Постановление от 15 мая 2025 г. по делу № А19-26008/2023

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672007, Чита, ул. Ленина 145 http://4aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А19-21754/2023
г. Чита
16 мая 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 16 мая 2025 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Подшиваловой Н.С.,

судей: Будаевой Е.А., Сидоренко В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Джук Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 21 октября 2024 года по делу №А19-21754/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 666904, <...> к.а) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 664007, <...>);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 664007, <...>);

Управлению Федеральной налоговой службы России по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 664007, <...>)

1) о признании незаконными действий (бездействия) ответчиков, выразившихся в неправомерном распределении денежных сумм, перечисленных истцом налоговых платежей и авансовых взносов за период с 01.01.2023 по 31.05.2024 и вынесении незаконного требования № 380895220 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 в сумме 173505 руб. 96 коп. и отменить его;

2) о признании незаконным решения № 380809784 от 02.11.2023 о взыскании задолженности в сумме 461265 руб. 70 коп., за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на дату 02.11.2023, в сумме 702522,51 руб., на дату 09.04.2024, на дату 23.05.2024 – 827472 руб. 88 коп. по тому же решению и отменить его;

3) о признании незаконным решения УФНС России по Иркутской области от 04.03.2024 № 06-30/004357@ о досрочном прекращении рассрочки по уплате задолженности по налогам;

4) об обязании налоговый орган произвести перераспределение, оплаченных налогоплательщиком сумм за период с 01.01.2022 по 31.05.2024, и на основании этого произвести перерасчет общей суммы задолженности по налоговым обязательствам, числящимся за предприятием ООО «Здоровье» на дату 31.05.2024, по каждому налоговому обязательству (налогу) отдельно;

5) о признании незаконными действий налогового органа, выразившиеся в неправомерном начисление пени на дату 09.04.2024 в сумме 101320 руб. 49 коп., включенных налоговым органом в сумму задолженности 702522 руб. 51 коп. и бесспорном взыскании денежных средств с расчетного счета истца в сумме 124950 руб. 37 коп., в том числе пени в размере 30056 руб. 80 коп.;

6) об исключении из совокупной обязанности налогоплательщика начисленные ответчиком пени в размере 131377 руб. 29 коп., в связи с неправильным распределением налоговых платежей, оплаченных истцом;

7) об обязании возвратить на расчетный счет истца незаконно взысканные 02.11.2024 налоговым органом денежные средства в сумме 119814 руб. 05 коп. и денежные средства в сумме 124950 руб. 37 коп., взысканные налоговым органом 23.05.2024, а всего 244764 руб. 42 коп. Взысканные суммы обязать возвратить с учетом начисленных процентов;

8) о признании не подлежащим исполнению решение (требование, инкассовое поручение) заинтересованного лица от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании в принудительном порядке недоимки по налогам, пени и штрафам путем обращения взыскания на денежные средства на счетах заявителя в банках и его электронные денежные средства в сумме 461265 руб. 70 коп.;

9) о признании незаконными действий ответчика, выразившихся в приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика в период с 02.11.2023 по 20.11.2023 и с 02.02.2024 по 15.04.2024;

10) о взыскании с ответчика процентов в размере 151115 руб. 73 коп. за незаконную блокировку банковских счетов истца в период с 02.11.2023 по 15.11.2023 и с 02.02.2024 по 12.04.2024;

11) о взыскании с заинтересованных лиц государственной пошлины, уплаченной за подачу искового заявления по делу № А19-21754/2023 в размере 3000 рублей, по делу № А19-26008/2023 в размере 12225,31 руб., а всего в размере 22530,31 руб.,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Здоровье»: ФИО1

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Здоровье» (далее – заявитель, ООО «Здоровье», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (далее – ответчик, МИФНС России № 20 по Иркутской области, инспекция, налоговый орган), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (далее – ответчик, МИФНС России № 24 по Иркутской области, инспекция, налоговый орган), управлению Федеральной налоговой службы России по Иркутской области (далее – ответчик, УФНС России по Иркутской области) с требованиями, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ):

1) о признании незаконными действий (бездействия) ответчиков, выразившихся в неправомерном распределении денежных сумм, перечисленных истцом налоговых платежей и авансовых взносов за период с 01.01.2023 по 31.05.2024 и вынесении незаконного требования № 380895220 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 в сумме 173505 руб. 96 коп. и отменить его;

2) о признании незаконным решения № 380809784 от 02.11.2023 о взыскании задолженности в сумме 461265 руб. 70 коп., за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на дату 02.11.2023, в сумме 702522,51 руб., на дату 09.04.2024, на дату 23.05.2024 – 827472 руб. 88 коп. по тому же решению и отменить его;

3) о признании незаконным решения УФНС России по Иркутской области от 04.03.2024 № 06-30/004357@ о досрочном прекращении рассрочки по уплате задолженности по налогам;

4) об обязании налоговый орган произвести перераспределение, оплаченных налогоплательщиком сумм за период с 01.01.2022 по 31.05.2024, и на основании этого произвести перерасчет общей суммы задолженности по налоговым обязательствам, числящимся за предприятием ООО «Здоровье» на дату 31.05.2024, по каждому налоговому обязательству (налогу) отдельно;

5) о признании незаконными действий налогового органа, выразившиеся в неправомерном начисление пени на дату 09.04.2024 в сумме 101320 руб. 49 коп., включенных налоговым органом в сумму задолженности 702522 руб. 51 коп. и бесспорном взыскании денежных средств с расчетного счета истца в сумме 124950 руб. 37 коп., в том числе пени в размере 30056 руб. 80 коп.;

6) об исключении из совокупной обязанности налогоплательщика начисленные ответчиком пени в размере 131377 руб. 29 коп., в связи с неправильным распределением налоговых платежей, оплаченных истцом;

7) об обязании возвратить на расчетный счет истца незаконно взысканные 02.11.2024 налоговым органом денежные средства в сумме 119814 руб. 05 коп. и денежные средства в сумме 124950 руб. 37 коп., взысканные налоговым органом 23.05.2024, а всего 244764 руб. 42 коп. Взысканные суммы обязать возвратить с учетом начисленных процентов;

