Решение от 13 декабря 2019 г. по делу № А82-18858/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-18858/2018
г. Ярославль
13 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 14 ноября 2019 года

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Вега" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании безнадежной к взысканию недоимки по уплате налогов, страховых взносов, пеней и штрафов,

при участии

от заявителя – ФИО1 – представителя по доверенности от 05.09.2018,

от ответчика – ФИО2 – специалиста 1-го разряда правового отдела по доверенности от 27.02.2019,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Вега» в арбитражный суд с заявлением (уточненным в порядке ст.49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области о признании безнадежной к взысканию недоимки по уплате налогов, страховых взносов, пеней и штрафов, в том числе:

- 100,00 руб. штрафа по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 (ОКТМО 78701000);

- 1 511,17 руб. пеней по налогу на добавленную стоимость (ОКТМО 78701000);

- 1 800,00 руб. единого социального налога, зачисляемого в ФБ (ОКТМО 78701000);

- 1 642,22 руб. пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФБ (ОКТМО 78701000);

- 873,00 руб. единого социального налога, зачисляемого в ФСС РФ (ОКТМО 78701000);

- 799,16 руб. пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ (ОКТМО 78701000);

- 909,00 руб. единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000);

- 824,97 руб. пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000);

- 50,00 руб. денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах (ОКТМО 78701000);

- 900,00 руб. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (ОКТМО 45333000);

- 298 714,00 руб. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ОКТМО 45333000);

- 311 580,33 руб. пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ОКТМО 45333000);

- 21 718,00 руб. налога на имущество организаций по имуществу, не входившему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000);

- 21 075,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций по имуществу, не входившему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000);

- 1 262,20 руб. пеней по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 45333000);

- 273 499,55 руб. налога на имущество организаций (ОКТМО 78701000);

- 168 388,25 руб. пеней по налогу на имущество организаций (ОКТМО 78701000);

- 1 092 323,40 руб. земельного налога с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000);

- 824 483,94 руб. пеней по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000);

- 24 194,45 руб. штрафа по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000).

Межрайонная ИФНС России № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция) заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Согласно данным лицевого счета, за ООО «Вега» числится задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам (с учетом частично списанной задолженности на момент рассмотрения дела):

- 100,00 руб. штрафа по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 (ОКТМО 78701000);

- 1 511,17 руб. пеней по налогу на добавленную стоимость (ОКТМО 78701000);

- 1 800,00 руб. единого социального налога, зачисляемого в ФБ (ОКТМО 78701000);

- 1 642,22 руб. пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФБ (ОКТМО 78701000);

- 873,00 руб. единого социального налога, зачисляемого в ФСС РФ (ОКТМО 78701000);

- 799,16 руб. пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ (ОКТМО 78701000);

- 909,00 руб. единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000);

- 824,97 руб. пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000);

- 50,00 руб. денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах (ОКТМО 78701000);

- 900,00 руб. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (ОКТМО 45333000);

- 298 714,00 руб. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ОКТМО 45333000);

- 311 580,33 руб. пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ОКТМО 45333000);

- 21 718,00 руб. налога на имущество организаций по имуществу, не входившему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000);

- 21 075,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций по имуществу, не входившему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000);

- 1 262,20 руб. пеней по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 45333000);

- 273 499,55 руб. налога на имущество организаций (ОКТМО 78701000);

- 168 388,25 руб. пеней по налогу на имущество организаций (ОКТМО 78701000);

- 1 092 323,40 руб. земельного налога с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000);

- 824 483,94 руб. пеней по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000);

- 24 194,45 руб. штрафа по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000).

Заявитель считает, что налоговым органом пропущены установленные ст.ст.70, 46, 47 НК РФ сроки бесспорного и судебного взыскания спорной задолженности, а также сроки обращения с исполнительным документов в службу судебных приставов, что влечет невозможность взыскания. По части задолженности меры по взысканию задолженности инспекцией не принимались, требования об уплате пеней заявителю не выставлялись, либо отсутствует документальное подтверждение принятия таких мер.

По мнению заявителя, это является основанием для признания задолженности безнадежной в соответствии со ст.59 НК РФ.

Заявитель также ссылается на правовую позицию, изложенную в п.п.9, 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), согласно которым утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер взыскания.

В ходе рассмотрения дела между ООО «Вега» и Инспекцией неоднократно проводились сверки налоговой задолженности с учетом принятых мер по взысканию, по результатам которых ООО «Вега» считает, что налоговый орган утратил право на взыскание налоговых платежей, указанных в Справке № 321722 от 17.08.2018, и просит признать следующую задолженность безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной по следующим основаниям.

1 группа: Задолженность, в отношении которой не применялись меры принудительного взыскания по данным налогового органа, отсутствуют документы, подтверждающие принятие налоговым органом мер по взысканию:

1) штраф по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 (ОКТМО 78701000) в размере 100 руб.;

2) единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (ОКТМО 78701000), в размере 900 руб.;

3) пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (ОКТМО 78701000), в размере 1 642,22 руб.;

4) единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 438 руб.;

5) пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 799,16 руб.;

6) единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 465 руб.;

7) пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 824,97 руб.;

8) денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах (ОКТМО 78701000) в размере 50 руб.;

9) штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ (ОКТМО 45333000) в размере 900 руб.;

10) налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ОКТМО 45333000), в размере 298 714 руб.;

11) пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ОКТМО 45333000), в размере 311 580,33 руб.

Хотя инспекция подтвердила, что меры по принудительному взысканию в отношении пени по УСН не принимались, документов, подтверждающих взыскание, в суд не представлено. В то же время пени по УСН в сумме 280 836,30 руб. взыскиваются с налогоплательщика на основании постановления налогового органа № 76040014756 от 05.12.2018. Отделом судебных приставов (далее – СП) по Фрунзенскому и Красноперекопскому районам г. Ярославля возбуждено исполнительное производство. Требование Межрайонной ИФНС № 5 по ЯО об уплате указанных пеней датировано 18.10.2018 №7388, из документов, представленных в суд налоговым органом, следует, что в адрес налогоплательщика требование не направлялось. Требование было направлено через оператора связи АО ПФ СКБ Контур в адрес ООО «Олимп», ИНН <***>. Требование и последующие меры взыскания стали применяться налоговым органом после обращения налогоплательщика в суд по настоящему делу. Как указывает в своих пояснениях сама инспекция, задолженность по единому налогу, взимаемому при применении УСН, сформировалась за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011;

12) налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000), в размере 21 718 руб.;

13) пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000), в размере 21 075,3 руб.

2 группа: Задолженность, в отношении которой по данным налогового органа применялись меры принудительного взыскания, однако налоговым органом и банком не представлены в суд документы, подтверждающие факт взыскания:

1) единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (ОКТМО 78701000), в размере 900 руб.;

2) единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 435 руб.;

3) единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 444 руб.

