Постановление от 10 августа 2023 г. по делу № А73-17744/2022

1002/2023-25579(2)

Шестой арбитражный апе

лляционный суд улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000, официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru e-mail: info@6aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 06АП-2886/2023
10 августа 2023 года
г. Хабаровск
Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 августа 2023 года. Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Вертопраховой Е.В.

судей Мильчиной И.А., Сапрыкиной Е.И. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шалдуга

И. В. при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Амур Минералс»: ФИО1 представителя по доверенности от 01.07.2021 (сроком на три года);

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: ФИО2 представителя по доверенности от 31.10.2022 (сроком на три года);

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

на решение от 05.05.2023 по делу № А73-17744/2022 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю о признании недействительными решений

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» (далее - ООО «Амур Минералс», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, Управление налоговый орган) о признании недействительными: решений ИФНС России по Центральному району города Хабаровска № 136 от 27.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 1 от 27.05.2022 об отмене решения № 1 от 24.01.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению, в заявительном порядке; № 140 от 14.06.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 2 от 14.06.2022 об отмене решения № 4 от 25.10.2021 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке; решений Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю № 821 от 18.08.2022 об отказе в привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения; № 1 от 18.08.2022 об отмене решения № 3 от 22.04.2022 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Решением суда от 05.05.2023 заявленные требования ООО «Амур Минералс» удовлетворены в полном объеме; оспариваемые решения ИФНС России по Центральному району города Хабаровска, Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю признаны недействительными, с обязанием Управления устранить нарушения прав и законных интересов общества, допущенных в связи с принятием оспариваемых решений; с Управления в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 9000 руб.; ООО «Амур Минералс» из федерального бюджета возвращено 9000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Не согласившись с данным судебным актом, УФНС России по Хабаровскому краю обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы, в том числе утверждает следующее: вывод суда о том, что вблизи лицензионного участка не располагаются населенные пункты, не соответствует действительности, так как самим налогоплательщиком в пояснениях указывалось что, близлежащие населенные пункты расположены от нахождения ГОК в 3-7 км. от западной границы лицензионной площади расположены сёла Верхний Нерген и Малмыж, входящие в Верхне-Нергенское сельское поселение общей численностью около 600 человек и от районного центра пос. Троицкое составляет 50 км., что не исключает возможность предоставлять в пользование ФОК в коммерческих целях для занятия спортом или проведения спортивных мероприятий лицам, которые не являются работниками общества; при проведении осмотра строительной площадки ФОК находился в стадии заливки фундамента, то есть на начальной стадии строительства, в эксплуатацию не был введен; вывод суда о том, что территория ГОКа является режимным объектом, допуск на которую строго ограничен для посторонних лиц, не подтвержден соответствующими доказательствами; обязательное обеспечение услугами по проведению организованных занятий граждан физической культурой и спортом трудовым законодательством Российской Федерации не предусмотрено; в соответствии с абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению оказание на территории Российской Федерации услуг населению, в том числе работникам общества и его подрядчиков по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий; учитывая, что в будущем объект (ФОК) не будет использован в облагаемой НДС деятельности, что также подтверждено налогоплательщиком (использование только для сотрудников общества), то право на налоговый вычет у общества отсутствует; правомерность применения налоговых вычетов по НДС относится исключительно к компетенции налогового органа, который для этого проводит соответствующие контрольные мероприятия в рамках камеральной налоговой проверки.

В представленном в суд отзыве на апелляционную жалобу, ООО «Амур Минералс» отклоняет доводы такой жалобы, просит оставить ее без удовлетворения, решение суда - без изменения.

27.07.2023 от ООО «Амур Минералс» представлено ходатайство о приобщении материалам дела дополнительных документов: в том числе экземпляры приказа от 17.05.2023 № 0027/1 о введении в действие положения о пропускном и внутриобъектовом режиме; положения о пропускном и внутриобъектовом режиме; акта налоговой проверки

№ 7380 от 03.07.2023; протокола осмотра территории, помещений, документов, предметов б/н от 01.06.2023.

Представитель общества в судебном заседании поддерживает такое ходатайство.