8) о признании не подлежащим исполнению решение (требование, инкассовое поручение) заинтересованного лица от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании в принудительном порядке недоимки по налогам, пени и штрафам путем обращения взыскания на денежные средства на счетах заявителя в банках и его электронные денежные средства в сумме 461265 руб. 70 коп.;

9) о признании незаконными действий ответчика, выразившихся в приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика в период с 02.11.2023 по 20.11.2023 и с 02.02.2024 по 15.04.2024;

10) о взыскании с ответчика процентов в размере 151115 руб. 73 коп. за незаконную блокировку банковских счетов истца в период с 02.11.2023 по 15.11.2023 и с 02.02.2024 по 12.04.2024;

11) о взыскании с заинтересованных лиц государственной пошлины, уплаченной за подачу искового заявления по делу № А19-21754/2023 в размере 3000 рублей, по делу № А19-26008/2023 в размере 12225,31 руб., а всего в размере 22530,31 руб.

Определением суда от 30.11.2023 к участию в деле в качестве соответчиков привлечены Управление Федеральной налоговой службы России по Иркутской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области.

Определением суда от 17.04.2024 дело № А19-5668/2024 по заявлению ООО «Здоровье» к МИФНС России № 24 по Иркутской области, УФНС России по Иркутской области о признании незаконными действий (бездействия), выразившихся в приостановлении операций по банковским счетам, об обязании снять ограничения с банковских счетов, о взыскании процентов в размере 65 256 руб. 94 коп., объединено в одно производство с делом № А19-21754/2023, объединенному делу присвоен № А19- 21754/2023.

Определением суда от 18.04.2024 дело № А19-26008/2023 по заявлению ООО «Здоровье» к МИФНС России № 20 по Иркутской области, МИФНС России № 24 по Иркутской области, УФНС России по Иркутской области о признании незаконным решения от 02.11.2023 № 380809784, инкассового поручения № 4170 от 02.112023; об обязании возвратить денежные средства в размере 119814 руб. 05 коп., с учетом начисленных процентов; об обязании снять ограничения с расчетного счета общества, объединено в одно производство с делом № А19-21754/2023, объединенному делу присвоен № А19-21754/2023

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 21 октября 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции.

Заявитель в апелляционной жалобе и возражениях на отзыв указывает, что суд первой инстанции не исследовал доводы истца о незаконности действий налоговых органов, включая неправомерное распределение налоговых платежей, начисление пени в период действия обеспечительных мер, бесспорное взыскание средств с нарушением судебных определений, а также досрочное прекращение рассрочки по уплате налогов. Суд не проверил расчеты налоговой задолженности, не оценил доказательства истца, такие как справки о принадлежности платежей и банковские выписки, и формально отклонил требования без должного обоснования, нарушив принципы состязательности и процессуальные нормы АПК РФ. Кроме того, суд не рассмотрел объединенные дела в полном объеме, что привело к необоснованному отказу в удовлетворении исковых требований.

В отзывах на апелляционную жалобу УФНС России по Иркутской области и МИФНС №24 по Иркутской области  просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет». Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя ФИО1 поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Дело рассмотрено в порядке главы 34 АПК РФ, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражения,  отзывов на апелляционную жалобу, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Здоровье» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

На основании имеющихся по состоянию на 07.09.2023 у налогового органа сведений об остатках задолженности по обязательным платежам, Инспекцией № 24 в порядке ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ)  сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи 07.09.2023 в адрес Общества требование об уплате задолженности № 380895220.

На момент формирования требования об уплате задолженности, по состоянию на 07.09.2023 сальдо ЕНС ООО «Здоровье» являлось отрицательным и составляло 173505,96 руб., в том числе: 172581,96 (недоимка) + 924 (пени) рублей.

В связи с неисполнением в установленный срок требования, в рамках ст. 46 НК РФ Инспекцией № 24 в адрес налогоплательщика сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) решение от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании задолженности за счет денежных средств на сумму 461 265,70 рублей. Поскольку срок ожидания ответа по ТКС истек, решение направлено в адрес ООО «Здоровье» заказным письмом 13.11.2023.

Установлено, что  на ЕНС  налогоплательщика в период с 07.09.2023  по 02.11.2023 были отражены следующие операции:

- «Уплачен ЕНП» (18.09.2023, 30.10.2023);

- «Начислена пеня по расчету» (27.09.2023, 04.10.2023, 05.10.2023, 07.10.2023, 08.10.2023, 09.10.2023, 11.10.2023, 12.10.2023, 14.10.2023, 15.10.2023, 16.10.2023, 18.10.2023, 19.10.2023, 21.10.2023, 22.10.2023, 23.10.2023, 25.10.2023, 27.10.2023, 30.10.2023);

- «Доначислен налог по расчету по уточненной декларации» (27.09.2023);

- «Начислено по графику отсрочки/рассрочки» (28.09.2023, 30.10.2023);

- «Начислен налог по уведомлению» (29.09.2023, 30.09.2023, 30.10.2023);

- «Уменьшен налог по уведомлению» (29.09.2023, 30.09.2023, 04.10.2023);

- «Начислен налог по расчету» (04.10.2023);

- «Поступило переплаты из ОКНО» (06.10.2023);

- «Доначислено по камеральной налоговой проверке» (13.10.2023).

В результате отражения указанных операций отрицательное сальдо ЕНС ООО «Здоровье» составило 461265,70 руб., которое включено в решение от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании задолженности за счет денежных средств.

Ссылаясь на несоблюдение налогоплательщиком условий погашения задолженности в период действия рассрочки по срокам уплаты - 28.09.2023, 30.10.2023, 28.11.2023, 28.12.2023, 29.01.2024, 28.02.2024 по 42 323,00 руб. за каждый срок уплаты, УФНС России по Иркутской области принято решение от 04.03.2024 № 06-30/004357@, согласно которому рассрочка по уплате обязательных платежей досрочно прекращена.

В связи с досрочным прекращением рассрочки по уплате задолженности, на суммы недоимок несвоевременно уплаченных налогов начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В связи с принятием налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств от 02.11.2023 № 380809784, Инспекцией сформировано поручение от 02.11.2023 № 4170 на списание денежных средств налогоплательщика в размере 461265,70 рублей.

