Постановление от 26 июня 2024 г. по делу № А56-115676/2022

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-115676/2022
27 июня 2024 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена     25 июня 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  27 июня 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Денисюк М.И., Зотеевой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з Казаковой К.Е.

при участии: 

от истца: ФИО1 по доверенности от 24.01.2024

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 09.01.2024, ФИО3 по доверенности от 09.01.2024


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-16325/2024)  Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.2024 по делу № А56- 115676/2022, принятое

по заявлению АО "Каменногорское карьероуправление"

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области

о признании недействительными решений, 



установил:

Акционерное общество «Каменногорское карьероуправление» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ,  о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России №10 по Ленинградской области (далее –Инспекция, налоговый орган):

№08-23/4/1339 от 29.06.2022 (с учетом изменений внесенных Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области № 05-19/05412® от 12.04.2023; №05-19/14781@ от 02.10.2023; №05-19/02202@ от 15.02.2024) в части доначисления НДПИ за январь 2020 в сумме свыше 424 295 руб.,

№08-23/4/1341 от 29.06.2022 (с учетом изменений внесенных Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области №05-19/05408® от 12.04.2023; №05-19/14779® от 02.10.2023; №05-19/02204® от 15.02.2024) в части доначисления НДПИ за март 2020 в сумме свыше 317 968 руб.,

№08-23/4/1362 от 01.07.2022 (с учетом изменений внесенных Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области №05-19/05403® от 12.04.2023; №05-19/14816® от 03.10.2023; №05-19/02206® от 15.02.2024) в части доначисления НДПИ за апрель 2020 в сумме свыше 437 380 руб.,

№08-23/4/1342 от 29.06.2022 (с учетом изменений внесенных Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области №05-19/05405® от 12.04.2023; №05-19/14778® от 02.10.2023; №05-19/02208® от 15.02.2024) в части доначисления НДПИ за май 2020 в сумме свыше 763 573 руб.,

№08-23/4/1343 от 29.06.2022 (с учетом изменений внесенных Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области №05-19/05404® от 12.04.2023; №05-19/14777® от 02.10.2023; №05-19/02209® от 15.02.2024) в части доначисления НДПИ за июнь 2020 в сумме свыше 953 938 руб.,

№08-23/4/1344 от 29.06.2022 (с учетом изменений внесенных Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области №05-19/05402® от 12.04.2023; №05-19/14776® от 02.10.2023; №05-19/02212® от 15.02.2024) в части доначисления НДПИ за июль 2020 в сумме свыше 546 499 руб.,

№08-23/4/1363 от 01.07.2022 (с учетом изменений внесенных Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области №05-19/05401® от 12.04.2023; №05-19/14775® от 02.10.2023; № 05-19/02211@ от 15.02.2024) в части доначисления НДПИ за август 2020 в сумме свыше 754 839 руб.,

№08-23/4/1364 от 01.07.2022 (с учетом изменений внесенных Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области №05-19/05409@ от 12.04.2023; №05-19/14774@ от 02.10.2023; № 05-19/02210@ от 15.02.2024) в части доначисления НДПИ за сентябрь 2020 в сумме свыше 664 300 руб.,

№08-23/4/1366 от 01.07.2022 (с учетом изменений внесенных Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области №05-19/05407® от 12.04.2023; №05-19/14772® от 02.10.2023; № 05-19/02207® от 15.02.2024) в части доначисления НДПИ за октябрь 2020 в сумме свыше 554 843 руб.,

№08-23/4/1345 от 29.06.2022 (с учетом изменений внесенных Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области №05-19/05406® от 12.04.2023; №05-19/14770® от 02.10.2023; № 05-19/02205® от 15.02.2024) в части доначисления НДПИ за ноябрь 2020 в сумме свыше 710 644 руб.,

№08-23/4/1369 от 01.07.2022 (с учетом изменений внесенных Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области 3 А56-115676/2022 №05-19/05411® от 12.04.2023; №05-19/14768® от 02.10.2023; № 05-19/02203® от 15.02.2024) в части доначисления НДПИ за декабрь 2020 в сумме свыше 1 226 462 руб.

Решением суда первой инстанции от 16.04.2024 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и отказать Обществу в удовлетворении требований.

В судебном заседании представители  инспекции доводы жалобы поддержали, настаивали на ее удовлетворении.

Представитель  Общества с жалобой не согласился по основаниям. Изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 10 по Ленинградской области проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за январь-декабрь 2020 год.