Представитель налогового органа возражает против приобщения дополнительных документов к материалам дела.

Рассмотрев ходатайство ООО «Амур Минералс» о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств, принимая во внимание пояснения представителя общества о том, что такие документы направлены в опровержение доводов жалобы, руководствуясь положениями статей 159, 268 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции считает возможным удовлетворить его и приобщить к материалам дела экземпляры указанных документов.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просила решение суда первой инстанции отменить.

Представитель общества в судебном заседании отклонил доводы апелляционной жалобы, как несостоятельные по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, пояснил о том, что общество заявило налоговые вычеты в рамках статьи 172 НК РФ.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, 19.10.2021 по 21.12.2021 Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, представленной ООО «Амур Минералс».

Обществом при подаче налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 было представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения налога от 25.10.2021, и банковская гарантия ПАО «Сбербанк» от 25.10.2021.

Инспекцией принято решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке от 25.10.2021 № 4 на общую сумму 661899256,00 руб.

Обществом получен акт налоговой проверки от 10.01.2022 № 41,согласно которого проверяющими лицами выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

17.02.2022 обществом на акт налоговой проверки от 10.01.2022 № 41 предоставлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговым органом приняты следующие решения: решение от 05.03.2022 № 3 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля; решение от 05.03.2022 № 3 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Также начальником инспекции по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, дополнения к акту и возражений, приняты решения: решение № 140 от 14.06.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: отказано в привлечении к налоговой ответственности общества; признаны неправомерно заявленные налоговые вычеты по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 в размере 3736702 руб. по причине отсутствия оснований принятия сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при строительстве «Физкультурно-оздоровительного комплекса» (далее - ФОК), предназначенных для осуществления операций, поименованных в абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ; решение от 14.06.2022 № 2 об отмене решения № 4 от 25.10.2021 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС по Хабаровскому краю.

Решением от 15.09.2022 № 13-09/17216@ УФНС по Хабаровскому краю апелляционную жалобу общества оставила без удовлетворения.

Решение Управления получено заявителем 19.09.2022, что подтверждается квитанцией о приеме.

Инспекцией с 20.01.2022 по 21.03.2022 была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года, представленной ООО «Амур Минералс».

Также при подаче налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 обществом было представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения налога от 19.01.2022 № АМ-0183, и банковская гарантия Филиала «Газпромбанк» (акционерное общество) «Уральский» от 19.01.2022 № ЕК00327/21.

Инспекцией принято решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке на общую сумму 1298356623 руб.

Обществом получен акт налоговой проверки от 04.04.2022 № 805, из которого следует, что проверяющими лицами выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В нарушение абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149, ст. 171, ст. 172 НК РФ ООО «Амур Минералс» в состав налоговых вычетов по НДС неправомерно включена сумма налога в размере 3040979 рублей, в том числе: по взаимоотношениям с ООО «Группа Компаний «Южная Корона» в размере 2194979,45 руб.; по взаимоотношениям с ООО «Амурский завод металлических конструкций» в размере 846000,00 руб.

Обществом на акт проверки представлены возражения.

Начальником Инспекции по результатам рассмотрения акта налоговой проверки и возражений были приняты решения: решение № 136 от 27.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: отказано в привлечении к налоговой ответственности общества; признаны неправомерно заявленные налоговые вычеты по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 в размере 3040979 рублей по причине отсутствия оснований принятия сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при строительстве ФОК, предназначенных для осуществления операций, поименованных в абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ; решение № 1 от 27.05.2022 об отмене решения № 1 от 24.01.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

06.07.2022 заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС по Хабаровскому краю.

Решением от 29.07.2022 № 13-09/841/14066 УФНС по Хабаровскому краю апелляционную жалобу общества оставила без удовлетворения.

Решение Управления получено заявителем 29.07.2022.

09.08.2022 общество обратилось с жалобой № АМ-3158 в ФНС России с требованием отменить решение № 136 от 27.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 1 от 27.05.2022 об отмене решения

№ 1 от 24.01.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) с 19.04.2022 по 20.06.2022 была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, представленной ООО «Амур Минералс».