По инкассовому поручению от 02.11.2023 № 4170 в бюджет поступил платеж от 02.11.2023 в размере 119814,05 рублей.

Не согласившись с действиями налогового органа, в рамках настоящего дела общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде запрета на совершение действия по бесспорному взысканию денежных средств на основании решения Инспекции от 02.11.2023 № 380809784.

Определением суда от 15.11.2023 по делу № А19-21754/2023 налоговому органу запрещено совершать действия по бесспорному взысканию за счет денежных средств в банках на сумму 461265,70 руб. в рамках исполнения решения от 02.11.2023 № 380809784.

20 ноября 2023 года взыскание задолженности по решению от 02.11.2023 № 380809784 приостановлено Инспекцией на основании указанного определения о принятии обеспечительных мер, поручение на списание денежных средств со счетов в банках отозвано.

01 февраля 2024 года в целях обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности от 02.11.2023 № 380809784 налоговым органом приостановлены операции по счетам ООО «Здоровье» в банках на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 219168,71 рублей.

Между тем, поскольку определением суда от 15.11.2023 не разрешен вопрос относительно принятых в порядке ст. 76 НК РФ мерах в виде приостановлении операций по счетам в банках, Общество повторно обратилось в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер.

Арбитражным судом Иркутской области вынесено определение от 09.04.2024 о принятии обеспечительных мер, на основании которого инспекции запрещено совершать действия по приостановлению операций на банковских счетах ООО «Здоровье» на сумму в размере 702522,51 рублей.

Как следует из абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 76 НК РФ, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в размере отрицательного сальдо единого налогового счета этого налогоплательщика-организации до момента формирования положительного либо нулевого сальдо его единого налогового счета, определяемом банком ежедневно на основании информации, содержащейся в реестре решений о взыскании задолженности.

Принимая во внимание, что решение о приостановлении операций по счетам принято в отношении общей суммы отрицательного сальдо ЕНС, которая по состоянию на 08.04.2024 составляла 733628,75 руб., в том числе: 702522,51 руб. (приостановленная задолженность на основании определения суда от 09.04.2024) + 31106,24 руб. (отрицательное сальдо ЕНС на 08.04.2024)., то после поступления определения суда от 09.04.2024 о принятии обеспечительных мер в адрес Инспекции, налоговым органом 12.04.2024 проведены мероприятия по выводу из сальдо ЕНС задолженности в размере, указанном в судебном акте - 702522,51 руб.

С учетом проведенных налоговым органом мероприятий, по состоянию на 12.04.2024 отрицательное сальдо ЕНС Общества составило 30811,27 рублей.

Далее, как следует из материалов дела,  в период с 12.04.2024 по 23.05.2024 на Едином налоговом счете ООО «Здоровье» были отражены операции (начислен налог по расчету, начислен налог по уведомлению, начислена пеня, уплачен ЕНП), в результате которых отрицательное сальдо ЕНС составило 124950,37 рублей.

17 мая 2024 года Общество с ограниченной ответственностью «Здоровье» обратилось в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде запрета налоговому органу совершать действия по приостановлению расходных операций на банковских счетах на сумму 129377,10 руб., а с учетом ранее принятого определения суда от 09.04.2024, всего на общую сумму 831899,61 рублей.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 20.05.2024 в удовлетворении ходатайства отказано в связи с тем что, принятие заявленных Обществом обеспечительных мер не должно влиять на порядок бесспорного взыскания текущего отрицательного сальдо ЕНС, не являющегося предметом спора по настоящему делу.

МИФНС России № 24 по Иркутской области, в рамках исполнения мероприятий по взысканию задолженности в порядке ст. 46 НК РФ, сформировано поручение от 23.05.2024 № 11330 на списание денежных средств в счет погашения текущей задолженности по обязательным платежам.

Поручение от 23.05.2024 № 11330 на сумму 124950,37 руб. (отрицательное сальдо по состоянию на 23.05.2024) направлено в РНКБ БАНК (ПАО) БИК 043510607 на расчетный счет № <***> для исполнения.

23 мая 2024 года на основании вышеуказанного поручения с банковского счета ООО «Здоровье» в доход бюджета взысканы денежные средства (на которые не приняты обеспечительные меры) в размере 124950,37 рублей.

Полагая, что действия и решения ответчиков не соответствуют требованиям закона, а также нарушают права и законные интересы ООО «Здоровье» в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 АПК РФ на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод об отсутствии  оснований для удовлетворения заявленных требований. При этом суд исходил из того, что оспариваемые  действия налогового  органа соответствуют требованиям  закона, совершены с соблюдением законодательства о налогах и сборах, а  потому признанию незаконными не подлежат.

Суд апелляционной инстанции поддерживает приведенный вывод суда первой инстанции исходя из следующего.

По смыслу положений главы 24 АПК РФ удовлетворение требования о признании решения органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконным возможно при одновременном установлении несоответствия этого решения нормативному правовому акту и нарушения им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198, часть 4 статьи 200). Обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, законности его принятия, наличия у органа соответствующих надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на принявший его орган. Бремя доказывания факта нарушения оспариваемым решением прав и законных интересов лежит на заявителе (статья 65, часть 5 статьи 200, пункт 6 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Между тем бремя доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо в обоснование своих требований и возражений в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ лежит на лице, которое ссылается на указанные обстоятельства.

ООО «Здоровье» заявлено требование о признании незаконными действий (бездействия) ответчиков, выразившихся в неправомерном распределении денежных сумм, перечисленных истцом налоговых платежей и авансовых взносов за период с 01.01.2023 по 31.05.2024 и вынесении незаконного требования № 380895220 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 в сумме 173505 руб. 96 коп. и отмене его.

Разрешая данное требование, судом установлено следующее.

20 апреля 2023 года налоговым органом по месту учета в адрес Общества направлено сообщение № 3307345 об исчисленных суммах налога на имущество организаций за 2022 год, согласно которому налог подлежит оплате в размере 113709 рублей.

13 июня 2023 года УФНС России по Иркутской области ООО «Здоровье» предоставлена рассрочка по уплате налога на имущество организаций в размере 89922 рублей.

