Решение от 23 марта 2022 г. по делу № А43-41589/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-41589/2021

г. Нижний Новгород 23 марта 2022 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Чепурных Марии Григорьевны (шифр 43-1121), рассмотрев в порядке упрощенного производства заявление общества с ограниченной ответственностью "ТД "Мерканто" (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным и отмене полностью постановления №73-1 от 24.11.2021 Межрайонной инспекции ФНС России №21 по Нижегородской области,

без вызова сторон,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "ТД "Мерканто" (далее - заявитель, общество) с заявлением о признании незаконным и отмене полностью постановления №73-1 от 24.11.2021 Межрайонной инспекции ФНС России №21 по Нижегородской области (далее - административный орган, Инспекция).

В обоснование заявленного требования заявитель ссылается на отсутствие в его действиях состава вменяемого административного правонарушения, поскольку на момент составления протокола (15.11.2021 года) и на момент рассмотрения дела об административном правонарушении и вынесения обжалуемого Постановления (24.11.2021 года) срок для предоставления отчетов по выданным за проверяемый период (с 01.06.2021 по 30.09.2021 г.) авансам в 180 дней, установленный Приказом ООО «ТД «Мерканто» № б/н от 31.12.2020 года, не истек.

По мнению заявителя, обстоятельства, указанные должностным лицом в постановлении по финансово-хозяйственной деятельности общества за период с 01.01.2021 года по 31.05.2021 года отношения к настоящему делу об административном правонарушении не имеют, так как в соответствии с частью 1 статьи 4.5. КоАП РФ срок давности привлечения к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, вменяемого налогоплательщику за указанный период с 01.01.2021 года по 31.05.2021 года истек.

Также заявитель отмечает, что срок привлечения к ответственности за административное правонарушение в виде хранения свободных денежных средств по состоянию на дату принятия обжалуемого Постановления истек также и по обстоятельствам, указанным Инспекцией в постановлении за период с 01.06.2021 года по 23.09.2021 года.

Общество считает, что должностными лицами допущены существенные недостатки при составлении протокола № 73-1 от 15.11.2021 года и вынесении обжалуемого постановления, выразившиеся в неверном указании места и даты совершения правонарушения, а также размера суммы свободных денежных средств.

Одновременно с этим заявитель просит суд ограничиться устным замечанием и учесть смягчающие обстоятельства, ввиду тяжелого материального положения общества.

Подробно позиция общества изложена в заявлении.

Определением от 10.01.2022 заявление принято к производству и назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Сторонам предоставлено время для направления доказательств и отзыва на заявление в соответствии с частью 2 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Данное определение направлено сторонам и вручено им, что подтверждается имеющимися в материалах дела уведомлениями о вручении.

В установленный судом срок Инспекция представила отзыв на заявление, в соответствии с которым просит суд отказать в удовлетворении заявленного требования, поскольку считает, что при производстве по делу об административном правонарушении событие правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и вина общества, в его совершении установлены правильно, надлежащими средствами доказывания.

Инспекция утверждает, что обществом допущено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка хранения свободных денежных средств, за проверяемый период с 01.06.2021 по 30.09.2021 подотчетным лицом Захаровым 3.В. не представлены авансовые отчеты о расходовании денежных средств и соответствующие платежные документы, либо документы о возврате денежных средств в кассу ООО «ТД «Мерканто»» ни по одному расходному кассовому ордеру, что свидетельствует о несоблюдении требований Указания № 3210-У.

По мнению Инспекции, нарушений процессуальных норм, влияющих на объективность и полноту рассмотрения дела, не имелось, годичный срок давности привлечения к административной ответственности не пропущен, штраф назначен в размере, предусмотренном санкцией вменяемой статьи. Местом совершения административного правонарушения является место нахождения юридического лица, а не место нахождения обособленных подразделений, как указано заявителем.

Подробно позиция Инспекции изложена в отзыве.

Представленные документы размещены на сайте Арбитражного суда Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в разделе картотека арбитражных дел (http://kad.arbitr.ru).

На основании статей 226, 228 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассмотрено в порядке упрощенного производства без вызова сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

16.03.2022 от Инспекции поступило ходатайство о составлении мотивированного решения.

