Решение от 10 апреля 2025 г. по делу № А38-1117/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции


«

Дело № А38-1117/2024
г. Йошкар-Ола
11» апреля 2025 г.
Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 11 апреля 2025 года.


Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ермаковой С.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сигма-Стройсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ответчику Управлению ФНС России по Республике Марий Эл

о признании недействительным решения налогового органа

с участием представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 25.11.2024, в режиме онлайн-заседания посредством системы веб-конференции,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 25.12.2024, ФИО3 по доверенности от 25.12.2024

УСТАНОВИЛ:

Заявитель,  общество с ограниченной ответственностью «Сигма-Стройсервис» (далее – ООО  «Сигма-Стройсервис», общество) обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл к ответчику, Управлению ФНС России по Республике Марий Эл (далее – Управление, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 20.10.2023 № 6334 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д. 5-40).

Заявление мотивировано тем, что налоговым органом не доказана формальность документооборота по операциям приобретения строительных работ, материалов, товаров у отраженных в оспариваемом решении контрагентов. Указанные операции подтверждены первичными документами; общество оплатило данным контрагентам за товары, работы; использовало их в хозяйственной деятельности; проявило надлежащую осмотрительность при выборе спорных контрагентов, в связи с чем, не может отвечать за их действия по исполнению налоговых обязательств. Налоговым органом необоснованно спорные операции оценены с позиции экономической целесообразности, не доказано наличие аффилированности или подконтрольности налогоплательщика с его контрагентами, искажение документации и иные обстоятельства предусмотренные статьей 54.1 НК РФ в качестве основания для начисления недоимки по налогам. Ответчиком не определен действительный размер налоговых обязательств общества; допущены существенные нарушения положений статьи 101 НК РФ, выразившиеся в ненадлежащем рассмотрении и оценке возражений налогоплательщика, представленных им документов; использовании в качестве доказательств неполных выписок по банковским счетам (т.1, л.д. 5-40, т.11, л.д. 33,34, 59-76).

В судебном заседании заявитель полностью поддержал уточненные требования, просил их удовлетворить.


Ответчик, Управление ФНС России по Республике Марий Эл в отзыве, дополнениях к отзыву на заявление и в судебном заседании требования налогоплательщика не признал, указал, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным. Управление пояснило, что исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств, обществом создан формальный документооборот в отношениях с ООО «Современные технологии», ООО «НПП Лауд», ООО «Медил», ООО «Техноинвестстрой», ООО «Вершинастрой», ООО «ТК Маруа», ООО «Алтан», ООО «Эталон», ООО «СМУ-5», ООО «Рич», ООО «Профит», ООО «Ратэсс», ООО «ДСТ», ООО «ТЭК-Юпитер», ООО «Леферант», ООО «Транском», ООО «Ренарт», ООО «Элпэк», ООО «Горизонт», ООО «Каскад», ООО «Гандляр», ООО «Олимп», ООО «Гарлем Дор», ООО «Макс Куппер Групп», ООО «Алькор-Т», ООО «Техресурс», ООО «Огма», ООО «Техстрой», ООО «Простые решения», ООО «Фаворит», ООО «Комплекс-Ч», ООО «Екке», ООО «Старт Плюс», ООО «Матрикс», ООО «Эпикол», ООО «Контур», ООО «СК Альфа», ООО «Строй-Снаб», ООО «Кристалл», ООО «Цурикат», ООО «Рестар», ООО «Азимут», ООО «Сититэк», ООО «Стройкомплекс», ООО «Роялтрейд», ООО «Пат», ООО «Вертикаль», ООО «Авалон», ООО «Строительная компания «Кристалл»; реальные операции по приобретению материалов, работ у данных контрагентов не подтверждены; составленные от их имени счета-фактуры и первичные документы содержат недостоверные сведения. Обществом не доказано проявление должной осмотрительности в отношениях с «проблемными» контрагентами; не раскрыты сведения о реальных исполнителях работ, поставщиках материалов и операциях с ними. Существенных нарушений требований статьи 101 НК РФ, являющихся безусловным основанием для отмены оспариваемого решения Управления ответчиком не допущено  (т.3, л.д. 51-57, т.11, л.д. 6-31, 42, 78,79, 83-101, 136-140, т.12, л.д. 1-24).


Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд признал заявление налогоплательщика не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Сигма-Стройсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.05.2006, основной государственный регистрационный номер <***>, с 27.11.2019 состоит на налоговом учете в МИФНС России № 14 по Республике Татарстан (т.1, л.д. 61-91).

На основании решения Управления от 29.12.2022 № 13 (действующего в редакции решения от 14.03.2023 № 3) в отношении ООО «Сигма-Стройсервис» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. По окончании выездной налоговой проверки налоговым органом составлены справка № 2 от 29.03.2023 о проведенной выездной налоговой проверке, акт № 1090 от 29.05.2023 выездной налоговой проверки.

Обществом представлены возражения (вх. № 058418 от 12.07.2023, вх. № 065643 от 04.08.2023) на акт № 1090 от 29.05.2023 выездной налоговой проверки.

Решением от 17.07.2023 № 81 определено провести дополнительные мероприятия налогового контроля, по итогам которых составлено дополнение № 100 от 24.08.2023 к акту проверки № 1090 от 29.05.2023.

Обществом представлены возражения (вх. № 076385 от 20.09.2023) на дополнение № 100 от 24.08.2023 к акту проверки № 1090 от 29.05.2023.

Извещением от 03.10.2023 № 8926, полученным обществом 06.10.2023, заявитель уведомлен о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика.

По результатам рассмотрения с участием представителя общества ФИО1, действующей по доверенности от 07.07.2023, материалов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, заместителем руководителя Управления ФНС России по Республике Марий Эл ФИО4 вынесено решение № 6334 от 20.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.4, л.д. 1-150, т.5, л.д. 1-150, т.6, л.д. 1-150, т.7, л.д. 1-150, т.8, л.д. 1-150, т.9, л.д. 1-150, т.10, л.д. 1-150).

ООО  «Сигма-Стройсервис» обжаловало решение налогового органа в порядке статьи 139 НК РФ. По результатам рассмотрения жалобы Межрегиональной инспекцией ФНС России по Приволжскому федеральному округу вынесено решение от 26.01.2024 № 07-07/0318@ об оставлении жалобы налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с ненормативным актом налогового органа, ООО «Сигма-Стройсервис» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным решения от 20.10.2023 № 6334.

Законность и обоснованность оспариваемого заявителем ненормативного акта налогового органа проверены арбитражным судом первой  инстанции в соответствии с положениями статей 197- 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу о реальности и налоговых последствиях операций по приобретению налогоплательщиком строительных материалов, товаров, работ у ООО «Современные технологии», ООО «НПП Лауд», ООО «Медил», ООО «Техноинвестстрой», ООО «Вершинастрой», ООО «ТК Маруа», ООО «Алтан», ООО «Эталон», ООО «СМУ-5», ООО «Рич», ООО «Профит», ООО «Ратэсс», ООО «ДСТ», ООО «ТЭК-Юпитер», ООО «Леферант», ООО «Транском», ООО «Ренарт», ООО «Элпэк», ООО «Горизонт», ООО «Каскад», ООО «Гандляр», ООО «Олимп», ООО «Гарлем Дор», ООО «Макс Куппер Групп», ООО «Алькор-Т», ООО «Техресурс», ООО «Огма», ООО «Техстрой», ООО «Простые решения», ООО «Фаворит», ООО «Комплекс-Ч», ООО «Екке», ООО «Старт Плюс», ООО «Матрикс», ООО «Эпикол», ООО «Контур», ООО «СК Альфа», ООО «Строй-Снаб», ООО «Кристалл», ООО «Цурикат», ООО «Рестар», ООО «Азимут», ООО «Сититэк», ООО «Стройкомплекс», ООО «Роялтрейд», ООО «Пат», ООО «Вертикаль», ООО «Авалон», ООО «Строительная компания «Кристалл».

Арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 3.1 статьи 70, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, пришел к следующим выводам.


В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Статьей 54.1 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями пунктов 3-5, пункта 7, абзаца 2 пункта 10 постановления Пленума ВАС РФ № 53, при начислениях в связи с необоснованностью получения налоговой выгоды налоговый орган обязан доказать невозможность реального осуществления налогоплательщиком спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества, объема требуемых материальных ресурсов; отсутствие необходимых ресурсов для реального достижения результатов соответствующей экономической деятельности; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, отраженном в документах бухгалтерского учета налогоплательщика; наличие особых форм расчетов и сроков платежа, свидетельствующих о групповой согласованности операций; учет операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом; отсутствие разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика; осуществление налогоплательщиком деятельности, направленной на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Согласно положениям части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов по НДС, расходов по налогу на прибыль первичной документацией возлагается на налогоплательщика - покупателя товаров (работ, услуг); обязанность доказывать обстоятельства, связанные с недостоверностью указанных документов, наличием в действиях налогоплательщика признаков получения необоснованной налоговой выгоды - на налоговый орган, принявший решение, предусмотренное пунктом 7 статьи 101 НК РФ.

В определении от 16.11.2006 № 467-О Конституционный Суд РФ разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.). Представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС, расходов по налогу на прибыль, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 08.04.2004 № 168-О, нормы налогового законодательства применяются добросовестными налогоплательщиками, при этом недопустимо с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать схемы для незаконного обогащения за счет бюджетных средств, поскольку это приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.


1. Материалами дела подтверждается, что за 4 квартал 2020, 1-3 кварталы 2021 заявителем применены налоговые вычеты по НДС в сумме 3 630 828 руб. 33 коп., в том числе, за 4 квартал 2020 – 825 408 руб. 33 коп.; за 1 квартал 2021 – 1 233 370 руб.; за 2 квартал 2021 – 1 405 583 руб. 33 коп.; за 3 квартал 2021 – 166 466 руб. 67 коп., затраты по налогу на прибыль в сумме 18 154 141 руб. 67 коп. по операциям приобретения строительно-монтажных работ у ООО «Строй-Снаб».

На основании заключенных с заявителем договоров строительного подряда ООО «Строй-Снаб» выполняло строительно-монтажные работы: по договору от 18.11.2020 № 18112020 (с учетом дополнительных соглашений от 11.01.2021 № 1, от 02.02.2021 № 2, от 24.02.2021 № 3) по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья, Гагаринского района, г. Севастополь; по договору от 07.12.2020 № 07122020 по строительству физкультурно-оздоровительного комплекса с залом для борьбы по ул. Гавена, 6 «а», Гагаринский район, г. Севастополь; по договору от 22.03.2021 № 22032021 (с учетом дополнительного соглашения от 29.06.2021 № 1) по комплексу работ на объекте: «Генеральный план развития» по адресу: Республика Крым, городской округ Ялта, с. Оползневое.

В подтверждение выполнения указанных работ заявителем представлены договоры строительного подряда, локальные сметные расчеты, счета-фактуры (УПД), справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.

Часть оплаты в пользу ООО «Строй-Снаб» произведена заявителем посредством взаимозачета в счет погашения требования общества к названному контрагенту, связанного с реализацией последнему товара (Ф-р д/ум. воды Aguaphor WaterBoss, Автомат питьевой воды Морион, Корпус водоочистителя «АКВАФОР ВИКИНГ»).

ООО «Строй-Снаб» (ИНН <***>) зарегистрировано 18.11.2020 (в день заключения договора строительного подряда от 18.11.2020 № 18112020) по адресу: г. Москва, бул. Черноморский, д. 17, корпус 1, эт./пом./оф. - 5/1/235, о котором в ЕГРЮЛ 28.04.2022 внесена запись о недостоверности сведений. 26.06.2023 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений.

Согласно регистрационному делу организации гарантийное письмо от 11.11.2020 исх. № 543/111120 о предоставлении в аренду помещения под юридический адрес выдано ИП ФИО5 При этом, согласно выписки по банковскому счету в 2020, 2021 годах перечислений денежных средств в его адрес ООО «Строй-Снаб» не производило.

В период с 09.03.2021 по 11.05.2022 в собственности организации находились нежилое помещение 3, земельный участок по адресу: Чувашская Республика, г. Канаш, тер. Элеватор, д. 41; иного облагаемого имущества, транспортных средств, строительной техники не имелось.

С 18.11.2020 учредителем, руководителем ООО «Строй-Снаб» являлся ФИО6, зарегистрированный по месту жительства в Республике Марий Эл.

Сведений о среднесписочной численности работников, а также сведений по форме 2-НДФЛ за 2020, 2021 организацией не представлено, в том числе на ФИО6 В отношении последнего сведения по форме № 2-НДФЛ представлены ИП ФИО7 (ИНН <***>), основным видом деятельности которого являлась торговля оптовая одеждой и обувью (ОКВЭД 46.42).

Банковский счет ООО «Строй-Снаб» № 40702810870010248179 в АО КБ «Модульбанк» филиал Московский, отраженный в качестве платежных реквизитов организации в пункте 16 договора строительного подряда от 18.11.2020 № 18112020, открыт только 24.11.2020г.

ООО «Строй-Снаб» представлены налоговые декларации по НДС с долей налоговых вычетов по отношению к сумме налога, исчисленной с объекта налогообложения: за 4 квартал 2020 – 99,4 %; за 1 квартал 2021 – 99,3 %; за 2 квартал 2021 – 99,1 %; за 3 квартал 2021 – 99,4 %; за 4 квартал 2021 – 100 %.

По данным сайта: www.reestr.nostroy.ru ООО «Строй-Снаб» в СРО не состояло, при том, что характер работ (по устройству и демонтажу системы отопления; устройству и демонтажу системы вентиляции и кондиционирования воздуха; устройству системы электроснабжения; устройству наружных сетей теплоснабжения), в соответствии с приказом Минрегиона РФ от 30.12.2009 № 624 (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) предполагал наличие у исполнителя свидетельства о членстве в СРО.

По результатам встречной проверки заказчиков ООО «Техстрой», ООО «Первая энергетическая компания» налоговым органом установлено, что общество не согласовывало с ними привлечение субподрядчика ООО «Строй-Снаб» для работы на спорных объектах. При сопоставлении работ, отраженных в актах ООО «Строй-Снаб», выставленных в адрес общества, и актах последнего, выставленных в адрес ООО «Техстрой», ООО «Первая энергетическая компания», установлено, что в отношении работ по договорам № 18112020 от 18.11.2020, № 22032021 от 22.03.2021 стоимость за единицу работ в данных актах полностью идентична; в отношении работ по договору № 07122020 от 22.03.2021 разница в цене за единицу выполненных работ по данным актам составляет 3 %.

Согласно выпискам по банковским счетам ООО «Строй-Снаб» у данной организации отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, аренды объектов недвижимости, хозяйственных расходов и т.д.). В 2020, 2021 годах ООО «Строй-Снаб» производило оплату за строительные, строительно-монтажные, электромонтажные  работы только в адрес ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ООО «Цурикат».

Проанализировав операции данных контрагентов ООО «Строй-Снаб» налоговый орган установил, что они не выполняли спорных работ, порученных обществом. ООО «Цурикат» на требование представлены счета-фактуры в которых в качестве наименования товара (работы, услуги) указано на осуществление предварительной оплаты без конкретизации за что, в связи с чем, из данных первичных документов не представляется возможным определить существо хозяйственной операции. ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10 при отсутствии у них облагаемого имущества, работников (сведения о среднесписочной численности работников, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, 2021 г.г. не представлены), не несли расходы, связанные с оплатой строительно-монтажных работ в пользу привлеченных исполнителей. Полученные от общества средства они в течение одного, двух дней перечисляли на личные счета или банковские карты для обналичивания.

Средства, полученные ООО «Строй-Снаб» от налогоплательщика, посредством цепочки «транзитных» расчетов поступили на счета ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО9, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17,  ИП ФИО18, ИП ФИО19, ИП ФИО20, ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО24, с которых перечислены на их банковские карты, личные счета для обналичивания.

Представленные заявителем заявки о предоставлении доступа на спорные объекты, выписки из журналов по технике безопасности, содержащие сведения о сотрудниках ООО «Строй-Снаб», обоснованно не приняты налоговым органом.  Заявки не содержат дат их составления, получения обществом; отраженные в журналах даты прохождения работниками инструктажа не соответствуют датам заключения договоров и выполнения работ. В отношении отраженных в журналах физических лиц сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, 2021 не представлялись, в том числе, ООО «Строй-Снаб», либо представлены иными субъектами предпринимательства, не связанными с последним и не осуществлявшими с ним расчетов: Метла В.В. – ООО «Лудинг-Краснодар»; ФИО25 – ФКУ «Объединенное стратегическое командование Центрального военного округа»; ФИО26 – ООО «Севстройресурс»; ФИО27, ФИО28 – ФКУ «Управление Черноморского флота»; ФИО29 – ФИО30 Расчеты с физическими лицами, отраженными в заявках и журналах инструктажа, по банковским счетам ООО «Строй-Снаб» не производились.

