступления общества в ТОСЭР, как это делает налоговый орган, то после получения Обществом статуса резидента ТОСЭР оно вправе применять по ним льготный тариф страховых взносов, поскольку они работают на новых рабочих местах. Так, фрезеровщик ФИО8 был переведен на подготовленное новое рабочее место по зубофрезерным, долбежным работам в ходе реализации инвестиционного проекта путем прекращения трудового договора, как внешнего совместителя, и заключения трудового договора по основному месту работы. Разовые договоры ГПХ с ФИО3, ФИО7, ФИО6 были прекращены. С ними заключены трудовые договоры по основному месту работы на новых рабочих местах.

Кроме того, Общество указывает на подтасовку фактов, искажение и сокрытие информации проверяющими. К сокрытию информации Общество относит: не представление налоговым органом копии протокола допроса работника общества ФИО8 (№2 от 01.02.2021); сокрытие Инспекцией на протяжении 2-х лет (2021-2022 гг.) информации о возможности применения льготной ставки страховых взносов в размере 15% (а не 30%) как субъекту малого предпринимательства на основании и в порядке согласно пп.17 п.1 ст.427 Налогового кодекса РФ. К искажению информации, подтасовки фактов, логических ошибок Общество относит: безосновательное использование налоговым органом недействующих редакций штатного расписания за 2018-2022 гг.

Не соглашаясь с заявленными требованиями, налоговый орган указывает, что по результатам камеральной налоговой проверки выявлено неправомерное исчисление страховых взносов за 1 квартал 2023. Налоговый орган отмечает, что исходя из положений пп.12 п.1, пп.5 п.2 и п.10.1 ст.427 НК РФ организации имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 7,6% в течение 10 лет со дня получения ими статуса резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации». При этом п. 10.1 ст. 427 НК РФ установлено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях пункта 10.1 ст. 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 №473-Ф3 «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации». При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Согласно заключенного Обществом соглашения № 403-17 от 11.10.2019 «Об осуществлении деятельности на территории, опережающей социально-экономическое развитие «Новокузнецк» (п.2.1.3) Обществу необходимо создать рабочие места в количестве, установленном в бизнес-плане инвестиционного проекта, но не менее 10 новых рабочих мест в течение первого года с даты заключения Соглашения. Налоговый орган проанализировал штатные расписания (№1 от 28.09.2018, с изменением по приказу от 01.07.2019, 08.07.2019, 22.10.2019, № 2 от 31.07.2020, от 30.12.2021, 01.06.2022) и признал, что Общество при исчислении страховых взносов за 1 квартал 2023 неправомерно применило пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% (код тарифа 15) на суммы выплат, начисленных в пользу 4 физических лиц, а именно: ФИО8, ФИО7, ФИО6, ФИО3, которые являлись работниками Общества до включения в реестр резидентов территорий опережающего социально- экономического развития «Новокузнецк». При этом  налоговый орган исходит из следующего:

- до включения Общества в реестр резидентов ТОСЭР указанные выше физические лица осуществляли трудовую деятельность в Обществе на основании трудовых договоров либо гражданского-правовых договоров, которые правомерно переквалифицирован налоговым органом в трудовые;

- после включения заявителя в реестр резидентов ТОСЭР трудовые договоры с указанными лицами были перезаключены Обществом, при этом доказательств того, что трудовая функция указанных лиц после перезаключения с ними договоров изменилась, в частности, в связи с прохождением переобучения (переквалификации), Обществом не представлено;

- осуществляемая с момента образования Обществом деятельность по производству машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства предполагает наличие в штате фрезеровщика, сверловщика, электрогазосварщика, плавильщика металлов и сплавов, обладающих соответствующей профессиональной компетенцией и квалификацией, соответственно, создание спорных рабочих мест было осуществлено заявителем не в целях задействования в производственных процессах, связанных исключительно с реализацией инвестиционного проекта, а явилось следствием необходимости в штате сотрудников, поскольку производственный характер деятельности Общества напрямую зависит от их наличия на постоянной основе;

- должностная инструкция на коммерческого директора была составлена в 2018, следовательно, данная должность также была предусмотрена до вступления Общества в Резиденты ТОСЭР.