ООО «Амур Минералс» представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения налога от 19.04.2022 и банковская гарантия Уральский банк ПАО Сбербанк от 19.04.2022 № 16/0000/0031/859.

Инспекцией принято решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке от 22.04.2022 № 3 на общую сумму 1254350985 руб.

Обществом получен акт налоговой проверки от 01.07.2022 № 1876, согласно которого проверяющими лицами выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

ООО «Амур Минералс» в нарушение абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149, ст. 171, ст. 172 НК РФ в состав налоговых вычетов по НДС неправомерно включена сумма налога в размере

5161728,00 руб. по взаимоотношениям с ООО «Амурский завод металлических конструкций» в рамках договора договор строительного подряда от 19.03.2021 № 358-АМ в соответствии с которым подрядчик (ООО «АЗМК») обязуется в установленные сроки выполнить комплекс работ по изготовлению, монтажу металлоконструкций на объектах: «Производственная площадка с объектами инфраструктуры. Очередь 1. Этап 23. Физкультурно-оздоровительный комплекс».

28.07.2022 обществом на акт проверки представлены возражения.

И. о. начальника Инспекции по результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 01.07.2022 № 1876 и возражений, приняты решения: решение № 821 от 18.08.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: отказано в привлечении к налоговой ответственности общества; признаны неправомерно заявленные налоговые вычеты по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 в размере 5161728 руб. по причине отсутствия оснований принятия сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при строительстве ФОК, предназначенных для осуществления операций, поименованных в абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ; решение № 1 от 18.08.2022 об отмене решения № 3 от 22.04.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

25.08.2022 общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС по Хабаровскому краю.

24.10.2022 решением № 13-09/425/19800@ УФНС по Хабаровскому краю апелляционную жалобу общества оставила без удовлетворения.

Заявитель 09.12.2022 обратился с жалобой в ФНС России с требованием отменить решение от 18.08.2022 № 821 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 18.08.2022 № 1 об отмене решения № 3 от 22.04.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Решениями ФНС России жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Общество, посчитав оспариваемые решения незаконными и нарушающими права заявителя, обратилось в арбитражный суд с настоящими заявлениями.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса объектом обложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в

соответствии с главой 21 Налогового кодекса (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ одним из обязательных условий для применения налогового вычета по НДС является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

На основании пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения спортивно-зрелищных мероприятий.

ООО «Амур Минералс» реализует инвестиционный проект «Строительство горно-обогатительного комбината на месторождении Малмыж». При регистрации в качестве юридического лица обществом заявлены следующие «Сведения о видах экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности»: сведения об основном виде деятельности: Добыча и обогащение медной руды; сведения о дополнительных видах деятельности: обогащение угля, агломерация угля, деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях, Работы геологоразведочные, геофизические и геохимические в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы и иные.

Также ООО «Амур Минералс»в целях реализации данного инвестиционного проекта осуществляет строительство горно-обогатительного комбината на Малмыжском месторождении.

ГОК будет располагаться на лицензионном участке в Нанайском районе Хабаровского края, на правобережье реки Амур. Расстояние от районного центра пос. Троицкое составляет 50 км, от г. Хабаровска - 300 км. Непосредственно на площади рудного поля населенные пункты отсутствуют, на берегу реки Амур, в 3-7 км от западной границы лицензионной площади расположены сёла Верхний Нерген и Малмыж, входящие в Верхне-Нергенское сельское поселение общей численностью около 600 человек.

Суд правомерно посчитал обоснованным довод общества о том, что вблизи лицензионного участка не располагаются населенные пункты, что исключает возможность предоставлять в пользование ФОК в коммерческих целях для занятия спортом или проведения спортивных мероприятий лицам, которые не являются работниками общества.