28.07.2023, 28.08.2023 налогоплательщику по графику рассрочки начислен налог на имущество организаций в сумме 14986 рублей.

23 августа 2023 года Обществом представлено уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, согласно которому начислен налог на имущество в размере 56856 руб., в том числе: 28428 руб. по сроку 28.04.2023, 28428 руб. по сроку 28.07.2023.

Согласно Единому налоговому счету (далее - ЕНС) налогоплательщика сумма погашений по налогу на имущество организаций с 01.01.2023 по 07.09.2023 из Единого налогового платежа (далее - ЕНП) составила 189557,50 руб., из них сумма переданной на ЕНП (возврат) переплаты составила 122750 рублей. Таким образом, вопреки заявленному доводу, Обществом  фактически уплачен налог на имущество в размере 66807,50 рублей.

Таким образом, по состоянию на 07.09.2023 задолженность по налогу на имущество организаций составляла (113709 - 89922 + 14986 + 56856 - 66807,50) = 28821,50 рублей.

31 марта 2023 года налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России № 20 по Иркутской области (налоговый орган по месту учета) представлена налоговая декларация по УСН за 2022 год, согласно которой подлежит уплате в бюджет налог в размере 295173 руб., в том числе:

62000 руб. по сроку уплаты 25.04.2022;

59791 руб. по сроку уплаты 25.07.2022;

134596 руб. по сроку уплаты 25.10.2022;

38786 руб. по сроку уплаты 28.03.2023.

Также 22.08.2023, 23.08.2023 ООО «Здоровье» представлены уведомления об исчисленных суммах налогов, согласно которым начислены авансовые платежи по УНС в сумме 105472 руб., в том числе: 55000 руб. по сроку уплаты 28.07.2023, 50472 руб. по сроку 28.08.2023.

13 июня 2023 года УФНС России по Иркутской области ООО «Здоровье» предоставлена рассрочка по уплате налога по УСН в размере 151617,08 рублей.

28.07.2023, 28.08.2023 налогоплательщику по графику рассрочки начислен налог по УСН в размере 25268 руб., в том числе:

12634 руб. по сроку уплаты 28.07.2023;

12634 руб. по сроку уплаты 28.08.2023.

В 2023 года Обществом произведена уплата налога по УСН в сумме 207287,96 рублей.

Таким образом, по состоянию на 07.09.2023 задолженность по УСН составляла (295173 - 151617,08 + 105472 + 25268 - 207287,96) = 67007,96 рублей.

Относительно уплаты обществом земельного налога:

Согласно сведениям о расчетах с бюджетом, сумма уплаченного Обществом земельного налога в 2022 году составила 11564 руб. (платежное поручение от 21.07.2022 № 136).

При этом у налогоплательщика имелась задолженность по земельному налогу за 2021 год в сумме 3022 руб., в связи с чем по состоянию на 01.01.2023 у ООО «Здоровье» образовалось положительное сальдо в сумме 8542 руб., налоговым органом по месту учета начислен земельный налог в размере 8542 руб. (по платежному поручению).

13.02.2023, 05.06.2023 налогоплательщиком произведена уплата земельного налога за 2022 год в размере 8544 руб. и 8544 руб., соответственно. На основании платежных поручений Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области произведено начисление земельного налога в сумме 17088 рублей.

13 июня 2023 года УФНС России по Иркутской области ООО «Здоровье» предоставлена рассрочка по уплате земельного налога в размере 17088 рублей.

26 июня 2023 года налоговым органом в ЕНС отражены начисления земельного налога за 2022 год в размере 17086 руб. на основании сообщений об исчисленных суммах земельного налога. Начисления по платежным поручениям от 13.02.2023, 05.06.2023 сторнированы в сумме 17088 рублей.

При этом 26.06.2023 передана переплата на ЕНП в размере 12815 руб. (8542 + 17088 - 17088 + 17088 - 4271 - 4271 - 4273).

26.06.2023, 02.07.2023 из ЕНП частично погашен земельный налог за 2022 год в сумме 4271 рублей.

28.07.2023 на ЕНС Общества в связи с несоблюдением условий предоставления рассрочки отражены начисления по земельному налогу в размере 17088 рублей.

02 августа 2023 года задолженность по земельному налогу за 2022 год погашена из ЕНП.

24 августа 2023 года ООО «Здоровье» представлено уведомление об исчисленной сумме земельного налога в сумме 8544 руб., в том числе: 4272 руб. по сроку уплаты 28.04.2023, 4272 руб. по сроку уплаты 28.07.2023.

06 сентября 2023 года в счет уплаты задолженности по земельному налогу по срокам уплаты 28.04.2023, 28.07.2023 из ЕНП погашено 2133,74 рублей.

Таким образом, по состоянию на 07.09.2023 задолженность ООО «Здоровье» по земельному налогу составляла (8544 - 2133,74) = 6410,26 рублей.

Относительно уплаты обществом страховых взносов:

26 января 2023 года налогоплательщиком представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года, согласно которому по срокам уплаты 15.11.2022, 15.12.2022, 30.01.2023 исчислены суммы страховых взносов в размере 134800,70 руб., в том числе:

95700,93 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

30640,76 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

8459,01 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Также на основании Постановления Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году» Обществом в мае-июле подлежали уплате страховые взносы в сумме 167087 руб., в том числе:

119163,57 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

36653,68 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

11269,75 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование.

06.04.2023, 09.07.2023 ООО «Здоровье» представлены расчеты по страховым взносам за 1 квартал, полугодие 2023 года, согласно которым в бюджет подлежат уплате страховые взносы в размере 136274 руб. и 141873,67 руб., соответственно.

13 июня 2023 года УФНС России по Иркутской области налогоплательщику предоставлена рассрочка по уплате страховых взносов на общую сумму 255282,71 рублей.

По графику рассрочки по уплате обязательных платежей 28.07.2023 начислено:

7070 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, истекшие до 01.01.2023;

2181 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

665 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

11356 руб. - страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования.

Кроме того, Обществом не уплачены страховые взносы по уведомлению об исчисленных суммах страховых взносов предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 49 070,24 руб., срок уплаты - 28.08.2023, дата представления - 28.08.2023.

