Решение от 19 декабря 2019 г. по делу № А34-14671/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-14671/2018
г. Курган
19 декабря 2019 года
резолютивная часть решения объявлена 09 декабря 2019 года,

в полном объёме текст решения изготовлен 19 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Курганской области

в составе: судьи Т.Г. Крепышевой, при ведении протокола судебного заседания в письменном виде секретарём ФИО1, с использованием средства аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Научно - производственное объединение «Курганприбор» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения,

при участии:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 03.06.2019, паспорт, удостоверение №0531;

от заинтересованного лица – ФИО3, старший госналогинспектор по доверенности от 25.12.2018 №04-11/87390, удостоверение УР №034112; ФИО4, старший госналогинспектор по доверенности от 27.12.2018 №04-11/88765, удостоверение УР №155200

при участии после перерыва 09.12.2019:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 03.06.2019, паспорт, удостоверение №0531;

от заинтересованного лица – ФИО3, старший госналогинспектор по доверенности от 25.12.2018 №04-11/87390, удостоверение УР №034112; ФИО4, старший госналогинспектор по доверенности от 27.12.2018 №04-11/88765, удостоверение УР №155200,

установил:

Акционерное общество «Научно – производственное объединение «Курганприбор» обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (с учётом принятого судом 28.10.2019 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнения заявленных требований) о признании незаконным решения №228 от 01.08.2018 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушении.

Определением суда от 29.01.2019 производство по делу №А34-14671/2018 приостановлено на основании пункта 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до вступления в законную силу судебного акта по делу №А34-6776/2018.

Определением суда от 19.08.2019 производство по делу возобновлено.

В судебном заседании 05.12.2019 объявлялся перерыв в порядке и сроки, регламентированные статьёй 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, до 09.12.2019, после окончания перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель заявителя в ходе судебного разбирательства на требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях.

Представители заинтересованного лица в ходе судебного разбирательства против требования заявителя по основаниям, изложенным в письменном отзыве, дополнительных пояснениях, письменных возражениях.

Изучив имеющиеся в деле материалы, заслушав объяснения представителей сторон по существу спора, суд установил, что Акционерное общество «Научно-производственное объединение «Курганприбор» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.04.2007, о чём в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером <***>, поставлено на налоговый учёт с присвоением ИНН <***>.

27.03.2017 заявителем представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 год.

26.10.2017 заявителем представлена уточнённая налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 года (корректировка №2) по результатам камеральной налоговой проверки которой налоговым органом 30.01.2018 составлен акт проверки №151 и 16.03.2018 принято решение №886 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель оспорил указанное решение в Арбитражный суд Курганской области.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда №18АП-3109/2019, 18АП-3110/2019 от 18.06.2019 решение Арбитражного суда Курганской области от 22.01.2019 по делу №А34-6776/2018 изменено, в удовлетворении заявленных требований Акционерному обществу «Научно-производственное объединение «Курганприбор» отказано.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа №Ф09-6499/19 от 17.10.2019 постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2019 по делу №А34-6776/2018 Арбитражного суда Курганской области оставлено без изменения (том дела 11, лист дела 144).

27.02.2018 заявителем представлена уточнённая налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 года (корректировка №3) в связи с увеличением суммы капитальных вложений в 2016 году для подтверждения права применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащей перечислению в бюджет Курганской области в 2016 году с приложением пакета подтверждающих документов на право применения пониженной ставки.

Налоговым органом в силу пункта 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена самостоятельная камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации за 2016 год (корректировка №3), по результатам которой составлен акт №3348 от 09.06.2018 и после рассмотрения письменных возражений принято решение от 01.08.2018 №228 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 2016 год в размере 9650482 рубля.

Решением УФНС России по Курганской области от 12 ноября 2018 года №274 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 12.03.2018 №228 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и утверждено (том дела 1). Таким образом, досудебный порядок заявителем соблюдён.

Полагая, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 01.08.2018 №228 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения нарушает права и законные интересы Акционерного общества «Научно-производственное объединение «Курганприбор», заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании данного ненормативного акта недействительным.

Исследовав письменные материалы дела и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующим выводам:

Основанием для доначисления в оспариваемом решении недоимки по налогу на прибыль за 2016 год в бюджет субъекта Российской Федерации послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение положений статей 284, 252, 313 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктов 1, 2 пункта 3, пункта 4 статьи 1 Закона Курганской области от 24.11.2004 №822 «О налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Курганской области» налогоплательщик неправомерно применил пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации 13,5%, поскольку не подтвердил долю капитальных вложений производственного назначения 21,9 %, по результатам камеральной проверки доля капитальных вложений производственного назначения составила 19,1 %, что даёт право на применение пониженной ставки 14,5%.