3 группа: пени по НДС в размере 1 511,17 руб.

За налогоплательщиком числилась задолженность по пени по НДС в сумме 1 764,01 руб. В рамках взыскания по постановлению налогового органа № 76040005649 от 25.10.2017 ООО «Вега» были уплачены пени в сумме 252,84 руб.

Кроме того, пени по НДС в сумме 114,26 руб. включены в постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 05.12.2018 № 76040014756.

Требование Межрайонной ИФНС № 5 по ЯО об уплате указанных пеней от 18.10.2018 № 7388 в адрес налогоплательщика не направлялось. Требование и последующие меры взыскания стали применяться налоговым органом после обращения налогоплательщика в суд по настоящему делу.

На какую сумму недоимки и по какому сроку уплаты начислены пени по НДС в сумме 114,26 руб., инспекция информацию не представила.

На оставшуюся сумму пени по НДС 1396,91 руб. инспекция не представила документов, подтверждающих взыскание.

Таким образом, Общество считает безнадежными ко взысканию пени в сумме 1 511,17 руб.

4 группа: Задолженность, в отношении которой нет данных о применении мер взыскания ИФНС России № 14 по г. Москве, но применялись меры взыскания МИФНС России № 5 по Ярославской области:

1) пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 45333000) в размере 1 262,2 руб.

Инспекция указывает, что пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения в сумме 1 262,20 руб., взыскиваются с налогоплательщика на основании постановления налогового органа № 76040014756 от 05.12.2018. Отделом СП по Фрунзенскому и Красноперекопскому районам г. Ярославля возбуждено исполнительное производство. Однако при совместной сверке с налоговым органом установлено, что земельный налог, на который начислены указанные пени, был уплачен в апреле 2010г. Документов, подтверждающих направление требования, решений о взыскании пеней в установленные НК РФ сроки, инспекцией не представлено.

Требование Межрайонной ИФНС № 5 по ЯО об уплате указанных пеней от 18.10.2018 № 7388 в адрес налогоплательщика не направлялось. Требование и последующие меры взыскания стали применяться налоговым органом после обращения налогоплательщика в суд по настоящему делу.

Общество полагает, что налоговый орган пропустил сроки на взыскание пеней по земельному налогу, уплачиваемому в бюджет города Москвы, в сумме 1 262,2 руб.

5 группа: Налог на имущество, пени по налогу на имущество, земельный налог и пени по земельному налогу, а также штраф по земельному налогу, администрируемые МИФНС России № 5 по Ярославской области:

1) налог на имущество организаций (ОКТМО 78701000) в размере 273 499,55 руб.;

2) пени по налогу на имущество организаций (ОКТМО 78701000) в размере 168 388,25 руб.;

3) земельный налог с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 1 092 323,40 руб.;

4) пени по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 824 483,94 руб.;

5) штраф по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 24 194,45 руб.

Налоговые начисления 5 группы можно разделить на две подгруппы:

1. Налоговые начисления, в отношении которых налоговый орган признает пропуск сроков на принудительное взыскание:

1) налог на имущество с организаций (ОКТМО 78701000) в размере 229 206,55 руб.;

2) пени по налогу на имущество организаций (ОКТМО 78701000) в размере 74 535,44 руб.;

3) земельный налог с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 924 037,4 руб.;

4) пени по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 466 306,03 руб.;

5) штраф по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 19 987,3 руб.

Указанные суммы являются безнадежными ко взысканию по двум основаниям:

- по основанию прекращения исполнительных производств Службой судебных приставов в г. Москве без исполнения;

- по основанию неприменения мер взыскания МИФНС РФ № 5 по ЯО в связи с отсутствием информации о расчетных счетах Общества.

Согласно ч.ч.6, 6.1 ст.21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее 0 Закон № 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств могут быть предъявлены к исполнению в течение 6 месяцев со дня их вынесения или в течение 6 месяцев со дня их возвращения банком.

В случаях, предусмотренных ст.46 Закона № 229-ФЗ, исполнительный документ возвращается взыскателю. В то же время, согласно ч.4 ст.46 Закона, возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона.

Согласно ч.5 ст.46 Закона № 229-ФЗ в случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

Очевидно, что сроки на повторное предъявление к исполнению исполнительных документов налогового органа, датированных до 25.05.2017 года (дата изменения юридического адреса ООО «Вега» и дата перехода на налоговый учет в МИФНС № 5 по ЯО), также пропущены.

Согласно ч.2 ст. 23 Закона № 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, не указанных в части 1 указанной статьи, восстановлению не подлежат.

По данному вопросу сложилась многочисленная судебная практика:

постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.05.2016 по делу № А31-3349/2015;

постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.01.2018 по делу № А33-20242/2016;

постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.09.2016 по делу № А59-684/2016;

постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.10.2018 по делу № А63-5841/2016;

постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.06.2018 по делу № А63-13767/2016;

постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.01.2015 по делу № А14-3965/2014.

В случаях, когда в отношении начисленных сумм по налогу на имущество и земельному налогу и соответствующих пени выносилось только решение о взыскании за счет денежных средств, инкассовые поручения налоговым органом не выставлялись до марта 2016г. в связи с отсутствием информации о расчетных счетах налогоплательщика.

Информация о расчетном счете в банке ВТБ появилась у инспекции только 10.01.2018 (расчетный счет был открыт 19.11.2008), счет в банке Инвестторгбанк был открыт 11.03.2016.

Таким образом, суммы задолженности по налогу на имущество, земельному налогу, соответствующие пени и штраф по земельном налогу, не вошедшие в исполнительные документы налогового органа, по которым в настоящее время возбуждены и не прекращены исполнительные производства, являются безнадежными ко взысканию в связи с истечением сроков на взыскание.

2. Налоговые начисления, которые не признаются налоговым органом как безнадежные ко взысканию:

1) налог на имущество с организаций (ОКТМО 78701000) в размере 44 293 руб.;

2) пени по налогу на имущество организаций (ОКТМО 78701000) в размере 93 852,81 руб.;

3) земельный налог с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 168 286 руб.;

4) пени по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 358 177,91 руб.;

5) штраф по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 4 207,15 руб.

Начисления, не признаваемые налоговым органом, безнадежными ко взысканию, Общество считает таковыми по двум основаниям:

1.Часть налоговых начислений была предъявлена к исполнению в Службу судебных приставов с пропуском срока, предусмотренного Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

В эту задолженность вошли следующие начисления:

- налог на имущество в сумме 31 057 руб. (взыскивается на основании постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 13.04.2017 № 76040001238);

- пени по налогу на имущество в сумме 41 517,74 руб. (36 551,15 руб. взыскивается на основании постановления о взыскании налога за счет имущества от 13.04.2017 № 76040001238; 4 966,59 руб. взыскивается на основании постановления от 03.02.2017 № 76040000278);

- земельный налог в сумме 84 143 руб. (взыскивается на основании постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 13.04.2017 № 76040001238);

- пени по земельному налогу в сумме 218 481,74 руб. (199 526,68 руб. взыскивается на основании постановления о взыскании налога за счет имущества от 13.04.2017 № 76040001238; 18 955,06 руб. взыскивается на основании постановления от 03.02.2017 № 76040000278);

- штраф по земельному налогу в сумме 4 207,15 руб. (взыскивается на основании постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 13.04.2017 № 76040001238).