Таким образом, по состоянию на 07.09.2023 задолженность по страховым взносам составляла:

7070 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, истекшие до 01.01.2023;

2181 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

665 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

60426,24 руб. (11356 + 49070,24) - страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования.

Исходя из имеющихся по состоянию на 07.09.2023 остатков задолженности по обязательным платежам, Инспекцией в порядке ст. 69, 70 НК РФ сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи 07.09.2023 в адрес должника требование об уплате задолженности № 380895220.

21 августа 2023 года Обществом осуществлен ЕНП в размере 69518,07 руб., который распределен в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, в том числе в счет погашения пени.

Между тем, согласно решению УФНС России по Иркутской области от 24.08.2023 № 26-15/014946@ действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области по включению задолженности по пеням в сумме 22028,75 руб. в совокупную обязанность по ЕНС налогоплательщика признаны незаконными.

В этой связи, Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области, в целях соблюдения прав и законных интересов налогоплательщика, 15.12.2023 проведены мероприятия по выводу сумм задолженности по пене в размере 22028,75 руб. из сальдо Единого налогового счета.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" (далее - Закон N 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, данный Закон разработан в целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей и совершенствования налогового администрирования, позволяя создать для налогоплательщиков более комфортные условия для исполнения обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности.

Как следует из п. 1 ст. 58 НК РФ уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве ЕНП.

Правила, предусмотренные ст. 58 НК РФ, применяются также в отношении порядка уплаты в качестве единого налогового платежа сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (п. 7 ст. 58 НК РФ).

По смыслу вышеназванных положений налогового законодательства, с 01.01.2023 перечисление денежных средств в качестве ЕНП осуществляется без привязки к конкретному налогу и сроку уплаты, а поступившие платежи распределяются в автоматическом порядке в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

Важно отметить, что распределение Единого налогового платежа в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ осуществляется с учетом фактического размера сальдо ЕНС, перечисление денежных средств из одного налога в другой не изменяет общего размера недоимки и отрицательного сальдо ЕНС в целом. Напротив, данные меры направлены на предотвращение образования большей суммы пеней за поздние налоговые периоды, которые своевременно не оплачены налогоплательщиком.

В ходе рассмотрения дела  установлено, что на момент формирования требования  об уплате задолженности № 380895220 по состоянию на 07.09.2023 сальдо ЕНС ООО «Здоровье» являлось отрицательным и составляло 173505,96 руб., в том числе: 172581,96 (недоимка) + 924 (пени) рублей.

В такой ситуации, суд обоснованно пришёл к выводу, что  требование налогового органа от 07.09.2023 № 380895220 об уплате задолженности является законным, сформировано в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС и не нарушает прав налогоплательщика.

Подробный  расчет  задолженности по обязательным платежам (налог на имущество организации упрощенная система налогообложения, земельный налог, страховые взносы) включенной в требование   от 07.09.2023  № 380895220  содержится в материалах дела, проверен судом и заявителем не опровергнут.

Расчет суммы  заложенности, приведенный в апелляционной жалобе заявителя  не содержит сведений  о размере недоимки  по УСН, при расчете задолженности по  страховым взносам  заявителем не учтен  размер неисполненных обязательств,  наличие переплаты не подтверждено документально, в связи с чем, не  может быть принято во внимание.

Ссылки в жалобе  на оплату 05.06.2023  страховых взносов на обязательное  пенсионное, медицинское и социальное страхование по срокам уплаты 15.11.2022, 15.12.2022, 30.01.2023  в полном объеме  с указанием платежных поручений  являются  несостоятельными, поскольку  на 05.06.2023  отрицательное сально ЕНС ООО «Здоровье» составило 545 335, 98 руб.  в том числе,  513 909, 79 руб. (налог), 31 426,19 руб. (пени).

В этой связи  доводы жалобы  о неверном распределении налоговым органом  денежных средств поступивших в качестве  Единого налогового платежа  несостоятельны. Заявляя данный довод,  налогоплательщик не учитывает наличие отрицательного  сальдо ЕНП на момент поступления платежей, и того обстоятельства, что распределение платежей производиться в определенной  последовательности.

Требование ООО «Здоровье» о признании незаконным решения № 380809784 от 02.11.2023 о взыскании задолженности в сумме 461265 руб. 70 коп., за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на дату 02.11.2023, в сумме 702522,51 руб., на дату 09.04.2024, на дату 23.05.2024 – 827472 руб. 88 коп. по тому же решению и отмене его обоснованно судом отклонено.

Из материалов дела  следует, что в связи с неисполнением в установленный срок требования № 380895220 об уплате задолженности, в рамках ст. 46 НК РФ Долговым центром в адрес налогоплательщика сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи решение от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании задолженности за счет денежных средств на сумму 461 265,70 рублей. Поскольку срок ожидания ответа по ТКС истек, решение направлено в адрес ООО «Здоровье» заказным письмом 13.11.2023.

На момент формирования требования об уплате задолженности № 380895220 по состоянию на 07.09.2023 сальдо ЕНС ООО «Здоровье» являлось отрицательным и составляло 173 505,96 руб., в том числе: 172 581,96 (недоимка) + 924,00 (пени) рублей.

В период с 07.09.2023 (дата формирования требования) по 02.11.2023 (дата формирования решения) на ЕНС налогоплательщика отражены следующие операции:

- «Уплачен ЕНП» (18.09.2023, 30.10.2023);

- «Начислена пеня по расчету» (27.09.2023, 04.10.2023, 05.10.2023, 07.10.2023, 08.10.2023, 09.10.2023, 11.10.2023, 12.10.2023, 14.10.2023, 15.10.2023, 16.10.2023, 18.10.2023, 19.10.2023, 21.10.2023, 22.10.2023, 23.10.2023, 25.10.2023, 27.10.2023, 30.10.2023);

- «Доначислен налог по расчету по уточненной декларации» (27.09.2023);

- «Начислено по графику отсрочки/рассрочки» (28.09.2023, 30.10.2023);

- «Начислен налог по уведомлению» (29.09.2023, 30.09.2023, 30.10.2023);

- «Уменьшен налог по уведомлению» (29.09.2023, 30.09.2023, 04.10.2023);

- «Начислен налог по расчету» (04.10.2023);

- «Поступило переплаты из ОКНО» (06.10.2023);

- «Доначислено по камеральной налоговой проверке» (13.10.2023).