Признавая неправомерным применение заявителем в уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год (корректировка №3) пониженной ставки по налогу, подлежащему к уплате в бюджет субъекта, налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик необоснованно для целей применения пониженной ставки в расчёте капитальных вложений учёл расходы на приобретение и установку: - установки гидроабразивной очистки КС-100СГД в размере 2105030 рублей 34 копейки; - расходы на приобретение листогибочного пресса PRCN 30135 в размере 7402542 рубля 37 копеек; - расходы на приобретение измерителя иммитанца RLC E7-20 в размере 120000 рублей; - расходы на приобретение и установку струйно-погружной моечной машины МПС-50 в размере 1849026 рублей 98 копеек.

По мнению налогового органа для права применения пониженной ставки указанные основные средства должны быть введены в эксплуатацию в налоговом периоде, за который предоставляется налоговая декларация.

Между тем, суд не может согласиться с такими выводами налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Положениями пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (12,5 процента в 2017 - 2020 годах), если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 Закона Курганской области от 24.11.2004 №822 (в редакции от 28.12.2016) установлены пониженные налоговые ставки для организаций, осуществляющих капитальные вложения, в зависимости от доли капитальных вложений, в размере от 13,5% до 16%.

Согласно пункту 1 статьи 3 указанного Закона право на применение пониженных налоговых ставок, установленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 Закона, имеют налогоплательщики, удовлетворяющие следующим условиям:

1) доля капитальных вложений, определенная в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 1 настоящего Закона, превышает 1 процент. Данный показатель подтверждается соответствующим расчётом, форма которого утверждается постановлением Правительства Курганской области;

2) среднемесячный размер начисленной заработной платы в расчёте на 1 работника организации в каждом истекшем квартале налогового периода по отношению к величине прожиточного минимума по Курганской области для трудоспособного населения, установленной Правительством Курганской области за предыдущий квартал, составляет: для сельскохозяйственных товаропроизводителей - не менее 1; для других организаций - не менее 1,5.

Данный показатель подтверждается соответствующей справкой-расчётом, форма которой утверждается постановлением Правительства Курганской области;

3) на дату представления налогоплательщиком налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) за соответствующий налоговый (отчетный) период не имеют недоимки по налогам, сборам и (или) задолженности по пеням, штрафам, процентам. Налогоплательщик также признается соответствующим данному условию, если размер недоимки (задолженности) не превышает 5000 рублей. Отсутствие недоимки (задолженности) подтверждается справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, сформированной налоговым органом по месту учета налогоплательщика;

исполнили обязанность по перечислению (уплате) исчисленных и удержанных у налогоплательщика сумм налога на доходы физических лиц.

4) не реализовали, включая и безвозмездную передачу, основные средства производственного назначения (в том числе объекты незавершенного капитального строительства) до истечения двух календарных лет с того налогового периода, в котором соответствующие им суммы капитальных вложений были учтены налогоплательщиком в целях применения пониженной налоговой ставки.

Из содержания вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Курганской области №822 для категории налогоплательщиков доля капитальных вложений которых, превышает 20% предусмотрена возможность уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта в меньшем размере по ставке 13,5%, что в соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации является налоговой льготой.

В данном случае довод налогового органа, о том, что для права применения пониженной ставки спорные основные средства должны быть введены в эксплуатацию в налоговом периоде, за который предоставляется налоговая декларация судом, отклоняется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно письму Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101 первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно статье 1 Закона Курганской области от 24.11.2004 № 822 основные средства производственного назначения – это основные средства, предназначенные для использования в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Капитальные вложения производственного назначения на территории Курганской области (далее - капитальные вложения) – это расходы, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств производственного назначения: расходы на приобретение, сооружение (строительство), изготовление указанных основных средств; расходы на доставку и доведение указанных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования; расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению указанных основных средств.