Как следует из разрешения на строительство от 11.12.2020 № 27-09-224-2020, проекта объекта капитального строительства Физкультурно-оздоровительный комплекс ЧЭП-0903- ПЗУ 2020 г., положительное заключение экспертизы проектной документации, выданное ООО «Серконс» на строительство ФОК на территории ГОК Малмыж № 27-2-1-2-0603182020 от 27.11.2020 (предоставленные в Налоговый орган в ответе на требование № 1121/1672 от 21.02.2022) ФОК является частью инфраструктуры проектируемой производственной площадки ООО «Амур Минерале» и представляет здание со спортивными залами и бассейном для оздоровительного плавания.

Так, подъезд к ФОК осуществляется по внутренним проездам производственной площадки. Количество занимающихся посетителей - 50 человек, режим работы физкультурно-оздоровительного комплекса - 247 дней в год в одну смену по 8 часов; здание

трехэтажное, без подвального этажа, скомпоновано одним объемом, с размещенными лестничными клетками и входными группами равномерно по всему объёму проектируемого сооружения; в объеме здания расположены помещения бассейна, с раздевалками, душевыми, санузлами и другими техническими помещениями; спортивные залы и административные помещения сотрудников комплекса; на первом этаже здания располагаются универсальный спортивный зал, плавательный бассейн, парная, бытовые и технические помещения; на втором этаже располагаются зал групповых программ (аэробика), тренажерный зал (зал единоборств), бытовые и технические помещения; на третьем этаже располагаются зал шахмат и бильярда, офисные помещения администрации.

ООО «Амур Минералс» с целью реализации указанных проектов заключены договоры: ООО «Амурский завод металлических конструкций»: договор строительного подряда от 19.03.2021 № 358-АМ (подрядные работы по изготовлению, монтажу металлоконструкций на объектах: «Производственная площадка с объектами инфраструктуры. Очередь 1. Этап 23. Физкультурно-оздоровительный комплекс»).

По данному договору подрядчиком выставлены: счет-фактура от 17.12.2021 № 292, от 31.01.2022 № 32 и счет-фактура от 28.02.2022 № 74. Оплата подтверждается платежными поручениями: № 1122 от 25.02.2022, № 2528 от 20.04.2022, № 2530 от 20.04.2022 и от 24.01.2022 № 333.

ООО «Группой компании «Южная корона»: договор строительного подряда № 557- АМ от 21.06.2021 (подрядные работы по устройству монолитных железобетонных фундаментов на объекте: «Физкультурно-оздоровительного комплекс»).

Согласно указанному договору подрядчиком выставлена счет-фактура от 31.10.2021 № 392, счет-фактура от 294 от 15.07.2022 и от 31.12.2021 № 460. Оплата подтверждается платежным поручением от 23.11.2021 № 2865, от 20.08.2021 № 818 и от 18.01.2022 № 319.

Следовательно, строительство ФОК с привлечением подрядных организаций в лице ООО «Группа компаний «Южная корона» и ООО «Амурский завод металлических конструкций» произведены обществом в рамках своей основной деятельности, подлежащей обложению НДС.

Суд правомерно принял довод общества о том, что на территории ГОКа действуют повышенные требования к безопасности (то есть территория является режимным объектом) в силу требований Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее - Закон № 116-ФЗ) и Приказа Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 08.12.2020 № 505 «Об утверждении Федеральных норм и правил в области промышленной безопасности «Правила безопасности при ведении горных работ и переработке твердых полезных ископаемых». Данное обстоятельство также позволяет сделать вывод о невозможности использования ФОК иными лицами, кроме работников.

Соответствующее опасные производственные объекты зарегистрированы в государственном реестре опасных производственных объектов Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Дальневосточное управление) (свидетельством о регистрации А71-02382 от 18.08.2021).

Согласно ст. 9 Закона № 116-ФЗ организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана предотвращать проникновение на опасный производственный объект посторонних лиц.

Таким образом, территория ГОКа является режимным объектом, допуск на которую строго ограничен для посторонних лиц, как и их перемещение по указанной территории.

Также суд посчитал обоснованным довод общества о том, что ФОК является частью инфраструктуры проектируемой производственной площадки и его строительство

направлено создание комфортных условий для междусменного отдыха работников Общества, прибывших на вахту для выполнения работ.

В соответствии со ст. 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Согласно п. 3.1 постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82 «Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ» вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно- бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей.

