Решение от 22 мая 2024 г. по делу № А19-20814/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: 664011, г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск                                                                                                Дело № А19-20814/2023

23.05.2024


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 07.05.2024

Решение в полном объеме изготовлено 23.05.2024


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гущиной С.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рязановой К.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЗДОРОВЬЕ» (666904, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, БОДАЙБО ГОРОД, УРИЦКОГО УЛИЦА, 24, А, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 20 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (664007, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ИРКУТСК ГОРОД, СОВЕТСКАЯ УЛИЦА, ДОМ 55, ОГРН: <***>, ИНН: <***>); МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (664007, <...> Д. 47В, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконными решений от 20.12.2022 № 3876036, № 3876037, № 3876038, № 3876039, № 3876040, № 3876041, № 3876042, № 3876043, № 3876044, № 3876045, № 3876046,


при участии в судебном заседании:

от МИФНС России № 24 по Иркутской области: ФИО1, служебное удостоверение, доверенность от 08.11.2023, диплом;

от иных участников процесса: не явились, извещены надлежащим образом,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЗДОРОВЬЕ» (далее – заявитель, ООО «Здоровье», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконными решений МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 20 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – ответчик, МИФНС России № 20 по Иркутской области, инспекция, налоговый орган) от 20.12.2022 № 3876036, № 3876037, № 3876038, № 3876039, № 3876040, № 3876041, № 3876042, № 3876043, № 3876044, № 3876045, № 3876046, обязанные произвести возврат незаконно зачтенных сумм налоговых платежей.

Определением арбитражного суда от 19.10.2023 к участию в деле в качестве соответчика привлечена МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ № 24 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – МИФНС России № 24 по Иркутской области).

Представитель МИФНС России № 24 по Иркутской области требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему, указав на законность и обоснованность оспариваемых решений.

Иные участники процесса, извещенные о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили, ходатайств и иных дополнительных документов в суд не представили.

В соответствии с частью 2 статьи 200 АПК РФ неявка лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Дело рассмотрено в порядке, установленном главой 24 АПК РФ по имеющимся доказательствам.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

ООО «Здоровье» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, согласно акту совместной сверки расчетов по состоянию на 15.12.2022 у ООО «Здоровье» переплата по страховым взносам на обязательное социальное страхование (далее – СВ на ОСС) составила 80886,67 руб.

19.12.2022 ООО «Здоровье» обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного СВ на ОСС в размере 80886,67 руб.

МИФНС России № 21 по Иркутской области 20.12.2022 приняты решения № 3876990, № 3876991 о возврате излишне уплаченных СВ на ОСС в сумме 72636,59 руб.

20.12.2022 МИФНС России № 21 по Иркутской области приняты решения о зачете:

- № 3876979 на сумму 852,75 руб., КБК 1821020290071010160 в счет уплаты штрафа по налогу на имущество организаций, не входящих в Единую систему газоснабжения», КБК 18210602010023000110 (сообщение от 20.12.2022 № 3876036);

- № 3876980 на сумму 631,13 руб., КБК 1821020290071010160, в счет уплаты штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, КБК 18211605160010002140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876037);

- № 3876981 на сумму 741,94 рублей КБК 1821020290071010160 в счет уплаты штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, КБК 18211605160010002140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876038);

- № 3876982 на сумму 473,18 рублей, КБК 1821020290071010160 в счет уплаты штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, КБК18211605160010002140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876039);

- № 3876983 на сумму 230,36 рублей, КБК 1821020290071010160 в счет уплаты пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за периоды с 01.01.2017, КБК 1821167000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876040);

- № 3876984 на сумму 54,43 рублей, КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за периоды с 01.01.2017, КБК 1821167000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876041);

- № 3876985 на сумму 555,00 рублей КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017, КБК 1821161700001000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876042);

- № 3876986 на сумму 840,57 рублей, КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по налогу на имущество организаций, не входящих в Единую систему газоснабжения», КБК 18210602010023000110 (сообщение от 20.12.2022 № 3876043);

- № 3876987 на сумму 2138,82 рублей КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по налогу на имущество организаций, не входящих в Единую систему газоснабжения», КБК 18210602010023000110 (сообщение от 20.12.2022 № 3876044);

- № 3876988 на сумму 282,41 рублей, КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по налогу УСН «Доходы», КБК 18211617000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876045);

- № 3876989 на сумму 173,49 рублей, КБК 18210202090071010160, в счет погашения пеней по земельному налогу организаций в границах городских поселений, КБК 18211617000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876046).