Постановления от 03.02.2017 № 76040000278 и от 13.04.2017 № 76040001238 направлены в службу судебных приставов с пропуском срока на предъявление исполнительного документа к исполнению в соответствии с ч. 6 ст. 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве», поскольку возбуждены судебным приставом только 09.01.2019, что отражено в Банке данных исполнительных производств на сайте ФССП России fssprus.ru.

Оба постановления поступили в службу судебных приставов 03.12.2018, что указано на постановлениях, полученных из службы судебных приставов после поступления в арбитражный суд заявления ООО «Вега».

Согласно ч. 6 и 6.1 ст. 21 Закона № 229-ФЗ, оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств могут быть предъявлены к исполнению в течение 6 месяцев со дня их вынесения или в течение 6 месяцев со дня их возвращения банком.

В соответствии с ч. 8 ст. 30 Закона № 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства либо об отказе в возбуждении исполнительного производства.

В ч. 2 ст. 23 Закона указано, что пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, не указанных в части 1 настоящей статьи, восстановлению не подлежат.

Очевидно, что постановление налогового органа о взыскании налогов за счет имущества от 03.02.2017 могло быть предъявлено к исполнению не позднее 03.08.2017, соответственно, постановление от 13.04.2017 могло быть предъявлено к исполнению не позднее 13.10.2017.

На основании изложенного Общество полагает, что МИФНС России № 5 по Ярославской области пропустила сроки на принудительное взыскание налоговых начислений, указанных выше.

2.В отношении второй части начислений была нарушена процедура взыскания в связи с ненадлежащим направлением требований об уплате налога.

В эту задолженность вошли следующие начисления:

- налог на имущество в сумме 13 236 руб. (взыскивается по постановлению от 27.07.2018 № 76040010235);

- пени по налогу на имущество 35 175,67 руб. (вошли в постановление от 27.07.2018 № 76040010235.

- земельный налог в сумме 84 143 руб. (взыскивается по постановлению от 27.07.2018 № 76040010235);

- пени по земельному налогу в сумме 138 433,97 руб. (вошли в постановление от 27.07.2018 № 76040010235).

Кроме того, инспекция включила в состав задолженности, не признаваемой безнадежной ко взысканию, начисления, уже упоминаемые в других группах:

- пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000) в сумме 17 159,40 руб. (вошли в постановление от 05.12.2018 № 76040014756). Инспекция признала, что ИФНС России № 14 по г. Москве не принимала мер принудительного взыскания пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 21 718 руб. (п.12 группа 1).

- пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 45333000) в размере 1 262,2 руб., вошли в постановление от 05.12.2018 № 76040014756 (4 группа).

В отношении задолженности, по которой нарушена процедура взыскания налога на имущество, пени по налогу на имущество, земельному налогу и пени по земельному налогу, Общество поясняет следующее:

1) Налог на имущество в сумме 13 236 руб. начислен за 3 квартал 2017г. в сумме 6 939 руб. и за 4 квартал 2017г. в сумме 6 297 руб. Инспекция предоставила требование об уплате налога на указанные суммы № 128676 от 01.11.2017 и № 20938 от 10.04.2018.

В подтверждение направления требований в адрес Общества инспекция предоставила распечатки из программы, из которых следует, что требование № 128676 было получено налогоплательщиком по ТКС 10.11.2017, указана дата отказа от получения адресатом - 03.11.2017; требование № 20938 было получено налогоплательщиком по ТКС 18.04.2018, указана дата отказа от получения адресатом - 24.04.2018 г.

ООО «Вега» приобрело сертификат ключа проверки электронной подписи за период с 01.08.2016 по 01.11.2017 у ООО «УЦ Тензор» для отправки налоговых деклараций по НДС в электронном виде и заключило сублицензионный договор на право регистрации в программе «Сбис». С 2018г. ООО «Вега» находится на упрощенной системе налогообложения, в связи с чем с 01.01.2018 не является участником электронного документооборота.

Указанные требования согласно данным налогового органа направлены в период отсутствия электронного документооборота с налогоплательщиком.

Согласно документам, представленным налоговым органом, требование № 20938 от 10.04.2018 направлялось через оператора связи «Контур» в адрес ООО «Олимп» ИНН <***>, по требованию № 128676 от 01.11.2017 не представлено документов, в чей адрес и каким оператором связи оно направлялось.

Согласно п.6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации или физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктами 10-12, 16 Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утв. приказом ФНС РФ от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@, датой направления налогоплательщику Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная квалифицированной электронной подписью налогоплательщика. При получении налоговым органом квитанции о приеме Требования датой его получения налогоплательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме... При наличии оснований для отказа в приеме Требования налогоплательщик формирует уведомление об отказе, подписывает квалифицированной электронной подписью и направляет в налоговый орган.

При отсутствии квалифицированной электронной подписи налогоплательщик не мог технически отправлять квитанции о приеме или уведомления об отказе в приеме требований.

На запрос ООО «Вега» от 08.07.2019 ООО «Компания «Тензор» ответила письмом от 26.07.2019 № 0726146, что требований, указанных в запросе, в том числе № 128676 от 01.11.2017 и № 20938 от 10.04.2018, оператором электронного документооборота не зафиксировано.

Следовательно, по мнению Общества, налоговым органом в отношении указанных сумм налога на имущество не была соблюдена законом установленная процедура направления требований об уплате налога.

В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.08.2016 №А31-9590/2015 указано, что в отсутствие квитанций о приеме, подписанных электронной подписью налогоплательщика, подтверждающих получение требований, процедура взыскания налоговых платежей нарушена налоговым органом.

Общество указывает, что п.3 ст.46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу п.1 ст.47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

В соответствии с п.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика (п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В соответствии с п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 № 1032-О-О обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (п.7 ст.46 НК РФ), оно осуществляется в установленной НК РФ последовательности.

Установленные ст. ст. 46, 47 НК РФ меры взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и в последующем за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные и независимые друг от друга процедуры (постановления Президиума ВАС РФ от 08.02.2011 № 8229/10 по делу № А60-38923/2009-С6 и от 29.11.2011 № 7551/11 по делу № А03-10725/2010).Согласно пункту 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв.Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ, относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Поскольку, по мнению Общества, инспекция не направляла Обществу требований, то следует признать, что меры по принудительному взысканию налога на основании этих требований были ненадлежащими.

