Решение от 13 сентября 2022 г. по делу № А33-24349/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

13 сентября 2022 года


Дело № А33-24349/2021

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена 7 сентября 2022 года.

В полном объеме решение изготовлено 13 сентября 2022 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Мурзиной Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 01.10.2001, адрес: 660022, <...>)

к межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 26.12.2004, адрес: 662547, <...>)

о взыскании излишне уплаченного налога,

в отсутствие лиц, участвующих в деле,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Казаровой М.А.,



установил:

государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Лесосибирске Красноярского края (межрайонное) правопреемник - государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Красноярскому краю (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю (далее – ответчик) о взыскании излишне уплаченного налога в размере 11 139,43 руб.

Заявление принято к производству судьи Куликовской Е.А. Определением от 21.10.2021 возбуждено производство по делу.

Определением от 01.09.2022 произведена замена состава суда, рассматривающего дело, с судьи Куликовской Е.А. на судью Мурзину Н.А.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в том числе в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Сведения о дате и месте слушания размещены на сайте Арбитражного суда Красноярского края. Согласно статье 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие лиц, участвующих в деле.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

31.07.2021 между государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Лесосибирске Красноярского края и Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю проведена сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам за период с 01.01.2021 по 31.07.2021, на основании которой составлены акты № ЗП1909, ЗП1925, ЗП1920, ЗП1923.

По результатам проведенной сверки государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Лесосибирске Красноярского края установлено наличие излишне уплаченных сумм налогов, пени в размере 11 401,22 руб., в том числе:

- 1 463,38 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет (ОКТМО 04722000);

- 0,83 руб. (0,04 руб. – сумма налога, 0,79 руб. – сумма пени) по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (ОКТМО 04722000);

- 1,46 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (ОКТМО 045450000);

- 0,14 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (ОКТМО 04649000);

- 5 022,80 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (ОКТМО 04712000);

- 0,08 руб. пени по земельному налогу (ОКТМО 04712000);

- 0,02 руб. пени по земельному налогу (ОКТМО 04649000);

- 4 650,65 руб. налога на имущество организаций (ОКТМО 04545000);

- 0,03 руб. пени по налогу на имущество организаций (ОКТМО 04712000);

- 0,04 руб. пени по налогу на имущество организаций (ОКТМО 04649000).

11.08.2021 государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Лесосибирске Красноярского края (межрайонным) в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю направлено письмо № АЕ5849/0305-21 о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пени по акту сверки по состоянию на 01.08.2021.

По результатам рассмотрения указанного обращения уполномоченным органом 16.08.2021 представлен ответ № 2.7-16/07747@ об отказе в осуществлении возврата денежных средств по заявлениям на сумму 1 463,38 руб., 0,83 руб., 1,46 руб., 0,14 руб., 5 022,80 руб., 0,08 руб., 0,02 руб., 4 650 руб., 0,03 руб., 0,04 руб. в связи с подачей заявлений по истечении трех лет со дня уплаты налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. В части суммы налога на имущество в размере 261,97 руб. принято решение о возврате денежных средств № 38578.

В связи с отказом налогового органа в возврате излишне уплаченного налога в размере 11 139,43 руб., заявитель обратился в суд с настоящим требованием.

Уполномоченный орган в отзыве на заявление и дополнительных пояснения ссылался на отсутствие оснований для возврата излишне уплаченного налога и пени на основании следующего. 07.06.2016 уполномоченным органом был получен запрос учреждения о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. 09.06.2016 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю направила в адрес заявителя справки № 79981, 79982, 79983, 79984 по состоянию на 02.06.2016 о наличии следующей переплаты:

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 1 463,38 руб.;

- по налогу на имущество организаций в размере 3 762,65 руб.;

- пени по земельному налогу в размере 0,02 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 5 022,80 (ОКТМО 041712000), 0,14 руб. (ОКТМО 04649000).

Таким образом, налоговый орган полагает, что государственное учреждение узнало о наличии излишне уплаченного налога в указанной части 09.06.2016.