2. На основании заключенных с заявителем договоров строительного подряда ООО «Горизонт» выполняло строительно-монтажные работы: по договору от 09.01.2020 № 09012020 (с учетом дополнительного соглашения от 05.02.2020 № 1) по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья, Гагаринского района, г. Севастополь.

В подтверждение выполнения указанных работ заявителем представлены договоры строительного подряда, локальные сметные расчеты, счета-фактуры (УПД), справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ. В связи с приобретением работ у ООО «Горизонт» заявителем применены налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2020 в сумме 171 667 руб., расходы по налогу на прибыль за 2020 в сумме 858 333 руб. 34 коп.

ООО «Горизонт» (ИНН <***>) зарегистрировано по юридическому адресу: <...>, о котором 08.10.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений.  11.08.2021 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений.

Согласно выпискам по банковским счетам ООО «Горизонт» расчеты с ОАО НПО «Системпром», предоставившим помещение под юридический адрес, произведены только 28.01.2020 на сумму 4 983 руб. в виде оплаты за аренду помещения за декабрь 2019; иных перечислений не установлено.

В соответствии с протоколом осмотра от 15.07.2020 по юридическому адресу ООО «Горизонт» не обнаружено; связь с данным юридическим лицом по названному адресу невозможна.

Учредителем организации числился ФИО31 с долей участия в уставном капитале в период с 04.09.2019 по 05.02.2020 - 100 %; с 06.02.2020 – 50 %; руководителем с 04.09.2019 – ФИО31 Последний являлся работником ООО «МОИСС», находящегося по адресу: <...>, эт./пом. - 2/207 (то есть, на значительном расстоянии от места выполнения спорных работ).

По данным ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Горизонт» является торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90). Сведения о среднесписочной численности работников, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020 организацией не представлены; облагаемого имущества, транспортных средств, строительной техники, объектов недвижимости у нее не имеется.

ООО «Горизонт» представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019; не представлены декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2020, 1, 2, 3 кварталы 2021г. В налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2019, 1 квартал 2020 доля налоговых вычетов от суммы налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет 99 %.

По результатам встречной проверки заказчика ООО «Техстрой» налоговым органом установлено, что общество не согласовывало с ним привлечение субподрядчика ООО «Горизонт» для работы на спорных объектах. При сопоставлении работ, отраженных в актах ООО «Горизонт», выставленных в адрес общества, и актах последнего, выставленных в адрес ООО «Техстрой», установлено, что разница в цене за единицу выполненных работ по данным актам составляет 1 %.

Согласно выпискам по банковским счетам ООО «Горизонт», данная организация не осуществляла расходов, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, хозяйственных расходов, выплату заработной платы); уплата налоговых платежей производилась в незначительных суммах. Полученные от общества денежные средства ООО «Горизонт» в январе, феврале 2020 на сумму 1 030 000 руб. обналичены посредством снятия с банковской карты.

Согласно книги покупок, выписок по банковским счетам ООО «Горизонт» продавцом СМР для него в 1 квартале 2020 выступало ООО «Сирена», которое не могло выполнить указанные работы в связи с отсутствием работников (сведения об их среднесписочной численности, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020 не представлены), облагаемого имущества и основных средств. В налоговой декларации ООО «Сирена» за 1 квартал 2020 обороты по реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Горизонт» не отражены.

В представленном заявителем журнале по технике безопасности по объекту «Строительство общеобразовательной школы в бухте Казачья» отражены физические лица, в отношении которых ООО «Горизонт» сведений о доходах не представляло, перечислений денежных средств не производило.

3. На основании заключенных с заявителем договоров строительного подряда ООО «ДСТ» выполняло строительно-монтажные работы: по договору от 13.07.2020 №  13072020 (с учетом дополнительных соглашений от 15.07.2020 № 1, от 10.08.2020 № 2, от 21.08.2020 № 3, от 01.09.2020 № 4, от 15.09.2020 № 5, от 06.10.2020 № 6, от 12.10.2020 № 7, от 25.11.2020 № 8), договору от 07.09.2020 № 07092020  (с учетом дополнительного соглашения от 28.09.2020 № 1) по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья, Гагаринского района, г. Севастополь; комплекс работ по договору от 01.04.2021 № 01042021 на объекте «Генеральный план развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое.

Отраженный в пункте 16 договора строительного подряда от 13.07.2020 №  13072020 расчетный счет № <***> в Московском филиале АО КБ «Модульбанк» открыт в день подписания данного договора; указанный в договоре строительного подряда от 01.04.2021 № 01042021 юридический адрес ООО «ДСТ»: <...> не соответствует его юридическому адресу на дату подписания данного договора.

В подтверждение выполнения указанных работ заявителем представлены договоры строительного подряда, локальные сметные расчеты, счета-фактуры (УПД), справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ. В связи с приобретением работ у ООО «ДСТ» заявителем применены налоговые вычеты по НДС за 3, 4 кварталы 2020, 1, 2 кварталы 2021 в сумме 2 739 682 руб., расходы по налогу на прибыль за 2020, 2021 в сумме 13 698 408 руб. 35 коп.

ООО «ДСТ» (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 25.05.2009. Юридический адрес организации: в период с 29.06.2018 по 23.09.2020 – <...>; в период с 24.09.2020 по 15.12.2021 – <...>; в период с 16.12.2021 – <...>, пом./оф. - 4/2, о котором 09.02.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. 17.10.2024 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о новом юридическом адресе организации.

Согласно выпискам по банковским счетам ООО «ДСТ» в 2020, 2021 годах отсутствовали перечисления в адрес ФИО32, являвшейся собственником квартиры 70 по адресу: <...>.

Руководителем ООО «ДСТ» являлись: в период 07.12.2010 по 28.06.2020 – ФИО33; в период с 29.06.2020 – ФИО34 (также учредитель с долей участия в уставном капитале 50 %). В проверяемом периоде ФИО34 работал слесарем механосборочных работ 2 разряда в ЗАО «Чебоксарское предприятие «Сеспель» (г. Чебоксары).

Как указано в письме ФИО33, ООО «ДСТ» деятельности не вело и не ведет; с 2020 года организация переоформлена на нового учредителя.

Среднесписочная численность работников ООО «ДСТ» составляла за 2020 – 0 чел., за 2021 – 1 чел.; сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, 2021 не представлены.

ООО «ДСТ» представлены налоговые декларации по НДС с долей налоговых вычетов по отношению к сумме налога, исчисленной с объекта налогообложения: за 3 квартал 2020 – 98 %; за 4 квартал 2020 – 99 %; за 1 квартал 2021 – 94 %; за 2 квартал 2021 – 99 %; за 4 квартал 2021 –96 %; за 3 квартал 2021 представлена «нулевая» декларация по НДС. За 1-4 кварталы 2019, 1,2 кварталы 2020 налоговые декларации по НДС не представлены.

По данным сайта: www.reestr.nostroy.ru ООО «ДСТ» в СРО не состояло, при том, что характер работ (по устройству системы электроснабжения), в соответствии с приказом Минрегиона РФ от 30.12.2009 № 624 (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) предполагал наличие у исполнителя свидетельства о членстве в СРО.

По результатам встречной проверки заказчика ООО «Техстрой» налоговым органом установлено, что общество не согласовывало с ним привлечение субподрядчика ООО «ДСТ» для работы на спорных объектах

По банковским счетам ООО «ДСТ» за 2020, 2021 отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности (на оплату аренды, коммунальных услуг, хозяйственных расходов, выплату заработной платы); перечисление налоговых платежей произведено за 2020 на сумму 7 000 руб., в 2021 на сумму 10 000 руб. Полученные от заявителя средства ООО «ДСТ» перечисляло в адрес индивидуальных предпринимателей ФИО13, ФИО35, ФИО36, ФИО19, ФИО37, а также в адрес ООО «Конверсия», перечислявшего их в адрес индивидуальных предпринимателей ФИО38, ФИО39 Данные получатели указанные средства обналичивали. ООО «ДСТ» также расходовало полученные от заявителя средства с назначением платежа, нехарактерным для производства строительных, строительно-монтажных работ.

В представленных заявителем табличных сведениях о привлеченных к работе сотрудниках ООО «ДСТ», выписках из журнала по технике безопасности, журнала пропусков отражены физические лица, в отношении которых ООО «ДСТ» сведений о доходах не представляло, перечислений денежных средств не производило.

По показаниям указанных в данных сведениях ФИО40 (протокол допроса от 10.08.2023 № 277), ФИО41 (протокол допроса от 10.08.2023 № 278) в период выполнения ООО «ДСТ» спорных работ они работали по прокладке кабельных линий на объекте «Генеральный план развития, Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое» как сотрудники ООО «Таврида Электроналадка». Заказчиком работ выступало СБД «Девелопмент», работу принимали представители последнего. Организации ООО «ДСТ», ООО «Сигма-Стройсервис», ООО «Техстрой» свидетелям не знакомы.  По показаниям ФИО42 (протокол допроса от 15.08.2023 № 204), на объекте «Генеральный план развития, Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое» он как машинист экскаватора ООО «Юрта Транс» выполнял работы по разработке грунта, монтажу труб. Контроль и принятие результата работ осуществлял прораб ФИО43. Организации ООО «ДСТ», ООО «Сигма-Стройсервис», ООО «Техстрой» свидетелю не знакомы.

В представленных заявителем выписках из журналов по технике безопасности, пропусков по части отраженных в них физических лиц указаны даты инструктажа, выдачи пропуска, последующие датам составления актов ООО «ДСТ» о сдаче работ. По сведениям по форме № 2-НДФЛ ФИО44, ФИО41, ФИО40, ФИО45, отраженные в сведениях заявителя как работники ООО «ДСТ», в спорный период являлись работниками ООО «Таврида Электроналадка», которое в указанный период выполняло для общества строительно-монтажные работы на том же объекте. ООО «Юрта Транс» оказывало обществу услуги экскаватора, а также перевозки грунта от строительного объекта заказчика – г. Ялта, с. Оползневое, СКК «МРИЯ» до площадки временного размещения транспортных средств Всероссийского многофункционального спортивно-патриотического центра экстремальных видов спорта у горы Госфорта в г. Севастополь. Общество в период с 09.06.2021 по 30.12.2021 перечислило в адрес ООО «Юрта Транс» за услуги экскаватора, отсев, щебень, инертные материалы, услуги спецтехники (экскаваторов, автосамосвала) денежные средства в сумме 63 246 135 руб.

4. На основании заключенного с заявителем договора строительного подряда от 04.11.2021 № 04112021 ООО «СМУ-5» выполняло комплекс работ на объекте «Генеральный план развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое.

В подтверждение выполнения указанных работ заявителем представлен договор строительного подряда от 04.11.2021 № 04112021, локальный сметный расчет № 1, счет-фактура от 24.11.2021 № СМУ-26425, справка о стоимости выполненных работ от 24.11.2021 № 04112021/1, акт о приемке выполненных работ от 24.11.2021 № 04112021/1. В связи с приобретением работ у ООО «СМУ-5» заявителем применены налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2021 в сумме 777 533 руб., расходы по налогу на прибыль за 2021 в сумме 3 887 665 руб.

Представленный заявителем счет-фактура от 24.11.2021 № СМУ-26425 содержит выполненную от имени ООО «СМУ-5» подпись ФИО46, не являвшегося работником или представителем данной организации. При этом, ООО «СМУ-5» на требование налогового органа представило указанный счет-фактуру с подписью своего руководителя ФИО47  Наименование работ в счете-фактуре не соответствует акту и справке от 24.11.2021 № 04112021/1.

В нарушение пункта 5.5.1 договора № СК 03-29 МРИ от 29.03.2021, заключенного обществом с заказчиком ООО «Техстрой», ООО «СМУ-5» не было согласовано с заказчиком в качестве субподрядчика.

ООО «СМУ-5» (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 01.02.2008, юридический адрес: с 01.02.2008 по 29.11.2021 – <...>; с 30.11.2021 – <...> зд. 7, этаж 2, офис 33/2. По данным ЕГРЮЛ основным видом деятельности организации является торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 46.1); с 07.07.2022 ООО «СМУ-5» находится в стадии ликвидации.

В период совершения операций с заявителем учредителем, руководителем ООО «СМУ-5» являлся ФИО47 По показаниям ФИО47 (протокол допроса от 09.03.2022 № 2.09/2), с ноября 2021 ему предложили стать формальным директором ООО «СМУ-5», для чего он передал представителям не названного свидетелем фактического руководителя свой паспорт. Свидетель никакой информацией о деятельности данной организации, движении средств по ее банковским счетам не владеет; от ее имени подписывал документы, которые ему передавали через курьера; фактических контролирующих лиц ООО «СМУ-5» не  знает. ЭЦП получил в СБИС, после получения отдал неизвестным лицам, для чего она используется не знает. Налоговую отчетность ООО «СМУ-5» не видел и не подписывал.

Среднесписочная численность работников ООО «СМУ-5» за 2021 составляет 0 чел.; сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ за 2021 организацией не представлены. По базам данных налогового органа у ООО «СМУ-5» отсутствует облагаемое имущество, транспортные средства, объекты недвижимости.

Налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2019, 1-4 кварталы 2020, 1-3 кварталы 2021 ООО «СМУ-5» не представлены; в декларации по НДС за 4 квартал 2021 доля вычетов от суммы налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет 100 %.

В книге покупок ООО «СМУ-5» за 4 квартал 2021 основная часть налоговых вычетов по НДС отражена по операциям с «техническими» организациями ООО «Анкор», ООО «Промресурссервис», ООО «Т.В.К.», не имевшими облагаемого имущества, работников для реального осуществления хозяйственных операций со спорным контрагентом, не представлявших налоговую отчетность. В отношении ООО «Анкор», ООО «Промресурссервис» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о руководителях организаций.

По данным сайта: www.reestr.nostroy.ru ООО «СМУ-5» в СРО не состояло, при том, что характер работ (по устройству и демонтажу системы отопления; устройству наружных сетей теплоснабжения), в соответствии с приказом Минрегиона РФ от 30.12.2009 № 624 (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) предполагал наличие у исполнителя свидетельства о членстве в СРО.

Согласно выписок по банковским счетам ООО «СМУ-5» за 2021 перечисления за строительные работы, СМР производились в адрес «технических» организаций ООО «Гранит», ООО «Стан», ООО «Этажи», ООО «Артель», ООО «Скала», ООО «Саф», ООО «Верес», ООО «Солт», ООО «Восход», ООО «ТПК Астра», ООО «Лагос»,  ООО «Жилстрой», ООО «Авис», ООО «Ампер», не имевших имущества, работников, не производивших расходов на оплату труда, необходимых для реального выполнения таких работ. Из них ООО «Стан», ООО «Верес», ООО «Солт», ООО «Жилстрой» ликвидированы соответственно 30.09.2022, 05.10.2022, 29.12.2022, 30.09.2022. В отношении ООО «Саф», ООО «Восход», ООО «ТПК Астра», ООО «Авис» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений. Полученные от заявителя средства ООО «СМУ-5» перечисляло в адрес ООО «Артель», ООО «Скала», ООО «Ампер», ООО «Лука», ООО «Фемида+», ООО «Саф», ООО «Пластер», ООО «СЖС», ООО «Стан», ООО «Регион», ООО «Люкс», ООО «Город», ООО «УПТК», ООО «Элитстрой», ООО «Горн», ООО «Спектрум», ООО «Восход», ООО «Квалиф», ООО «Этажи», ООО «Солт», ООО «Лагос», которые в течение непродолжительного периода времени обналичивали их посредством снятия с банковских счетов и перечисления на банковские карты.

В представленных заявителем табличных сведениях о привлеченных к работе сотрудниках ООО «СМУ-5», выписках из журнала пропусков отражены физические лица, в отношении которых ООО «СМУ-5» сведений о доходах не представляло, перечислений денежных средств не производило. В журнале выдачи пропусков отражены даты выдачи пропусков данным лицам (с 15.12.2021 по 31.12.2021), последующие дате составления акта, справки ООО «СМУ-5» от 24.11.2021 № 04112021/1.

По данным выписок по банковским счетам, документов, полученных в ходе встречных проверок, организацию проживания в ФГБУ «Санаторий «Зори России», у ИП ФИО48, а также проезда физических лиц, выполнявших работы, осуществляло ООО «Сигма-Стройсервис».