Даты наступления срока уплаты налога на имущество за 3 и 4 квартал 2017г., соответственно, 25.10.2017 и 26.03.2018. Если учесть совокупный срок на выставление требования об уплате налога и срок на взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика в судебном порядке, то на текущую дату он истек (3 месяца + 8 рабочих дней + 6 месяцев).

Постановление о взыскании налога за счет иного имущества от 27.07.2018 № 76040010235, находящееся на исполнении судебных приставов, является незаконным, поскольку вынесено при отсутствии надлежаще направленного требования об уплате налога и незаконного решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика. Следовательно, указанное постановление также является незаконным.

На основании изложенного, Общество полагает, что налоговый орган пропустил сроки на взыскание налога на имущество в сумме 13 236 руб.

2) В соответствии с информацией налогового органа пени по налогу на имущество в сумме 35 175,67 руб. содержатся в требованиях об уплате налога № 4836 от 30.10.2017 и № 4637 от 28.05.2018.

В подтверждение направления требований в адрес Общества инспекция предоставила распечатки из программы, из которых следует, что требование № 4836 от 30.10.2017 было получено налогоплательщиком по ТКС 08.11.2017, указана дата отказа от получения адресатом - 02.11.2017; требование № 4637 от 28.05.2018 было получено налогоплательщиком по ТКС 05.06.2018, указана дата отказа от получения адресатом - 03.07.2018.

При отсутствии квалифицированной электронной подписи налогоплательщик не мог технически отправлять квитанции о приеме или уведомления об отказе в приеме требований.

Из документов, представленных налоговым органом, следует, что требование № 4637 от 28.05.2018 направлялось через оператора связи «Контур» в адрес ООО «Олимп» ИНН <***>, по требованию № 4836 от 30.10.2017 не представлено документов, в чей адрес и каким оператором связи оно направлялось.

На запрос ООО «Вега» от 08.07.2019 г. ООО «Компания «Тензор» ответила письмом от 26.07.2019 № 0726146, что требований, указанных в запросе, в том числе № 4836 от 30.10.2017 и № 4637 от 28.05.2018, оператором электронного документооборота не зафиксировано.

В отсутствие направленных требований в адрес Общества срок на взыскание указанных сумм пеней пропущен в соответствии с вышеуказанной правовой позицией.

Кроме того, в соответствии с п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, в силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Пени по налогу на имущество в сумме 35 175,67 руб. были начислены по состоянию на 01.05.2018. Если исходить из позиции, что безнадежная ко взысканию задолженность должна определяться на дату выдачи Справки № 321722 от 17.08.2018 о состоянии расчетов с бюджетом, то по налогу на имущество за 4 квартал 2017г. в сумме 6 297 руб. срок принудительного взыскания налоговым органом не истек.

Общество сделало расчет пени по налогу на имущество, которые были включены в требование, решение о взыскании и постановление о взыскании налоговых платежей за счет имущества налогоплательщика от 27.07.2018 № 76040010235.

Однако Общество полагает, что установление факта пропуска срока на принудительное взыскание налоговых начислений на дату рассмотрения настоящего дела в суде влечет признание данной налоговой задолженности безнадежной ко взысканию.

На основании изложенного Общество считает, что все пени по налогу на имущество в сумме 35 175,67 руб. также являются безнадежными ко взысканию.

3) Сумма земельного налога 84 143 руб., начисленная за 2017г. и включенная в постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества от 27.07.2018 № 76040010235, была отражена в требовании об уплате налога № 12240 от 27.02.2018.

Согласно представленным налоговым органом распечаткам из программы, требование № 12240 получено адресатом 07.03.2018, датой отказа от получения адресатом указана дата 14.03.2018.

В 2018г. у Общества отсутствовал электронный документооборот. С 01.01.2018 Общество не является плательщиком НДС и не обязано иметь электронную подпись, следовательно, ни технически, ни юридически не могло получить указанное требование по ТКС.

Инспекция представила документы, что требование № 12240 от 27.02.2018 было направлено через оператора «Контур» в адрес организации ООО «Олимп» ИНН <***>, Компания «Тензор» не подтвердила факт получения указанного требования Обществом.

По земельному налогу за 2017г. срок уплаты наступил в следующие даты: 1 кв. 2017г. – 02.05.2017, 2 кв. 2017г. – 31.07.2017, 3 кв. 2017г. – 31.10.2017, 2017г. – 15.02.2018.

В отсутствие направленного требования в адрес Общества срок на взыскание земельного налога за 2017г. в сумме 84 143 руб. пропущен в соответствии с вышеуказанной правовой позицией.

4) Пени по земельному налогу в сумме 138 433,97 руб. были указаны в требованиях об уплате налога № 4836 от 30.10.2017 и № 4637 от 28.05.2018.

В подтверждение направления требований в адрес Общества инспекция предоставила распечатки из программы, из которых следует, что требование № 4836 от 30.10.2017 было получено налогоплательщиком по ТКС 08.11.2017, указана дата отказа от получения адресатом - 02.11.2017; требование № 4637 от 28.05.2018 было получено налогоплательщиком по ТКС 05.06.2018, указана дата отказа от получения адресатом - 03.07.2018.

При отсутствии квалифицированной электронной подписи налогоплательщик не мог технически отправлять квитанции о приеме или уведомления об отказе в приеме требований.

Из документов, представленных налоговым органом, следует, что требование № 4637 от 28.05.2018 направлялось через оператора связи «Контур» в адрес ООО «Олимп» ИНН <***>, по требованию № 4836 от 30.10.2017 не представлено документов, в чей адрес и каким оператором связи оно направлялось.

На запрос ООО «Вега» от 08.07.2019 ООО «Компания «Тензор» ответила письмом от 26.07.2019 № 0726146, что требований, указанных в запросе, в том числе № 4836 от 30.10.2017 и № 4637 от 28.05.2018, оператором электронного документооборота не зафиксировано.

В отсутствие направленных требований в адрес Общества срок на взыскание указанных сумм пеней пропущен в соответствии с вышеуказанной правовой позицией.

Пени по земельному налогу в сумме 138 433,97 руб. были начислены по состоянию на 01.05.2018.

Кроме того, указанные пени включают пени, начисленные на задолженность по земельному налогу, сроки на взыскание которой истекли.

Если исходить из позиции, что безнадежная ко взысканию задолженность должна определяться на дату выдачи Справки № 321722 от 17.08.2018 о состоянии расчетов с бюджетом, то по земельному налогу за 3 и 4 кварталы 2017г. в сумме 42 071 руб. срок принудительного взыскания налоговым органом не истек.

Общество сделало расчет пени по земельному налогу, которые были включены в требование, решение о взыскании и постановление о взыскании налоговых платежей за счет имущества налогоплательщика от 27.07.2018 № 76040010235.

Однако Общество полагает, что установление факта пропуска срока на принудительное взыскание налоговых начислений на дату рассмотрения настоящего дела в суде влечет признание данной налоговой задолженности безнадежной ко взысканию.