Налоговый орган считает, что ФИО8 являлся работником Общества с 12.10.2018 в должности фрезеровщика 5 разряда по совместительству (трудовой договор от 12.10.2018 №11), а 30.01.2020 принят на работу на должность фрезеровщика 5 разряда по основному месту работы (трудовой договор от 30.01.2020 №30). Налоговый орган отмечает, что вышеуказанные трудовые договоры (от 12.10.2018 №11 и от 30.01.2020 №30) полностью идентичны, отличий не имеют, обязанности ФИО8 не изменились, что подтверждено ФИО8 при даче показаний в ходе проверки. В отношении заключенных Обществом с ФИО7. (электрогазосварщик 4 разряда), ФИО6 (плавильщик металла и сплавов 5 разряда), ФИО3 (коммерческий директор) в 2019 году гражданско-правовых договоров на выполнение работ (услуг) налоговый орган считает, что с вышеуказанными лицами фактически возникли трудовые отношения. Инспекцией установлено, что гражданско-правовые договоры на выполнение работ (услуг) с вышеуказанными лицами заключались ООО «МК» на месяц с последующим заключением аналогичных договоров раз в месяц на протяжении длительного периода времени, соответственно, данные договоры носят характер срочного трудового договора.

Налоговый орган считает, что ФИО8, ФИО7., ФИО9, ФИО3 осуществляли свои трудовые функции на установленном на территории Общества оборудовании в период до включения ООО «МК» в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития «Новокузнецк» и продолжили осуществлять те же функции после получения Обществом статуса резидента ТОСЭР. Следовательно, спорные рабочие места были предусмотрены в Обществе до заключения соглашения от 11.10.2019 № 403-17 «Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Новокузнецк», а не впервые созданы Обществом с целью реализации инвестиционного проекта. При указанных обстоятельствах у ООО «МК» не имелось оснований для применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат, начисленных в пользу ФИО8, ФИО7., ФИО6, ФИО3

Изучив обстоятельства дела, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд признает отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований.

1.        Суд установил, что между Обществом и Правительством Кемеровской области – Кузбассом заключено Соглашение №403-17 от 11.10.2019 «Об осуществлении деятельности на территории, опережающей социально-экономическое развитие «Новокузнецк».

Принимая во внимание основания принятия оспариваемого Обществом решения налогового органа, условия Соглашения №403-17 от 11.10.2019, суд признал наличие оснований для вывода, что судебный акт по делу может повлиять на права и обязанности участника такого соглашения по отношению к одной из сторон спора, в связи с чем, привлек к участию в деле Правительство Кемеровской области – Кузбасса в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований.

Третье лицо уведомлено надлежаще, явку своих представителей не обеспечило, представило отзыв на заявление Общества, согласно которого оно не уполномочено на оценку  обстоятельств обоснованности либо необоснованности доначисления страховых взносов за неправомерное применение льготных ставок в рамках деятельности Общества на ТОСЭР «Новокузнецк».

 На основании статьи 156 АПК РФ дело судом рассмотрено в отсутствие представителей третьего лица.

2.        Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно пп.12 п.1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для организаций, ля организаций, получивших статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года №473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации".

В соответствии абз.3 пп. 10.1 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года №473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации". При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, в силу положений ст.ст. 21, 56 НК РФ пониженный тариф страховых взносов является льготой, применение которой производится в заявительном порядке.

Согласно разъяснений по пункту 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.12.2018, по общему правилу, о реализации своего права на использование налоговой льготы налогоплательщик заявляет в налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ), представление которой выступает основанием для осуществления налоговым органом мероприятий налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки (пункт 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все направленные налогоплательщиком (имеющиеся у налогового органа) документы, подтверждающие наличие предусмотренных законом условий для использования льготы, в том числе поступившие после представления декларации до окончания налоговой проверки.