В результате отражения указанных операций отрицательное сальдо ЕНС ООО «Здоровье» составило 461265,70 руб., которое включено в решение от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании задолженности за счет денежных средств.

Размер задолженности  заявителем в ходе рассмотрения дела  не оспорен. Доказательств тому обстоятельству, что задолженность составляла  иную сумму  в материалы дела  не представлено.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 02.11.2023 № 380809784 принято в связи с неисполнением требования от 09.09.2023  № 380895220,  в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в сроки, предусмотренные ст. 46, 70 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах», содержит все необходимые требования,  а потому признано незаконным по доводам заявителя быть не может.

Рассмотрев требование ООО «Здоровье» о признании незаконным решения УФНС России по Иркутской области от 04.03.2024 № 06-30/004357@ о досрочном прекращении рассрочки по уплате задолженности по налогам, суд,  сославшись на  положения   статьи 64 НК РФ  определяющей условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил,  пункта  3  статьи 68 НК РФ,   пришел к  следующим выводам.

13.06.2023 ООО «Здоровье» обратилось в УФНС России по Иркутской области с заявлением о предоставлении рассрочки по уплате налоговой задолженности, в связи с затруднительным финансовым положением.

Решением № 183092 от 13.06.2023, вступившим в законную силу 28.07.2023, налогоплательщику предоставлена рассрочка по уплате задолженности в сумме 525000 рублей на срок 12 месяцев, в том числе:

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (КБК 18210501021010000110, ОКТМО 25602101) в размере 151617,08 рублей за отчетный период 2022 год;

- по налогу на имущество организаций (КБК 182106020100200001110, ОКТМО 25602101) в размере 89922 рублей за отчетный период 2022 год;

- по земельному налогу с организаций, обладающих земельными участками, расположенными в границах городских поселений (КБК 18210606033130000110, ОКТМО 25602101) в размере 17 088 рублей за отчетный период 2022 год;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (КБК 18210214010060001160, ОКТМО 25602101) в размере 84846,32 рублей за 4 квартал 2022 года;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (КБК 18210214030080001160, ОКТМО 25602101) в размере 26176,40 рублей за 4 квартал 2022 года;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования (КБК 18210201000010000160, ОКТМО 25602000) в размере 7985,65 рублей за 1 квартал 2023 года;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования (КБК 18210201000010000160, ОКТМО 25602000) в размере 136274,34 рублей за 1 квартал 2023 года;

- пени, установленные Налоговым Кодексом и распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ, в размере 11090,21 рублей.

Согласно решению о предоставлении рассрочки сумма рассроченной задолженности подлежит уплате с 28.07.2023 по 13.06.2024, ежемесячными платежами в размере 43747 руб. с 28.07.2023 по 28.05.2024 и по сроку уплаты 13.06.2024 в размере 43783 руб.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением предусмотренной данным пунктом последовательности.

28.07.2023 по графику рассрочки заявителю начислено 42 323 руб., указанная сумма погашена из единого налогового платежа.

28.08.2023 по графику рассрочки  начислено 42 323 руб. непогашенный остаток составил 42 323 рубля.

Поскольку заявителем не соблюдены условия погашения задолженности в период действия рассрочки по срокам уплаты - 28.09.2023, 30.10.2023, 28.11.2023, 28.12.2023, 29.01.2024, 28.02.2024 по 42 323,00 руб. за каждый срок уплаты, в УФНС России по Иркутской области принято решение от 04.03.2024 № 06-30/004357@, согласно которому рассрочка по уплате обязательных платежей досрочно прекращена. Указанное решение налогового органа мотивировано несоблюдением обществом условий погашения задолженности в период действия рассрочки,  что соответствует требованиям пункта 3 статьи 68 НК РФ с учетом положений пункта 8 статьи 45 НК РФ, в связи с чем,  правовые основания для признания  действий  в данной части незаконными также отсутствуют.

Соглашаясь с условиями предоставляемой рассрочки  от 13.06.2023 № 183092 по исполнению налоговых обязательств, Общество было уведомлено  о размерах остатков задолженности по каждому налогу, страховым взносам. Каких – либо возражений относительно размера отрицательного сальдо ЕНС не предъявляло, меры по оспариванию задолженности не предпринимало.

Таким образом, при установленном факте неисполненной обязанности по погашению задолженности, нарушений условий рассрочки, оснований для вывода о незаконности действий налогового органа по прекращению действия рассрочки  не имеется.

Выводы суда первой инстанции в данной части  согласуются с собранными по делу доказательствами,  не противоречат нормам права, а потому признанию незаконными по доводам  жалобы заявителя не   подлежат.


Относительно требования ООО «Здоровье» о возложении на налоговый орган обязанности произвести перераспределение, оплаченных налогоплательщиком сумм за период с 01.01.2022 по 31.05.2024, и на основании этого произвести перерасчет общей суммы задолженности по налоговым обязательствам, числящимся за предприятием ООО «Здоровье» на дату 31.05.2024, по каждому налоговому обязательству (налогу) отдельно, суд   первой инстанции пришел к следующим выводам.

Приказом УФНС России по Иркутской области от 20.07.2021 № 07-02-09/135@ с 01.11.2021 создана МИФНС России № 24 по Иркутской области в чьи полномочия входит, в том числе: администрирование задолженности юридических лиц, зарегистрированных на территории Иркутской области; централизованное исполнение функций по применению мер взыскания в соответствии со ст. ст. 45, 46, 47, 76, 78, 79 НК РФ в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; осуществление функций по управлению долгом, за исключением мер по взысканию имущественных налогов с физических лиц в порядке ст. 48 НК РФ.