На основании изложенного Общество считает, что пени по земельному налогу в сумме 138 433,97 руб. также являются безнадежными ко взысканию.

Инспекция указала на доводы заявителя, что статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность каждого налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате в порядке ст.70 НК РФ, а также принятия мер по бесспорному взысканию, предусмотренных ст.ст.46, 47 НК РФ.

Инспекцией проанализированы указанные заявителем суммы задолженности и основания для признания этой задолженности безнадежной к взысканию, по результатам сверки расчетов установлено следующее.

1) 100,00 руб. - штраф по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 (КБК18210202090070000160), сумма задолженности передана в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, информации о принятии мер принудительного взыскании нет;

2) задолженность по пени по НДС - 1442,94 руб., (КБК 18210301000010000110): Инспекцией приняты меры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ на сумму 114,26 руб. Налогоплательщику по ТКС направлено требование от 18.10.2018 №7388, впоследствии включенное в постановление от 05.12.2018 №76040014756, дальнейшие сведения о применении мер по взысканию отсутствуют.

3) 1 800,00 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110), суммы задолженности переданы в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, меры по принудительному взысканию в соответствии со ст.46 НК приняты ИФНС России №14 по г. Москве на сумму налога 900,00 руб., дальнейшие сведения о применении мер по взысканию отсутствуют;

4) 1642,22 руб. - пени по единому социальному налогу, сумма задолженности передана в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, информации о принятии мер принудительного взыскании нет;

5) 873,00 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ (КБК 18210909020070000110), сумма задолженности передана в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, меры по принудительному взысканию в соответствии со ст.46 НК приняты ИФНС России №14 по г. Москве на сумму налога 435,00 руб., дальнейшие сведения о применении мер по взысканию отсутствуют;

6) 799,16руб. - пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ (КБК 18210909020070000110), сумма задолженности передана в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, информации о принятии мер принудительного взыскания нет;

7) 909,00 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС РФ (КБК 18210909030080000110), сумма задолженности передана в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, меры по принудительному взысканию в соответствии со ст.46 НК приняты ИФНС России №14 по г. Москве на сумму налога 444,00 руб., дальнейшие сведения о применении мер по взысканию отсутствуют;

8) 824,97 руб. - пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС РФ (КБК 18210909030080000110), сумма задолженность передана в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, информации о принятии мер принудительного взыскания нет;

9) 50,00 руб. - денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах (КБК 18211603010010000140), информации о принятии мер принудительного взыскания нет;

10) 900,00 руб. - штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012020000110), сумма задолженности передана в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, информации о принятии мер по взыскания нет;

11) 298 714,00 руб. - единый налог, взимаемый при применении упрощенной системы налогообложения (за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011 (КБК 18210501012010000110), задолженность передана в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, информации о принятии мер принудительного взыскания нет;

12) 311 580,33 руб. - пени по налогу, взимаемому при применении упрощенной системы налогообложения (КБК 18210501012010000110), задолженность передана в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, информации о принятии мер принудительного взыскания нет;

13) 21 718,00 руб. - налог на имущество организаций (КБК 18210602010020000110), задолженность передана в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, информации о принятии мер принудительного взыскания нет;

14) 21 075,30руб. - пени по налогу на имущество организаций (КБК 18210602010020000110), задолженность передана в Инспекцию из ИФНС России №14 по г. Москве, меры принудительного взыскании приняты на сумму 17 159,40 руб., налогоплательщику по ТКС направлено требование от 18.10.2018 №7388, впоследствии включенное в постановление от 05.12.2018 №76040014756, дальнейшие сведения о применении мер по взысканию отсутствуют.

15) 1 262,20 руб. - пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (КБК 18210606031030000110), меры принудительного взыскания в отношении данной задолженности принимались, налогоплательщику по ТКС направлено требование от 18.10.2018 №7388, вынесено постановление от 05.12.2018 №76040014756 по которому возбуждено исполнительное производство, в настоящее время находящееся на исполнении;

16) 273 499,55 руб.- налог на имущество организаций (КБК 18210602010020000110) и пени в сумме 168 388,25 руб., Инспекцией принятии меры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ вынесены постановления от 27.07.2018 №76040010235, от 03.02.2017 №76040000278, от 13.04.2017 №76040001238, от 05.12.2018 №76040014756 на общую сумму 44293,00 руб. (налог), 93852,81 руб. (пени), соответственно признанию безнадежными ко взысканию и списанию данные суммы задолженности не подлежат.

17) 1 092 323,40 руб. - земельный налог с организаций в границах городских округов, а так же пени в сумме 824 483,94 руб. и штраф в сумме 24 194,45 руб. (КБК 18210606032040000110), Инспекцией принятии меры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ, вынесены постановления от 27.07.2018 №76040010235, от 03.02.2017 №76040000278, от 13.04.2017 №76040001238, от 05.12.2018 №76040014756 на общую сумму 168 286,00 руб. (налог), 358 177,91 руб. (пени), 4207,15 руб. (штраф), соответственно, признанию безнадежными ко взысканию и списанию данные суммы задолженности не подлежат.

Инспекцией действительно были пропущены сроки принудительного взыскания по перечисленным суммам задолженности, по которым нет информации о применении мер предусмотренных ст. 46, 47 НК РФ мерах взыскания, но в соответствии со статьей 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания, т.е. пропуск сроков взыскания сумм налогов, пеней, штрафа не является основанием для списания задолженности или прекращения обязанности налогоплательщика уплатить числящуюся задолженность.

Исходя из подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ списание задолженности возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По поводу довода ООО «Вега» относительно пропуска срока направления постановлений от 03.02.2017 №76040000278, от 13.04.2017 №76040001238 в службу судебных приставов, Инспекция сообщает, что указанные постановления направлены в ССП 07.02.2017 и 13.04.2017 соответственно, в установленный законом срок.

На момент отсутствия у ООО «Вега» электронной цифровой подписи требования об уплате налога направлялись в адрес доверенного лица ООО «Олимп» на основании доверенности от 24.01.2018 №11506025.

Рассмотрев материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению.

В соответствии с подп.4 п.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе, в случае, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Налоговым кодексом РФ установлена процедура взыскания обязательных налоговых платежей.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов (п.8 ст.45 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу п.1 ст.47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не установлено настоящей статьей. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика (п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В соответствии с п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 № 1032-О-О обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (п.7 ст.46 НК РФ), оно осуществляется в установленной НК РФ последовательности.

Установленные ст. ст. 46, 47 НК РФ меры взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и в последующем за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные и независимые друг от друга процедуры (постановления Президиума ВАС РФ от 08.02.2011 № 8229/10 по делу № А60-38923/2009-С6 и от 29.11.2011 № 7551/11 по делу № А03-10725/2010).Согласно пункту 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв.Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ, относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Как усматривается из материалов дела и пояснений сторон, за ООО «Вега» числится спорная налоговая задолженность, которую Общество считает безнадежной к взысканию.