5. На основании заключенных с заявителем договоров строительного подряда ООО «Транском» выполняло: по договорам от 25.04.2020 № 25042020, от 29.05.2020 № 29052020, от 01.06.2020 № 01062020 (с учетом дополнительных соглашений № 1 от 14.06.2020, № 2 от 22.06.2020, № 3 от 01.07.2020) - строительно-монтажные работы по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья, Гагаринского района, г. Севастополь; по договору от 19.05.2020 № 19052020 – текущие ремонтные работы на объекте «Республика Татарстан, г. Казань, сдт. «Дружба» НПО Нива «Татарстан».

В подтверждение выполнения указанных работ заявителем представлены договоры строительного подряда, локальные сметные расчеты, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ. В связи с приобретением работ у ООО «Транском» заявителем применены налоговые вычеты по НДС за 2,3 кварталы 2020 в сумме 1 995 833 руб., расходы по налогу на прибыль за 2020 в сумме 9 979 166 руб. 68 коп.

ООО «Транском» (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 02.11.2017, юридический адрес: <...>, о котором 30.12.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. В качестве основного вида деятельности организации в ЕГРЮЛ заявлена деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 49.41). 29.11.2024 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений.

По информации УФНС России по Чувашской Республике, в июне 2020 года произошли изменения в руководящем составе ООО «Транском». С указанного временного периода собственником квартиры по юридическому адресу данной организации ФИО49 договор аренды помещения с ООО «Транском» не заключался. Новому директору ООО «Транском» была передана вся документация организации; с 2020 года ООО «Транском» не находится по адресу: <...>. По банковским счетам ООО «Транском» за 2020 год отсутствуют перечисления денежных средств за аренду помещений.

По базам данных налогового органа в собственности ООО «Транском» имелись объекты недвижимости: земельный участок по адресу: Удмуртская Республика, п. Ува (поставлен на учет – 14.10.2020, снят с учета – 05.02.2021); помещение по адресу: <...> (поставлено на учет 21.07.2020, снято с учета 02.09.2020); помещение по адресу: <...> (поставлено на учет – 14.10.2020, снято с учета – 05.02.2021). В период совершения операций с заявителем у ООО «Транском» отсутствовало облагаемое имущество, объекты недвижимости, транспортные средства.

Учредителями ООО «Транском» являлись: в период с 02.11.2017 по 10.09.2020 – ФИО50; с 28.10.2020 – ФИО51; руководителями: в период с 02.11.2017 по 07.06.2020 – ФИО50; с 08.06.2020 – ФИО51

По показаниям ФИО50 (протокол допроса от 05.04.2021 № 407), он являлся учредителем, директором ООО «Транском» с 2017 года по лето 2020 года. Юридический адрес организации с 2017: <...> располагался по его месту жительства. Основным видом деятельности ООО «Транском» были грузоперевозки, но данная деятельность не велась в связи с отказом в лизинге транспортных средств. Работники у ООО «Транском» отсутствовали; гражданско-правовые договоры данной организацией не заключались.

По показаниям ФИО51 (протокол допроса от 09.10.2021 № 813), с 01.01.2020 он работает дворником в ООО «Омега»; учредителем, руководителем ООО «Транском» не являлся; документов от имени данной организации не подписывал, ею не руководил, вознаграждение от нее не получал.

В территориальный орган ФНС России ФИО51 представлено заявление от 09.10.2021, в соответствии с которым руководителем ООО «Транском» он не является, доверенностей на представление отчетности указанной организации не выдавал; представленные ею налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2020, 1-4 кварталы 2021 просил считать недействительными.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Транском» за 2020 представлены на 0 чел.; сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020 не представлены.

Налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2019, 1 квартал 2020, 1-4 кварталы 2021 ООО «Транском» не представлены; в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кварталы 2020 доля налоговых вычетов от суммы налога, исчисленного с объекта налогообложения, составляет: за 2 квартал 2020 – 99 %; за 3 квартал 2020 – 101 %; за 4 квартал 2020 – 97 %.

В книге покупок ООО «Транском» за 2, 3 кварталы 2020 основная часть налоговых вычетов по НДС отражена по операциям с «техническими» организациями ООО «Винсон», ООО «Ремесло», ООО «Аванаж», ООО «Трасттрейд», ООО «Меркурий», ООО «Честер», ООО «Легион», не имевшими облагаемого имущества, работников для реального осуществления хозяйственных операций со спорным контрагентом. В отношении ООО «Винсон», ООО «Аванаж», ООО «Трасттрейд» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений об адресах 19.10.2021, 29.12.2021; ООО «Винсон», ООО «Ремесло», ООО «Аванаж», ООО «Трасттрейд», ООО «Меркурий», ООО «Легион» исключены из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица 18.08.2022, 21.09.2020, 29.12.2022, 27.10.2022, 07.04.2022, 31.05.2019.

В нарушение пункта 5.5.1 договоров № 29204007681180000610/2-04/2019 от 01.03.2019, № 29204007681180000610/21-04/2020 от 21.04.2020, № 29204007681180000610/30-08/2019 от 30.08.2019, заключенных обществом с заказчиком ООО «Техстрой», ООО «Транском» не было согласовано с заказчиком в качестве субподрядчика при выполнении работ на объекте «Строительство общеобразовательной школы в бухте Казачья». При сопоставлении работ, отраженных в актах ООО «Транском», выставленных в адрес общества, и актах последнего, выставленных в адрес ООО «Техстрой», установлено, что стоимость работ идентична по цене либо разница в цене за единицу выполненных работ по данным актам составляет 1 %.

При сопоставлении работ, отраженных в актах ООО «Транском», выставленных в адрес общества, и актах последнего, выставленных в адрес заказчика ООО «Азбука Сыра» по объекту: «Республика Татарстан, г. Казань, сдт. «Дружба» НПО Нива «Татарстан», установлено, что разница в цене за единицу выполненных работ по данным актам составляет 1 %.

По банковским счетам ООО «Транском» отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности (на оплату аренды имущества, заработной платы, расходов на хозяйственные нужды, коммунальных услуг). В июне, июле 2020 года полученные от заявителя средства ООО «Транском» снимало в виде наличных с карты в банкомате стороннего банка, а также перечисляло в адрес ИП ФИО52, который их обналичивал.

В представленных заявителем табличных сведениях о привлеченных к работе сотрудниках ООО «Транском», выписках из журнала по технике безопасности отражены физические лица, в отношении которых ООО «Транском» сведений о доходах не представляло, перечислений денежных средств не производило. В журнале по технике безопасности отражены даты прохождения работниками инструктажа с 14.05.2020 по 20.05.2020 (до заключения обществом договора с ООО «Транском»). Отраженный в данном журнале ФИО53 (протокол допроса от 08.08.2023 № 21-15/203) пояснил, что с марта 2019 по июль 2020 работал в ООО «Техстрой» в должности прораба, заявитель выполнял электромонтажные и отделочные работы в школе в бухте Казачья. ООО «Транском» свидетелю не знакомо. Отраженный в журнале ФИО54 в феврале – декабре 2020 работал сторожем в ООО «Качинский+».

6. На основании заключенных с заявителем договоров строительного подряда ООО «Ратэсс» выполняло: по договорам от 23.03.2020 №  23032020 (с учетом дополнительных соглашений № 1 от 10.04.2020, № 2 от 18.05.2020, № 3 от 22.06.2020, № 4 от 16.07.2020, № 5 от 20.07.2020, № 6 от 21.07.2020, № 7 от 12.08.2020, № 8 от 23.09.2020), от 06.07.2020 № 06072020 (с учетом дополнительных соглашений № 1 от 01.09.2020, № 2 от 23.09.2020) - строительно-монтажные работы по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья, Гагаринского района, г. Севастополь.

В подтверждение выполнения указанных работ заявителем представлены договоры строительного подряда, локальные сметные расчеты, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, акты взаимозачета, карточки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с отражением записей о проведенных взаимозачетах. В связи с приобретением работ у ООО «Ратэсс» заявителем применены налоговые вычеты по НДС за 2,3,4 кварталы 2020 в сумме 3 586 342 руб., расходы по налогу на прибыль за 2020 в сумме 17 931 711 руб. 70 коп.

ООО «Ратэсс» (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 21.11.2008; юридический адрес: в период с 08.02.2019 по 29.03.2022 - <...>, лит. Г5, пом. 13; с 30.03.2022 – <...>, пом. 2. Согласно протоколу осмотра от 15.10.2021 по адресу: <...>, лит. Г5, пом. 13 ООО «Ратэсс» не обнаружено. 22.01.2024 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений.

По данным выписки из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Ратэсс» является торговля оптовая мясом и мясными продуктами (код ОКВЭД 46.32).

Учредителем, руководителем ООО «Ратэсс» в период с 24.12.2018 по 29.03.2022 являлся ФИО55, также являвшийся директором ООО «Спецгрузстрой», исключенного 16.02.2022 из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений.

По базам данных налогового органа у ООО «Ратэсс» отсутствовали облагаемое имущество, объекты недвижимости, транспортные средства. Сведения о среднесписочной численности работников, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020 организацией не представлены.

Налоговые декларации по НДС за 1-3 кварталы 2021 ООО «Ратэсс» не представлены; декларация по НДС за 4 квартал 2021 представлена с «нулевыми» показателями; в представленных за иные налоговые периоды декларациях по НДС доля вычетов от суммы налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет: за 2 квартал 2019, 1, 3, 4 кварталы 2020 – 100 %; за 4 квартал 2019, 2 квартал 2020 – 99 %; за 3 квартал 2019 – 98 %.

В книге покупок ООО «Ратэсс» за 2, 3, 4 кварталы 2020 основная часть налоговых вычетов по НДС отражена по операциям с «техническими» организациями ООО «Сатурн», ООО «Авантаж», ООО «Трасттрейд», ООО «Винсон», ООО «Антей-Свет», ООО «Межтрейд», ООО «Белтехмаш», ООО «СК Панорама», не имевшими облагаемого имущества, работников, для реального осуществления хозяйственных операций со спорным контрагентом. В отношении ООО «Сатурн», ООО «Авантаж», ООО «Трасттрейд», ООО «Винсон», ООО «Антей-Свет» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений об адресах 07.09.2020, 29.12.2021, 19.10.2021, 18.03.2019;  по ООО «Сатурн», ООО «Межтрейд» - о руководителях организаций 15.10.2020, 24.08.2021. ООО «Сатурн», ООО «Авантаж», ООО «Трасттрейд», ООО «Винсон», ООО «Антей-Свет», ООО «Межтрейд», ООО «Белтехмаш», ООО «СК Панорама» исключены из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица 08.07.2021, 29.12.2022, 27.10.2022, 18.08.2022, 23.01.2020, 16.12.2021, 25.11.2021, 29.12.2022.

По данным сайта: www.reestr.nostroy.ru ООО «Ратэсс» в СРО не состояло, при том, что характер работ (по устройству и демонтажу системы вентиляции и кондиционирования воздуха), в соответствии с приказом Минрегиона РФ от 30.12.2009 № 624 (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) предполагал наличие у исполнителя свидетельства о членстве в СРО.

В нарушение пункта 5.5.1 договоров № 29204007681180000610/2-04/2019 от 01.03.2019, № 29204007681180000610/21-04/2020 от 21.04.2020, № 29204007681180000610/30-08/2019 от 30.08.2019, № 29204007681180000610/30-09/2020 от 30.09.2020, № 29204007681180000610/08-10/2019 от 08.10.2019, заключенных обществом с заказчиком ООО «Техстрой», ООО «Ратэсс» не было согласовано с последним в качестве субподрядчика при выполнении работ на объекте «Строительство общеобразовательной школы в бухте Казачья». При сопоставлении работ, отраженных в актах ООО «Ратэсс», выставленных в адрес общества, и актах последнего, выставленных в адрес ООО «Техстрой», установлено, что разница в цене за единицу выполненных работ по данным актам составляет 1 %.

ООО «Ратэсс» в 2020 году осуществляло перечисление средств за строительные работы, строительно-монтажные работы в адрес ООО «Сатурн», ИП ФИО8, ИП ФИО56 При этом, ООО «Сатурн» не имело облагаемого имущества, работников для реального выполнения работ; по его банковским счетам отсутствовало перечисление средств в адрес субподрядчиков за работы на объектах ООО «Ратэсс». В ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений об ООО «Сатурн» об адресе – от 07.09.2020, о руководителе организации – от 15.10.2020г. ИП ФИО8, ИП ФИО56 не представили сведения о среднесписочной численности работников, справки по форме № 2-НДФЛ за 2020г. Полученные от ООО «Ратэсс» средства ИП ФИО8, ИП ФИО56 в течение 1,2 дней переводили на личные счета, с которых их обналичивали. ИП ФИО8 также перечислял средства в адрес ФИО9, который их обналичивал. Кроме того, полученные от общества средства ООО «Ратэсс» перечисляло в адрес ИП Строе П.С., который перечислял их в адрес сотрудников ИП ФИО57, ИП ФИО56, в отношении которых данные предприниматели сведения по форме № 2-НДФЛ не представили.

В представленных заявителем письме ООО «Ратэсс» (вх. № 064305 от 17.07.2023), выписках из журнала по технике безопасности отражены физические лица, в отношении которых ООО «Ратэсс» сведений о доходах не представляло, перечислений денежных средств не производило. В журнале по технике безопасности отражены даты прохождения работниками инструктажа с 08.01.2020 по 24.01.2020 (до заключения обществом договоров с ООО «Ратэсс»). Отраженный в данном журнале ФИО53 (протокол допроса от 08.08.2023 № 21-15/203) пояснил, что с марта 2019 по июль 2020 работал в ООО «Техстрой» в должности прораба, заявитель выполнял электромонтажные и отделочные работы в школе в бухте Казачья. ООО «Ратэсс» свидетелю не знакомо. Отраженный в журнале ФИО58 в сентябре – декабре 2020 работал контролером в ООО «Лавр».

7. На основании заключенного с заявителем договора строительного подряда № 23032021 от 23.03.2021 ООО «Цурикат» выполняло комплекс работ на объекте: «Генеральный план развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое.

В подтверждение выполнения указанных работ заявителем представлены договор строительного подряда № 23032021 от 23.03.2021, локальный сметный расчет № 1, счет-фактура от 17.06.2021 № СГ-003, справка о стоимости выполненных работ от 17.06.2021 № 23032021/1, акт о приемке выполненных работ от 17.06.2021 № 23032021/1. В связи с приобретением работ у ООО «Цурикат» заявителем применены налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2021 в сумме 2 664 967 руб., расходы по налогу на прибыль за 2020 в сумме 13 324 833 руб. 33 коп.

ООО «Цурикат» (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 23.07.2004, юридический адрес: в период с 12.10.2018 по 31.05.2022 – <...>, этаж 3, пом. 12; в период с 01.06.2022 – г. Москва, внутр. гор. мун. округ Даниловский, ул. Дубининская, д. 57, стр. 1. Согласно гарантийного письма (исх. № б/н от 01.10.2018), договора аренды нежилого помещения от 01.10.2018, помещение по адресу: <...>, этаж 3, пом. 12 предоставлено арендатору ООО «Цурикат» АО «Авиационная электроника и коммуникационные системы». Налоговым органом установлено, что 08.04.2019 указанное помещение отчуждено АО «Авиационная электроника и коммуникационные системы» другому собственнику, в связи с чем, после такого отчуждения ООО «Цурикат» по данному адресу не располагалось.

В 2021 году ООО «Цурикат» осуществляло перечисление арендной платы по договору аренды нежилого помещения от 01.03.2021 в адрес ИП ФИО59, у которого отсутствовало недвижимое имущество.

Таким образом, в период совершения операций с заявителем (с 12.10.2018 по 31.05.2022) ООО «Цурикат» не находилось по отраженному в ЕГРЮЛ юридическому адресу: <...>, этаж 3, пом. 12. 23.09.2024 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе данной организации.

Согласно ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Цурикат» с 23.07.2004 является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания (код ОКВЭД 56.10).

По базам данных налогового органа у организации отсутствует облагаемое имущество, объекты недвижимости, транспортные средства.

Учредителем с 31.12.2020, руководителем с 01.02.2021 ООО «Цурикат» являлся ФИО60 Согласно сведениям по форме № 2-НДФЛ в проверяемом периоде ФИО60 работал председателем СПСК «Барское молоко», находящегося по адресу: <...> (на значительном расстоянии от места нахождения ООО «Цурикат»).

По показаниям ФИО60 (протокол допроса от 08.10.2021), с января 2021 он является учредителем, директором, главным бухгалтером ООО «Цурикат»; численность сотрудников организации составляет 4 чел.: ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63 В адрес общества во 2 квартале 2021 года были реализованы работы общестроительного характера. Объект указанных работ вспомнить не может; с руководителем ООО «Сигма-Стройсервис» не знаком, никогда не встречался. Договоры, счета-фактуры от имени общества подписывал мужчина 50-55 лет, которого вроде зовут Алексей (сотрудники с таким именем в таком возрастном диапазоне у заявителя отсутствовали).