Как указано выше, механизм Единого налогового счета введен в действие с 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Закон № 263-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

На основании п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Таким образом, как  верно указал суд, в силу возложенных Приказом УФНС России по Иркутской области от 20.07.2021 № 07-02-09/135@ полномочий, Инспекция не обладает функциями по проведению мероприятий, связанных с перерасчетом задолженности по обязательным платежам.

Денежные средства, поступившие в бюджет в счет исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, взносов признаются Единым налоговым платежом и автоматически распределяются в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ. Перераспределение денежных средств (уточнение, изменение основания) в силу поправок налогового законодательства, принятых на основании Федерального законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ», не предусмотрено и является неправомерным.

Требование ООО «Здоровье» о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в неправомерном начислении пени на дату 09.04.2024 в сумме 101320 руб. 49 коп., включенных налоговым органом в сумму задолженности 702522 руб. 51 коп. и бесспорном взыскании денежных средств с расчетного счета истца в сумме 124950 руб. 37 коп., в том числе пени в размере 30056 руб. 80 коп. судом  также обоснованно отклонено.

В силу части 1 статьи 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу части 3 статьи 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.

В ходе рассмотрения дела  установлено, что из сальдо расчетов с бюджетом по Единому налоговому счету ООО «Здоровье»  по состоянию на 08.04.2024  в силу ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 113 434,76 руб. на сумму недоимки по налогам (не включенным в решение УФНС России по Иркутской области от 13.06.2023 о предоставлении рассрочки).

Установлено, что условия погашения задолженности в период действия рассрочки по срокам уплаты - 28.09.2023, 30.10.2023, 28.11.2023, 28.12.2023, 29.01.2024, 28.02.2024 по 42 323,00 руб. за каждый срок уплаты,  налогоплательщиком не были соблюдены,  связи с чем УФНС России по Иркутской области принято решение от 04.03.2024 № 06-30/004357@, согласно которому рассрочка по уплате обязательных платежей досрочно прекращена. В такой ситуации, налоговым органом  обоснованно произведено начисление пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. Оснований для признания незаконными действий налогового органа, выразившихся в неправомерном начислении и взыскании пени не имеется. Правовые основания для начисления пени у налогового  органа имелись.

По изложенным основаниям,  отсутствовали основания  для удовлетворения требований заявителя об исключении из совокупной обязанности налогоплательщика, начисленные ответчиком пени в размере 131377 руб. 29 коп., в связи с неправильным распределением налоговых платежей.

Как обоснованно отметил суд, пеня, исчисленная в порядке ст. 75 НК РФ, не подлежит исключению из совокупной обязанности налогоплательщика.

Рассматривая требование ООО «Здоровье» об обязании возвратить на расчетный счет истца незаконно взысканные 02.11.2024 налоговым органом денежные средства в сумме 119814 руб. 05 коп. и денежные средства в сумме 124950 руб. 37 коп., взысканные налоговым органом 23.05.2024, а всего 244764 руб. 42 коп., судом  установлено следующее.

В связи с принятием налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств от 02.11.2023 № 380809784, Инспекцией сформировано поручение от 02.11.2023 № 4170 на списание денежных средств налогоплательщика в размере 461265,70 рублей.

Поручение от 02.11.2023 № 4170 направлено в БАЙКАЛЬСКИЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК БИК 042520607 для дальнейшего исполнения.

По инкассовому поручению от 02.11.2023 № 4170 в бюджет поступил платеж от 02.11.2023 в размере 119814,05 рублей.

Не согласившись с действиями налогового органа, в рамках настоящего дела Общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде запрета совершать действия по бесспорному взысканию денежных средств на основании решения Инспекции от 02.11.2023 № 380809784.

Определением суда от 15.11.2023 по делу № А19-21754/2023 налоговому органу  установлен запрет  на совершение действий по бесспорному взысканию за счет денежных средств в банках на сумму 461265,70 руб. в рамках исполнения решения от 02.11.2023 № 380809784.

Поскольку определением суда от 15.11.2023 не разрешен вопрос относительно принятых в порядке ст. 76 НК РФ мерах в виде приостановлении операций по счетам в банках, Общество повторно обратилось в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер.

Арбитражным судом Иркутской области вынесено определение от 09.04.2024 о принятии обеспечительных мер, на основании которого инспекции запрещено совершать действия по приостановлению операций на банковских счетах ООО «Здоровье» на сумму в размере 702522,51 рублей.

Как следует из абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 76 НК РФ, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в размере отрицательного сальдо единого налогового счета этого налогоплательщика-организации до момента формирования положительного либо нулевого сальдо его единого налогового счета, определяемом банком ежедневно на основании информации, содержащейся в реестре решений о взыскании задолженности.

Между тем,  как обоснованно отметил суд, налогоплательщиком не учтено, что решение о приостановлении операций по счетам принято в отношении общей суммы отрицательного сальдо ЕНС, которая по состоянию на 08.04.2024 составляла 733628,75 руб., в том числе: 702522,51 руб. (приостановленная задолженность на основании определения суда от 09.04.2024) + 31106,24 руб. (отрицательное сальдо ЕНС на 08.04.2024).

После поступления определения суда от 09.04.2024 о принятии обеспечительных мер в адрес Инспекции, налоговым органом 12.04.2024 проведены мероприятия по выводу из сальдо ЕНС задолженности в размере, указанном в судебном акте - 702522,51 руб.

С учетом проведенных налоговым органом мероприятий, по состоянию на 12.04.2024 отрицательное сальдо ЕНС Общества составило 30811,27 рублей.

Далее в период с 12.04.2024 по 23.05.2024 на Едином налоговом счете ООО «Здоровье» отражены операции (начислен налог по расчету, начислен налог по уведомлению, начислена пеня, уплачен ЕНП), в результате которых отрицательное сальдо ЕНС составило 124950,37 рублей.

17 мая 2024 года Общество с ограниченной ответственностью «Здоровье» обратилось в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде запрета налоговому органу совершать действия по приостановлению расходных операций на банковских счетах на сумму 129377,10 руб., а с учетом ранее принятого определения суда от 09.04.2024, всего на общую сумму 831899,61 рублей.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 20.05.2024 в удовлетворении ходатайства отказано в связи с тем что, принятие заявленных Обществом обеспечительных мер не должно влиять на порядок бесспорного взыскания текущего отрицательного сальдо ЕНС, не являющегося предметом спора по настоящему делу.

