Решение от 13 октября 2025 г. по делу № А46-17125/2025

РЕШЕНИЕ

№ делаА46-17125/2025
город Омск
14 октября 2025 года
Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Леонтьевой Анастасией Юрьевной, рассмотрев в открытом судебном заседании, состоявшемся 13 октября 2025 года, дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к обществу с ограниченной ответственностью «Свежевъ» о взыскании 417 769 рублей 12 копеек,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области – ФИО1 (удостоверение, доверенность от 14.01.2025 сроком действия по 31.01.2026);

от общества с ограниченной ответственностью «Свежевъ» – ФИО2 (паспорт, доверенность от 01.10.2025 сроком действия 3 года), ФИО3 (паспорт, доверенность от 01.10.2025 сроком действия 3 года),

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – инспекция, налоговый орган, межрайонная ИФНС № 7 по Омской области) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Свежевъ» (далее – ООО «Свежевъ», общество) о взыскании 417 769 р. 12 к. пеней за несвоевременную уплату акцизов за январь – июнь 2021 года.

В судебном заседании требование поддержано межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области по основаниям, изложенным в заявлении, обществом – не признано по доводам, приведённым в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

28 декабря 2023 года ООО «Свежевъ» в налоговый орган представлены шесть уточнённых деклараций по акцизам на этиловый спирт на алкогольную продукцию подакцизную спиртосодержащую продукцию за период с января по июнь 2021 года.

Полная оплата задолженности по представленным уточнённым декларация произведена обществом 29.12.2023.

В связи с формирование отрицательного сальдо инспекцией ООО «Свежевъ» выставлено требование от 10.01.2025 № 65 об уплате задолженности в размере 320 845 р. 87 к. (недоимка по налогу – 24 209 р., пени – 296 636 р. 87 к.) (согласно справке № 2024-412694 период начисления – с 26.02.2021 по 06.05.2024).

Неуплата указанной задолженности обусловила обращение инспекции в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

В заявление налоговым органом включено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.

Возражая на заявленное требование, общество указало на оплату (в том числе повторную оплату) (платёжное поручение от 31.01.2025 № 2) заявленной к взысканию суммы, неправомерное включение налоговым органом в сумму задолженности периода действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022, пропуск инспекцией срока для взыскания спорной задолженности.

Арбитражный суд отказывает в удовлетворении требования межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области в силу следующее.

Согласно положениям статьи 3 и статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, при этом налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если

иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признаётся извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с частью 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику – физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа.

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога и соответствующее заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального

предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьёй 47 НК РФ.

Взыскание задолженности за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счёт имущества, размещённого в реестре решений о взыскании задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 47 НК РФ).

Сроки размещения данного постановления приведены в пункте 3 статьи 47 НК РФ.

Постановление о взыскании задолженности, размещённое после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счёт денежных средств на счетах в банках и за счёт имущества налогоплательщика – организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Как разъяснено в пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также – постановление Пленума ВАС РФ № 57), судам необходимо исходить из того, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счёт денежных средств в установленный статьёй 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счёт иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до 14.07.2022).

Таким образом, с учётом уплаты 29.12.2023 налогоплательщиком недоимки по акцизам за январь – июнь 2021 года, требование об уплате пени должно было быть направлено в срок до 29.09.2024 (3 месяца на выставление требования после оплаты недоимки и 6 месяцев продление срока выставления данного требования в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500); с учётом срока, установленного для исполнения требования – 17.10.2024 (при допущении своевременного направления требования заказным письмом: требование считается полученным в течение шести дней со дня направления заказным письмом; восемь дней установлено на исполнение требования с даты его получения) – в связи с непринятием налоговым органом решения согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ, обращение в суд с заявлением о взыскании заявленной задолженности должно было состояться в срок не позднее 17.04.2025 (в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования).

Между тем обращение налогового органа в суд с настоящим заявлением состоялось 12.09.2025, при этом доказательства вынесения решения (в соответствии с положениями статьи 46 НК РФ) о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика, что позволило бы апеллировать к предельному двухлетнему сроку обращения в суд в силу пункта 4 статьи 47 НК РФ, не представлены.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ Федерации, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми

законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу положений статьи 59 НК РФ обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

Шестимесячный срок на обращение в суд за взысканием рассматриваемой задолженности на дату подачи налоговым органом заявления, учитывая отсутствие сведений о реализации механизмов досудебного взыскания, предусмотренных пунктом 4 статьи 46 НК РФ, истёк.

Обстоятельство пропуска срока на обращение в суд за взысканием пеней межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области не оспорено, вместе с тем для его преодоления инспекцией предложено ходатайство о восстановлении соответствующего срока с указанием в судебном заседании на наличие технической ошибки в соответствующий период в базе при отражении необходимых ставок для расчёта суммы пени.

Указанное арбитражным судом не расценено уважительной причиной пропуска установленного срока.

Доводы налогового о предельном двухлетнем сроке обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности и ссылки в обоснование этому на пункт 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, пункт 55 постановления Пленума ВАС РФ № 57, определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 № 301-ЭС23-26689, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 28.03.2024 № 576-О арбитражным судом отклоняются, поскольку таковые не содержат вывод о возможности обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение двух лет со дня истечения срока исполнения соответствующего требования при неприятии налоговым органом мер принудительного взыскания, предусмотренных положениями статьи 46 НК РФ.

Таким образом, арбитражный суд отказывает в удовлетворении ходатайства инспекции о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд и оставляет без удовлетворения заявленное требование.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины судом не распределяются по причине освобождения налогового органа от уплаты государственной пошлины (часть 1 статьи 110, часть 1 статьи 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпункт 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,

решил:

требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (ИНН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Свежевъ» (ИНН <***>) о взыскании 417 769 рублей 12 копеек оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме), а также в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья И.М. Солодкевич