Налоговый орган, оценив показания ФИО60, пришел к верным выводам о наличии в них неполной, недостоверной, противоречивой информации, не позволяющей признать эти показания надлежащим подтверждением реальности совершения хозяйственных операций.

По данным сведений по форме № 2-НДФЛ за 2021 от ООО «Цурикат» получали доходы: руководитель ООО «Цурикат» ФИО60  - апрель – декабрь 2021; ФИО61, ФИО62, ФИО63 – июль – ноябрь 2021. Таким образом, в период совершения операций с заявителем (март 2021) у ООО «Цурикат» не имелось сотрудников, которые могли выполнить спорные работы для общества.

В налоговых декларациях ООО «Цурикат» по НДС за 1-3 кварталы 2021 доля налоговых вычетов от суммы налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет – от 91 до 94 %; налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2019, 1-4 кварталы 2020 не представлены; за 4 квартал 2021 представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС.

В книгах покупок ООО «Цурикат» за 2021 отражены налоговые вычеты по операциям с организациями, не имевшими облагаемого имущества, не представившими сведений о среднесписочной численности работников, сведений по форме № 2-НДФЛ за 2021: ООО «ДСТ», ООО «Миранда», ООО «Пури Киевская», ООО «Техстрой», ООО «Эмала», ООО «Фавор», ООО «Кристалл». При этом, в отношении ООО «ДСТ», ООО «Пури Киевская», ООО «Техстрой», ООО «Эмала», ООО «Фавор» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений об адресе. Согласно ответов на требования налогового органа Сельскохозяйственный потребительский сбытовой кооператив «Барское молоко», АО «Чебоксары-Лада», ООО «Канмет», ООО «Евро Окна-дома», ООО «Волгадорлайн», ООО «Химфуд», ООО «ВР-Пласт», ООО Фирма «Гамма» работ для ООО «Цурикат» не выполняли.

В нарушение пункта 5.5.1 договора № СК 03-29 МРИ от 29.03.2021 ООО «Цурикат» не было согласовано обществом в качестве субподрядчика с заказчиком ООО «Техстрой» по объекту: «Генеральный план развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое.

По актам ООО «Цурикат», выставленным в адрес заявителя, и актам ООО «Сигма-Стройсервис», выставленным в адрес ООО «Техстрой», стоимость работ, накладные расходы, сметная прибыль полностью идентичны, наценка субподрядчика отсутствует, что указывает на экономическую необоснованность привлечения ООО «Цурикат» в качестве субподрядчика.

По банковским счетам ООО «Цурикат» за 2021 отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, аренды объектов недвижимости, хозяйственных расходов, выплату заработной платы и т.д.). Денежные средства, поступившие от ООО «Сигма-Стройсервис» в течение непродолжительного времени перечислялись в адрес субъектов предпринимательства по не связанным со спорными хозяйственными операциями, не характерным для деятельности общества назначениям платежа.


Материалами дела подтверждается, что в связи с приобретением строительных работ, материалов, товаров у спорных контрагентов ООО «Сигма-Стройсервис» применены налоговые вычеты по НДС, затраты по налогу на прибыль, в связи с необоснованностью которых налоговым органом по оспариваемому решению начислены недоимки по операциям приобретения:

у ООО «Техстрой» работ по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь; строительных работ на объекте стадион «Дружба» НПО Нива «Татарстан» г. Казань; начислены  НДС за 2-4 кварталы 2020, 1 квартал 2021 – 2 291 733 руб., налог на прибыль за 2020, 2021 – 2 291 733 руб.;

у ООО «Матрикс» работ по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь; строительству физкультурно-оздоровительного комплекса с залом для борьбы по ул. Гавена, д. 6а; начислены НДС за 4 квартал 2020, 1 квартал 2021 – 923 992 руб., налог на прибыль за 2020, 2021 – 923 992 руб.;

у ООО «Сититэк», ООО «Эпикол» работ по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь; строительству физкультурно-оздоровительного комплекса с залом для борьбы по ул. Гавена, д. 6а; строительных работ по «Генеральному плану развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое; начислены по операциям с ООО «Сититэк» НДС за 4 квартал 2020, 1,2 кварталы 2021 – 440 267 руб., налог на прибыль за 2020, 2021 – 440 267 руб.; с ООО «Эпикол» НДС за 4 квартал 2020, за 1, 2 кварталы 2021 – 1 146 517 руб., налог на прибыль за 2020, 2021 – 1 146 517 руб.;

у ООО «СК Альфа», ООО «Авалон», ООО «ТК Марув», ООО «Алтан» работ по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь; строительных работ по «Генеральному плану развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое; начислены по операциям с ООО «СК Альфа» НДС за 4 квартал 2020, 1, 2 квартал 2021 – 954 150 руб., налог на прибыль за 2020, 2021 – 954 150 руб.; с ООО «Авалон» НДС за 4 квартал 2020, 1,2,3 кварталы 2021 – 1 547 183 руб., налог на прибыль за 2020, 2021 – 1 547 183 руб.; с ООО «ТК Марув» НДС за 1, 2, 4 кварталы 2021 – 1 087 250 руб., налог на прибыль за 2021 – 1 087 250 руб.; с ООО «Алтан» НДС за 1, 2 кварталы 2021 – 205 450 руб., налог на прибыль за 2021 – 205 450 руб.;

у ООО «Азимут» работ по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь; строительных работ по «Генеральному плану развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое; строительных товаров; начислены НДС за 1, 2, 4 кварталы 2021 – 985 250 руб., налог на прибыль за 2021 – 985 250 руб.;

у ООО «Вертикаль», ООО «Огма» работ по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь; строительных товаров; начислены по операциям с ООО «Вертикаль» НДС за 4 квартал 2020, 1 квартал 2021 – 729 583 руб., налог на прибыль за 2020, 2021 – 729 583 руб.; с ООО «Огма» НДС за 1 квартал 2021 – 538 617 руб., налог на прибыль за 2021 – 538 617 руб.;

у ООО «Комплекс-Ч» строительных материалов; начислены НДС за 1 квартал 2021 – 115 733 руб., налог на прибыль за 2021 – 115 733 руб.;

у ООО «Вершинастрой» работ по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь; строительству школы в микрорайоне Радиогорка; начислены НДС за 2,3 кварталы 2019 – 5 671 151 руб., налог на прибыль за 2019 – 5 671 151 руб.;

у ООО «Олимп» работ по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь, строительству футбольного поля с искусственным покрытием по ул. Сладкова, д.1а; начислены НДС за 2,3 кварталы 2020 – 1 273 387 руб., налог на прибыль за 2020 – 1 273 387 руб.;

у ООО «Контур», ООО «Пат», ООО «Простые решения», ООО «Техресурс», ООО «Алькор-Т», ООО «Гандляр», ООО «Ренарт», ООО «ТЭК-Юпитер», ООО «Профит», ООО «Фаворит», ООО «Гарлем  Дор», ООО «Макс Куппер Групп», ООО «Строительная компания «Кристалл», ООО «Элпэк», ООО «Каскад», ООО «НПП Лауд» работ по строительству общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь; начислены по операциям с ООО «Контур» НДС за 4 квартал 2020, 1 квартал 2021 – 921 700 руб., налог на прибыль за 2020, 2021 – 921 700 руб.; с ООО «Пат» НДС за 4 квартал 2020, 1 квартал 2021 – 743 592 руб., налог на прибыль за 2020, 2021 – 743 592 руб.; с ООО «Простые решения» НДС за 3 квартал 2020 – 732 233 руб., налог на прибыль за 2020 – 732 233 руб.; с ООО «Техресурс» НДС за 2 квартал 2020 – 636 950 руб., налог на прибыль за 2020 – 636 950 руб.; с ООО «Алькор-Т» НДС за 1 квартал 2021 – 288 117 руб., налог на прибыль за 2021 – 288 117 руб.; с ООО «Гандляр» НДС за 1 квартал 2020 – 325 257 руб., налог на прибыль за 2020 – 325 257 руб.; с ООО «Ренарт» НДС за 3, 4 кварталы 2020 – 1 480 450 руб., налог на прибыль за 2020 – 1 480 450 руб.; с ООО «ТЭК-Юпитер» НДС за 1, 3, 4 кварталы 2020 – 1 334 633 руб., налог на прибыль за 2020 – 1 334 633 руб.; с ООО «Профит» НДС за 1, 2 кварталы 2021 – 1 166 667 руб., налог на прибыль за 2021 – 1 166 667 руб.; с ООО «Фаворит» НДС за 3, 4 кварталы 2020 – 662 667 руб., налог на прибыль за 2020 – 662 667 руб.; с ООО «Гарлем Дор» НДС за 4 квартал 2020, 1 квартал 2021 – 151 208 руб., налог на прибыль за 2020, 2021 – 151 208 руб.; с ООО «Макс Куппер Групп» НДС за 1 квартал 2021 – 120 992 руб., налог на прибыль за 2021 – 120 992 руб.; с ООО «Строительная компания «Кристалл» НДС за 4 квартал 2019, 1 квартал 2020 – 653 333 руб., налог на прибыль за 2019, 2020 – 653 333 руб.; с ООО «Элпэк» НДС за 1, 2 кварталы 2020 – 110 163 руб., налог на прибыль за 2020 – 110 163 руб.; ООО «Каскад» НДС за 1 квартал 2020 – 195 506 руб., налог на прибыль за 2020 – 195 506 руб.; ООО «НПП Лауд» НДС за 2-4 кварталы 2020 – 765 558 руб., налог на прибыль за 2020 – 765 558 руб.;

у ООО «Роялтрейд», ООО «Современные технологии», ООО «Техноинвестстрой», ООО «Эталон», ООО «Старт Плюс», ООО «Екке», ООО «Рич», ООО «Рестар», ООО «Мидил», ООО «Стройкомплекс», ООО «Леферант», ООО «Кристалл» строительных работ по «Генеральному плану развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое; начислены по операциям с ООО «Роялтрейд» НДС за 3 квартал 2021 – 1 633 583 руб., налог на прибыль за 2021 – 1 633 583 руб.; с ООО «Современные технологии» НДС за 3 квартал 2021 – 974 973 руб., налог на прибыль за 2021 – 974 973 руб.; с ООО «Техноинвестстрой» НДС за 3 квартал 2021 – 666 667 руб., налог на прибыль за 2021 – 666 667 руб.; с ООО «Эталон» НДС за 2 квартал 2021 – 605 458 руб., налог на прибыль за 2021 – 605 458 руб.; с ООО «Старт Плюс» НДС за 3 квартал 2021 – 552 117 руб., налог на прибыль за 2021 – 552 117 руб.; с ООО «Екке» НДС за 4 квартал 2021 – 544 117 руб., налог на прибыль за 2021 – 544 117 руб.; с ООО «Рич» НДС за 3,4 кварталы 2021 – 508 181 руб., налог на прибыль за 2021 – 508 181 руб.; с ООО «Рестар» НДС за 3 квартал 2021 – 1 221 667 руб., налог на прибыль за 2021 – 1 221 667 руб.; с ООО «Мидил» НДС за 3, 4 кварталы 2021 – 1 175 260 руб., налог на прибыль за 2021 – 1 175 260 руб.; с ООО «Стройкомплекс» НДС за 4 квартал 2021 – 1 508 967 руб., налог на прибыль за 2021 – 1 508 967 руб.; с ООО «Леферант» НДС за 3 квартал 2021 – 951 242 руб., налог на прибыль за 2021 – 951 242 руб.; с ООО «Кристалл» НДС за 3 квартал 2021 – 82 783 руб., налог на прибыль за 2021 – 82 783 руб.

8. Налоговым органом обоснованно установлено и доказано, что у ООО «Техстрой» (ИНН <***>), ООО «Матрикс» (ИНН <***>), ООО «Сититэк» (ИНН <***>), ООО «Эпикол» (ИНН <***>), ООО «СК Альфа» (ИНН <***>), ООО «Авалон» (ИНН <***>), ООО «ТК Марув» (ИНН <***>), ООО «Алтан» (ИНН <***>), ООО «Вершинастрой» (ИНН <***>), ООО «Олимп» (ИНН <***>) не имелось достаточного производственного персонала, имущества и строительной техники, отсутствовали расходы, необходимые для выполнения строительных работ по объектам: общеобразовательная школа в бухте Казачья Гагаринского района г. Севастополь; стадион «Дружба» НПО Нива «Татарстан» г. Казань; физкультурно-оздоровительный комплекс с залом для борьбы по ул. Гавена, д.6а; «Генеральный план развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое; школа в микрорайоне Радиогорка; футбольное поле с искусственным покрытием по ул. Сладкова, д. 1а, по документам реализованных данными организациями заявителю. Полученные от общества средства посредством «транзитных» расчетов перечислялись получателям, занимавшимся их обналичиванием. Налоговые вычеты спорные контрагенты применяли по операциям с «техническими» организациями, не уплачивавшими НДС, что свидетельствует об отсутствии источника возмещения сумм данного налога, предъявленных к оплате заявителю.

Названные спорные контрагенты не находились по юридическим адресам:

ООО «Техстрой» с 26.05.2021 зарегистрировано по адресу: <...>, о котором 15.12.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. 19.02.2024 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Матрикс» зарегистрировано 27.08.2020 по адресу: <...>, о котором 18.05.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности. 29.11.2024 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Сититэк» зарегистрировано по адресу: <...>, этаж 1, пом. I, офис 1, о котором 30.04.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. 03.03.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Эпикол» с 26.10.2020 зарегистрировано по адресу: <...>, этаж 1, пом. II, ком. 5, о котором 18.03.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. 20.01.2022 ООО «Эпикол» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «СК Альфа» зарегистрировано по адресу: г. Москва, бул. Черноморский, д. 17, к. 1, эт/пом/офис - 5/1/251, о котором 19.07.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 27.05.2021 № 254/27/05 по данному адресу организация не обнаружена. 02.06.2022 ООО «СК Альфа» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Авалон» зарегистрировано по адресу: <...>, о котором 21.12.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 23.10.2021 № 567 по данному адресу организация не обнаружена;

ООО «ТК Марув» зарегистрировано с 12.11.2020 по адресу: <...>, пом./ком. - 3/1 н/2. Согласно выпискам по банковским счетам данной организации перечислений в адрес ФИО64, являвшегося собственником помещения по данному адресу, не установлено. У ООО «Снаббригада», в адрес которого ООО «ТК Марув» перечисляло средства за аренду, объектов недвижимости не имеется;

ООО «Алтан» зарегистрировано 05.11.2020 по адресу: <...>, о котором 13.03.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений;

ООО «Вершинастрой» зарегистрировано с 05.02.2020 по адресу: <...> зд. 24, стр. 1, пом. 12, о котором 14.05.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. 15.04.2022 оно исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Олимп» зарегистрировано с 11.12.2019 по адресу: <...>, каб. 6, о котором 09.10.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. 31.03.2022 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений.

Отраженные в ЕГРЮЛ основные виды деятельности ООО «Техстрой», ООО «Матрикс», ООО «Сититэк», ООО «Эпикол», ООО «Авалон», ООО «Алтан», не соответствуют характеру спорных операций, совершенных ими с заявителем.

Договор строительного подряда с ООО «Авалон» заключен заявителем 23.10.2020, на следующий день после государственной регистрации указанного контрагента в качестве юридического лица 22.10.2020г.

По состоянию на 31.12.2021 у ООО «Сигма-Стройсервис» имелась кредиторская задолженность перед ООО «Вершинастрой» на сумму 1 380 320 руб., доказательств погашения которой не представлено.

Расчетные счета ООО «Техстрой», ООО «СК Альфа», ООО «Авалон», ООО «Алтан», отраженные в договорах строительного подряда на выполнение строительно-монтажных работ, открыты через несколько дней после заключения данных договоров с заявителем либо в день их заключения.

По базам данных налогового органа у спорных контрагентов отсутствовало облагаемое имущество, объекты недвижимости, транспортные  средства, специальная техника, необходимые для выполнения строительных работ.