В части налога на имущество организаций в размере 888 руб. (ОКТМО 0465425) налоговый орган указывает, что учреждением были представлены сведения о налоговых обязательствах по налогу на имущество, которыми уточнена сумма налога на 3 квартал 2016 года по сроку уплаты 12.05.2016 – налог уменьшен на 888 руб. Фактически о возникновении переплаты в данном размере учреждение узнало в момент сдачи уточненного расчета с датой отчетного периода 25.10.2016. Кроме того письмом от 07.02.2018 № 3479, которое получено заявителем 15.02.2018, учреждение уведомлялось о факте излишней уплаты налога на имущество. На основании данных доводов, уполномоченный орган настаивает, что о наличии переплаты в указанной части заявителю стало известно 25.10.2016.

В части излишне уплаченной суммы пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 0,77 руб. (ОКТМО 04722000) и 1,36 руб. (ОКТМО 04645425), пени по земельному налогу в размере 0,08 руб. (ОКТМО 04712000) заявителю 14.07.2017 направлены сообщения № 1585 и 1594, которые получены учреждением 24.07.2017. Основываясь на изложенном, уполномоченный орган считает, что о наличии переплаты в указанной части заявителю стало известно 24.07.2017.

Таким образом, ответчик считает, что сроки для возврата переплаты, а также срок исковой давности по заявленным требованиям пропущены.

Настаивая на удовлетворении заявленных требований учреждение в письменных пояснениях от 04.03.2022 и 30.08.2022 ссылалось на то, что о наличии суммы излишне уплаченного налога стало известно только после проведения совместной сверки расчетов и подписания акта № ЗП1909 от 31.07.2021, в связи с чем заявитель считает срок для обращения в суд с настоящим требованием соблюденным.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В процессе исполнения налогового обязательства возможна переплата сумм налога и сбора, в связи с чем законодатель предусмотрел право налогоплательщика, налогового агента и плательщика сбора на возврат и зачет излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней и штрафа.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов. Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Порядок возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. На основании пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление № 57) разъяснено, что в силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления.

Согласно пункту 79 постановления № 57 налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении № 173-О от 21.06.2001, в случае пропуска установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Налогоплательщик имеет право на взыскание сумм излишне уплаченных платежей в порядке искового производства путем обращения в суд с иском о взыскании сумм излишне уплаченного налога в любом случае, независимо от истечения установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате, поскольку данные требования налогоплательщика имеют имущественный характер и вытекают из экономической деятельности налогоплательщика.

С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу № 16367/06, заявление о возврате сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм. Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, причины, по которой плательщик допустил переплату обязательного платежа, наличия возможности для его правильного исчисления, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным. При этом, в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на заявителя возлагается бремя доказывания факта излишней уплаты в бюджет налога в большем размере, чем обусловлено суммой задолженности перед бюджетом, и соблюдение им срока исковой давности для обращения в суд с соответствующим заявлением. Изложенная правовая позиция содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08.

Исходя их доводов, изложенных в заявлении, сумма приведенных переплат по налогам, пени и штрафам образовалась у Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Лесосибирске Красноярского края (межрайонного) в результате реорганизации.

На основании постановления правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 07.10.2015 № 370п Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Енисейске и Енисейском районе Красноярского края, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Лесосибирске Красноярского края, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Северо-Енисейском районе Красноярского края и Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Пировском районе Красноярского края реорганизованы путем их слияния с образованием нового юридического лица – государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Лесосибирске Красноярского края (межрайонного).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Таким образом, правопредшественники учреждения, передавшие активы и обязательства (включая переплаты) заявителю, самостоятельно исчисляя и уплачивая соответствующие налоги (сборы), должны были узнать о наличии спорной переплаты непосредственно в момент уплаты соответствующих налогов (сборов).

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 10 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации).

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают особого порядка исчисления срока на возврат переплаченных налогов, пени и штрафов и возможности прерывания срока исковой давности при реорганизации юридических лиц. По общему правилу, регламентируемому статьей 201 Гражданского кодекса Российской Федерации, перемена лиц в обязательстве не влечет изменение срока исковой давности и порядка его исчисления.