21.12.2022 МИФНС России № 21 по Иркутской области принято решение № 59299 об отказе в возврате СВ на ОСС в сумме 8250,08 руб. (причина отказа: сумма в размере 6974,08 руб. зачтена в счет погашения имеющейся задолженности; сумма в размере 1276 руб. возврату не подлежит по причине истечения трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы (дата уплаты – 05.12.2019).

Полагая, что решения (сообщения) о зачете сумм излишне уплаченных налогов в общей сумме 6974,08 руб. от 20.12.2022 № 3876036, № 3876037, № 3876038, № 3876039, № 3876040, № 3876041, № 3876042, № 3876043, № 3876044, № 3876045, № 3876046 не соответствуют требованиям закона, а также нарушают права и законные интересы ООО «Здоровье» в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

Выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Между тем бремя доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо в обоснование своих требований и возражений в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ лежит на лице, которое ссылается на указанные обстоятельства.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок и сроки зачета или возврата излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов регулируются положениями статей 78, 79 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ (в редакции, действующей на дату обращения заявителя в налоговый орган с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных налогов) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 79 НК установлено, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, согласно акту совместной сверки расчетов по состоянию на 15.12.2022 у ООО «Здоровье» переплата по страховым взносам на обязательное социальное страхование (далее – СВ на ОСС) составила 80886,67 руб.

19.12.2022 ООО «Здоровье» обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного СВ на ОСС в размере 80886,67 руб.

МИФНС России № 21 по Иркутской области 20.12.2022 приняты решения № 3876990, № 3876991 о возврате излишне уплаченных СВ на ОСС в сумме 72636,59 руб.

20.12.2022 МИФНС России № 21 по Иркутской области приняты решения о зачете:

- № 3876979 на сумму 852,75 руб., КБК 1821020290071010160 в счет уплаты штрафа по налогу на имущество организаций, не входящих в Единую систему газоснабжения», КБК 18210602010023000110 (сообщение от 20.12.2022 № 3876036);

- № 3876980 на сумму 631,13 руб., КБК 1821020290071010160, в счет уплаты штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, КБК 18211605160010002140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876037);

- № 3876981 на сумму 741,94 рублей КБК 1821020290071010160 в счет уплаты штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, КБК 18211605160010002140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876038);

- № 3876982 на сумму 473,18 рублей, КБК 1821020290071010160 в счет уплаты штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, КБК18211605160010002140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876039);

- № 3876983 на сумму 230,36 рублей, КБК 1821020290071010160 в счет уплаты пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за периоды с 01.01.2017, КБК 1821167000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876040);

- № 3876984 на сумму 54,43 рублей, КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за периоды с 01.01.2017, КБК 1821167000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876041);

- № 3876985 на сумму 555,00 рублей КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017, КБК 1821161700001000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876042);

- № 3876986 на сумму 840,57 рублей, КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по налогу на имущество организаций, не входящих в Единую систему газоснабжения», КБК 18210602010023000110 (сообщение от 20.12.2022 № 3876043);

- № 3876987 на сумму 2138,82 рублей КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по налогу на имущество организаций, не входящих в Единую систему газоснабжения», КБК 18210602010023000110 (сообщение от 20.12.2022 № 3876044);

- № 3876988 на сумму 282,41 рублей, КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по налогу УСН «Доходы», КБК 18211617000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876045);

- № 3876989 на сумму 173,49 рублей, КБК 18210202090071010160, в счет погашения пеней по земельному налогу организаций в границах городских поселений, КБК 18211617000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876046).

21.12.2022 МИФНС России № 21 по Иркутской области принято решение № 59299 об отказе в возврате СВ на ОСС в сумме 8250,08 руб. (причина отказа: сумма в размере 6974,08 руб. зачтена в счет погашения имеющейся задолженности; сумма в размере 1276 руб. возврату не подлежит по причине истечения трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы (дата уплаты – 05.12.2019).