На основании вышеизложенного суд признает право налогового органа в рамках камеральной налоговой проверки проверять правомерность использования Обществом пониженных тарифов страховых взносов, то есть использования Обществом права на применения налоговой льготы, а также оснований ее использования, то есть соблюдения критериев Федерального закона для резидентов ТОСЭР.

По обстоятельствам дела судом установлено, что в отношении спорных страховых взносов (в отношении ФИО8, ФИО7., ФИО6, ФИО3) налоговый орган при проверке установил, что данные сотрудники работали в организации до ее вступления в реестр резидентов ТОСЭР и заключения соответствующего соглашения.

Так, налоговый орган установил, что с ФИО6 был заключен гражданско-правовой договор б/н от 01.09.2019, 01.10.2019, 01.11.2019, 01.12.2019, а 10.12.2019 заключен трудовой договор №28 на должность плавильщик металла и сплавов 5 разряда, ФИО6 10.12.2019 ознакомлен с должностной инструкцией от 22.10.2019.

С ФИО7 был заключен гражданско-правовой договор б/н от 01.07.2019, 01.08.2019, 30.08.2019, 01.09.2019, 01.10.2019, 01.11.2019, 29.11.2019. 03.03.2020 заключен трудовой договор №40 по специальности электрогазосварщик 4 разряда. ФИО7 03.03.2020 ознакомлен с должностной инструкцией от 23.10.2019.

С ФИО8 был заключен трудовой договор №11 от 12.10.2018 на должность фрезеровщик 5 разряда, ознакомлен с должностной инструкцией от 28.09.2018. 30.01.2020 заключен трудовой договор №30, ознакомлен с должностной инструкцией от 22.10.2019.

С ФИО3 были заключены гражданско-правовые договоры б/н от 01.07.2019, 01.08.2019, 01.09.2019, 01.10.2019, ознакомлен с должностной инструкцией от 22.10.2019. С ФИО3 01.11.2019 заключен трудовой договор №3 на должность коммерческого директора.

В ходе проверочных мероприятий налоговым органом был допрошен в качестве свидетеля ФИО8 (протокол допроса №2 от 01.02.2021), который подтвердил, что работал в Обществе с января 2018 года. В январе 2020 уволился по собственному желанию. В январе 2020 снова устроился. После трудоустройства в январе 2020 года должностные обязанности фрезеровщика 5 разряда не изменились, цех не изменился.

Остальные лица налоговым органом вызывались в ходе проверочных мероприятий, по вызову не явились.

Налоговый орган по итогам проверки признал, что трудовые обязанности сотрудников и их рабочие места после вступления организации в реестр резидентов ТОСЭР не изменились, оставались прежними, следовательно, по таким лицам рабочие места не относятся к понятию «новое рабочее место». При этом налоговый орган признал заключенные с указанными лицами гражданско-правовые договоры в качестве трудовых договоров. Поскольку такие должности у Общества были ранее, сотрудники работали ранее и их обязанности не изменились, налоговый орган признал применение Обществом льготного тарифа по страховым взносам не соответствующим пп.10.1 п.1 ст.427 НК РФ.

По итогам исследования и оценки представленных доказательств, суд признает заявленные Обществом доводы подлежащими отклонению.

Согласно действующих положений Налогового кодекса РФ, налоговые органы при проведении контрольных мероприятий обладают правомочиями на изменение юридической квалификации характера отношений налогоплательщика с третьими лицами, о чем отмечено Конституционным Судом РФ в своих правовых позициях (в частности Определение от 26.10.2017 №2470-О). В то же время, такая переквалификация сделок не может носить произвольный характер и должна основываться на всестороннем исследовании фактических обстоятельств деятельности налогоплательщика, отражающих ее реальную сущность.