По результатам камеральных налоговых проверок Инспекцией приняты решения:

Решение № 08-23/4/1339 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст. 122 НК РФ за неуплату НДПИ за январь 2020 в виде штрафа в сумме 34 309,00 руб., доначислен НДПИ в сумме 1 372 361 руб., пени в сумме 462 767,77 руб. (акт налоговой проверки № 77 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 411/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/53 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1446 от 08.06.2022);

Решение № 08-23/4/1340 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст. 122 НК РФ за неуплату НД11И за февраль 2020 в виде штрафа в сумме 22 101,50 руб., доначислен НДПИ в сумме 884 062 руб, пени в сумме 287 841,94 руб. (акт налоговой проверки № 75 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 412/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/54 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1447 от 08.06.2022);

Решение № 08-23/4/1341 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст. 122 НК РФ за неуплату НДПИ за март 2020 в виде штрафа в сумме 43 199,60 руб., доначислен НДПИ в сумме 1 727 983 руб, пени в сумме 531 259,08 руб. (акт налоговой проверки № 68 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 413/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/55 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1448 от 08.06.2022),

Решение № 08-31/4/1362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.07.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст.122 НК РФ за неуплату НДПИ за апрель 2020 в виде штрафа в сумме 40 613,25 руб., доначислен НДПИ в сумме 1 624 531 руб, пени в сумме 492 881,22 руб. (акт налоговой проверки № 74 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 414/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/56 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1467 от 10.06.2022),

Решение № 08-23/4/1342 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст.122 НК РФ за неуплату НДПИ за май 2020 в виде штрафа в сумме 47 377,38 руб., доначислен НДПИ в сумме 1 895 095 руб, пени в сумме 554 466,70 руб. (акт налоговой проверки № 73 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 415/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/57 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1450 от 08.06.2022),

Решение № 08-23/4/1343 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст.122 НК РФ за неуплату НДПИ за июнь 2020 в виде штрафа в сумме в сумме 63 886,63 руб., доначислен НДПИ в сумме 2 555 465 руб, пени в сумме 723 839,94 руб. (акт налоговой проверки № 71 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 416/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/58 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1449 от 08.06.2022),

Решение № 08-23/4/1344 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст.122 НК РФ за неуплату НДПИ за июль 2020 в виде штрафа в сумме в сумме 46 305,38 руб., доначислен НДПИ в сумме 1 852 215 руб, пени в сумме 509 413,64 руб. (акт налоговой проверки № 72 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 417/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/59 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1445 от 08.06.2022),

Решение № 08-23/4/1363 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.07.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст. 122 НК РФ за неуплату НДПИ за август 2020 в виде штрафа в сумме в сумме 61 151,75 руб., доначислен НДПИ в сумме 2 446 072 руб., пени в сумме 652 800,98 руб. (акт налоговой проверки № 66 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 418/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/60 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1466 от 10.06.2022),

Решение № 08-23/4/1364 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.07.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст. 122 НК РФ за неуплату НДПИ за сентябрь 2020 в виде штрафа в сумме в сумме 47 902,00 руб., доначислен НДПИ в сумме 1 916 078 руб., пени в сумме 494 516,01 руб. (акт налоговой проверки № 70 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 419/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/61 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1465 от 10.06.2022),

Решение № 08-23/4/1366 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.07.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст. 122 НК РФ за неуплату НДПИ за октябрь 2020 в виде штрафа в сумме в сумме 40 586,75 руб., доначислен НДПИ в сумме 1 623 472 руб., пени в сумме 405 190,03 руб. (акт налоговой проверки № 76 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 420/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/62 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1464 от 10.06.2022),

Решение № 08-23/4/1345 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст. 122 НК РФ за неуплату НДПИ за ноябрь 2020 в виде штрафа в сумме в сумме 36 958,00 руб., доначислен НДПИ в сумме 1 478 318 руб., пени в сумме 355 472,74 руб. (акт налоговой проверки № 69 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 421/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/63 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1463 от 10.06.2022),

Решение № 08-23/4/1369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.07.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст.122 НК РФ за неуплату НДПИ за декабрь 2020 в виде штрафа в сумме 38 811,25 руб., доначислен НДПИ в сумме 1 552 451 руб., пени в сумме 360 630,48 руб. (акт налоговой проверки № 65 от 13.01.2022; возражения по акту налоговой проверки № 422/18 от 28.02.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/64 от 06.05.2022, возражения по дополнению к акту налоговой проверки № 1462 от 10.06.2022).