Суд, рассмотрев ходатайство о составлении мотивированного решения, удовлетворил его в порядке части 2 статьи 229 АПК РФ.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией на основании поручения от 30.09.2021 № 04 - 03/73 проведена проверка ООО «ТД «Мерканто»» по вопросу полноты учета денежных средств и соблюдения порядка ведения кассовых операций за период с 01.06.2021 по 30.09.2021.

Результаты проверки зафиксированы в акте проверки полноты учета денежных средств и соблюдения порядка ведения кассовых операций ООО "ТД "Мерканто" №73 от 27.10.2021.

Данный акт вручен представителю общества по доверенности от 27.09.2021 27.10.2021 под роспись (л.д.75-88 тома 1).

Усмотрев в действиях общества признаки состава административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.1 КоАП РФ должностное лицо Инспекции 15.11.2021 в отсутствие законного представителя общества, извещенного надлежащим образом (л.д.88, 89-90), составило протокол об административном правонарушении №73-1 (л.д.93-99) и 24.11.2021 в отсутствие надлежащим образом извещенного законного представителя общества (л.д.88,99) вынесло оспариваемое постановление, которым обществу назначено административное наказание в виде штрафа в размере 45000 рублей.

Существенных процессуальных нарушений, влекущих ущемление прав лица, привлекаемого к административной ответственности, при производстве по делу об административном правонарушении административным органом не допущено.

В соответствии с частью 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, арбитражный суд, в судебном заседании, проверяет законность и обоснованность оспариваемого постановления, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое постановление, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также, иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно части 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом (ч.1 ст.1.6 КоАП РФ).

Согласно статье 24.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений.

В силу статьи 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении выяснению подлежит наличие события административного правонарушения.

Отсутствие состава и события административного правонарушения, согласно части 1 статьи 24.5 КоАП РФ, являются обстоятельствами, исключающими производство по делу об административном правонарушении.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Исходя из диспозиции данной нормы, объективную сторону вышеназванного правонарушения образуют только те действия, которые прямо в ней указаны, а именно: осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров; неоприходование (не полное оприходование) в кассу денежной наличности; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление наличных денежных средств в кассе сверх установленных лимитов.

В силу части 1 статьи 29.10 КоАП РФ в постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны, в том числе обстоятельства, установленные при рассмотрении дела.

Таким образом, событие и состав вменяемого административного правонарушения должны быть полностью отражены в постановлении по делу об административном правонарушении.

Оспариваемым постановлением обществу вменяется, что в нарушение пунктов 2, 6.3 Указания №3210-У, ООО «ТД «Мерканто»» за период с 01.06.2021 по 30.09.2021 незначительную часть торговой выручки вносило в банк, а оставшуюся часть наличных денежных средств, поступившую в кассу из торговой выручки сдавались в кассу юридического лица и выдавались под отчет директору ФИО1 без указания конкретной цели подотчетной суммы, а именно:

01.06.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 50 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 265 000 рублей. 01.06.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 275 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 158 от 01.06.2021), и 02.06.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 40 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 159 от 02.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

04.06.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 150 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 260 000 рублей. 04.06.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 410 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 160 от 04.06.2021), 9 164 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 161 от 04.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

08.06.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 100 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 435 000 рублей. 08.06.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 530 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 162 от 08.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

11.06.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 135 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 281 000 рублей. 11.06.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 145 595,95 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 164 от 11.06.2021), 255 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 165 от 11.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

16.06.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 50 000 рублей. 16.06.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере ПО 724,57 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 166 от 16.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

18.06.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 130 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 320 000 рублей. 18.06.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 450 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 167 от 18.06.2021), 18 166,92 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N169 от 18.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

22.06.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 155 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 345 000 рублей. 22.06.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 460 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 170 от 22.06.2021), 40 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 171 от 22.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

24.06.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 70 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 200 000 рублей. 24.06.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 275 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 172 от 24.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

29.06.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 170 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 326 000 рублей. 29.06.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 153 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 173 от 29.06.2021), 281 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 175 от 29.06.2021), 30.06.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 50 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 177 от 30.06.2021), 01.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 40 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 181 от 01.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

02.07.2021 из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 250 000 рублей. 02.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 238 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 182 от 02.07.2021), 11 772 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 183 от 02.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

06.07.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 100 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 315 000 рублей. 06.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 410 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 184 от 06.07.2021), 9 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N185 от 06.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