Проанализировав представленные сторонами сведения о принятии налоговыми органами мер по взысканию спорной задолженности в установленные законодательством сроки, суд считает, что налоговым органом утрачены возможности по ее взысканию.

Инспекцией не принимались меры принудительного взыскания и отсутствуют документы, подтверждающие принятие налоговым органом мер по взысканию, в отношении задолженности:

1) штраф по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 (ОКТМО 78701000) в размере 100 руб.;

2) единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (ОКТМО 78701000), в размере 900 руб.;

3) пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (ОКТМО 78701000), в размере 1 642,22 руб.;

4) единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 438 руб.;

5) пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 799,16 руб.;

6) единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 465 руб.;

7) пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 824,97 руб.;

8) денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах (ОКТМО 78701000) в размере 50 руб.;

9) штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ (ОКТМО 45333000) в размере 900 руб.;

10) налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ОКТМО 45333000), в размере 298 714 руб. (УСН);

11) пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ОКТМО 45333000), в размере 311 580,33 руб. (УСН).

Как указывает в своих пояснениях инспекция, задолженность по единому налогу, взимаемому при применении УСН, сформировалась за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011. Инспекцией не представлены документы, подтверждающие принятие мер по взысканию. При этом пени по УСН в сумме 280 836,30 руб. взыскиваются с налогоплательщика на основании постановления налогового органа № 76040014756 от 05.12.2018, на основании которого Отделом СП по Фрунзенскому и Красноперекопскому районам г. Ярославля возбуждено исполнительное производство.

ООО «Вега» приобрело сертификат ключа проверки электронной подписи за период с 01.08.2016 по 01.11.2017 у ООО «УЦ Тензор» для отправки налоговых деклараций по НДС в электронном виде и заключило сублицензионный договор на право регистрации в программе «Сбис». С 2018г. ООО «Вега» находится на упрощенной системе налогообложения, в связи с чем с 01.01.2018 не является участником электронного документооборота.

Вместе с тем, согласно данным инспекции, требование Межрайонной ИФНС № 5 по ЯО об уплате указанных пеней от 18.10.2018 №7388 в адрес ООО «Вега» не направлялось, было направлено через оператора связи АО ПФ СКБ Контур в адрес ООО «Олимп», ИНН <***>, подтверждение получения требования инспекцией не представлено.

Согласно п.6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации или физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктами 10-12, 16 Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утв. приказом ФНС РФ от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@, датой направления налогоплательщику Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная квалифицированной электронной подписью налогоплательщика. При получении налоговым органом квитанции о приеме Требования датой его получения налогоплательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме... При наличии оснований для отказа в приеме Требования налогоплательщик формирует уведомление об отказе, подписывает квалифицированной электронной подписью и направляет в налоговый орган.

При отсутствии квалифицированной электронной подписи налогоплательщик не мог технически отправлять квитанции о приеме или уведомления об отказе в приеме требований.

На запрос ООО «Вега» от 08.07.2019 ООО «Компания «Тензор» ответила письмом от 26.07.2019 № 0726146, что требований, указанных в запросе, оператором электронного документооборота не зафиксировано.

ООО «Олимп» отказалось принять направленные в электронном виде требования об уплате, и налоговым органом требования не были направлены почтой.

Следовательно, налоговым органом в отношении указанных сумм налога на имущество не была соблюдена законом установленная процедура направления требований об уплате налога, что лишает инспекцию права на применение последующих стадий принудительного взыскания. В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.08.2016 №А31-9590/2015 указано, что в отсутствие квитанций о приеме, подписанных электронной подписью налогоплательщика, подтверждающих получение требований, процедура взыскания налоговых платежей налоговым органом нарушена.

При этом требование направлено и последующие меры взыскания стали применяться налоговым органом после обращения налогоплательщика в суд по настоящему делу.

12) налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000), в размере 21 718 руб.;

13) пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000), в размере 21 075,3 руб.

В отношении указанных налоговых платежей инспекция утратила возможности взыскания.

Задолженность, в отношении которой по данным налогового органа применялись меры принудительного взыскания, однако налоговым органом и банком не представлены в суд документы, подтверждающие принятие мер по взысканию:

1) единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (ОКТМО 78701000), в размере 900 руб.;

2) единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 435 руб.;

3) единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000), в размере 444 руб.

Отсутствие у налогового органа документов, подтверждающих принятие мер по взысканию, также свидетельствует об утрате налоговым органом возможности взыскания. При этом единый социальный налог отменен с 2010 года.

В отношении пеней по НДС в размере 1 511,17 руб. судом установлено, что у Общества числилась задолженность по пени по НДС в сумме 1 764,01 руб. В рамках взыскания по постановлению налогового органа № 76040005649 от 25.10.2017 ООО «Вега» были уплачены пени в сумме 252,84 руб.

Кроме того, пени по НДС в сумме 114,26 руб. включены в постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 05.12.2018 № 76040014756.

Требование Межрайонной ИФНС № 5 по ЯО об уплате указанных пеней от 18.10.2018 № 7388 в адрес налогоплательщика не направлялось (как указано выше). Требование и последующие меры взыскания стали применяться налоговым органом после обращения налогоплательщика в суд по настоящему делу.

В отношении какой суммы недоимки и по какому сроку уплаты начислены пени по НДС в сумме 114,26 руб., инспекция информацию не представила.

На оставшуюся сумму пени по НДС 1396,91 руб. инспекция также не представила документов, подтверждающих принятие мер по взысканию.

Таким образом, не подтверждено соблюдение инспекцией мер по взысканию, следовательно, утрачена возможность взыскания пеней по НДС в сумме 1 511,17 руб.

В отношении задолженности, по которой нет данных о применении мер взыскания ИФНС России № 14 по г. Москве, но применены меры взыскания МИФНС России № 5 по Ярославской области, суд полагает следующее.

1) пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 45333000) в размере 1 262,2 руб.

Инспекция указывает, что пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения в сумме 1 262,20 руб., взыскиваются с налогоплательщика на основании постановления налогового органа № 76040014756 от 05.12.2018, на основании которого Отделом СП по Фрунзенскому и Красноперекопскому районам г. Ярославля возбуждено исполнительное производство.

Однако при совместной сверке с налоговым органом установлено, что земельный налог, на который начислены указанные пени, был уплачен в апреле 2010г. Документов, подтверждающих направление требования, решений о взыскании пеней в установленные НК РФ сроки, инспекцией не представлено.

При этом по общему правилу, пени следуют за судьбой налога, и срок взыскания пеней исчисляется с даты уплаты налога.

Требование Межрайонной ИФНС № 5 по ЯО об уплате указанных пеней от 18.10.2018 № 7388 в адрес налогоплательщика не направлялось (как указано выше). Требование и последующие меры взыскания стали применяться налоговым органом после обращения налогоплательщика в суд по настоящему делу.