При проведении проверок Инспекция пришла к выводу, что в проверяемые периоды в нарушении п. 1.ст. 337 НК РФ, п.п. 2 п.1 ст. 340 НК РФ налогоплательщиком  неверно определен вид добываемого полезного ископаемого - камень строительный, тогда как в Дополнение № 1 к лицензии № ЛОТ 47863 ТЭ от 16.11.2018г., Дополнение №1 к лицензии № ЛОД47955 ТЭ от 16.11.2018г, в плане развития горных работ предусмотрено получение щебня, для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым признается щебень ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ». Инспекцией сделан вывод о том, что добытым полезным ископаемым является щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93, и налогооблагаемая база по НДПИ Инспекцией исчислена из цены реализации щебня.

Кроме того,  налоговый орган в ходе камеральных проверок  пришел к выводу, что добытым полезным ископаемым на месторождении облицовочного камня (гранитов) «Каменногорское» являются блоки, соответствующие ГОСТ 9479-2011, налогооблагаемая база по НДПИ Инспекцией исчислена из цены их реализации.

Решениями Управления ФНС по Ленинградской области № 16-22-05/15908@ от 19.10.2022, № 16-22-05/15910@ от 19.10.2022, № 16-22-05/15909® от 19.10.2022, № 16-22-05/15907® от 19.10.2022, № 16-22-05/15902® от 19.10.2022, № 16-22-05/15982® от 19.10.2022, № 16-22-05/15983® от 19.10.2022, № 16-22-05/15987® от 19.10.2022, № 16-22-05/15988 @ от 19.10.2022, № 16-22-05/15989 @ от 19.10.2022, № 16-22-05/15986 @ от 19.10.2022, № 16-22-05/15985 @ от 19.10.2022, решения Инспекции отменены в части штрафных санкций, размер штрафа уменьшен в 2 раза, в остальной части решения оставлены без изменения.

Решениями Управления ФНС по Ленинградской области от 15.02.2024

№ 05-19/02202 решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области №08-23/4/1339 от 29.06.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней, доначисления НДПИ в сумме превышающей 440 321 руб.;

№ 05-19/02204 Решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области №08-23/4/1341 от 29.06.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней, доначисления НДПИ в сумме превышающей  339 120 рублей;

№ 05-19/02206 Решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области №08-23/4/1362 от 01.07.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней, доначисления НДПИ  в сумме  превышающей  458 156 рублей;

№ 05-19/02208 Решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области №08-23/4/1342 от 29.06.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней, доначисления НДПИ  в сумме  превышающей 784 265 рублей;

№ 05-19/02209 Решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области №08-23/4/1343 от 29.06.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней, доначисления НДПИ  в сумме  превышающей 982 087 рублей;

№ 05-19/02212 Решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области №08-23/4/1344 от 29.06.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней, доначисления НДПИ  в сумме  превышающей 561 842 рубля;

№ 05-19/02211 Решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области №08-23/4/1363 от 01.07.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней, доначисления НДПИ  в сумме  превышающей 765 503 рубля;

№ 05-19/02210 Решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области №08-23/4/1364 от 01.07.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней, доначисления НДПИ  в сумме  превышающей 681 750,30 рублей;

№ 05-19/02207 Решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области №08-23/4/1366 от 01.07.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней, доначисления НДПИ  в сумме  превышающей 584 388 рубля;

№ 05-19/02205 Решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области №08-23/4/1345 от 29.06.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней, доначисления НДПИ  в сумме  превышающей 738 954 рубля;

№ 05-19/02203 Решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области №08-23/4/1369 от 01.07.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней, доначисления НДПИ  в сумме  превышающей 1 260 900 рублей.

Общество полагая, что  решения налогового органа с учетом  решений УФНС по Ленинградской области  от 19.10.2022, от 15.02.2024, не соответствуют требованиям налогового законодательства  в связи с необоснованным расчетом  НДПИ на  добываемое полезное ископаемое на месторождении облицовочного камня (гранитов) «КАменногорское» исходя из  количества и цены реализуемых Обществом блоков, обратилось  в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных актов налогового органа в части.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что добытым полезным ископаемым  на месторождении  облицовочных гранитов «КАменногорское» является  облицовочный камень (граниты), соответствующий требованиям  Стандарта предприятия, а не   Блоки, в связи с чем  признал обжалуемые решения инспекции  недействительными в части доначисления НДПИ.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы  сторон, считает решение суда первой инстанции  подлежащим отмене.