08.07.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 97 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 180 000 рублей. 08.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 245 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 186 от 08.07.2021) и 12.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 23 712,33 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 188 от 12.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

13.07.2021 из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 420 000 рублей. 13.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 280 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 189 от 13.07.2021) и 14.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 126 328,10 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N190 от 14.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

16.07.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 85 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 101 000 рублей. 16.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 180 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 192 от 16.07.2021) и 19.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 9 694,52 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 195 от 19.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

20.07.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 107 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 360 000 рублей. 20.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 360 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 194 от 20.07.2021), 45 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 196 от 20.07.2021), 21.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 50 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 197 от 21.07.2021), 22.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 9 048,89 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 198 от 22.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

23.07.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 109 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 270 000 рублей. 23.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 325 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 199 от 23.07.2021) и 26.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 54 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 201 от 26.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

27.07.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 90 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 320 000 рублей. 27.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 210 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 202 от 27.07.2021), 28.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 50 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 204 от 28.07.2021), 29.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 129 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 207 от 29.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

30.07.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 53 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 80 000 рублей. 30.07.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 132 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 208 от 30.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

03.08.2021 из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 259 000 рублей. 03.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 315 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 211 от 03.08.2021), 9 520 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 213 от 03.08.2021), авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

04.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 50 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 215 от 04.08.2021), 05.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 1 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 216 от 05.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

06.08.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 100 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 270 000 рублей. 06.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 310 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 217 от 06.08.2021), 54 144,19 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 218 от 06.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

10.08.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 120 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 321 000 рублей. 10.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 431 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 219 от 10.08.2021) и 12.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 10 323,29 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 220 от 12.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

13.08.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 50 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 240 000 рублей. 13.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 220 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 221 от 13.08.2021), 53 696,36 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 222 от 13.08.2021) и 17.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 8 859,66 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 225 от 17.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

13.08.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 50 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 240 000 рублей. 13.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 220 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 221 от 13.08.2021), 53 696,36 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 222 от 13.08.2021) и 17.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 8 859,66 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 225 от 17.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

20.08.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 160 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 225 000 рублей. 20.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 365 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 226 от 20.08.2021), 8 336,25 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 227 от 20.08.2021) и 23.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 9 694,52 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 228 от 23.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

24.08.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 153 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 300 000 рублей. 24.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 323 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 229 от 24.08.2021), 25.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 51 500 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 230 от 25.08.2021), 26.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 69195,10 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 232 от 26.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

27.08.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 200 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 242 000 рублей. 27.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 267 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 233 от 27.08.2021), 132 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 235 от 27.08.2021) и 30.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 35000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 236 от 30.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами Захаровым 3. В. не представлен;

31.08.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 100 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 130 000 рублей. 31.08.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 190 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N237 от 31.08.2021), 2 682 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N238 от 31.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами Захаровым 3. В. не представлен;

01.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 50 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 239 от 01.09.2021), 3200 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 240 от 01.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

03.09.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 170 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 260 000 рублей. 03.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 200 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 241 от 03.09.2021), 209 684 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 243 от 03.09.2021) и 06.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 500 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 244 от 06.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

07.09.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 160 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 344 000 рублей. 07.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 465 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 246 от 07.09.2021), 31 212,80 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 247 от 07.09.2021), 08.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 1 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 248 от 08.09.2021), 09.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 29 980,60 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 249 от 09.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами Захаровым 3. В. не представлен;

10.09.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 120 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 173 000 рублей. 10.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 213 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 250 от 10.09.2021) и 14.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 70 578,09 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 251 от 14.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами Захаровым 3. В. не представлен;

15.09.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 50 000 рублей. 15.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 15 703,45 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 254 от 15.09.2021) и 16.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 10 522,66 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 257 от 16.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

17.09.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 137 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 379 000 рублей. 17.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 471 000 руб. (сумма не отражена в расходном кассовом ордере), 9 694,52 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 259 от 17.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами Захаровым 3. В. не представлен;

21.09.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 114 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 300 000 рублей. 21.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 305 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 261 от 21.09.2021), 25 598,19 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 262 от 21.09.2021), 22.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 89 083,38 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 263 от 22.09.2021), 23.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 34 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 264 от 23.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

24.09.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 111 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 265 000 рублей. 24.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 360 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 265 от 24.09.2021), 6 300 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 266 от 24.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен;

28.09.2021 из Магазина № 264 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 190 000 рублей, из Магазина № 254 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 266 000 рублей. 28.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 296 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 269 от 28.09.2021), 9 709,35 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 271 от 28.09.2021) и 29.09.2021 выданы под отчет ФИО1 наличные денежные средства из кассы в размере 158 154,08 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 273 от 29.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО1 не представлен.