У них не имелось штата работников для производства таких работ; сведения по форме № 2-НДФЛ:

ООО «Техстрой», ООО «Матрикс», ООО «Сититэк», ООО «Эпикол», ООО «СК Альфа», ООО «Авалон», ООО «ТК Марув», ООО «Олимп» за 2020, 2021 не представлены;

ООО «Алтан» за 2021 представлены на 1 чел.;

ООО «Вершинастрой» за 2019 представлены на 6 чел., постоянно работавших в других организациях: ФИО65 в период январь – декабрь 2019 в ФКП «КЗТМ»; ФИО66 в период август – декабрь 2019 в ООО «Стройконтинент», в период январь - декабрь 2019 в ООО «Импульс»; ФИО67 в период август – декабрь 2019 в ООО «Стройарт», в период январь – декабрь 2019 в МАДОУ детский сад № 167; ФИО68 в период август – декабрь 2019 в ООО «КомплектстройКазань»; ФИО69 в период август – декабрь 2019 в ООО «Стройарт», в период  январь – декабрь 2019 в АО «Казанский хлебозавод № 3»; ФИО70 в период август - декабрь 2019 в ООО «Стройконтинент», в период май – декабрь 2019 в ООО ТК «Ойл-Тэк», в период август 2019 в ООО «Альфастарой».

В налоговых декларациях спорных контрагентов по НДС отражены налоговые вычеты, составляющие значительную долю от суммы налога с объекта налогообложения; в их книгах покупок значительная доля вычетов отражена по операциям с «техническими» организациями, не имевшими облагаемого имущества, достаточного штата работников, не несшими расходов, необходимых для выполнения спорных работ, а также субъектами предпринимательства, расходовавшими поступившие средства на цели, не связанные с выполнением указанных работ.

С заказчиками объектов строительства ООО «Техстрой» (ИНН <***>) (объекты: «Строительство общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района г. Севастополь», «Генеральный план развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое»), ООО «Первая энергетическая компания» (объект: «Строительство физкультурно-оздоровительного комплекса с залом для борьбы по ул. Гавена, д. 6а») налогоплательщик привлечение спорных контрагентов в качестве субподрядчиков не согласовывал. Стоимость за единицу работ, отраженная в актах спорных контрагентов, идентична либо имеет незначительное отклонение по сравнению со стоимостью за единицу работ, отраженной в актах ООО «Сигма-Стройсервис», выставленных в адрес заказчиков ООО «Техстрой» (ИНН <***>), ООО «Первая энергетическая компания», что указывает на отсутствие экономической обоснованности привлечения спорных субподрядчиков.

При отсутствии у спорных контрагентов имущества, штата работников для самостоятельного выполнения строительных работ для заявителя налоговым органом по результатам анализа выписок по их банковским счетам, операций, отраженных в их книгах покупок, установлено отсутствие привлечения исполнителей, осуществивших выполнение и сдачу работ, реализованных спорными контрагентами обществу, а также несение данными контрагентами расходов, связанных с выполнением таких работ.

Так, по банковским счетам ООО «Техстрой» за 2020, 2021 перечисления денежных средств за строительные, строительно-монтажные работы отсутствуют.  В книгах покупок указанной организации за 2020, 2021 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано строительство жилых и нежилых зданий, ООО «Авантаж», ООО «Эмала», ООО «Строй-Снаб», ООО «Кристалл», в адрес которых перечисление средств от ООО «Техстрой» не производилось.  ООО «Авантаж», ООО «Эмала» исключены из ЕГРЮЛ соответственно 29.12.2022, 15.09.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; в отношении ООО «Строй-Снаб» в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. Документов на требования налогового органа контрагенты, отраженные в книге покупок, не представили.

По банковским счетам ООО «Матрикс» за 2020, 2021 перечисления денежных средств за строительные, строительно-монтажные работы отсутствуют. В книгах покупок данной организации за 2020, 2021отражены операции с одним контрагентом, основным видом деятельности которого указано строительство жилых и нежилых зданий, ООО «Аквамарин», которое не имело облагаемого имущества, не представило сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, 2021, а также документы на требование налогового органа. Денежных расчетов с данной организацией ООО «Матрикс» не производило.

По банковским счетам ООО «Сититэк» за 2020, 2021 перечисления денежных средств за строительные, строительно-монтажные работы отсутствуют. В книгах покупок данной организации за 2020, 2021отражены операции с одним контрагентом, основным видом деятельности которого указано строительство жилых и нежилых зданий,  ООО «Авантаж», которое не имело облагаемого имущества, не представило сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, 2021; 29.12.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений. Денежных расчетов с данной организацией ООО «Сититэк» не производило.

По банковским счетам ООО «Эпикол» за 2020, 2021 перечисления денежных средств за строительные, строительно-монтажные работы отсутствуют. В книгах покупок данной организации за 2020, 2021отражены операции с одним контрагентом, основным видом деятельности которого указано строительство жилых и нежилых зданий,  ООО «Зитар», которое не имело облагаемого имущества, не представило сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, 2021; 30.12.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений. Денежных расчетов с данной организацией ООО «Эпикол» не производило.

В книгах покупок ООО «СК Альфа» за 2020, 2021 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано строительство жилых и нежилых зданий, ООО «Зитар», ООО «Строй-Снаб», ООО «Кристалл», в адрес которых перечисление средств от ООО «СК Альфа» не производилось.  ООО «Зитар» исключено из ЕГРЮЛ 30.12.2021 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; в отношении ООО «Строй-Снаб» в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. Документов на требования налогового органа, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020,2021 контрагенты, отраженные в книге покупок ООО «СК Альфа», не представили. Согласно выпискам по банковским счетам ООО «СК Альфа» оплату за строительные, строительно-монтажные работы производило только в адрес ИП ФИО8, ИП ФИО71 ИП ФИО8 сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, 2021 не представил, полученные средства обналичивал посредством снятия с банковской карты. Согласно документам, представленным ИП ФИО71, последним для ООО «СК Альфа» выполнены малярные работы, которые заявителю не реализовывались.

По банковским счетам ООО «Авалон» за 2021 перечисления денежных средств за строительные, строительно-монтажные работы отсутствуют. В книгах покупок данной организации за 2021 отражены операции с одним контрагентом, основным видом деятельности которого указано строительство жилых и нежилых зданий,  ООО «Зитар», которое не имело облагаемого имущества, не представило сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требование налогового органа. 30.12.2021 оно исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений. Денежных расчетов с данной организацией ООО «Авалон» не производило.

По банковским счетам ООО «ТК Марув» за 2021 перечисления денежных средств за строительные, строительно-монтажные работы отсутствуют. В книгах покупок ООО «ТК Марув» за 2021 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения; строительство жилых и нежилых зданий; производство прочих отделочных и завершающих работ, ООО «Атлант», ООО «Сервер Групп», ООО «Снаббригада». Данные организации исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений: ООО «Атлант» - 24.11.2022, ООО «Снаббригада» - 24.01.2023, ООО «Сервер Групп» - 24.11.2023; по банковским счетам ООО «ТК Марув» за 2021 оплата в адрес указанных контрагентов отсутствует; сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требования налогового органа данными контрагентами не представлены;

В книгах покупок ООО «Алтан» за 2021 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха; производство прочих строительно-монтажных работ; производство штукатурных работ ООО «Радон», ООО «Артемида», ООО «Феникс». Сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, 2021, а также документы на требования налогового органа данными организациями не представлены. В отношении ООО «Радон», ООО «Феникс» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений. В адрес ООО «Артемида» ООО «Алтан» производило оплату только за транспортные услуги, краску порошковую, обогащенный песок. За работы, реализованные заявителю, ООО «Алтан» такая оплата в адрес ООО «Радон», ООО «Артемида», ООО «Феникс» не производилась. По банковским  счетам ООО «Алтан» осуществлена оплата за строительно-монтажные, отделочные работы в пользу индивидуальных предпринимателей ФИО72, ФИО73, ФИО74; сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021 указанными субъектами предпринимательства не представлены; облагаемое имущество, а также расходы, необходимые для выполнения спорных работ, у них отсутствовали.

В книгах покупок ООО «Вершинастрой» за 2019 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано строительство жилых и нежилых зданий, ООО СК «Регион Строй», ООО СК «Эверест», ООО «Фрегат», ООО «Пентас», ООО «Пилея». Сведения по форме № 2-НДФЛ за 2019, документы на требования налогового органа данными организациями не представлены.  ООО «Вершинастрой» средств в адрес ООО СК «Регион Строй», ООО СК «Эверест» не перечисляло, в адрес ООО «Фрегат» перечисляло за услуги, в адрес ООО «Пилея» -  за строительные материалы. ООО СК «Регион Строй», ООО «Фрегат» исключены из ЕГРЮЛ соответственно 31.08.2021, 14.04.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; в отношении ООО «Пилея» в ЕГРЮЛ внесены сведения от 30.06.2022 о недостоверности адреса. По банковским счетам ООО «Вершинастрой» перечисления за строительные, строительно-монтажные работы произведены в адрес ООО «Континент», ООО «МГС-Инвест», ООО «Пентас», ООО «Террахаус», индивидуальных предпринимателей ФИО75, ФИО76 Из них ООО «Континент», ООО «МГС-Инвест», ООО «Террахаус» исключены из ЕГРЮЛ соответственно 14.05.2021, 21.10.2022, 05.05.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений. ООО «Континент», ООО «Пентас», ООО «Террахаус», ИП ФИО75, ИП ФИО76 не представлены сведения по форме № 2-НДФЛ за 2019, документы на требования налогового органа. Данные субъекты предпринимательства не несли расходов, связанных с выполнением или привлечением исполнителей для выполнения работ, реализованных заявителю. ИП ФИО75, ИП ФИО76 полученные средства обналичивали.

В книгах покупок ООО «Олимп» за 2020 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано строительство жилых и нежилых зданий; производство прочих строительно-монтажных работ, ООО «Белтехмаш», ООО «Каскад». Данные организации исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений соответственно 25.11.2021, 22.10.2021; сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, документы на требования налогового органа ими не представлены. В адрес ООО «Белтехмаш» ООО «Олимп» денежных средств не перечисляло, в адрес ООО «Каскад» производило оплату за смеси. По банковским счетам ООО «Олимп» за 2020 перечисления денежных средств за строительные, строительно-монтажные работы отсутствуют.

По банковским счетам спорных контрагентов отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, аренды недвижимого имущества, хозяйственных расходов). Поступившие от общества средства спорные контрагенты перечисляли с назначением платежа, не соответствующим характеру операций с заявителем, в адрес субъектов предпринимательства, которые осуществляли их обналичивание:

ООО «Техстрой» - в адрес ИП ФИО71, ИП ФИО52, ИП ФИО13;

ООО «Матрикс» - на банковскую карту своего директора ФИО77;

ООО «Сититэк» - на банковскую карту своего директора ФИО78, а также в адрес ИП ФИО79, ООО «Азимут», ООО «Эпикол»;

ООО «Эпикол» - на банковскую карту своего директора ФИО80;

ООО «СК Альфа» - в адрес ИП ФИО13, ИП ФИО9;

ООО «Авалон» - на банковскую карту своего директора ФИО81, а также в адрес ООО «Паритет», ООО «Омега», ООО «Атлант», ООО «Эхнатон», ООО «Эпикол», ООО «Сититэк»;

ООО «ТК Марув» - на банковскую карту своего директора ФИО82;

ООО «Алтан» - посредством снятия средств со счета директором ООО «Алтан» ФИО83, перечисления средств в адрес ООО «Ната-Строй», ООО «Радон» с их снятием со счетов данных организаций директором ООО «Ната-Строй» ФИО84, директором ООО «Радон» ФИО85, ФИО86;

ООО «Вершинастрой» - в адрес ИП ФИО75, ИП ФИО76;

ООО «Олимп» - в адрес ИП ФИО13, ИП ФИО87, ИП ФИО19, ИП ФИО36

9. Налоговым органом обоснованно установлено и доказано, что у ООО «Роялтрейд» (ИНН <***>),  ООО «Современные технологии» (ИНН <***>), ООО «Техноинвестстрой» (ИНН <***>), ООО «Эталон» (ИНН <***>), ООО «Старт Плюс» (ИНН <***>), ООО «Екке» (ИНН <***>), ООО «Рич» (ИНН <***>), ООО «Рестар» (ИНН <***>), ООО «Мидил» (ИНН <***>), ООО «Стройкомплекс» (ИНН <***>), ООО «Леферант» (ИНН <***>), ООО «Кристалл» (ИНН <***>) не имелось достаточного производственного персонала, имущества и строительной техники, отсутствовали расходы, необходимые для выполнения строительных работ по объекту: «Генеральный план развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое, по документам реализованных данными организациями заявителю. Полученные от общества средства посредством «транзитных» расчетов перечислялись получателям, занимавшимся их обналичиванием. Налоговые вычеты спорные контрагенты применяли по операциям с «техническими» организациями, не уплачивавшими НДС, что свидетельствует об отсутствии источника возмещения сумм данного налога, предъявленных к оплате заявителю.

Названные спорные контрагенты не находились по юридическим адресам:

ООО «Роялтрейд» с 17.02.2021 зарегистрировано по адресу: г. Москва, внутренний территориальный городской муниципальный округ Выхино-Жулебино, бул. Жулебинский, д. 5, этаж 1, пом. III, ком. 2, о котором 26.09.2024 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. По банковскому счету ООО «Роялтрейд» за 2021 отсутствуют перечисления в пользу собственника помещения по указанному адресу ФИО88;

ООО «Современные технологии» с 12.08.2021 зарегистрировано по адресу: <...>, помещение 9А, офис 301А. 28.08.2024 принято решение о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ в связи с нарушением пункта 4 статьи 7.8 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

ООО «Эталон» зарегистрировано 24.02.2021 по адресу: <...>. По банковским счетам ООО «Эталон» перечисления за аренду производились в пользу ООО «Крез и К», ООО «Бахетле», ФИО83, которые в собственности имущества, находящегося по юридическому адресу ООО «Эталон» не имели. 20.10.2023 ООО «Эталон» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений о руководителе организации;

ООО «Старт Плюс» зарегистрировано по адресу: <...>, офис 5, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 28.10.2021 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 10.09.2021 ООО «Старт Плюс» по указанному адресу не обнаружено. 08.09.2022 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Екке» зарегистрировано по адресу: <...> зд. 109, стр. 1, офис 314А, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 22.08.2022 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 10.06.2022 № 09-10.06/4 организация по указанному адресу не обнаружена. 20.10.2023 ООО «Екке» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Рич» с 26.07.2021 зарегистрировано по адресу: <...>, этаж 2, офис 18, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 26.12.2022 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 14.11.2022 по указанному адресу организация не обнаружена;

ООО «Рестар» зарегистрировано по адресу: <...>, этаж 1, пом. III, ком. 2, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 23.08.2022 о недостоверности сведений. 31.10.2024 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о новом адресе ООО «Рестар»;

ООО «Мидил» с 31.03.2014 зарегистрировано по адресу: <...>, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 14.03.2022 о недостоверности сведений;

ООО «Стройкомплекс» с 21.01.2022 зарегистрировано по адресу: <...>, этаж 1, офис 171, А9С. Согласно протоколу осмотра от 06.03.2023 № 2023/497 организация по указанному адресу не обнаружена. 24.11.2024 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о ее адресе;

ООО «Леферант» зарегистрировано по адресу: <...>, офис 5, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 11.10.2021 по указанному адресу организация не обнаружена. 04.07.2023 ООО «Леферант» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Кристалл» зарегистрировано по адресу: <...>, эт. 3, офис 8Б. Помещение по указанному адресу принадлежит на праве собственности ФИО89 Согласно выписке по банковским счетам ООО «Кристалл» за 2021 перечисления денежных средств в адрес ФИО89 либо за аренду имущества отсутствуют. 28.08.2024 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса организации.

Отраженные в ЕГРЮЛ основные виды деятельности ООО «Роялтрейд», ООО «Современные технологии», ООО «Техноинвестстрой», ООО «Эталон», ООО «Старт Плюс», ООО «Екке», ООО «Рестар», ООО «Стройкомплекс», ООО «Леферант» не соответствуют характеру спорных операций, совершенных ими с заявителем.

Расчетный счет ООО «Современные технологии», отраженный в договорах строительного подряда на выполнение строительно-монтажных работ, открыт через несколько дней после заключения договоров.

По базам данных налогового органа у спорных контрагентов отсутствовало облагаемое имущество, объекты недвижимости, транспортные  средства, специальная техника, необходимые для выполнения строительных работ.

У них не имелось штата работников для производства таких работ: сведения по форме № 2-НДФЛ:

ООО «Роялтрейд», ООО «Современные технологии», ООО «Эталон», ООО «Старт Плюс», ООО «Екке», ООО «Рич», ООО «Рестар», ООО «Мидил», ООО «Кристалл» за 2021 не представлены;

ООО «Техноинвестстрой» за 2021 представлены на 5 чел., которые осуществляли постоянную трудовую деятельность в организациях Республики Татарстан, в связи с чем, не имели возможности выполнять работы на объектах Республики Крым. Из них в части информации о ФИО90, ФИО91 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений;

ООО «Стройкомплекс» представлены на 1 чел. (ФИО92);

ООО «Леферант» за 2019-2021 не представлены;

ООО «Кристалл» за 2019, 2020 представлены на 5 чел., из которых ФИО93 получал постоянный доход от отряда ФПС по Республике Татарстан (ГУ МЧС России по Республике Татарстан).