Исходя из системного толкования статей 50, 52, 78 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что правопреемник вправе обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога (пени, штрафа) с соблюдением трехлетнего срока с момента уплаты правопредшественником соответствующих сумм в соответствующий бюджет. Нереализованное правопредшественником право на возврат излишне уплаченных налоговых платежей в установленные законом сроки, препятствует удовлетворению соответствующего заявления правопреемника, поскольку реорганизация не является обстоятельством, которое в рассматриваемом случае может быть признано в качестве достаточного для признания не пропущенным срока на возврат переплаты по соответствующим платежам.

Заявитель указывает, что в соответствии с положениями приказа Росархива от 20.12.2019 № 236 «Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения», а также Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичная документация, налоговые декларации за отчетные периодам были уничтожены, в подтверждение чего представлены акты о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению, № 3 от 20.05.2020 и № 16 от 25.01.2021. В связи с отсутствием первичной документации даты образования взыскиваемой переплаты заявителю неизвестны.

В обоснование заявленных требований учреждение ссылается на акт сверки взаимных расчетов № ЗП1909 от 31.07.2021, полагая, что с момента его подписания налогоплательщику стало известно о наличии у него переплаты по обязательным платежам. Налоговый орган возражает против указанного довода, утверждая, что заявителю стало известно о наличии переплаты в период с 2016 по 2017 годы.

Поскольку в отношении заявленных к возврату сумм переплат по налогам, пени (11 139,43 руб.) никаких документов, подтверждающих их истинную правовую природу, периоды возникновения, материалы дела не содержат, суд не может достоверно установить как сами обязательства, обусловившие их возникновение в качестве переплат, так и определить начало течения срока для решения вопроса об их возврате. При этом заявитель неоднократно указывал в своих пояснениях об отсутствии у него первичной документации ввиду уничтожения.

Кроме того, суд учитывает пояснения налогового органа и представленные в подтверждение доказательства, согласно которым о наличии излишне уплаченного налога в размере 10 248,99 руб. заявителю стало известно при получении справок № 79981, 79982, 79983, 79984 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, то есть 09.06.2016.

Относительно момента начала течения срока для обращения в суд с заявлением о возврате налога на имущество организаций в размере 888 руб., налоговый орган ссылается на факт уточнения суммы налога на имущество организаций на 3 квартал 2016 года, при котором заявителем уменьшен налог на 888 руб. Следовательно, о возникновении переплаты учреждению стало известно в момент представления уточненного расчета налога с датой отчетного периода 25.10.2016. Кроме того, письмом от 07.02.2018 № 3479, которое получено заявителем 15.02.2018, учреждение уведомлялось о факте излишней уплаты налога на имущество.

О наличии излишне уплаченной суммы пени по налогу на прибыль организаций, в размере 0,77 руб. (ОКТМО 04722000) и 1,36 руб. (ОКТМО 04645425), пени по земельному налогу в размере 0,08 руб. (ОКТМО 04712000) учреждение уведомлено сообщениями № 1585 и 1594, которые получены учреждением 24.07.2017.

С учетом изложенного суд полагает, что заявитель должен был знать о возникновении переплаты в размере 10 248,99 руб. (налога на прибыль и имущество организаций, пени по земельному налогу) в момент получения справок, то есть 09.06.2016; в отношении переплаты по налогу на имущество в размере 888 руб. в момент уточнения суммы налога, то есть 25.10.2016; в отношении переплаты в размере 2,21 руб. (пени по налогу на прибыль организаций и земельному налогу) в момент получения уведомлений, то есть 24.07.2017.

Следовательно, трехгодичный срок для обращения в суд с заявлением о возврате налога и пени истекает в отношении соответствующих платежей 09.06.2019, 25.10.2019 и 24.07.2020. Учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением 13.09.2021 (согласно данным официального сайта «Почта России», почтовый идентификатор 80090264203930), то есть с пропуском установленного срока. Пропуск налогоплательщиком срока для обращения в суд с соответствующим заявлением влечет для него неблагоприятные последствия в виде отказа в возврате сумм излишне уплаченных налогов и пени.

При таких обстоятельствах требования удовлетворению не подлежат.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края



РЕШИЛ:

в удовлетворении исковых требований государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Красноярскому краю – отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

Н.А. Мурзина