Глава 26 НК РФ регулирует порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

В силу статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. Под полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 "2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными с установленном порядке техническими проектами.

В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Материалами дела установлено, что общество осуществляет добычу нерудных строительных материалов при разработке месторождений "Островское" и "Каменногорское":

   щебня различных фракций, посредством извлечения и доведения всего добытого объема гранита до соответствия требованиям ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия";

   строительного камня из гранитов посредством извлечения и доведения всего добытого объема гранита до соответствия требованиям стандарта предприятия СТП-01-02-03 и обеспечивать получение продукции в соответствии с требованиями  ГОСТ 9479-2011 "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий".

   В рамках настоящего дела рассматривается спор о том, что является полезным ископаемым, добываемым  на месторождении "Каменногорское".

По мнению  общества,  полезным ископаемым  является облицовочный камень из гранитов, соответствующий стандартам  предприятия СТП-01-02-03.

По мнению налогового органа,  полезным ископаемым является  Блоки из горных  пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий, соответствующие ГОСТ 9479-2011.

   В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 N 12742/04, от 22.01.2008 N 4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 N 309-ЭС21-1456).

Как следует из материалов дела и установлено судом, обществу выдана лицензия от ЛОД 01876 ТЭ  на пользование недрами месторождения "Каменногорское".

Согласно Приложению 5 к лицензии ЛОД 01876 ТЭ "Лицензионное соглашение об условиях разработки месторождения облицовочного камня (гранитов) "Каменногорское" в Выборгском районе Ленинградской области", качество гранитов должно соответствовать требованиям ГОСТ 9479-84 "Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. Технические условия", ГОСТ 30108-94 "Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективности активности естественных радионуклидов" и обеспечивать получение продукции в соответствии с требованиями" ГОСТ 6666-81 "Камни бортовые из горных пород. Технические условия", ГОСТ 9480-89 "Плиты облицовочные пиленые из природного камня. Технические условия", ГОСТ 23342-91 "Изделия архитектурно-строительные из природного камня. Технические условия".

В Приложении 5 к Лицензии ЛОД 01876 ТЭ "Лицензионное соглашение об условиях разработки месторождения облицовочного камня (гранитов) "Каменногорское" в п. 2 "Характеристика запасов объекта лицензирования" указано, что технические требования к добываемому полезному ископаемому определяются Стандартом предприятия, разработанным АО "ККУ" (технические требования СТП-01-02-03 от 01.02.2002). Добытое из недр месторождения "Каменногорское" полезное ископаемое (камень облицовочный) представленное гранитами должно отвечать требованиям настоящего стандарта (ГОСТ 9479-84 "Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. Технические условия").

Согласно Постановлению государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации на баланс поставлены запасы строительного и облицовочного камня в качестве сырья для производства щебня и блоков из природного камня. Строительный и облицовочный камень, добываемые на месторождении "Каменногорское", являются минеральным сырьем, которое налогоплательщик извлекает из недр. Продукцией, первой по качеству соответствующей ГОСТам, является щебень и блоки из природного камня.

Разработка месторождения "Каменногорское" с 2006 года производилась на основании "Проекта развития горных работ" на период 2006-2020 годы по карьеру на месторождении гранитов "Каменногорское" в Выборгском районе Ленинградской области" (далее - проект). По составу и структуре он соответствует требованиям к техническому проекту.

Месторождение облицовочного камня разрабатывается в соответствии с техническими решениями "Рабочего проекта карьера облицовочных гранитов на месторождении "Каменногорское", выполненного "Санкт-Петербургской горной проектно-инжиниринговой компанией" (ООО "ПитерГОРпроект") в 2009 г.

Проектом разработки "Каменногорского" месторождения скальная (облицовочных гранитов) горная масса характеризуется фактически добытым минеральным сырьем, содержащим продукцию горнодобывающей промышленности и разработки карьеров.

Проектами предусмотрены как физико-механические свойства (качественная характеристика) минерального сырья - гранитов, так и физико-механические свойства получаемой продукции: щебня, блоков гранитных и песка-отсева исходя из ГОСТ 8267-93 "Щебень, гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ"

Таким образом, в добытом минеральном сырье граниты, гранито-гнейсы содержится добытое полезное ископаемое "щебень", "блоки гранитные", так как согласно положениям проектов в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами, предусмотренными стандартами ГОСТ 8267-93 "Щебень, гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ", ГОСТ 9479-2011 "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий", ГОСТ 7392-2002 "Щебень из плотных горных пород для строительных работ"; ГОСТ 26633-91 "Бетоны тяжелые и мелкозернистые"; ГОСТ 8736-93 "Песок для строительных работ", ГОСТ 9480-2012 "Плиты облицовочные из природного камня", ГОСТ 23342-12 "Изделия архитектурно-строительные из природного камня", ГОСТ 30108-94 "Материалы и изделия строительные".