Согласно статье 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения основаны на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Согласно статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации по трудовому договору работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные законами и иными нормативно-правовыми актами, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. Работник обязуется лично выполнять определенную договором трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце 3 пункта 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

Сопоставив должностные обязанности ФИО8, ФИО7., ФИО6, ФИО3 до заключения Обществом соглашения по ТОСЭР и после, а также сопоставив условия по гражданско-правовым договорам с трудовыми договорами, заключенными с теми же лицами, сопоставив должностные инструкции Общества до заключения соглашения по ТОСЭР и после, суд находит обоснованной позицию налогового органа, что должностные обязанности данных лиц после заключения с ними трудовых договоров не изменились.

Основываясь на условиях заключенных с данными лицами гражданско-правовых договоров, принимая во внимание систематичность заключения гражданско-правовых договоров после истечения срока действия предыдущего договора, суд соглашается с доводами налогового органа о непрерывном характере выполнения работ данными лицами по таким договорам.

Исследовав и оценив показания ФИО8, суд находит обоснованными доводы налогового органа, что, несмотря на наличии факта расторжения трудового договора с данным лицом и заключения с ним нового, имеет место непрерывный характер работы данного лица на одной и той же должности, без изменения места работы и трудовых функций. Принимая во внимание отсутствие прерывания в работе данного лица после расторжения предыдущего трудового договора, суд находит обоснованными и соглашается с доводами налогового органа о непрерывности работы данного лица по прежней должности с прежними условиями труда.

Также суд отмечает наличие у Общества штатного расписания до заключения соглашения по ТОСЭР, в котором Обществом введены рассматриваемые должности в штат организации. Как следствие, судом отклоняются доводы заявителя о привлечении  ФИО7., ФИО6, ФИО3 по гражданско-правовым договорам до заключения Обществом соглашения по ТОСЭР, поскольку наличие их должностей с указанием принятия по ним сотрудников в штатном расписании является обстоятельством учета Обществом данных лиц, выполняющих трудовые функции, находящихся в штате организации и подчиняющиеся внутреннему трудовому распорядку. Данное обстоятельство в силу положений ст.ст. 15, 57 Трудового кодекса РФ свидетельствует о наличии между Обществом и указанными сотрудниками трудовых отношений до заключения Обществом соглашения по ТОСЭР.

Как следствие, суд находит обоснованными и соглашается с выводами налогового органа, что рассматриваемые должности Общества не соответствуют признакам нового рабочего места, закрепленного положениями абз.3 пп. 10.1 п. 1 ст. 427 НК РФ. Такие рабочие места ранее в Обществе существовали и на них выполняли трудовые функции те же лица.

При сопоставлении ранее выполняемых лицами функций и функций по должностным инструкциям, после заключения Обществом соглашения по ТОСЭР, суд соглашается с доводами налогового органа об отсутствии изменений в них.

Доводы Общества об освоении новой технологической линии и установка на данных рабочих местах нового типа оборудования в отсутствие подтверждающих доказательств судом признаны не доказанными со стороны заявителя в порядке ст.65 АПК РФ.

Доводы Общества об отсутствии у Министерства экономического развития Кузбасса претензий относительно выполнения Обществом условий соглашения №403-17 от 11.10.2019 «Об осуществлении деятельности на территории, опережающей социально-экономическое развитие «Новокузнецк» судом также признаны подлежащими отклонению, поскольку в рассматриваемом случае установлены обстоятельства, свидетельствующие о действиях Общества со злоупотреблениями в целях получения ничем не обоснованной налоговой выгоды в виде применения льготного тарифа страховых взносов в отношении части сотрудников.

3.        Отказывая в удовлетворении требований судебные расходы по делу в порядке ст.110 АПК РФ отнесены судом на заявителя.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 101, 102, 110, 167-171, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

требования оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.



Судья                                                                                                       Потапов А.Л.