Оспаривая решения (сообщения) о зачете сумм излишне уплаченных налогов в общей сумме 6974,08 руб. от 20.12.2022 № 3876036, № 3876037, № 3876038, № 3876039, № 3876040, № 3876041, № 3876042, № 3876043, № 3876044, № 3876045, № 3876046 ООО «Здоровье» в административном исковом заявлении указал, что налоговый орган в решении об отказе в возврате излишне оплаченных страховых взносов не указал, задолженность в какой сумме и по каким налоговым обязательствам была зачтена в счет имеющейся переплаты. Кроме того, налоговый орган не направил в адрес налогоплательщика уведомления о принятых решениях о зачете излишне уплаченных налогов в отношении каждого налогового обязательства и не разместил их в ЭДО в Контур Экстерн. Таким образом, процедура бесспорного взыскания пеней и штрафных санкций за счет денежных средств налогоплательщика, подлежащих возврату ему в связи с переплатой, налоговым органом нарушена, что, соответственно, исключает возможность такого взыскания.

Рассмотрев приведенные доводы заявителя судом установлено, что процедура бесспорного взыскания пеней и штрафных санкций за счет денежных средств налогоплательщика, подлежащих возврату ему в связи с переплатой, налоговым органом соблюдена исходя из следующих сведений, отраженных в таблице и представленных в материалы дела извещений о получении электронных документов, квитанций о приеме, почтовых реестров.

№
Сумма зачета

Решение о зачете от 20.12.2022№

В счет уплаты

требование

Решение по ст. 46 НК РФ

1
852,75

3876979

штраф по налогу на имущество организаций, не входящему в ЕСГ (доначислен решением от 09.09.2022 № 14-14/7026)

от 17.11.2022 № 380855991 (срок уплаты до 12.12.2022), направлено по ТКС, получено 17.11.2022


2
631,13

3876980

штраф за налоговое правонарушение глава 16 НК РФ (доначислен решением от 22.09.2022 № 7469)



от 17.11.2022 № 380856527 (срок уплаты до 12.12.2022), направлено по ТКС, получено 17.11.2022



741,94

3876981



473,18

3876982

3
230,36

3876983

пени по СВ на ОМС с 01.01.2017 (пени начислены в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) начислений за 1 кв., полугодие, 9 мес. 2020 года, 2020 год, 1 кв, полугодие, 9 мес. 2021 года, 1 кв., 9 мес. 2022 года)

от 30.10.2020 № 380819187 (срок уплаты до 30.11.2020), направлено по ТКС, получено 30.10.2020

Решение о взыскании от 19.05.2021 № 380801561, направлено почтой (ШПИ № 80082961948795)


Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2023 по делу № А19-14678/2022 решение о взыскании от 19.05.2021 № 380801561 признано правомерным



54,43

3876984

от 18.10.2022 № 380852027 (срок уплаты до 11.11.2022), направлено по ТКС, получено 18.10.2022


от 15.11.2022 № 380853798 (срок уплаты до 08.12.2022), направлено по ТКС, получено 15.11.2022

Решение о взыскании от 16.11.2022 № 380808765, направлено по ТКС, получено 16.11.2022


Решение о взыскании от 14.12.2022 № 380809268, направлено по ТКС, получено 21.12.2022


7
555

3876985

пени по СВ на ОПС с   01.01.2017 (пени начислены в связи с неуплатой (несвоевр. уплатой) начислений    за 9 мес. 2020, 2020 год, 1 кв., полугодие,    9 мес. 2021 года, 2021 год, 1 кв. 2022 года)

от 05.02.2021 № 380802161 (срок уплаты до 10.03.2021), направлено по ТКС, не получено, отправлено по почте (ШПИ 80092757345189)


от 12.04.2021 № 380805580 (срок уплаты до 12.05.2021), направлено по ТКС, не получено, направлено по почте (ШПИ 80093959024421)


от 20.04.2022 № 380813186 (срок уплаты до 19.05.2022), направлено по ТКС, получено


от 21.11.2022 № 380857337 (срок уплаты до 14.12.2022), направлено по ТКС, получено

от 19.05.2021 № 380801561, направлено по почте (ШПИ 80082961948795)


от 19.05.2021 № 380801561, направлено по почте (ШПИ 80082961948795)


от 25.05.2022 № 380803845, направлено по ТКС, получено 29.05.2022

8
840,57

3876986

пени по налогу на имущество организаций, не входящему в ЕСГ (пени начислены в связи с неуплатой (несвоевр. уплатой) начислений за 20202021 годы



от 20.04.2022 № 380813186 (срок уплаты до 19.05.2022), направлено по ТКС, получено 20.04.2022