В налоговых декларациях спорных контрагентов по НДС отражены налоговые вычеты, составляющие значительную долю от суммы налога с объекта налогообложения; в их книгах покупок значительная доля вычетов отражена по операциям с «техническими» организациями, не имевшими облагаемого имущества, достаточного штата работников, не несшими расходов, необходимых для выполнения спорных работ, а также с субъектами предпринимательства, расходовавшими поступившие средства на цели, не связанные с выполнением указанных работ.

С заказчиком объекта строительства ООО «Техстрой» (ИНН <***>) (объект: «Генеральный план развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое) налогоплательщик привлечение спорных контрагентов в качестве субподрядчиков не согласовывал. Стоимость за единицу работ, отраженная в актах ООО «Роялтрейд», «Современные технологии», ООО «Техноинвестстрой», ООО «Эталон», ООО «Старт Плюс», ООО «Екке», ООО «Рич», ООО «Рестар», ООО «Мидил», ООО «Стройкомплекс», ООО «Леферант», ООО «Кристалл», идентична либо имеет незначительное отклонение по сравнению со стоимостью за единицу работ, отраженной в актах ООО «Сигма-Стройсервис», выставленных в адрес заказчика ООО «Техстрой» (ИНН <***>), что указывает на отсутствие экономической обоснованности привлечения спорных субподрядчиков.

При отсутствии у спорных контрагентов имущества, штата работников для самостоятельного выполнения строительных работ для заявителя налоговым органом по результатам анализа выписок по их банковским счетам, операций, отраженных в их книгах покупок, установлено отсутствие привлечения исполнителей, осуществивших выполнение и сдачу работ, реализованных спорными контрагентами обществу, а также несение данными контрагентами расходов, связанных с выполнением таких работ.

Так, в результате анализа операций, отраженных в книгах покупок, а также по банковским счетам ООО «Роялтрейд», ООО «Рестар» за 2021 приобретение данными организациями строительно-монтажных работ не установлено.

В книге покупок ООО «Современные технологии» за 2021 отражены операции с контрагентом, основным видом деятельности которого указано строительство жилых и нежилых зданий, ООО «Спецстройсервис». В отношении последнего в ЕГРЮЛ внесена запись от 09.12.2022 о недостоверности сведений об адресе; сведения по форме № 2-НДФЛ, документы на требование налогового органа им не представлены; по банковским счетам ООО «Спецстройсервис» отсутствуют расчеты с приведенным контрагентом. По банковским счетам ООО «Современные технологии» расчеты за строительные работы проведены с «техническими» организациями, в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений: ООО «Лука», ООО «Наутилус+», ООО «Оптторг», ООО «Лето», ООО «Саф», ООО «Восход», ООО «Рассвет», ООО «Остов», ООО «Зодчий», ООО «Строй Гарант», ООО «Стиль Строй», ООО «Оплот», ООО «ПСО Сфера», ООО «АПК Монтаж», ООО «Технострой», ООО «ТПК Астра», ООО «Практик». В книгах покупок ООО «Современные технологии» налоговые вычеты по операциям с указанными контрагентами не заявлены. У остальных организаций, в адрес которых ООО «Современные технологии» осуществляло перечисления за работы, отсутствовали имущество, достаточный штат работников и расходы, необходимые для осуществления спорных операций.

По банковским счетам ООО «Техноинвестстрой» за 2021 отсутствуют перечисления за строительные, строительно-монтажные работы. В книгах покупок ООО «Техноинвестстрой» за 2021 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано строительство жилых и нежилых зданий, производство прочих отделочных и завершающих работ, ООО «Евромаш», ООО «Уник Макс», ООО «Альбатрос», ООО «Комстрой», ООО «СК Гранд-21», ООО «Атлант». При этом, ООО «Евромаш», ООО «Уник Макс» исключены из ЕГРЮЛ 20.10.2022, 22.12.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; в отношении ООО «Альбатрос», ООО «СК Гранд-21», ООО «Атлант» в ЕГРЮЛ внесены записи от 17.03.2022, 17.12.2021, 17.12.2021 о недостоверности сведений. Сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требования налогового органа ООО «Евромаш», ООО «Уник Макс», ООО «Альбатрос», ООО «СК Гранд-21» не представили. Денежные расчеты по банковским счетам ООО «Техноинвестстрой» с ООО «Евромаш», ООО «Уник Макс», ООО «Альбатрос» не производились; в адрес ООО «Комстрой», ООО «СК Гранд-21», ООО «Атлант» перечислений за работы ООО «Техноинвестстрой» не осуществляло.

По банковским счетам ООО «Эталон» за 2021 отсутствуют перечисления за монтаж труб систем водоотведения, а также за иные работы, отраженные в актах, предъявленных заявителю. В книгах покупок ООО «Эталон» за 2021 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано строительство жилых и нежилых зданий, производство прочих отделочных и завершающих работ, производство санитарно-технических работ, монтажа отопительных систем и систем кондиционирования воздуха, работ строительных специализированных прочих, не включенных в другие группировки, ООО «Агро Групп», ООО «Фастав», ООО «Феникс», ООО «Айлита», ООО «Радон», ООО «Арктика», ООО «Альфа-Строй». Сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требования налогового органа ООО «Радон», ООО «Феникс» не представлены. ООО «Эталон» в адрес ООО «Арктика», ООО «Фастав» перечислений денежных средств не производило; в адрес ООО «Феникс», ООО «Альфа-Строй» не осуществляло оплаты за строительные работы. В отношении ООО «Фастав», ООО «Радон», ООО «Феникс» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений.

По банковским счетам ООО «Старт Плюс» за 2021 отсутствуют перечисления за строительные, строительно-монтажные работы. В книгах покупок ООО «Старт Плюс» за 2021 отражены операции с контрагентом, основным видом деятельности которого указано производство прочих строительно-монтажных работ, ООО «Альтер-Натива». ООО «Старт Плюс» в 2021 году перечислений в его адрес не производило; ООО «Альтер-Натива» операции по реализации товаров (работ, услуг) покупателю ООО «Старт Плюс» в книгах продаж за 2021 не отражало; сведений по форме № 2-НДФЛ за 2021, документов на требование налогового органа не представило.

По банковским счетам ООО «Екке» за 2021 отсутствуют перечисления за строительные, строительно-монтажные работы. В книгах покупок ООО «Екке» за 2021 отражены операции с контрагентом, основным видом деятельности которого указаны работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки, ООО «Стройресурс». Последнее исключено из ЕГРЮЛ 29.12.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; оплата в его адрес ООО «Екке» не производилась, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требование налогового органа ООО «Стройресурс» не представлены.

В книгах покупок ООО «Рич» за 2021 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано строительство жилых и нежилых зданий, ООО «Корвет», ООО «Мадар Плюс», ООО «Технокон Солюшен», которые исключены из ЕГРЮЛ 08.12.2023, 20.10.2023, 28.06.2024 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; в отношении ООО «Адмирал» в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. По банковским счетам ООО «Рич» за 2021 оплата в адрес указанных контрагентов отсутствует; сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требования налогового органа ими не представлены. Расчеты за строительные, строительно-монтажные работы производились ООО «Рич» с «техническими» организациями ООО «Оптторг», ООО «Лето», ООО «САФ», ООО «Спутник», ООО «Нордкап», ООО «Идель», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи от 24.10.2022, 09.12.2022, 15.12.2022, 09.12.2022, 23.12.2021, 12.11.2024 о недостоверности сведений. При этом, из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений исключены: ООО «Лето» - 10.11.2023, ООО «Квартал» - 01.03.2024, ООО «Спутник» - 10.11.2023, ООО «Бронкс» - 17.11.2023, ООО «Нордкап» - 03.11.2023. Вычеты по операциям с указанными контрагентами ООО «Рич» в книгах покупок за 2021 не заявлены. Перечисление средств данными организациями за строительные, строительно-монтажные работы по банковским счетам не установлено; перечисленные ими посредством «транзитных» расчетов денежные средства обналичены.

В книгах покупок ООО «Мидил» за 2021 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано производство электромонтажных работ, производство прочих строительно-монтажных работ, ООО «Световые решения», ООО «Специнжотделстрой», ООО «Альтернатива», ООО «Арт». По банковским счетам ООО «Мидил» за 2021 оплата в адрес указанных организаций отсутствует, сведения по форме № 2-НДФЛ ими не представлены.  Расчеты за строительные, строительно-монтажные работы производились ООО «Мидил» с ООО «Лука», ООО «УПТК», ООО «Горн», ООО «Лето», ООО «САФ», ООО «Спутник», ООО «Нордкап», ООО «Остов», ООО «Зодчий», ООО «Рем Сервис», ООО «Строй Гарант», ООО «Синай», ООО «Оплот», ООО «ПСО Сфера», ООО «СК-1», ООО «АПК Монтаж», ООО «Практик», ООО «Авис», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи от 07.09.2022, 16.01.2023, 24.10.2022, 09.12.2022, 15.12.2022, 09.12.2022, 23.12.2021, 01.09.2022, 01.09.2022, 06.02.2023, 12.10.2021, 23.12.2021, 22.02.2022, 01.09.2022, 13.02.2023, 30.11.2022, 22.12.2022 о недостоверности сведений. При этом, из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений исключены: ООО «Гранит» - 20.10.2023, ООО «Артель» - 30.08.2024, ООО «Проект» - 29.12.2023, ООО «Город» - 09.02.2024, ООО «Лука» - 20.12.2023, ООО «УПТК» - 14.07.2023, ООО «Горн» - 30.10.2023, ООО «Скала» - 08.12.2023, ООО «Реконструкция» - 01.03.2024, ООО «Лето» - 10.11.2023, ООО «Квартал» - 01.03.2024, ООО «Спутник» - 10.11.2023, ООО «Рассвет» - 17.11.2023, ООО «Бронкс» - 17.11.2023, ООО «Нордкап» - 03.11.2023, ООО «Остов» - 20.10.2023, ООО «Зодчий» - 20.10.2023, ООО «Рем Сервис» - 20.07.2023, ООО «Строй Гарант» - 20.07.2023, ООО «Синай» - 10.11.2023, ООО «Оплот» - 24.11.2023, ООО «ПСО Сфера» - 04.04.2024, ООО «АПК Монтаж» - 25.10.2024, ООО «Фортуна» - 21.03.2024, ООО «Практик» - 08.12.2023, ООО «Авис» - 29.12.2023. Вычеты по операциям с указанными контрагентами ООО «Рич» в книгах покупок за 2021 не заявлены; у них не имелось имущества, достаточного штата работников, расходов для выполнения работ, реализованных заявителю.

По банковским счетам ООО «Стройкомплекс» за 2021 отсутствуют перечисления за строительные, строительно-монтажные работы. В книгах покупок ООО «Стройкомплекс» за 2021 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано строительство жилых и нежилых зданий, ООО «Эмала», ООО «Строй Комплекс». ООО «Эмала» исключено из ЕГРЮЛ 15.09.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требование налогового органа не представило; оплату от ООО «Стройкомплекс» не получало. Последнее в адрес ООО «Строй Комплекс» производило оплату только за услуги.

В книгах покупок ООО «Леферант» за 2021 отражены операции с контрагентами, основным видом деятельности которых указано строительство жилых и нежилых зданий, ООО «Эмала», ООО «ТСК». ООО «Эмала» исключено из ЕГРЮЛ 15.09.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений. Сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требования налогового органа ООО «Эмала», ООО «ТСК» не представили. Перечислений в адрес ООО «Эмала» ООО «Леферант» не производило; в адрес ООО «ТСК» осуществляло оплату за лист. По банковским счетам ООО «Леферант» оплата за строительно-монтажные работы произведена в пользу ООО «Алькор-Т», ИП ФИО94, которые облагаемого имущества не имели, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требования налогового органа не представили.

По банковским счетам ООО «Кристалл» за 2021 отсутствуют перечисления за строительные, строительно-монтажные работы. В книгах покупок ООО «Кристалл» за 2021 отражены операции с контрагентом, основным видом деятельности которого указано строительство жилых и нежилых зданий, ООО «Аквамарин». Данная организация исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 09.01.2021; сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требование налогового органа не представила; оплата в ее адрес от ООО «Кристалл» в 2021 не поступала.

По банковским счетам спорных контрагентов отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, аренды недвижимого имущества, хозяйственных расходов). Поступившие от общества средства спорные контрагенты перечисляли с назначением платежа, не соответствующим характеру операций с заявителем, в адрес субъектов предпринимательства, которые осуществляли их обналичивание:

ООО «Роялтрейд» - на банковскую карту своего директора ФИО95;

ООО «Современные технологии» - в адрес ООО «Саф», ООО «Спутник», ООО «Восход», ООО «Клин», ООО «ПСО Сфера», ООО «Начало», ООО «АПК Монтаж», ООО «Гранит», ООО «Лука», ООО «Спецстройпроект», ООО «Строй Гарант», ООО «Оптторг», ООО «Лето», ООО «Экосистемс», ООО «Скала», ООО «Свет Строй», ООО «Восток», ООО «Синай», ООО «Лагос», ООО «Фортуна», ООО «Верес», ООО «Квартал», ООО «Стан», ООО «Ак Каен», ООО «Стиль Строй», ООО «Технострой», ООО «ТПК Астра», ООО «Блокхаус»;

ООО «Техноинвестстрой» - в адрес ООО «ГрандТех»;

ООО «Эталон» - в адрес ООО «Феникс», ООО «Артемида», ООО «Альфа-Строй», ООО «Ната-Строй»;

ООО «Старт Плюс» - на банковскую карту своего директора ФИО96;

ООО «Екке» - на банковскую карту своего директора ФИО97;

ООО «Рич» - в адрес ООО «Верес», ООО «Восток», ООО «Идель», ООО «Спутник», ООО «Оплот», ООО «Грот», ООО «Фортуна», ООО «Свет Строй», ООО «Оптторг», ООО «Нордкап», ООО «Стиль Строй», ООО «Спецстройпроект», ООО «ОСП», ООО «САФ», ООО «Квартал»;

ООО «Рестар» - на банковскую карту своего директора ФИО98;

ООО «Мидал» - в адрес ООО «Лагос», ООО «Остов», ООО «Грот», ООО «Жилстрой», ООО «СК-1», ООО «Восток», ООО «Лето», ООО «Высота», ООО «Стелс», ООО «Бронкс», ООО «Крона»;

ООО «Стройкомплекс» - в адрес ООО «Деке Трейд Маркетинг», ИП ФИО99, ООО «ТД Профстил», ООО «Ском», ООО ТК «Альфа»;

ООО «Леферант» - в адрес ООО «Евро Окна-Дома», ООО «Алькорт-Т», ООО «Саламандра НН», ООО «ГКС», ООО «Торговый дом ССК»;

ООО «Кристалл» - на банковскую карту своего директора ФИО100

10. Налоговым органом обоснованно установлено и доказано, что у ООО «Контур» (ИНН <***>),  ООО «Пат» (ИНН <***>), ООО «Простые решения» (ИНН <***>), ООО «Техресурс» (ИНН <***>),  ООО «Алькор-Т» (ИНН <***>), ООО «Гандляр» (ИНН <***>), ООО «Ренарт» (ИНН <***>), ООО «ТЭК-Юпитер» (ИНН <***>), ООО «Профит» (ИНН <***>), ООО «Фаворит» (ИНН <***>), ООО «Гарлем Дор» (ИНН <***>), ООО «Макс Куппер Групп» (ИНН <***>),  ООО «СК «Кристалл» (ИНН <***>), ООО «Элпэк» (ИНН <***>), ООО «Каскад» (ИНН <***>), ООО «НПП Лауд» (ИНН <***>) не имелось достаточного производственного персонала, имущества и строительной техники, отсутствовали расходы, необходимые для выполнения строительных работ по объекту: Строительство общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь, по документам реализованных данными организациями заявителю. Полученные от общества средства посредством «транзитных» расчетов перечислялись получателям, занимавшимся их обналичиванием. Налоговые вычеты спорные контрагенты применяли по операциям с «техническими» организациями, не уплачивавшими НДС, что свидетельствует об отсутствии источника возмещения сумм данного налога, предъявленных к оплате заявителю.