В связи с этим суд полагает, что налоговый орган пропустил сроки на взыскание пеней по земельному налогу, уплачиваемому в бюджет города Москвы, в сумме 1 262,2 руб.

За Обществом числится задолженность по налогу на имущество, пеням по налогу на имущество, земельному налогу и пеням по земельному налогу, а также штрафу по земельному налогу:

1) налог на имущество организаций (ОКТМО 78701000) в размере 273 499,55 руб.;

2) пени по налогу на имущество организаций (ОКТМО 78701000) в размере 168 388,25 руб.;

3) земельный налог с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 1 092 323,40 руб.;

4) пени по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 824 483,94 руб.;

5) штраф по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 24 194,45 руб.

Указанные налоговые начисления можно разделить на две подгруппы.

Во-первых, это налоговые начисления, в отношении которых налоговый орган признает пропуск сроков на принудительное взыскание:

1) налог на имущество с организаций (ОКТМО 78701000) в размере 229 206,55 руб.;

2) пени по налогу на имущество организаций (ОКТМО 78701000) в размере 74 535,44 руб.;

3) земельный налог с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 924 037,4 руб.;

4) пени по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 466 306,03 руб.;

5) штраф по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000) в размере 19 987,3 руб.

Указанные суммы являются безнадежными ко взысканию по двум основаниям:

- по основанию прекращения исполнительных производств Службой судебных приставов в г. Москве без исполнения;

- по основанию неприменения мер взыскания МИФНС РФ № 5 по ЯО в связи с отсутствием информации о расчетных счетах Общества.

Согласно ч.ч.6, 6.1 ст.21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств могут быть предъявлены к исполнению в течение 6 месяцев со дня их вынесения или в течение 6 месяцев со дня их возвращения банком.

В случаях, предусмотренных ст.46 Закона № 229-ФЗ, исполнительный документ возвращается взыскателю. В то же время, согласно ч.4 ст.46 Закона, возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона.

Согласно ч.5 ст.46 Закона № 229-ФЗ в случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

Очевидно, что сроки на повторное предъявление к исполнению исполнительных документов налогового органа, датированных до 25.05.2017 года (дата изменения юридического адреса ООО «Вега» и дата перехода на налоговый учет в МИФНС № 5 по ЯО), также пропущены.

Согласно ч.2 ст. 23 Закона № 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, не указанных в части 1 указанной статьи, восстановлению не подлежат, что подтверждается многочисленной судебной практикой.

В случаях, когда в отношении начисленных сумм по налогу на имущество и земельному налогу и соответствующих пени выносилось только решение о взыскании за счет денежных средств, инкассовые поручения налоговым органом не выставлялись до марта 2016г. в связи с отсутствием информации о расчетных счетах налогоплательщика.

Информация о расчетном счете в банке ВТБ появилась у инспекции только 10.01.2018 (расчетный счет был открыт 19.11.2008), счет в банке Инвестторгбанк был открыт 11.03.2016.

Таким образом, суммы задолженности по налогу на имущество, земельному налогу, соответствующие пени и штраф по земельном налогу, не вошедшие в исполнительные документы налогового органа, по которым в настоящее время возбуждены и не прекращены исполнительные производства, являются безнадежными ко взысканию в связи с истечением сроков на взыскание.

В отношении второй части начислений была нарушена процедура взыскания в связи с ненадлежащим направлением требований об уплате налога, что, по мнению суда, лишает инспекцию возможности осуществления последовательных стадий взыскания.

В эту задолженность вошли следующие начисления:

- налог на имущество в сумме 13 236 руб. (взыскивается по постановлению от 27.07.2018 № 76040010235);

- пени по налогу на имущество 35 175,67 руб. (вошли в постановление от 27.07.2018 № 76040010235.

- земельный налог в сумме 84 143 руб. (взыскивается по постановлению от 27.07.2018 № 76040010235);

- пени по земельному налогу в сумме 138 433,97 руб. (вошли в постановление от 27.07.2018 № 76040010235).

Кроме того, инспекция включила в состав задолженности, не признаваемой безнадежной ко взысканию, начисления, уже указанные в других группах:

- пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000) в сумме 17 159,40 руб. (вошли в постановление от 05.12.2018 № 76040014756). Инспекция признала, что ИФНС России № 14 по г. Москве не принимала мер принудительного взыскания пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 21 718 руб. (п.12 группа 1).

- пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 45333000) в размере 1 262,2 руб., вошли в постановление от 05.12.2018 № 76040014756 (4 группа).

В отношении задолженности, по которой нарушена процедура взыскания налога на имущество, пени по налогу на имущество, земельному налогу и пени по земельному налогу, установлено следующее.

1) Налог на имущество в сумме 13 236 руб. начислен за 3 квартал 2017г. в сумме 6 939 руб. и за 4 квартал 2017г. в сумме 6 297 руб. Инспекция предоставила требование об уплате налога на указанные суммы № 128676 от 01.11.2017 и № 20938 от 10.04.2018.

В подтверждение направления требований в адрес Общества инспекция предоставила распечатки из программы, из которых следует, что требование № 128676 было получено налогоплательщиком по ТКС 10.11.2017, указана дата отказа от получения адресатом - 03.11.2017; требование № 20938 было получено налогоплательщиком по ТКС 18.04.2018, указана дата отказа от получения адресатом - 24.04.2018 г.

Как указывалось выше, ООО «Вега» приобрело сертификат ключа проверки электронной подписи за период с 01.08.2016 по 01.11.2017 у ООО «УЦ Тензор» для отправки налоговых деклараций по НДС в электронном виде и заключило сублицензионный договор на право регистрации в программе «Сбис». С 2018г. ООО «Вега» находится на упрощенной системе налогообложения, в связи с чем с 01.01.2018 не является участником электронного документооборота.

Указанные требования, согласно данным налогового органа, направлены в период отсутствия электронного документооборота с налогоплательщиком.

Согласно документам, представленным налоговым органом, требование № 20938 от 10.04.2018 направлялось через оператора связи «Контур» в адрес ООО «Олимп» ИНН <***>, по требованию № 128676 от 01.11.2017 не представлено документов, в чей адрес и каким оператором связи оно направлялось.

Согласно п.6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации или физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктами 10-12, 16 Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утв. приказом ФНС РФ от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@, датой направления налогоплательщику Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная квалифицированной электронной подписью налогоплательщика. При получении налоговым органом квитанции о приеме Требования датой его получения налогоплательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме... При наличии оснований для отказа в приеме Требования налогоплательщик формирует уведомление об отказе, подписывает квалифицированной электронной подписью и направляет в налоговый орган.

При отсутствии квалифицированной электронной подписи налогоплательщик не мог технически отправлять квитанции о приеме или уведомления об отказе в приеме требований.