от 21.11.2022 № 380857337 (срок уплаты до 14.12.2022), направлено по ТКС, получено 21.11.2022



от 25.05.2022 № 380803845, направлено по ТКС, получено 29.05.2022



9
2138,82

3876987

10

282,41

3876988

пени по УСН (пени, начисленные в связи с неуплатой (несвоевр. уплатой) начислений за 2021 год

от 20.04.2022 № 380813186 (срок уплаты до 19.05.2022), направлено по ТКС, получено 20.04.2022


от 21.11.2022 № 380857337 (срок уплаты до 14.12.2022), направлено по ТКС, получено 21.11.2022

от 25.05.2022 № 380803845, направлено по ТКС, получено

29.05.2022

11

173,49

3876989

пени по земельному налогу с организаций, обладающих ЗУ, расположенным в границах  городских поселений (пени начислены в связи с неуплатой (несвоевр. уплатой) начислений за 2021 год

от 21.11.2022 № 380857337 (срок уплаты до 14.12.2022), направлено по ТКС, получено 21.11.2022


Также в административном исковом заявлении ООО «Здоровье» указывает, что в период с 20.12.2022 по 19.09.2023 налогоплательщик неоднократно обращался к налоговому органу с заявлениями о проведении совместных мероприятий по сверке налоговой задолженности и ее оплате. При этом, до 13.09.2023 такая информация, как и акты сверки в адрес налогоплательщика не поступали, в связи с чем, у организации отсутствовала какая-либо информация о принятых и распределенных налоговым органом платежах, произведенных налогоплательщиком в счет уплаты налоговых обязательств.

Между тем, данный довод налогоплательщика суд признает не соответствующим фактическим обстоятельствам дела, исходя из следующего.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета и справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, представляются лицу, указанному в п. 4 ст. 11.3 НК РФ (его представителю), в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующих запросов, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течении 10 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.

В соответствии с пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта сверки.

При этом положениями НК РФ не предусмотрен срок для направления актов сверки по запросу.

Приказом ФНС России от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@ утверждены методические рекомендации по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме (далее - методические рекомендации).

Согласно пункту 1.4 методических рекомендаций ответы на запросы формируются в автоматическом режиме на основании данных информационных ресурсов налоговых органов в установленных форматах.

Как следует из материалов дела, ООО «Здоровье» в адрес Инспекции по ТКС направлены запросы о проведении сверки:

- 11.01.2023 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022;

- 16.01.2023 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022;

- 20.01.2023 за период с 01.01.2023 по 15.01.2023;

- 06.06.2023 за период с 01.01.2023 по 31.12.2022;

- 14.06.2023 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022;

- 26.06.2023 за период с 01.01.2023 по 26.06.2023.

В запросе от 11.01.2023 о проведении совместной сверки дата запрашиваемых сведений превышает дату запроса (не указана дата, месяц, год заказываемой сверки), в связи с чем, в адрес налогоплательщика направлено уведомление об отказе в приеме электронного документа. Запрос от 16.01.2023 находится в обработке в связи с проводимой работой технического характера по актуализации имеющейся информации; учитываемой в составе сальдо единого налогового счета. На запрос от 20.01.2023 о проведении совместной сверки расчетов по налогам с 01.01.2023 по 15.01.2023 автоматически 24.01.2023 сформирован отказ в предоставлении сведений, поскольку предыдущий документ не обработан.

При этом Инспекцией 30.01.2023 в адрес заявителя направлены сформированные в ручном режиме акты сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 01.01.2022 по 31.12.2022, с 01.01.2023 по 15.01.2023.

06.06.2023 в налоговый орган поступило обращение ООО «Здоровье» (вх. № 27183) о предоставлении акта сверки (раздел 1 и раздел 2) взаимных расчетов по всем кодам бюджетной квалификации за налоговый период с 01.01.2022 по 31.12.2022.

Письмом Инспекции от 05.07.2023 № 07-18/15711@ налоговый орган сообщил обществу, что предоставление акта сверки взаимных расчетов не предусмотрено НК РФ.

14.06.2023 ООО «Здоровье» в адрес Инспекции по ТКС направлен запрос о предоставлении справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

По данному запросу налогоплательщика 24.06.2023 сформирована справка № 61612 об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (направлена ООО «Здоровье» 25.06.2023).

Также 01.08.2023 Инспекцией сформирована справка № 11541299 об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (направлена ООО «Здоровье» 07.08.2023).