Названные спорные контрагенты не находились по юридическим адресам:

ООО «Контур» зарегистрировано по адресу: г. Москва, бул. Черноморский, д. 17, к. 1, эт/пом/оф. - 5/I/250, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 29.11.2021 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 15.10.2021 № 254/15/10 организация по указанному адресу не обнаружена. 29.09.2022 ООО «Контур» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Пат» зарегистрировано по адресу: <...>, эт/пом/оф. - 1/IIIБ/2, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 19.05.2021 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 14.12.2020 № 17064 организация по данному адресу не обнаружена. 28.07.2022 ООО «Пат» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Простые решения» зарегистрировано по адресу: <...> октября, д. 15, пом/оф. - 2/5, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 30.12.2020 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 19.08.2020 организация по данному адресу не обнаружена. 04.07.2023 ООО «Простые решения» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Техресурс» зарегистрировано по адресу: <...>, каб. 4, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 30.12.2020 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 11.08.2020 организация по данному адресу не обнаружена. 23.12.2024 ООО «Техресурс» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Алькор-Т» в период с 06.03.2020 по 08.09.2021 зарегистрировано по адресу: <...>/8. Согласно протоколу осмотра от 31.07.2020 организация по данному адресу не обнаружена. 25.03.2024 ООО «Алькор-Т» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;

ООО «Гандляр» с 27.11.2019 зарегистрировано по адресу: <...>. Согласно протоколу осмотра от 07.12.2020 организация по данному адресу не обнаружена. 04.07.2023 ООО «Гандляр» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Ренарт» с 08.02.2019 зарегистрировано по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, Лапсарский проезд, д. 33, офис 103б, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 07.04.2021 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 14.01.2021 организация по данному адресу не обнаружена. 04.07.2023 ООО «Ренарт» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «ТЭК-Юпитер» с 13.02.2018 зарегистрировано по адресу: <...>, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 07.04.2021 о недостоверности сведений. 07.02.2022 ООО «ТЭК-Юпитер» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Профит» в период с 06.03.2020 по 08.09.2021 зарегистрировано по адресу: Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. имени Татьяны Барамзиной, д. 7, кв. 50. Собственником квартиры по указанному адресу являлась ФИО101, с которой ООО «Профит» по банковским счетам в 2021 году денежных расчетов не производило. 23.11.2023 ООО «Профит» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Фаворит» с 06.07.2020 зарегистрировано по адресу: <...>, пом/офис - 3/2, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 23.07.2021 о недостоверности сведений. 03.11.2023 ООО «Фаворит» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Гарлем Дор» с 31.12.2019 зарегистрировано по адресу: <...>. Согласно протоколу осмотра от 16.02.2021 организация по данному адресу не обнаружена. 15.01.2025 принято решение о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ в связи с нарушением пункта 4 статьи 7.8 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

ООО «Макс Куппер Групп» с 10.02.2020 зарегистрировано по адресу: <...>, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 15.09.2021 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 24.07.2021 организация по данному адресу не обнаружена;

ООО «СК «Кристалл» с 22.11.2019 зарегистрировано по адресу: <...>, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 05.10.2020 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 10.08.2020 организация по данному адресу не обнаружена;

ООО «Элпэк» с 08.02.2019 зарегистрировано по адресу: <...>, литер В, офис 4, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 11.06.2020 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 20.02.2023 организация по данному адресу не обнаружена. 21.04.2022 ООО «Элпэк» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Каскад» зарегистрировано по адресу: <...>, офис л/к А/9, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 22.10.2021 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 28.07.2020 организация по данному адресу не обнаружена. 22.10.2021 ООО «Каскад» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «НПП Лауд» зарегистрировано 26.08.2019 по адресу: <...>, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 04.01.2022 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 10.09.2020 № 9 организация по данному адресу не обнаружена. 03.11.2023 ООО «НПП Лауд» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений.

Отраженные в ЕГРЮЛ основные виды деятельности ООО «Пат», ООО «Техресурс», ООО «Алькор-Т», ООО «Гандляр», ООО «ТЭК-Юпитер», ООО «Профит», ООО «Фаворит», ООО «НПП Лауд» не соответствуют характеру спорных операций, совершенных ими с заявителем.

Расчетные счета ООО «Контур», ООО «Простые решения», ООО «Ренарт», ООО «Профит», отраженные в договорах строительного подряда на выполнение строительно-монтажных работ, открыты через несколько дней после заключения или в день заключения указанных договоров с заявителем.

Договоры строительного подряда общества с ООО «Контур», ООО «Простые решения» заключены той же датой или следующим днем после государственной регистрации указанных контрагентов заявителя.

Работы по акту ООО «Пат» от 11.01.2021 № 26102020/2 (период выполнения работ 27.11.2020 – 11.01.2021) переданы заявителю ранее, чем обществом с заказчиком ООО «Техстрой» заключен договор № 29204007681180000610/11-01/2021 от 11.01.2021 на выполнение данных работ.

В бухгалтерском учете общества операции с ООО «Профит» по спорному объекту отражены позже, чем реализация результатов работ по этому объекту в адрес заказчика ООО «Техстрой».

По базам данных налогового органа у спорных контрагентов отсутствовало облагаемое имущество, объекты недвижимости, транспортные  средства, специальная техника, необходимые для выполнения строительных работ.

У них не имелось штата работников для производства таких работ: сведения по форме № 2-НДФЛ:

ООО «Контур», ООО «Пат», ООО «ТЭК-Юпитер», ООО «Фаворит», ООО «Гарлем Дор», ООО «Элпэк» за 2020, 2021 не представлены;

ООО «Простые решения», ООО «Техресурс», ООО «Гандлар», ООО «Каскад» за 2020 не представлены;

ООО «Алькор-Т», ООО «Профит», ООО «Макс Куппер Групп» за 2021 не представлены;

ООО «НПП Лайд» за 2019-2021 не представлены;

ООО «СК «Кристалл» представлены за 2019 – на 4 чел., за 2020 – на 6 чел., включая руководителя ФИО102, что недостаточно для выполнения объемов работ, отраженных в актах указанной организации.

В налоговых декларациях спорных контрагентов по НДС отражены налоговые вычеты, составляющие значительную долю от суммы налога с объекта налогообложения; в их книгах покупок значительная доля вычетов отражена по операциям с «техническими» организациями, не имевшими облагаемого имущества, достаточного штата работников, не несшими расходов, необходимых для выполнения спорных работ, а также с субъектами предпринимательства, расходовавшими поступившие средства на цели, не связанные с выполнением указанных работ.

С заказчиками объекта строительства ООО «Техстрой» (ИНН <***>) (объект: Строительство общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь) налогоплательщик привлечение спорных контрагентов в качестве субподрядчиков не согласовывал. Стоимость за единицу работ, отраженная в актах ООО «Контур», ООО «Пат», ООО «Простые решения», ООО «Техресурс», ООО «Алькор-Т», ООО «Гандляр», ООО «Ренарт», ООО «ТЭК-Юпитер», ООО «Профит», ООО «Фаворит», ООО «Гарлем Дор», ООО «Макс Куппер Групп», ООО «СК «Кристалл», ООО «Элпэк», ООО «Каскад», ООО «НПП Лайд» идентична либо имеет незначительное отклонение по сравнению со стоимостью за единицу работ, отраженной в актах ООО «Сигма-Стройсервис», выставленных в адрес заказчика ООО «Техстрой» (ИНН <***>), что указывает на отсутствие экономической обоснованности привлечения спорных субподрядчиков.

При отсутствии у спорных контрагентов имущества, штата работников для самостоятельного выполнения строительных работ для заявителя налоговым органом по результатам анализа выписок по их банковским счетам, операций, отраженных в их книгах покупок, установлено отсутствие привлечения исполнителей, осуществивших выполнение и сдачу работ, реализованных спорными контрагентами обществу, а также несение данными контрагентами расходов, связанных с выполнением таких работ.

Так, в книгах покупок ООО «Контур» за 2020,2021 отражены операции с ООО «Мирана», ООО «Омерта», исключенными из ЕГРЮЛ 25.08.2022, 30.06.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; ООО «Старк», ООО «Строй Снаб», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений, а также ООО «Аквамарин». ООО «Мирана» сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020 не представило, за 2021 представило на 1 чел.; ООО «Старк», ООО «Аквамарин», ООО «Омерта», ООО «Строй Снаб» их не представили за 2020,2021. По банковским счетам ООО «Контур» за 2020, 2021 перечисления в адрес ООО «Мирана», ООО «Старк», ООО «Аквамарин», ООО «Омерта», ООО «Строй Снаб» отсутствуют.

В книгах покупок ООО «Пат» за 2020,2021 отражены операции с ООО «Стройлогистик», ООО «Фронто», ООО «Кендар», ООО «Эпикол» исключенными из ЕГРЮЛ 07.04.2022, 03.03.2022, 29.09.2022, 20.01.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; ООО «Айсгрупп», ООО «Авалон», ООО «Констракшн», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений, а также ООО «Аквамарин». ООО «Стройлогистик», ООО «Аквамарин», ООО «Фронто», ООО «Кендар», ООО «Айсгрупп», ООО «Эпикол», ООО «Авалон», ООО «Констракшн» за 2020, 2021 сведения по форме № 2-НДФЛ, документы на требования налогового органа не представили. По банковским счетам ООО «Пат» за 2020, 2021 перечисления в адрес ООО «Стройлогистик», ООО «Аквамарин», ООО «Фронто», ООО «Кендар» отсутствуют; в адрес ООО «Айсгрупп», ООО «Эпикол», ООО «Авалон», ООО «Констракшн» производились перечисления только за строительные материалы.

В книге покупок ООО «Простые решения» за 3 квартал 2020 вычеты отражены по операциям с поставщиком ООО «Энерготехномонтаж», у которого не имелось облагаемого имущества, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020 не представлены, среднесписочная численность работников за 2020 – 0 чел.

В книгах покупок ООО «Техресурс» за 2020 отражены операции с ООО «Меркурий», ООО «Абсолют», исключенными из ЕГРЮЛ 07.04.2022, 21.07.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений. ООО «Меркурий», ООО «Абсолют» сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, документы на требования налогового органа не представили. По банковским счетам ООО «Техресурс» за 2020 перечисления в адрес ООО «Меркурий», ООО «Абсолют» отсутствуют. Согласно ответов на требования налогового органа ООО «Чебопт», ООО «Группа Бринэкс» работ для ООО «Техресурс» не выполняли.

В книгах покупок ООО «Алькор-Т» за 2021 отражены операции с ООО «Кендар», ООО «Эмала», исключенными из ЕГРЮЛ 29.09.2022, 15.09.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; ООО «Леферант», в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений, а также ООО «Аквамарин». ООО «Кендар», ООО «Аквамарин», ООО «Эмала», ООО «Леферант» сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требования налогового органа не представили. По банковским счетам ООО «Алькор-Т» за 2021 перечисления в адрес ООО «Кендар», ООО «Аквамарин», ООО «Эмала» отсутствуют.

В книгах покупок ООО «Гандляр» за 2020 отражены вычеты по операциям с ООО «Сирена», исключенным из ЕГРЮЛ 15.02.2021 как недействующее юридическое лицо, не представившим сведения по форме № 2-НДФЛ, документы на требование налогового органа, не имевшим облагаемого имущества.

В книгах покупок ООО «Ренарт», ООО «ТЭК-Юпитер» за 2020 отражены операции с ООО «НПП Лауд», ООО «Энерготехномонтаж», в адрес которых перечисление средств от ООО «Ренарт» отсутствует. Данные организации не имели облагаемого имущества, не представили сведения о среднесписочной численности работников, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2019-2021, документы на требования налогового органа. В отношении ООО «НПП Лауд» в ЕГРЮЛ внесена запись от 04.01.2022 о недостоверности сведений.

В книгах покупок ООО «Профит» за 2021 отражены операции с ООО «Таттрансстрой», ООО «Тиссая», ООО «Зует», исключенными из ЕГРЮЛ 23.11.2022, 28.10.2022, 16.06.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; ООО «Кроули», ООО «Лена», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений, а также ООО «Депапин», Последнее сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требование налогового органа не представило. По банковским счетам ООО «Профит» за 2021 перечисления в адрес ООО «Депапин» отсутствуют. Согласно ответов на требования налогового органа ООО «Таттрансстрой», ООО «Тиссая», ООО «Кроули», ООО «Зует», ООО «Лена» работ для ООО «Профит» не выполняли.

В книгах покупок ООО «Фаворит» за 2020 отражены операции с ООО «Офисная индустрия», ООО «Энерготехномонтаж». Данные организации не имели облагаемого имущества, не представили сведения о среднесписочной численности работников, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2019-2021, документы на требования налогового органа. ООО «Офисная индустрия» исключено из ЕГРЮЛ 24.06.2021 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; в его адрес ООО «Фаворит» перечислений денежных средств не осуществляло.

В книгах покупок ООО «Гарлем Дор» за 2020 отражены операции с ООО «ТК Марув», ООО «Офисная индустрия». Данные организации не имели облагаемого имущества; ООО «Офисная индустрия» не представило сведения о среднесписочной численности работников, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, документы на требование налогового органа; исключено из ЕГРЮЛ 24.06.2021 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений. В адрес ООО «ТК Марув», ООО «Офисная индустрия» перечислений денежных средств ООО «Гарлем Дор» не осуществляло.

В книгах покупок ООО «Макс Куппер Групп» за 2021 отражены операции с ООО «Офисная индустрия», которое не представило сведения о среднесписочной численности работников, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требование налогового органа; исключено из ЕГРЮЛ 24.06.2021 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений. В адрес ООО «Офисная индустрия» перечислений денежных средств ООО «Макс Куппер Групп» не осуществляло.

В книгах покупок ООО «СК «Кристалл» за 2019-2020 отражены операции с контрагентами, в адрес которых перечисления средств ООО «СК «Кристалл» не осуществляло. Контрагенты ООО «Тендо», ООО «Вертикаль», ООО «Тера», ООО ТПК «Урожай», ООО СК «Основание», ООО «Сокол», ООО «Лира», ООО «Бастион», ООО «Родис», ООО «Сельское угодье», ООО «Форестгрупп», ООО Компания «Малахит», ООО «Диамант», ООО «Лотос», ООО «Стандарт» исключены из ЕГРЮЛ 29.04.2020, 26.10.2022, 16.02.2022, 26.10.2022, 23.03.2022, 23.03.2022, 24.01.2023, 26.10.2022, 26.10.2022, 23.03.2022, 26.10.2022, 19.10.2022, 31.01.2023, 24.10.2022, 16.02.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; в отношении ООО «Динасет», ООО «Статус», ООО «Афон», ООО «Аврора», ООО «Сигма», ООО «Олимп АГ», ООО «Спецгарант» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений. ООО «Тендо», ООО «Вертикаль», ООО «Тера», ООО ТПК «Урожай», ООО СК «Основание», ООО «Динасет», ООО «Лира», ООО «Сельское угодье», ООО «Статус», ООО «Диамант», ООО «Теплая керамика», ООО «Стандарт» сведения по форме № 2-НДФЛ за 2019, 2020 не представили, облагаемого имущества не имеют. Согласно ответов на требования налогового органа АО «Ново-Иерусалимский кирпичный завод», ООО «СК «Татинвестстрой», ООО «Мегапак», ООО «Готэк», ООО «Престиж-Пак», ООО «ТД Электроцентр», ИП ФИО103, ООО «Комус Приволжье», ООО «Агава» работ для ООО «СК «Кристалл» не выполняли.

В книгах покупок ООО «Элпэк» за 2020 отражены операции с ООО «Сирена», которое не представило сведения о среднесписочной численности работников, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, документы на требование налогового органа; исключено из ЕГРЮЛ 15.02.2021 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений. В адрес ООО «Сирена» перечислений денежных средств ООО «Элпэк» не осуществляло.

В книгах покупок ООО «Каскад» за 2020 отражены операции с контрагентами, ООО «Гарант», ООО «Межтрейд», ООО «Белтехмаш», ООО «Модуль-Сервис», ООО «Профцентр-С», ООО «Метро Кэш энд Керри», ООО «Агава», в адрес которых перечисления средств оно не осуществляло. С ИП ФИО35, ООО «Ивановские ситцы» ООО «Каскад» осуществляло расчеты за продукцию в ассортименте. ООО «Гарант», ООО «Межтрейд», ООО «Белтехмаш», ООО «Профцентр-С» исключены из ЕГРЮЛ 20.10.2022, 16.12.2021, 25.11.2021, 03.11.2021 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений. ООО «Гарант», ООО «Межтрейд», ООО «Белтехмаш», ООО «Профцентр-С» сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, документы на требования налогового органа не представили. Согласно ответов на требования налогового органа ООО «Агрохолдинг «Юрма», ООО «Завод оконных конструкций «Фаворит», ООО «Электросила Поволжье», ООО «Континент», ООО «Торговая компания «Юниопт» работ для ООО «Каскад» не выполняли.

