Решение от 18 февраля 2020 г. по делу № А34-16086/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-16086/2019
г. Курган
18 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 февраля 2020 года

В полном объеме решение изготовлено 18 февраля 2020 года


Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Леоновой Ю.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СУ-45» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

заинтересованное лицо: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 18.11.2019, диплом от 11.06.2015,

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 09.01.2019 № 09-7, диплом от 08.07.2006,

специалист: ФИО4, паспорт,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СУ-45» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительным и отмене решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) (далее – заинтересованное лицо) № 055V12190000181 от 11.11.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Представитель заявителя поддерживает заявленные требования в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица, возражает против удовлетворения заявленных требований, позиция изложена в отзыве.

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв. После перерыва судебное заседание продолжено.

При рассмотрении дела в открытом судебном заседании арбитражный судом установлены следующие обстоятельства.

Государственным учреждением – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) в отношении общества с ограниченной ответственностью «СУ-45» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, результаты которой зафиксированы в акте выездной проверки от 17.10.2019 № 20.

Заместитель начальника Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное), рассмотрев акт выездной проверки от 17.10.2019 и другие материалы проверки, принял решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.11.2019 № 055V12190000181, которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фондом обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на выплату страховой части трудовой пенсии и иного неправильного исчисления страховых взносов. Причиной для вынесения данного решения послужил вывод органа ПФ о том, что заявитель не включил в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 годы сумму расходов за наем жилого помещения при командировании работника в общем размере 2 106 600 руб.

В результате занижения базы сумма неуплаченных страховых взносов составила 570 888 руб. 60 коп., из которых 463 452 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии, 107 436 руб. 60 коп. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

Общество привлечено к ответственности в виде штрафа по части 1 статьи 47 ФЗ № 212-ФЗ:

- неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на выплату страховой части страховой пенсии – 92 690 руб. 40 коп.;

- неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в ФФОМС – 21 487 руб. 32 коп.

Начислены пени за неуплату сумм страховых взносов в связи с занижением базы для начисления страховых взносов:

- на страховую часть страховой пенсии – 27 981 руб. 67 коп.

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 6 486 руб. 65 коп.

Общество, полагая, что оспариваемое решение Пенсионного фонда не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела и заслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд признает требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

О привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах орган контроля за уплатой страховых взносов выносит решение по результатам рассмотрения материалов проверки.

Порядок вынесения указанного решения установлен ст. 39 Федерального закона № 212-ФЗ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» общество является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Закона.

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для данных плательщиков все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает различные компенсационные выплаты.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В силу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Согласно статье 168 Трудового кодека Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Коллективным договором или локальным нормативным актом определяется порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки.

Согласно пунктам 2, 4, 11 названного Положения в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем; срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложностей и других особенностей служебного поручения; работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

На основании статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками, в том числе, расходы по найму жилого помещения.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ООО «СУ-45» является организацией, производящей выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, согласно статье 5 Федерального Закона 24.07.2009 № 212-ФЗ относится к категории плательщиков страховых взносов. В проверяемом периоде 2016 год плательщик применял основной тариф страховых взносов.

Проверкой установлено занижение базы для начисления страховых взносов, на общую сумму 2 106 600 руб.

Факт выплаты денежных средств на проживание работников во время командировки подтверждается авансовыми отчетами и сторонами не оспаривается. В соответствии с частью 2 статьи 70 АПК РФ признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав позиции сторон, руководствуясь положениями статей 5, 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ, статей 129, 168, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что спорные выплаты не являются оплатой труда, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, поскольку представляют собой возмещение работникам расходов, понесенных в связи с выполнением трудовых функций вне места постоянной работы, не зависят от квалификации работников, не входят в систему оплаты труда и не являются доходом (экономической выгодой) работника, данные выплаты представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом, в связи с чем данные суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в проверяемый период регулировал Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Из анализа указанной правовой нормы следует, что если выплаты производятся плательщиками страховых взносов не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Как указано выше, в силу положений статей 167, 168, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, возмещение работнику расходов по найму жилого помещения во время нахождения в командировке, является обязанностью работодателя.