26.07.2023, 27.07.2023 ООО «Здоровье» в адрес Инспекции по ТКС направлены запросы о предоставлении справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента.

По запросу налогоплательщика от 26.06.2023 сформирована справка № 2023-116238 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или щ /левого сальдо ЕНС налогоплательщика (направлена ООО «Здоровье» 27.06.2023).

По запросу налогоплательщика от 27.07.2023 Инспекцией сформирована справка № 2023-156622 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика (направлена ООО «Здоровье» 28.07.2023).

Также 01.08.2023 Инспекцией сформирована справка № 2003-160254 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика (направлена ООО «Здоровье» 07.08.2023).

Кроме того, Инспекцией сформированы и направлены в адрес ООО «Здоровье»:

- справка от 20.07.2023 № 2023-145384 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа за период с 01.01.2023 по 20.07.2023 (направлена ООО «Здоровье» 25.07.2023);

- справка от 01.08.2023 № 2023-160246 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа за период с 01.01.2023 по 01.08.2023 (направлена ООО «Здоровье» 07.08.2023);

- справка от 07.09.2023 № 023-204966 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа за период с 01.01.2023 по 07.09.2023 (направлена ООО «Здоровье» 07.09.2023).

Таким образом, в распоряжении ООО «Здоровье» имелась полная и всесторонняя информация об имеющемся сальдо Единого налогового счета налогоплательщика, а также о распределении поступивших на него денежных средств в порядке, установленном п. 8 ст. 45 НК РФ.

В части довода ООО «Здоровье» о том, что зачтенные денежные средства по принятым долговым центром решениям были распределены на КБК 18211617000010000140, который фактически начал действовать с 01.01.2023, суд отмечает следующее.

Решения о зачетах приняты налоговым органом 20.12.2022. Согласно карточкам расчета с бюджетом (далее – КРСБ) программного комплекса АИС Налог-3 ПРОМ, зачеты произведены на верные КБК, действующие в спорный период, а именно:

- на основании решения от 20.12.2022 № 3876989 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 173.49 руб. в счет уплаты пеней «Земельный налог организаций в границах городских поселений» КБК 18210606033130000110;

- на основании решения от 20.12.2022 № 3876988 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 282.41 руб. в счет уплаты пеней «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации)» КБК 18210501021010000110;

- на основании решения от 20.12.2022 № 3876987 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 2138.82 руб. в счет уплаты пеней «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» КБК 18210602010020000110;

- на основании решения от 20.12.2022 № 3876986 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 840.57 руб. в счет уплаты пеней «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» КБК 18210602010020000110;

- на основании решения от 20.12.2022 № 3876985 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 555,00 руб. в счет уплаты пеней «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)» КБК 18210202010060010160;

- на основании решения от 20.12.2022 № 3876984 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 54,43 руб. в счет уплаты пеней «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года» КБК 18210202101080013160;

- на основании решения от 20.12.2022 № 3876983 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 230,36 руб. в счет уплаты пеней «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года» КБК 18210202101080013160.

Сообщения о принятых решениях о зачетах от 20.12.2022 сформированы программно автоматически 20.12.2022 с действующими КБК в спорный период. Направлены по ТКС 20.12.2022, налогоплательщиком получены, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела извещения о получении электронного документа.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее – Закон № 263-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2023, введен порядок уплаты налогов в виде Единого налогового платежа (далее – ЕНП) и ведение ЕНС налогоплательщика.

Сообщения от 20.12.2022 №№ 3876036-3876046 повторно направлены в адрес ООО «Здоровье» по почте 23.08.2023 (ШПИ № 80101487412006). Указанные сообщения распечатаны на бумажном носителе в текущем году.

В связи с введением с 01.01.2023 ЕНС, сообщения о зачетах, распечатанные в 2023 году, содержат уже актуальное КБК, действующее с 01.01.2023, что не нарушает прав ООО «Здоровье».

Сообщения о принятых 20.12.2022 решениях №№ 3876990, 3876991 о возврате, о принятом решении от 21.12.2022 № 59299 об отказе в возврате, направлены ООО «Здоровье» по ТКС, и согласно квитанциям о приеме получены обществом.