В Методических указаниях по «Оптимизации режимов труда и отдыха при вахтовом и экспедиционно-вахтовом методах организации труда в условиях Севера» (утвержденные заместителем Главного государственного санитарного врача СССР от 25.04.1988 № 4614) указано, что вахтовый метод является особой формой организации трудовой деятельности, при которой работы осуществляются силами подвижных трудовых коллективов с выездом их на объекты, значительно удаленные от места проживания работников (п. 1.2); внутрисменные режимы труда и отдыха необходимы для введения рациональной системы распределения периодов работы и отдыха, обеспечивающей поддержание высокого, устойчивого уровня работоспособности в процессе рабочей смены (п. 4.1); для профилактики утомления и ускорения восстановления работоспособности во время регламентированных перерывов следует вводить производственную физкультуру (п. 4.5).

То есть, при проведении работ вахтовым методом на общество возложена обязанность по культурному обслуживанию проживающих работников общества, прибывших на вахту, и создание им комфортных условий для междусменного отдыха.

Так, строительство ФОК осуществляется в рамках реализации инвестиционного проекта «Строительство горно-обогатительного комбината на месторождении Малмыж» и будет являться составной частью производственной площадки. При этом необходимость строительства указанного здания заключается в выполнении требований трудового законодательства в обеспечении культурно-бытовых условий работников общества, таким образом суд правомерно посчитал обоснованным довод общества о том, что налогоплательщик фактически неся затраты на строительство ФОК вправе отнести НДС, уплаченный подрядчикам, к вычету.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

Указанная позиция изложена также в Определении Верховного Суда РФ от 30.10.2020 № 309-ЭС20-16324.

Хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности, полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о

налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического эффекта.

Суд верно посчитал обоснованным довод общества о том, что предоставление для занятия физической культурой здания ФОК работникам общества, прибывших на вахту, не является реализацией услуг по проведению организованных занятий граждан физической культурой и спортом в смысле ст. 38, 39 и абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НКРФ, поскольку это является обязанностью работодателя исходя из ст. 297 ТК РФ, учитывая вахтовый метод работы и особенности производственного процесса.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В соответствии с абзацем шестым подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказанные населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

При этом в ответе на требование № 11-21/1672 от 21.02.2022 общество указало, что ФОК будет предоставляться только для работников общества, прибывших на вахту для выполнения работ, договор с работниками на использования помещений ФОК заключаться не будет, соответственно, плата взиматься не будет, для коммерческих целей использоваться также не будет, обслуживать ФОК в дальнейшем будут сотрудники общества.

Таким образом, верен вывод суда о том, что абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не может быть применим к рассматриваемым правоотношениям, поскольку отсутствует обязательный признак реализации услуг по проведению организованных занятий граждан физической культурой и спортом, а именно, возмездность и взаимный (добровольный) характер оказываемой услуги; строительство ФОК является необходимостью общества в силу трудового законодательства и порядка организации производственного процесса.

В соответствии с п. 26 ст. 2 Закона № 329-ФЗ физической культурой признается часть культуры, представляющая собой совокупность ценностей, норм и знаний, создаваемых и используемых обществом в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.

Пунктом 29 ст. 2 Закона № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» установлено, что физкультурными мероприятиями являются организованные занятия граждан физической культурой.

Под услугами по организации и проведению физкультурных мероприятий, оказанными населению, понимаются услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях физического и интеллектуального развития

способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.

Согласно письму Министерства Финансов от 31.01.2012 № 03-07-07/12 при решении вопроса об отнесении конкретных видов услуг к услугам по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, по нашему мнению, следует руководствоваться перечнем услуг физической культуры и спорта, предусмотренным Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (прим., в настоящий момент действует «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст).

В силу ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, «Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений» установлена разделом 93. Согласно данному разделу деятельность в области спорта включает: деятельность спортивных организаций; деятельность спортивных команд или клубов, участвующих, главным образом, в спортивных мероприятиях с продажей билетов зрителям; деятельность самостоятельных спортсменов, участвующих в спортивных мероприятиях или гонках/бегах/скачках с продажей билетов зрителям и т.д.