Согласно представленным ООО «ТД «Мерканто»» документам - анализу счета 50 «касса» в кассу юридического лица поступили наличные денежные средства:

-за июнь 2021 года в кассу юридического лица поступили наличные денежные средства в размере 6 790 924,00 рублей, из них на расчетный счет зачислены 2 375 000 рублей, а выдано в подотчет (в том числе ФИО1) 4 060 024,91 рублей.

-за июль 2021 года поступили наличные денежные средства в размере 6 732 376,00 рублей, из них на расчетный счет зачислены 2 514 000 рублей, а выдано в подотчет (в том числе ФИО1) 4 751 979,06 рублей.

-за август 2021 года в кассу юридического лица поступили наличные денежные средства в размере 6 697 817,00 рублей, из них на расчетный счет зачислены 2 573 000 рублей, а выдано в подотчет (в том числе ФИО1) 4 177 522,68 рублей.

-за сентябрь 2021 года в кассу юридического лица поступили наличные денежные средства в размере 6 576 886,00 рублей, из них на расчетный счет зачислены 2 425 000 рублей, а выдано в подотчет (в том числе ФИО1) 4 169 537,48 рублей.

Согласно части 1 статьи 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, - по истечении трех месяцев) со дня совершения административного правонарушения. Для закрытого перечня административных правонарушений установлены более длительные сроки давности, в том числе в один год со дня совершения административного правонарушения.

Административное правонарушение по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ не входит в указанный перечень, вследствие чего соответствующее решение административного органа не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения (обнаружения).

Согласно части 2 статьи 4.5 Кодекса при длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

В абзацах первом и втором пункта 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъяснено, что при проверке соблюдения давностного срока в целях применения административной ответственности за длящееся правонарушение суду необходимо исходить из того, что днем обнаружения административного правонарушения считается день, когда должностное лицо, уполномоченное составлять протокол о данном административном правонарушении, выявило факт совершения этого правонарушения. Указанный день определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления. При этом под длящимся административным правонарушением следует понимать действие (бездействие), выражающееся в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении возложенных на лицо обязанностей и характеризующееся непрерывным осуществлением противоправного деяния, за исключением случаев, охватываемых абзацем третьим настоящего пункта.

Требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

В абзаце втором пункта 14 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" указано, что срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушение, в отношении которого предусмотренная правовым актом обязанность не была выполнена к определенному сроку, начинает течь с момента наступления указанного срока.

Моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки и неоприходования ее в кассу.

Каждый факт неоприходования денежной наличности образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, в связи с чем срок давности привлечения к административной ответственности следует исчислять по каждому эпизоду (факту неоприходования денежной выручки).

В рассматриваемом случае, Инспекцией вменяется обществу нарушение порядка ведения кассовых операций в период с 01.06.2021 по 30.09.2021.

Моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки, неоприходования ее в кассу, накопление в кассе сверх установленных лимитов, расчетов сверхустановленных размеров.

Каждый факт образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, в связи с чем срок давности привлечения к административной ответственности следует исчислять по каждому эпизоду.

В рассматриваемом случае, должностное лицо Инспекции, уполномоченное составлять протокол об административном правонарушении, отразило в процессуальных документах следующие даты совершения административных правонарушений: 01.06.2021, 02.06.2021, 04.06.2021, 08.06.2021, 11.06.2021, 16.06.2021, 18.06.2021, 22.06.2021, 24.06.2021, 29.06.2021, 01.07.2021, 02.07.2021, 06.07.2021, 08.07.2021, 12.07.2021, 13.07.2021, 14.07.2021, 16.07.2021, 19.07.2021, 20.07.2021, 22.07.2021, 23.07.2021, 27.07.2021, 29.07.2021, 30.07.2021, 03.08.2021, 04.08.2021, 05.08.2021, 06.08.2021, 10.08.2021, 12.08.2021, 13.08.2021, 17.08.2021, 20.08.2021, 23.08.2021, 24.08.2021, 25.08.2021, 26.08.2021, 27.08.2021, 30.08.2021, 31.08.2021, 01.09.2021, 03.09.2021, 06.09.2021, 07.09.2021, 08.09.2021, 09.09.2021, 10.09.2021, 14.09.2021, 15.09.2021, 16.09.2021, 17.09.2021, 21.09.2021, 22.09.2021, 23.09.2021, 24.09.2021, 28.09.2021, 29.09.2021.