На запрос ООО «Вега» от 08.07.2019 ООО «Компания «Тензор» ответила письмом от 26.07.2019 № 0726146, что требований, указанных в запросе, в том числе № 128676 от 01.11.2017 и № 20938 от 10.04.2018, оператором электронного документооборота не зафиксировано. В отсутствие квитанций о приеме, подписанных электронной цифровой подписью налогоплательщика, подтверждающих получение требований, процедура взыскания налоговым органом нарушена.

2) В соответствии с информацией налогового органа пени по налогу на имущество в сумме 35 175,67 руб. содержатся в требованиях об уплате налога № 4836 от 30.10.2017 и № 4637 от 28.05.2018.

В подтверждение направления требований в адрес Общества инспекция предоставила распечатки из программы, из которых следует, что требование № 4836 от 30.10.2017 было получено налогоплательщиком по ТКС 08.11.2017, указана дата отказа от получения адресатом - 02.11.2017; требование № 4637 от 28.05.2018 было получено налогоплательщиком по ТКС 05.06.2018, указана дата отказа от получения адресатом - 03.07.2018.

При отсутствии квалифицированной электронной подписи налогоплательщик не мог технически отправлять квитанции о приеме или уведомления об отказе в приеме требований.

Из документов, представленных налоговым органом, следует, что требование № 4637 от 28.05.2018 направлялось через оператора связи «Контур» в адрес ООО «Олимп» ИНН <***>, по требованию № 4836 от 30.10.2017 не представлено документов, в чей адрес и каким оператором связи оно направлялось.

На запрос ООО «Вега» от 08.07.2019 г. ООО «Компания «Тензор» ответила письмом от 26.07.2019 № 0726146, что требований, указанных в запросе, в том числе № 4836 от 30.10.2017 и № 4637 от 28.05.2018, оператором электронного документооборота не зафиксировано.

В отсутствие направленных требований в адрес Общества срок на взыскание указанных сумм пеней пропущен в соответствии с вышеуказанной правовой позицией.

Кроме того, в соответствии с п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, в силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

3) Сумма земельного налога 84 143 руб., начисленная за 2017г. и включенная в постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества от 27.07.2018 № 76040010235, была отражена в требовании об уплате налога № 12240 от 27.02.2018.

Согласно представленным налоговым органом распечаткам из программы, требование № 12240 получено адресатом 07.03.2018, датой отказа от получения адресатом указана дата 14.03.2018.

В 2018г. у Общества отсутствовал электронный документооборот. С 01.01.2018 Общество не является плательщиком НДС и не обязано иметь электронную подпись, следовательно, ни технически, ни юридически не могло получить указанное требование по ТКС.

Инспекция представила документы, что требование № 12240 от 27.02.2018 было направлено через оператора «Контур» в адрес организации ООО «Олимп» ИНН <***>, Компания «Тензор» не подтвердила факт получения указанного требования Обществом.

По земельному налогу за 2017г. срок уплаты наступил в следующие даты: 1 кв. 2017г. – 02.05.2017, 2 кв. 2017г. – 31.07.2017, 3 кв. 2017г. – 31.10.2017, 2017г. – 15.02.2018.

В отсутствие направленного требования в адрес Общества срок на взыскание земельного налога за 2017г. в сумме 84 143 руб. пропущен в соответствии с вышеуказанной правовой позицией.

4) Пени по земельному налогу в сумме 138 433,97 руб. были указаны в требованиях об уплате налога № 4836 от 30.10.2017 и № 4637 от 28.05.2018.

В подтверждение направления требований в адрес Общества инспекция предоставила распечатки из программы, из которых следует, что требование № 4836 от 30.10.2017 было получено налогоплательщиком по ТКС 08.11.2017, указана дата отказа от получения адресатом - 02.11.2017; требование № 4637 от 28.05.2018 было получено налогоплательщиком по ТКС 05.06.2018, указана дата отказа от получения адресатом - 03.07.2018.

При отсутствии квалифицированной электронной подписи налогоплательщик не мог технически отправлять квитанции о приеме или уведомления об отказе в приеме требований.

Из документов, представленных налоговым органом, следует, что требование № 4637 от 28.05.2018 направлялось через оператора связи «Контур» в адрес ООО «Олимп» ИНН <***>, по требованию № 4836 от 30.10.2017 не представлено документов, в чей адрес и каким оператором связи оно направлялось.

На запрос ООО «Вега» от 08.07.2019 ООО «Компания «Тензор» ответила письмом от 26.07.2019 № 0726146, что требований, указанных в запросе, в том числе № 4836 от 30.10.2017 и № 4637 от 28.05.2018, оператором электронного документооборота не зафиксировано.

В отсутствие направленных требований в адрес Общества срок на взыскание указанных сумм пеней пропущен в соответствии с вышеуказанной правовой позицией.

Пени по земельному налогу в сумме 138 433,97 руб. были начислены по состоянию на 01.05.2018.

Кроме того, указанные пени включают пени, начисленные на задолженность по земельному налогу, сроки на взыскание которой истекли.

Следовательно, по указанным налоговым платежам налоговым органом не соблюден установленный законодательством порядок принятия мер по взысканию, возможность взыскания утрачена.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать безнадежной к взысканию недоимку по налогам, страховым взносам, пеней и штрафов, числящуюся за налогоплательщиком Обществом с ограниченной ответственностью "Вега" (ИНН <***>, ОГРН <***>):

- 100,00 руб. штрафа по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 (ОКТМО 78701000);

- 1 511,17 руб. пеней по налогу на добавленную стоимость (ОКТМО 78701000);

- 1 800,00 руб. единого социального налога, зачисляемого в ФБ (ОКТМО 78701000);

- 1 642,22 руб. пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФБ (ОКТМО 78701000);

- 873,00 руб. единого социального налога, зачисляемого в ФСС РФ (ОКТМО 78701000);

- 799,16 руб. пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ (ОКТМО 78701000);

- 909,00 руб. единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000);

- 824,97 руб. пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС РФ (ОКТМО 78701000);

- 50,00 руб. денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах (ОКТМО 78701000);

- 900,00 руб. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (ОКТМО 45333000);

- 298 714,00 руб. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ОКТМО 45333000);

- 311 580,33 руб. пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ОКТМО 45333000);

- 21 718,00 руб. налога на имущество организаций по имуществу, не входившему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000);

- 21 075,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций по имуществу, не входившему в Единую систему газоснабжения (ОКТМО 45333000);

- 1 262,20 руб. пеней по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 45333000);

- 273 499,55 руб. налога на имущество организаций (ОКТМО 78701000);

- 168 388,25 руб. пеней по налогу на имущество организаций (ОКТМО 78701000);

- 1 092 323,40 руб. земельного налога с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000);

- 824 483,94 руб. пеней по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000);

- 24 194,45 руб. штрафа по земельному налогу с организаций в границах городских округов (ОКТМО 78701000).

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Вега" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать по заявлению после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.