Страховые взносы на ОСС в размере 1276 руб. выведены из сальдо ЕНС в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы (дата уплаты – 05.12.2019) (пп. 1 п. 7 ст. 1 Закона № 263-ФЗ (в ред. от 31.07.2023), пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Таким образом, суд полагает, что спорные зачеты осуществлены Инспекцией правомерно, о чем также свидетельствует принятое УФНС России по Иркутской области решение от 03.10.2023 № 26-15/017417@ об оставлении жалобы ООО «Здоровье» без удовлетворения.

Также в административном исковом заявлении ООО «Здоровье» указывает на необходимость учета судом при рассмотрении данного дела правовой квалификации, произведенной ранее по делу № А19-14678/2022 и применения положений части 2 статьи 69 АПК РФ.

Рассмотрев приведенный довод заявителя, проанализировав судебный акт по делу № А19-14678/2022, судом установлено, что причиной признания незаконным решения о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) послужило нарушение порядка принудительного взыскания задолженности, а именно Инспекцией не представлены доказательства надлежащего направления/вручения заявителю требования.

В постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2023 по делу № А19-14678/2022 указано, что зачет излишне уплаченного (взысканного) налога налоговым органом без заявления налогоплательщика (п. 5 ст. 78 НК РФ, п. 1 ст. 79 НК РФ) является разновидностью принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Также на стр. 14 указанного постановления имеется ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 № 15856/12, где также разъяснено, что зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания задолженности, поскольку производится погашение имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом в отсутствие его волеизъявления. Как указано судом, данная позиция впоследствии была уточнена в п. 32 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.04.2013 № 15856/12 отменил решение Арбитражного суда Омской области от 18.01.2012 по делу № А46-13164/2011, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012, Постановление ФАС ЗСО от 01.08.2012 по тому же делу с указанием на норму ст. 45 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) с организации, у которой открыт лицевой счет, взыскание производится в судебном порядке. Данная норма распространялась на бюджетные учреждения.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 17.05.2007 № 31 «О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение» содержится разъяснение, согласно которому с бюджетных учреждений взыскание задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения осуществляется в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 НК РФ внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абз. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ.

В связи с тем, что истцом являлось бюджетное учреждение, зачет для погашения имеющейся у учреждения задолженности, взыскание которой в силу ст. 45 НК РФ допускается исключительно в судебном порядке, признан неправомерным.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, судам следует принимать во внимание, что статьями 78 и 79 НК РФ не содержат положений, в силу которых зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм может быть осуществлен налоговым органом только в счет погашения такой недоимки по налогам, в отношении которой налоговым органом ранее осуществлялись процедуры принудительного взыскания. В тоже время, зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения НК РФ, определяющие сроки реализации права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов. Следовательно, соответствующие положения статей 78, 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена. Кроме того, принудительный зачет сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений ст. 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке (бюджетные учреждения, взаимозависимые организации и т.д.).

Как установлено судом, ООО «Здоровье» является коммерческой организацией, в связи с чем зачет, как мера принудительного взыскания, произведен правомерно.

Зачету должно предшествовать направление требования на погашаемую через зачет недоимку.

Все указанные требования на погашаемую через зачет недоимку, а также решения по ст. 46 НК РФ направлены ООО «Здоровье» налоговым органом по ТКС, о чем свидетельствуют квитанции (извещения) о получении либо, в случае отказа в получении электронного документа по ТКС – направлены по почте заказным письмом, что подтверждается почтовыми реестрами.

На основании изложенного, суд также приходит к выводу, что зачеты переплаты произведены налоговым органом правомерно.

В связи с этим довод заявителя о необходимости учета судом при рассмотрении данного дела правовой квалификации, произведенной ранее по делу № А19-14678/2022 и применения положений части 2 статьи 69 АПК РФ, подлежит отклонению.

Оценив имеющиеся в материалах дела документы с учетом положений статьи 71 АПК РФ, принимая во внимание установленные по делу фактические обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что решения (сообщения) о зачете сумм излишне уплаченных налогов в общей сумме 6974,08 руб. от 20.12.2022 № 3876036, № 3876037, № 3876038, № 3876039, № 3876040, № 3876041, № 3876042, № 3876043, № 3876044, № 3876045, № 3876046 соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы ООО «Здоровье» в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности.

Всем существенным доводам, пояснениям и возражениям сторон судом дана соответствующая оценка, что нашло отражение в данном решении. Иные доводы и возражения сторон судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.


Судья                                                                                                               С.И. Гущина