Следовательно, истек срок давности привлечения общества к административной ответственности Инспекцией по эпизодам с 01.06.2021 по 23.09.2021 на момент вынесения оспариваемого постановления от 24.11.2011.

В силу пункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ истечение срока давности привлечения к административной ответственности является одним из обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъяснено, что сроки давности привлечения к административной ответственности, установленные в статье 4.5 КоАП РФ, восстановлению не подлежат, суд в случае их пропуска принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения административного органа полностью или в части.

Аналогичная позиция содержится в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2021 г. по делу N А38-4809/2020.

Помимо этого, по вмененным периодам не доказано событие вмененного правонарушения, так как ещё не истек срок представления авансового отчета в силу следующего.

Указанием Банка России от 11.03.2014 №3210-У установлен Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (далее - Указание №3210-У).

В пункте 2 Указаний №3210-У определено, что для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Указанию, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Из содержания названного пункта Указаний №3210-У следует, что организации должны хранить на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.

Уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица (п.3 Указаний №3210-У).

Подразделению юридического лица, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места) (далее - обособленное подразделение), сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном Указаниям № 3210-У для юридического лица.

Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям.

Юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющихся свободными денежными средствами.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается (абзац 9 пункта 2 Указания №3210 -У).

Пунктом 6.3. Указания N 3210-У установлено, что для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица. Распорядительный документ юридического лица, индивидуального предпринимателя допускается оформлять на несколько выдач наличных денег одному или нескольким подотчетным лицам с указанием фамилии (фамилий) и инициалов, суммы (сумм) наличных денег и срока (сроков), на который они выдаются.

При этом, подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

В соответствии с Приказом общества от 01.01.2021 N б/н лимит остатка наличных денежных средств, которые могут храниться в центральной кассе, установлен в размере 246 153,85 рублей (л.д.125-126 том 1).

Согласно представленному ООО «ТД «Мерканто»» приказу от 31.12.2020 № б/н «О выдаче подотчетных сумм» Захаров Зорий Владимирович является подотчетным лицом ООО «ТД «Мерканто»» (л.д.9 том 3).

Из Приказов общества от 31.12.2020 (л.д.9 том 3), от 17.09.2021 №37/ОД (л.д.20-21 том 3) и от 24.09.2021 №38/ОД (л.д.22-24 том 3) следует, что срок предоставления отчетов по выданным авансам установлен 180 календарных дней.

Следовательно, по вмененным эпизодам (с 01.06.2021 по 29.09.2021) срок предоставления отчета еще не наступил (с 01.07.2021 по 31.11.2021), в связи на дату вынесения оспариваемого постановления от 24.11.2021 преждевременно утверждение налогового органа о нарушении обществом Указания Центрального банка РФ от 11.03.2014 № 3210 - У.

Поскольку, срок для предоставления обществом авансового отчета по вмененным эпизодам на дату вынесения оспариваемого постановления у общества не истек, то у Инспекции отсутствовали основания для выводов, содержащихся в оспариваемом постановлении.

В силу положений частей 1 и 4 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В силу вышеизложенного, оценив представленные в материалы дела документы в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о недоказанности административным органом в деянии Общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, а также истечение срока давности привлечения к ответственности, что согласно части 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

В соответствии с частью 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

В связи с чем, оспариваемое постановление является незаконным и подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 211, 227-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным и отменить постановление №73-1 о назначении административного наказания от 24.11.2021 Межрайонной инспекции ФНС России №21 по Нижегородской области, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью "ТД "Мерканто" (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы, решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции, если оно не будет отменено или изменено таким постановлением.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.


Судья М.Г.Чепурных