Судом верно установлено, что такие виды деятельности, как «Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений». Общество не осуществляет ни в качестве основного, ни в качестве дополнительного.

Таким образом, ООО «Амур Минералс» не может выступать в качестве субъекта, осуществляющего спортивные мероприятия и оказывающего спортивные услуги, в отношении которых применяется указанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Сущность налоговой льготы, в рамках статьи 149 НК РФ, заключается в предоставлении преимущества по исполнению налоговой обязанности, включая полное или частичное их освобождение от уплаты налога, для некоторых категорий налогоплательщиков с целью снижения налогового бремени; является одной из форм регулирующей (стимулирующей) функции налогообложения; инструмент налоговой политики для решения социальных и экономических задач государства.

Между тем основное назначение абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ является создание доступности спортивных услуг для граждан для поддержания и развития физической культуры, снижение стоимости указанных услуг для конечных пользователей.

Строительство ФОК направлено на обеспечение культурно-бытовых условий работников общества. ФОК будет предоставляться работникам для занятия спортом бесплатно, следовательно, применение налоговой льготы, предусмотренной абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, никаким образом не связано с ее социальной функцией.

Более того, на период принятия обжалуемого решения суда, ФОК еще не достроен и не введен в эксплуатацию, фактическое использование объекта не осуществляется.

Согласно положениям ст. 171, ст. 172 НК РФ, суммы НДС по подрядным работам на объекте капитального строительства принимаются к вычету по мере приемки самих работ или этапа работ, вне зависимости от последующей даты окончания строительства и ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.

Следовательно, в силу ст. 172 НК РФ одним из условий применения налоговых вычетов по НДС является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

При этом положения гл.21 НК РФ не связывают право на получение вычетов с моментом дальнейшей реализации (использования) товаров и результатов работ (услуг).

По смыслу положений ст.171, ст. 172 НК РФ, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности.

Определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных работ и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Между тем, общество представило доказательства в подтверждении довода о намерениях налогоплательщика использовать ФОК в операциях, облагаемых НДС функционирование «Горно-обогатительного комбината на месторождении Малмыж».

На основании изложенного суд пришел к правомерному выводу о том, что общество по факту несения затрат на строительство объекта вправе отнести НДС, уплаченный подрядчикам, к вычету, а в случае использования в последствии объекта в деятельности, необлагаемой НДС, обязано будет восстановить указанные суммы налога на основании п. 3 ст. 170 НК РФ.

Также, руководствуясь положениями статей 8, 163, 209 ТК РФ, дополнением № 1 к Положению о социальной политике ООО «Амур Минерале» - п. 3.1 и 3.2, суд пришел к обоснованному выводу о том, что обязанность общества обеспечить работникам нормальные условия и в том числе междусменный отдых закреплена в ст. 297 ТК РФ, а возможность использования физкультурно-оздоровительного комплекса работниками указана в Положении о социальной политике ООО «Амур Минерале», строительство ФОК связано с обеспечением нормальных условий труда в соответствии с требованиями действующего трудового законодательства.

Доводы общества о намерении использовать ФОК в операциях, облагаемых НДС функционирование «Горно-обогатительного комбината на месторождении Малмыж» подтверждаются представленными дополнительными документами, приобщенными арбитражным судом апелляционной инстанции (даты создания таких документов связаны с этапами строительства рассматриваемого объекта – ФОК).

Учитывая изложенные обстоятельства, как верно установил суд первой инстанции, оспариваемые решения налогового органа не соответствуют действующему налоговому законодательству, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, требования общества подлежат удовлетворению в полном объёме.

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм права действующего законодательства.

Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, арбитражным судом апелляционной инстанции не установлено.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы, не принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции в качестве обоснованных, так как они не опровергают выводы, изложенные в решении суда, а лишь выражают несогласие с ними.

При таких обстоятельствах основания для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 05 мая 2023 года по делу

№ А73-17744/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Е.В. Вертопрахова Судьи И.А. Мильчина

Е.И. Сапрыкина

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 30.03.2023 4:32:00

Кому выдана Вертопрахова Екатерина Владимировна