При составлении проектов развития горных работ дана оценка соответствия качества полезного ископаемого ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", ГОСТ 9479-2011 "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий".

Обществом  разработаны Стандарты Предприятия на добытые из недр "Каменногорского" месторождения: полезное ископаемое - камень строительный из гранитов и гранито-гнейсов СТП-01-02-03; полезное ископаемое - облицовочный камень из гранитов СТП-01-03-02.

Наличие ГОСТ 9479-2011 "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий", ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ" и соответствие ему полезного ископаемого, добываемого обществом, исключает необходимость разработки стандарта самим налогоплательщиком.

Таким образом, разработка заявителем отдельного стандарта качества при наличии информации о соответствии добываемого полезного ископаемого государственному стандарту в Проекте разработки не требуется.

В рассматриваемом случае Общество осуществляло работы исключительно по дроблению и распиловке строительного камня для получения блоков как товарного продукта. Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения основного характера продукта не изменило; имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

Доказательств, свидетельствующих о том, что Общество осуществляло переработку строительного и облицовочного камня путем обогащения либо технологического передела, в результате которого получалась продукция обрабатывающей промышленности, в ходе налоговой проверки и суду не представлены. В свою очередь, дробление минерального сырья до соответствующих стандарту размеров (фракций) не может расцениваться как обогащение либо технологический передел и не свидетельствует о том, что получаемая продукция (блоки) является продукцией обрабатывающей промышленности.

Определяя в стандарте предприятия продукцию "камень строительный из гранитов и гнейсо-гранитов" как первую по своему качеству соответствующую стандарту предприятия, Общество не осуществляло реализацию указанной продукции; в 2018 году Общество выпускало такую продукцию как блоки.

При этом Общество в проверяемом периоде осуществляло реализацию блоков гранитных, таким образом, налоговая база при расчете НДПИ по добыче блоков гранитных  должна определяться исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации данного добытого полезного ископаемого (пп. 1 п. 1 ст. 340 Налогового кодекса).

Разработанные заявителем технические условия в настоящем случае фактически являются стандартом на извлекаемую породу, а не стандартом на продукцию разработки месторождения.

Правильность примененного данного подхода подтверждается позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 19.10.2021 N 309-ЭС21-18458 по делу N А60-11461/2020, от 11.10.2021 N 309-ЭС21-17888 по делу N А60-45531/2020, от 06.10.2021 по делу N А76-8659/2020.

Кроме того,  вступившими в законную силу судебными актами по делу № А56-40053/2023, принятыми по  заявлению Общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ленинградской области принятого по результатам выездной налоговой проверки Общества по НДПИ за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, установлено, что  добываемым  налогоплательщиком полезным ископаемым  на месторождении  «Каменногорское» являются именно Блоки, а не камень облицовочный.

Ссылки  Общества на преюдициальное значение  Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 N А56-20554/2005, в соответствии с которым  суд пришел к выводу, что добытым полезным ископаемым для налогоплательщика, осуществлявшего добычу облицовочных гранитов, является облицовочный камень, а не товарные гранитные блоки, которые относятся к продукции более высокой степени переработки, отклоняется апелляционным судом, поскольку  в рассматриваемом  случае  в связи с изменением правовых подходов, определенных  высшими судебными инстанциями, а также  выводов судов, сделанных в рамках дела № А56-40053/2023, добытым полезным ископаемым для налогоплательщика, осуществлявшего добычу облицовочных гранитов, являются  товарные гранитные блоки, а не облицовочный камень.

В целях определения полезного ископаемого для целей обложения НДПИ Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.06.2019 N 1517-О разъяснил, что в силу пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения НДПИ, по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок, признаются полезные ископаемые, добытые из недр. При этом правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 N 189-О и от 24.12.2013 N 2059-О).

Таким образом, рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции и изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит отмене, заявление налогоплательщика - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд 



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.2024 по делу N А56-115676/2022 отменить.

В удовлетворении требований отказать.

Постановление  может  быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева

Судьи



М.И. Денисюк


 Л.В. Зотеева