В книгах покупок ООО «НПП Лауд» за 2020 отражены операции с контрагентами ООО «Энерготехномонтаж», ООО «Офисная индустрия», которыми сведения по форме № 2-НДФЛ за 2019-2021, документы на требования налогового органа не представлены. ООО «Офисная индустрия», ООО «Ларра» исключены из ЕГРЮЛ 24.06.2021, 04.09.2020 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; расчеты с ними по банковским счетам ООО «НПП Лауд» отсутствуют. Согласно ответа на требование налогового органа ООО «Энерготехномонтаж» работ для ООО «НПП Лауд» не выполняло.

По банковским счетам спорных контрагентов отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, аренды недвижимого имущества, хозяйственных расходов). Поступившие от общества средства спорные контрагенты перечисляли с назначением платежа, не соответствующим характеру операций с заявителем, в адрес субъектов предпринимательства, которые осуществляли их обналичивание:

ООО «Контур» - в адрес ИП ФИО13, ФИО19, а также на банковскую карту ООО «Контур»;

ООО «Пат» - на банковскую карту своего руководителя ФИО104, в адрес ООО «Эпикол», ООО «Матрикс», ООО «Авалон», ООО «Констракшн»;

ООО «Простые решения» - на банковскую карту своего директора ФИО105;

ООО «Техресурс» - в адрес ИП ФИО13;

ООО «Алькор-Т» - на банковскую карту своего директора ФИО106, в адрес ИП ФИО14;

ООО «Гандляр» - на банковскую карту своего директора ФИО107;

ООО «Ренарт» - на банковскую карту своего директора ФИО108;

ООО «ТЭК-Юпитер» - на банковскую карту своего директора ФИО109;

ООО «Профит» - в адрес ФИО110;

ООО «Фаворит» - на банковскую карту своего директора ФИО111;

ООО «Гарлем Дор» - на банковскую карту своего директора ФИО112;

ООО «Макс Куппер Групп» - на банковскую карту своего директора ФИО113;

ООО «СК «Кристалл» - оплата за спорные работы в его пользу заявителем по банковским счетам не производилась;

ООО «Элпэк» - на банковскую карту своего директора ФИО114;

ООО «Каскад» - в адрес ООО «Паллада-Логистик», ООО «Русская Табачная Компания», ООО ТД «Премиум Табакко», не осуществлявших выполнение спорных работ для заявителя;

ООО «НПП Лауд» - на банковскую карту своего директора ФИО115

11. Арбитражный суд, оценив доказательства и доводы сторон, установил, что налоговым органом доказательно подтверждено, что ООО «Азимут» (ИНН <***>), ООО «Вертикаль» (ИНН <***>), ООО «Комплекс-Ч» (ИНН <***>) не могли поставить заявителю строительные товары, материалы, в связи с отсутствием у них производственного персонала, имущества,  транспорта, складских помещений, отсутствием расходов по оплате товаров, реализованных заявителю, отсутствием подтверждения их доставки последнему от спорных контрагентов. Кроме того, у ООО «Азимут», ООО «Вертикаль» не имелось достаточного производственного персонала, имущества и строительной техники, отсутствовали расходы, необходимые для выполнения строительных работ по объектам: Строительство общеобразовательной школы в бухте Казачья Гагаринского района, г. Севастополь; «Генеральный план развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое, по документам реализованных данными организациями заявителю. Полученные от общества средства посредством «транзитных» расчетов перечислялись получателям, занимавшимся их обналичиванием. Налоговые вычеты спорные контрагенты применяли по операциям с «техническими» организациями, не уплачивавшими НДС, что свидетельствует об отсутствии источника возмещения сумм данного налога, предъявленных к оплате заявителю.

Названные спорные контрагенты не находились по юридическим адресам:

ООО «Азимут» с 25.12.2020 зарегистрировано по адресу: г. Москва, внутр. терр. гор. мун. округ Хамовники, проспект Комсомольский, д. 41, этаж 1, пом. V, ком. 3. Согласно заявлению по форме № Р34002 собственника помещения, занимаемого организацией, ФИО116 договор аренды с ООО «Азимут» не заключался, согласие на его регистрацию по данному адресу не давалось. По банковским счетам ООО «Азимут» за 2021 отсутствуют перечисления средств в адрес ФИО116 08.09.2022 ООО «Азимут» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений;

ООО «Вертикаль» зарегистрировано по адресу: <...>, этаж 1, пом. 6, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 28.02.2022 о недостоверности сведений. Согласно протоколам осмотров от 25.01.2021 № 5453, от 30.11.2021 № 6678 организация по данному адресу не обнаружена. 29.12.2022 ООО «Вертикаль» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений.

ООО «Комплекс-Ч» зарегистрировано по адресу: <...>, офис 4, о котором в ЕГРЮЛ внесена запись от 07.04.2021 о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 01.12.2020 № 17 организация по данному адресу не обнаружена. 04.07.2023 ООО «Комплекс-Ч» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений.

Отраженные в ЕГРЮЛ основные виды деятельности ООО «Азимут», ООО «Вертикаль» не соответствуют характеру спорных операций, совершенных ими с заявителем.

Расчетные счета ООО «Азимут», ООО «Вертикаль», отраженные в договорах строительного подряда на выполнение строительно-монтажных работ, открыты через несколько дней после заключения или в день заключения данных договоров с заявителем.

Транспортные документы на доставку строительных материалов, товаров от спорных контрагентов не представлены, что при значительном их количестве, отсутствии у данных контрагентов складских помещений, продолжительности расстояния транспортировки, указывает на отсутствие реальных операций по поставке данных товаров.

По базам данных налогового органа у спорных контрагентов отсутствовало облагаемое имущество, объекты недвижимости, транспортные  средства, специальная техника, необходимые для поставки строительных материалов и выполнения строительных работ.

У них не имелось штата работников для производства таких операций: сведения по форме № 2-НДФЛ:

ООО «Азимут», ООО «Вертикаль» за 2020, 2021 годы не представлены;

ООО «Комплекс-Ч» за 2021 не представлены.

В налоговых декларациях спорных контрагентов по НДС отражены налоговые вычеты, составляющие значительную долю от суммы налога с объекта налогообложения; в их книгах покупок значительная доля вычетов отражена по операциям с «техническими» организациями, не имевшими облагаемого имущества, достаточного штата работников, не несшими расходов, необходимых для выполнения спорных работ, а также с субъектами предпринимательства, расходовавшими поступившие средства на цели, не связанные с выполнением указанных работ.

С заказчиком объекта строительства ООО «Техстрой» (ИНН <***>) (объект: «Генеральный план развития» по адресу: Республика Крым, ГО Ялта, с. Оползневое) налогоплательщик привлечение ООО «Азимут», ООО «Вертикаль» в качестве субподрядчиков не согласовывал.

Стоимость за единицу работ, отраженная в актах ООО «Азимут», ООО «Вертикаль» идентична либо имеет незначительное отклонение по сравнению со стоимостью за единицу работ, отраженной в актах ООО «Сигма-Стройсервис», выставленных в адрес заказчика ООО «Техстрой» (ИНН <***>), что указывает на отсутствие экономической обоснованности привлечения спорных субподрядчиков.

При отсутствии у спорных контрагентов имущества, штата работников для самостоятельного выполнения строительных работ для заявителя налоговым органом по результатам анализа выписок по их банковским счетам, операций, отраженных в их книгах покупок, установлено отсутствие привлечения исполнителей, осуществивших выполнение и сдачу работ, реализованных спорными контрагентами обществу, а также несение данными контрагентами расходов, связанных с выполнением таких работ и приобретением строительных товаров, материалов, поставленных заявителю.

Так, в книгах покупок ООО «Азимут» за 2021 отражены операции с контрагентами, в адрес которых перечисления средств ООО «Азимут» не осуществляло: ООО «Дельта», ООО «РИАН СК». Контрагенты ООО «Дельта», ООО «РИАН СК», ООО «Атлант», ООО «Аргон», ООО «Эпикол», ООО «Мегатрон» исключены из ЕГРЮЛ 18.08.2022, 26.05.2022, 30.06.2022, 18.08.2022, 21.02.2022, 22.09.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; в отношении ООО «Эхнатон», ООО «Паритет», ООО «Омега», ООО «Глискор», ООО «Авалон» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений. ООО «Дельта», ООО «РИАН СК», ООО «Паритет», ООО «Омега», ООО «Атлант», ООО «Глискор», ООО «Аргон», ООО «Авалон», ООО «Эпикол», ООО «Мегатрон» сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021 не представили; облагаемого имущества не имели.

В книгах покупок ООО «Вертикаль» за 2020, 2021 отражены операции с контрагентами, в адрес которых перечисления средств ООО «Вертикаль» не осуществляло: ООО «Фронто», ООО «Дельта», ООО «Стройлогистик», ООО «Атлант», ООО «РИАН СК», ООО «Кендар». Контрагенты ООО «Фронто», ООО «Дельта», ООО «Стройлогистик», ООО «Атлант», ООО «Авантаж», ООО «РИАН СК», ООО «Кендар», ООО «Пат» исключены из ЕГРЮЛ 03.03.2022, 18.08.2022, 07.04.2022, 30.06.2022, 29.12.2022, 26.05.2022, 29.09.2022, 28.07.2022 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений; в отношении ООО «Авалон», ООО «Эхнатон» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений. ООО «Фронто», ООО «Стройлогистик», ООО «Атлант», ООО «РИАН СК», ООО «Кендар», ООО «Пат», ООО «Авалон», ООО «Эхнатон» сведения по форме № 2-НДФЛ за 2020, 2021 не представили; облагаемого имущества не имеют. Согласно ответов на требования налогового органа ООО «НПФ Спецпроммонтаж»» финансово-хозяйственных операций с ООО «Вертикаль» не осуществляло; ООО «Авантаж» поставило в адрес ООО «Вертикаль» иные товары, чем те, что были реализованы заявителю.

В книгах покупок ООО «Комплекс-Ч» за 2020, 2021 отражены вычеты по операциям с ООО «Офисная индустрия», ООО «Париж», исключенными из ЕГРЮЛ 24.06.2021, 06.02.2023 в связи с наличием в реестре недостоверных сведений. Денежных расчетов с ними ООО «Комплекс-Ч» не производило; сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021 ООО «Офисная индустрия» не представило. Облагаемого имущества указанные контрагенты не имели; документов на требования налогового органа не представили.

По банковским счетам спорных контрагентов отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, аренды недвижимого имущества, хозяйственных расходов). Поступившие от общества средства спорные контрагенты перечисляли с назначением платежа, не соответствующим характеру операций с заявителем, в адрес субъектов предпринимательства, которые осуществляли их обналичивание:

ООО «Азимут» - на банковскую карту своего директора ФИО117;

ООО «Вертикаль» - на банковскую карту своего директора ФИО118, а также в адрес ООО «Авалон», ООО «Пат», ООО «Орион Плюс», ИП ФИО119;

ООО «Комплекс-Ч» - на банковскую карту своего директора ФИО120

По показаниям руководителя заявителя ФИО121 (протокол допроса от 15.03.2023 № 275) спорные контрагенты, привлеченные обществом для выполнения работ, ему не знакомы; подписывал ли он документы по сделкам с ними не помнит; выполняли ли указанные контрагенты какие-либо работы для общества пояснить не может; их представителей не знает; кто из работников общества осуществлял контроль за выполнением контрагентами работ, принимал их результаты не знает.

В представленных заявителем журналах по технике безопасности и иных данных о физических лицах, выполнявших работы на спорных объектах, руководители спорных контрагентов, а также физические лица, в отношении которых указанными контрагентами были представлены сведения по форме № 2-НДФЛ, не отражены. С данными физическими лицами расчетов спорные контрагенты по банковским счетам не производили; поставщики спорных контрагентов, отраженные в их книгах покупок, выписках по банковским счетам, сведений по форме № 2-НДФЛ в отношении этих физических лиц не представляли, расчетов с ними не осуществляли. При этом, в журналах и документах, на которые ссылался заявитель, имеются сведения о работниках самого общества.

При таких обстоятельствах, исходя из совокупности приведенных фактов, налоговый орган пришел к обоснованным выводам о создании налогоплательщиком формального документооборота по операциям приобретения строительных работ, материалов, товаров у ООО «Современные технологии», ООО «НПП Лауд», ООО «Медил», ООО «Техноинвестстрой», ООО «Вершинастрой», ООО «ТК Маруа», ООО «Алтан», ООО «Эталон», ООО «СМУ-5», ООО «Рич», ООО «Профит», ООО «Ратэсс», ООО «ДСТ», ООО «ТЭК-Юпитер», ООО «Леферант», ООО «Транском», ООО «Ренарт», ООО «Элпэк», ООО «Горизонт», ООО «Каскад», ООО «Гандляр», ООО «Олимп», ООО «Гарлем Дор», ООО «Макс Куппер Групп», ООО «Алькор-Т», ООО «Техресурс», ООО «Огма», ООО «Техстрой», ООО «Простые решения», ООО «Фаворит», ООО «Комплекс-Ч», ООО «Екке», ООО «Старт Плюс», ООО «Матрикс», ООО «Эпикол», ООО «Контур», ООО «СК Альфа», ООО «Строй-Снаб», ООО «Кристалл», ООО «Цурикат», ООО «Рестар», ООО «Азимут», ООО «Сититэк», ООО «Стройкомплекс», ООО «Роялтрейд», ООО «Пат», ООО «Вертикаль», ООО «Авалон», ООО «Строительная компания «Кристалл», не обладавших ресурсами и не привлекавших исполнителей (поставщиков) для осуществления этих операций; правомерно исключил вычеты по НДС, затраты по налогу на прибыль в связи с отсутствием подтверждения реального совершения спорными контрагентами этих хозяйственных операций. Налогоплательщиком не представлено доказательств, опровергающих подтвержденные документами выводы Управления о недостоверности счетов-фактур и первичных документов, оформленных от имени спорных контрагентов, не раскрыты сведения о реальных исполнителях строительных работ, поставщиках строительных материалов, товаров, об условиях реальных операций с указанными исполнителями, поставщиками, действительном размере налоговых обязательств по спорным сделкам. Доказательства проявления надлежащей осмотрительности при выборе спорных контрагентов, не имевших необходимых ресурсов для исполнения обязательств, заявителем не представлены.

Оспариваемое правонарушение по решению Управления от 20.10.2023 № 6334 правомерно квалифицировано налоговым органом по пункту 3 статьи 122 НК РФ как совершенное умышленно. Кроме того, в связи с нарушением срока представления налогоплательщиком  по требованию Управления от 09.03.2023 № 3090 о предоставлении документов (информации) документов в количестве 203 штук налоговым органом правомерно применен штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ (стр. 2121-2131 решения Управления от 20.10.2023 № 6334). Размер штрафов по пункту 3 статьи 122, пункту 1 статьи 126 НК РФ уменьшен Управлением в 16 раз с учетом характера, обстоятельств, продолжительности периода совершения противоправных действий; наличия смягчающих обстоятельств (участие заявителя в реализации социально-значимых контрактов; увеличение им количества рабочих мест; статус общества как субъекта малого предпринимательства; введение недружественными иностранными государствами экономических санкций в отношении РФ, российских юридических лиц и граждан) (стр. 2134-2141 решения Управления от 20.10.2023 № 6334).

В связи с изложенным, Управлением по оспариваемому решению обоснованно начислены недоимки по НДС в общей сумме 54 191 153 руб., налогу на прибыль в общей сумме 54 191 154 руб., штрафы за их неуплату, а также за несвоевременное представление документов по требованию налогового органа.

Существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся основанием для отмены оспариваемого решения налогового органа (пункт 14 статьи 101 НК РФ), арбитражным судом не установлено.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с изложенным, арбитражный суд по правилам статьи 201 АПК РФ принимает решение об отказе в удовлетворении требования ООО «Сигма-Стройсервис» о признании недействительным решения Управления от 20.10.2023 № 6334 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с отказом в заявленном требовании предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. относятся на заявителя и компенсации в его пользу не подлежат (т.1, л.д. 59).

Определением арбитражного суда от 04.04.2024 действие оспариваемого решения УФНС России по Республике Марий Эл от 20.10.2023 № 6334 было приостановлено до вступления в силу итогового судебного акта по настоящему делу (т.1, л.д. 42). По правилам части 5 статьи 96 АПК РФ арбитражный суд считает необходимым отменить принятые обеспечительные меры с момента вступления в силу судебного решения.

Резолютивная часть решения объявлена 28.03.2025. Полный текст решения изготовлен 11.04.2025, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Сигма-Стройсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.


2. Определение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 04.04.2024 о принятии мер по обеспечению заявления в виде приостановления действия решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 20.10.2023 № 6334 отменить после вступления решения в законную силу.


Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.


Судья                                                                                     /Ю.А. Вопиловский/