Постановление от 13 сентября 2019 г. по делу № А57-83/2019

271/2019-40526(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-51382/2019

Дело № А57-83/2019
г. Казань
13 сентября 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 сентября 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе: председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р., при участии представителей:

заявителя – Коновалова В.В., доверенность от 31.08.2018,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова – Лалаян К.Э., доверенность от 19.01.2018, Александрова А.Ю., доверенность от 17.11.2016,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Александрова А.Ю., доверенность от 30.08.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова


на решение Арбитражного суда Саратовской области от 29.03.2019 (судья Викленко Т.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2019 (председательствующий судья Землянникова В.В., судей Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)

по делу № А57-83/2019

по заявлению индивидуального предпринимателя Джавадова Шахин Илтизам оглы, заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании недействительным и незаконным требования и решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Джавадов Шахин Илтизам оглы (далее – предприниматель, Джавадов Ш.И.о) обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее – инспекция) от 10.07.2018 № 13261 об уплате недоимки по страховым взносам в размере 149 570 рублей, пени в размере 289 рублей 17 копеек и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – управление) от 17.10.2018.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 29.03.2019 заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным требование об уплате страховых взносов в размере 135 340 рублей 51 копеек, соответствующих им сумм пени; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2019 решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставлено без изменений.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые судебные акты в части удовлетворения заявления предпринимателя,


ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и отказать в удовлетворении заявленных требований.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Джавадов Ш.И.о зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.

Предприниматель представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год, в которой отразил доходы в сумме 25 284 171 рублей и расходы в сумме 23 561 222 рублей.

На основании платежного поручения от 09.07.2018 № 231 на сумму 13 272 рублей 50 копеек, платежного поручения от 24.07.2018 № 250 на сумму 149 570 рублей задолженность по страховым взносам в фиксированном размере предпринимателем погашена.

По результатам обращения предпринимателя с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов инспекцией произведен перерасчет суммы страховых взносов без учета произведенных предпринимателем расходов.

Инспекция исходила из того, что из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статей 346.15, 248, 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, является сумма доходов без учета расходов.

В результате сумма страховых взносов за 2017 год, по мнению налогового органа, составила 163 800 рублей (25 284 171 рублей –


300 000 рублей*1%=249 841 рублей 71 копеек. Максимальный размер страховых взносов в ПФР ограничен законом и в 2017 году составлял сумму 187 200 рублей. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год равна 23 400 рублей. Соответственно, размер страховых взносов в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017 год составляет 187 200 рублей – 23 400 рублей=163 800 рублей).

В связи с неполной уплатой страховых взносов по состоянию на 10.07.2018 инспекцией в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса в адрес предпринимателя выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 13261, в котором налогоплательщику предложено в срок до 30.07.2018 уплатить страховые взносы за 2017 год на обязательное пенсионное страхование размере 149 570 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017 год в размере 289 рублей 17 копеек.

Решением управления от 17.10.2018 апелляционная жалоба налогоплательщика на указанное требование оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с требованием налогового органа об уплате страховых взносов и решением управления, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации), внереализационные доходы.

Как следует из пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.


Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса).

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса (пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение


минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса (подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу


определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суды правомерно указали на то, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанная правовая позиция также изложена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

Учитывая, что подлежащая уплате сумма страховых вносов предпринимателя за 2017 год составляет 14 229 рублей 49 копеек (1% от суммы 1 422 949 рублей), вывод судов об отсутствии у налогового органа правовых оснований для выставления оспариваемого требования в части предложения уплатить страховые взносы в размере 135 340 рублей 51 копеек и соответствующих им сумм пени, правомерен.

Отклоняя ссылку подателя жалобы на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, судебные инстанции правильно указали, что данное письмо в силу требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, на которое ссылается инспекция. При этом решение Верховного Суда Российской Федерации не содержит вывода о том, что позиция, отраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям.


Кассационная инстанция, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами. Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 29.03.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2019 по делу № А57-83/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья Л.Ф. Хабибуллин

Судьи М.В. Егорова

Р.Р. Мухаметшин