Из приведенных норм права следует, что спорные компенсационные выплаты должны быть установлены локальным нормативным актом либо соглашением сторон.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, судом установлено, размер и порядок таких выплат предусмотрен ООО «СУ-45» локальными нормативными актами, а именно: коллективным договором, положением о командировках работников; приказом от 11.01.2016.

Проанализировав представленный в материалы дела коллективный договор, суд установил следующее. В разделе 2 закреплены гарантии и компенсации, предоставляемые работнику, а именно в п. 2.3.1 указано, что в случае направления в служебную командировку работнику возмещаются расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные в размерах, установленных Положением о командировках работников.

Приказом от 11.01.2016 № 4 установлены нормы расходов на проживание без подтверждающих документов – 600 руб. в сутки.

Оценив по правилам статей 71, 162 АПК РФ документы, подтверждающие расходы работников по найму жилого помещения, суд пришел к выводу, что спорные выплаты носили компенсационный характер, расходы работников, компенсированных работодателем произведены с ведома и согласия работодателя, о чем свидетельствуют утвержденные авансовые отчеты, и факты выплаты работникам спорных сумм, доказательств того, что выплата спорных сумм являлось формой оплаты труда работников Управлением не доказано (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Достоверность представленных работниками документов, подтверждающих произведенные расходы, определяется самим обществом. Соответствующий правовой подход отражен в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2009 № 11714/08.

При таких обстоятельствах, выводы Управления о занижении облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму выплат в виде компенсации расходов на наем жилого помещения, по мнению суда, являются необоснованными.

Разъяснения Минтруда Росси, изложенные им в письме от 07.07.2015 № 17-4/00Г, не являются надлежащим доказательством обоснованности позиции фонда, поскольку не обладают нормативными свойствами.

По общему правилу суммы оплаты работодателем расходов на командировки работников не облагаются страховыми взносами, если затраты подтверждены документально (часть 2 статья 9 Закона № 212-ФЗ). В числе прочего командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения.

До 1 января 2015 года в соответствии с данной статьей при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких затрат освобождались от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации. Такие нормы согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 определены только для организаций бюджетной сферы. В отношении иных категорий организаций – плательщиков страховых взносов указанные нормы не действуют.

На основании изложенного, оценив в совокупности доказательства с учетом требований ст. 71 АПК РФ, учитывая, что спорные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией, исходя из положений пп. "а" п. 1 ч. 5, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, действующего в проверяемый период, суд приходит к выводу, что спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем, правовых оснований для принятия решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах не имелось.

Согласно ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Установленный ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срок на обжалование заявителем соблюден.

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению, а оспариваемое решение Государственного учреждения- Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) № 055V12190000181 от 11.11.2019 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах признанию недействительным.

Понесенные заявителем расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления о признании недействительным решения в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с заинтересованного лица в качестве судебных издержек, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не урегулировал вопрос, при котором лицо, обратившееся в арбитражный суд, понесло судебные расходы, а проигравшей стороной является лицо, в силу Налогового кодекса Российской Федерации освобожденное от уплаты государственной пошлины. Норма, согласно которой возмещение государственной пошлины должно производиться из федерального бюджета, также отсутствует, в связи с чем в таком случае следует руководствоваться общими положениями главы 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, где в статье 110 указано, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другой стороны.

Государственная пошлина подлежит взысканию с государственного учреждения - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СУ-45» в размере 3000 рублей.

Излишне уплаченная по платежному поручению от 19.11.2019 № 280 в размере 3 000 руб. подлежит возврату из Федерального бюджета заявителю.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176 - 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительными решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) № 055V12190000181 от 11.11.2019 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Обязать Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СУ-45» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 рублей в возмещение судебных расходов.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «СУ-45» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета РФ излишне уплаченную госпошлину в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.




Судья

Ю.А. Леонова