Как установлено судом и следует из материалов дела, расходы на приобретение и установку: - установки гидроабразивной очистки КС-100СГД в размере 2105030 рублей 34 копейки; - расходы на приобретение листогибочного пресса PRCN 30135 в размере 7402542 рубля 37 копеек; - расходы на приобретение измерителя иммитанца RLC E7-20 в размере 120000 рублей; - расходы на приобретение и установку струйно-погружной моечной машины МПС-50 в размере 1849026 рублей 98 копеек понесены заявителем в 2016 году, первичными хозяйственными документами и платёжными документами подтверждается факт приобретения и установки указанных объектов заявителем в 2016 году (том дела 10, том 11).

Заявителем с уточнённой декларацией по налогу на прибыль за 2016 года (корректировка №3) представлены все надлежащие документы в целях подтверждения права на льготную ставку, предусмотренные положениями статьи 3 Закона Курганской области №822.

Доводы налогового органа о том, что в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что отсутствуют подтверждающие документы, что данные объекты учтены как основные средства и отражены на счёте 01, отсутствуют акты о приёме-передаче объектов основных средств (унифицированная форма №ОС-1), подтверждающие документы ввода в эксплуатацию основного средства, судом отклоняются, поскольку право на применение пониженной ставки не поставлено в зависимость от наличия у налогоплательщика указанных документов.

Представление указанных документов не предусмотрено и положениями статьи 3 Закона Курганской области №822.

Кроме того, применение льготной ставки также не поставлено в зависимость от отражения на определённых счетах бухгалтерского учёта расходов на приобретение основных средств.

Как указано выше, согласно статье 1 Закона Курганской области от 24.11.2004 № 822 основные средства производственного назначения – это основные средства, предназначенные для использования в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Капитальные вложения производственного назначения на территории Курганской области (далее - капитальные вложения) – это расходы, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств производственного назначения: расходы на приобретение, сооружение (строительство), изготовление указанных основных средств; расходы на доставку и доведение указанных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования; расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению указанных основных средств.

В данном случае, заявитель в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль за 2016 год (корректировка №3) предоставил расчёт доли капитальных вложений, в том числе в отношении спорных объектов с отражением их характеристики, в расшифровке строки 100 расчёта доли капитальных вложений отражены налогоплательщиком дата приобретения и дата ввода спорных объектов в эксплуатацию (тома дела 3, 4).

Согласно предоставленным заявителем актам по форме ОС-1, спорные объекты введены в эксплуатацию в 2017 году, представленные технические документы подтверждают их производственный характер.

Отражение заявителем приобретённых объектов - установки гидроабразивной очистки КС-100СГД; - листогибочного пресса PRCN 30135; - измерителя иммитанца RLC E7-20; - струйно-погружной моечной машины МПС-50 на счёте 08 «вложения во внеоборотные активы» как указано выше, не свидетельствует о невозможности применения налогоплательщиком именно в 2016 году льготной ставки по налогу на прибыль также и потому, что на указанном счёте (субсчёт 08.4) учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа (Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).

В свою очередь, согласно Плану счетов счёт 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства».

Списание со счёта 08.4 на счёт 01 произведено заявителем в 2017 году, однако фактические расходы на приобретение основных средств понесены заявителем в 2016 году, что не противоречит положениям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьям 1, 3 Закона Курганской области №822, соответственно налогоплательщик вправе был воспользоваться льготной ставкой 13,5% в 2016 году.

Из представленного заявителем и налоговым органом расчёта доли капитальных вложений (том 12, листы дела 8, 122) следует, что доля капитальных вложений с учётом вступившего в законную силу судебного акта по делу №А34-6776/2018 превысит 20%, таким образом пониженная ставка составит 13,5% и налогоплательщик правомерно применил указанную ставку при расчёте налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в 2016 году.

Учитывая изложенное, требование заявителя подлежит удовлетворению.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении заявлений об оспаривании решений, действий (бездействия) налоговых органов судам необходимо учитывать, что в силу пункта 3 части 4 и пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при признании указанных решений, действий (бездействия) незаконными в резолютивной части судебного акта должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, в том числе путём совершения определённых действий, принятия решения.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины возлагаются на Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кургану. При этом положения статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае судом не учитываются, поскольку в рамках настоящего дела налоговый орган как ответчик не обращался в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Заявление Акционерного общества «Научно - производственное объединение «Курганприбор» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 01.08.2018 №228 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное в оспариваемой части на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, недействительным.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>) в указанной части устранить нарушение прав и законных интересов Акционерного общества «Научно - производственное объединение «Курганприбор».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Акционерного общества «Научно - производственное объединение «Курганприбор» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме).

Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

Т.Г. Крепышева