МИФНС России № 24 по Иркутской области, в рамках исполнения мероприятий по взысканию задолженности в порядке ст. 46 НК РФ, сформировано поручение от 23.05.2024 № 11330 на списание денежных средств в счет погашения текущей задолженности по обязательным платежам.

Поручение от 23.05.2024 № 11330 на сумму 124950,37 руб. (отрицательное сальдо по состоянию на 23.05.2024)  направлено в РНКБ БАНК (ПАО) БИК 043510607 на расчетный счет № <***> для исполнения.

23 мая 2024 года на основании вышеуказанного поручения с банковского счета ООО «Здоровье» в доход бюджета взысканы денежные средства (на которые не приняты обеспечительные меры) в размере 124950,37 рублей.

Учитывая,  что в отношении актуального размера отрицательного сальдо ЕНС судом не приняты обеспечительные меры в виде запрета налоговому органу совершать действия по бесспорному взысканию задолженности, действия Инспекции  о взыскании денежных средств являются правомерными.

Требование ООО «Здоровье» о признании не подлежащим исполнению решения заинтересованного лица от 02.11.2023 № 380809784 о взыскании в принудительном порядке недоимки по налогам, пени и штрафам путем обращения взыскания на денежные средства на счетах заявителя в банках и его электронные денежные средства в сумме 461265 руб. 70 коп., судом обоснованно отклонено.

Как было указано выше, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 02.11.2023 № 380809784 принято в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, в связи с чем, оснований для  признания  незаконным решения и  наложения  запрета  на его исполнение  не имеется.

Требование ООО «Здоровье» о признании незаконными действий ответчика, выразившихся в приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика в период с 02.11.2023 по 20.11.2023 и с 02.02.2024 по 15.04.2024 (требование № 9), не подлежало удовлетворению.

Определением суда от 15.11.2023 по делу № А19-21754/2023 налоговому органу запрещено совершать действия по бесспорному взысканию за счет денежных средств в банках на сумму 461265,70 руб. в рамках исполнения решения от 02.11.2023 № 380809784.

20 ноября 2023 года взыскание задолженности по решению от 02.11.2023 № 380809784 приостановлено Инспекцией на основании указанного определения о принятии обеспечительных мер, поручение на списание денежных средств со счетов в банках отозвано во исполнение судебного акта.

Между тем, вопрос о принятии обеспечительных мер в виде запрета на совершение действий по приостановлению операций по счетам налогоплательщика в банках судом не разрешен.

01 февраля 2024 года в целях обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности от 02.11.2023 № 380809784 налоговым органом приостановлены операции по счетам ООО «Здоровье» в банках на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 219168,71 рублей.

Как следует из материалов дела, обеспечительные меры в виде запрета на совершение действий по приостановлению операций по счетам приняты только 09.04.2024. Определение суда от 09.04.2024 о принятии обеспечительных мер фактически исполнено после поступления в адрес инспекции 12.04.2024.

Таким образом, действия налогового органа по приостановлению операций по счетам в банках в период с 01.02.2024 по 12.04.2024 являются правомерными и обоснованными, приняты в целях обеспечения возможности будущего исполнения решения о взыскании задолженности от 02.11.2023 № 380809784.

Довод общества о приостановлении операций по счетам в банках в период с 02.11.2023 по 20.11.2023 обоснованно отклонен, поскольку не соответствует фактическим обстоятельствам дела (в данный период приостановление операций не осуществлялось).

Требование ООО «Здоровье» о взыскании с ответчика процентов в размере 151115 руб. 73 коп. за незаконную блокировку банковских счетов истца в период с 02.11.2023 по 15.11.2023 и с 02.02.2024 по 12.04.2024  правомерно оставлено без удовлетворения за отсутствием правовых оснований.

Материалами дела установлено, что инспекцией в соответствии с положениями НК РФ приняты меры по приостановлению финансовых операций по счетам общества в банках по изложенным выше мотивам.

Отсюда, положения п. 9.2 ст. 76 НК РФ о выплате процентов за несвоевременную отмену решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, в данной ситуации неприменимы.

Суд апелляционной инстанции находит, что  на основании собранных по делу  материалов  судом первой инстанции дана  надлежащая правовая  оценка  всем заявленным требованиям.

Доводы, приведенные  заявителем  в апелляционной  жалобе правильность выводов суда  не опровергают, выражают несогласие с изложенными в решении выводами, фактически  повторяют позицию заявителя в суде  первой инстанции,   которой судом дана надлежащая правовая оценка. Иная оценка заявителем жалобы обстоятельств  и иное  толкование норм материального  права не свидетельствует о судебной ошибке и не является основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

В обжалуемом решении суд в полной мере исполнил процессуальные требования, изложенные в статьях 170, 271 АПК РФ, указав выводы, на основании которых  отказал в удовлетворении заявленных требований, а также мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства.

Все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судом установлены, доказательства исследованы и оценены в соответствии с требованиями главы 7 АПК РФ.

Нарушений норм материального и процессуального права, в том числе являющихся  безусловными основаниями для отмены судебного акта, при рассмотрении настоящего дела не допущено. Решение суда отмене не подлежит.

На основании части 3 статьи 271 АПК РФ в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции указывается на распределение между сторонами судебных расходов, в том числе судебных расходов, понесенных в связи с подачей апелляционной жалобы.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах при подаче апелляционной жалобы, размер государственной пошлины составляет для организаций - 30 000 рублей.

Суд апелляционной инстанции удовлетворил ходатайство общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» об отсрочке уплаты государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.

Ходатайства о снижении размера государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии с пунктом 2 статьи 333.22 НК РФ заявителем жалобы не заявлено.

С учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы с общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 30 000 руб.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных «Картотека арбитражных дел» по электронному адресу: www.kad.arbitr.ru.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 21 октября 2024 года по делу №А19-21754/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 666904, <...> к.а) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 30 000 (тридцать тысяч) рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий                                                                 Н.С. Подшивалова


Судьи                                                                                                           Е.А. Будаева


В.А. Сидоренко