Решение от 3 апреля 2019 г. по делу № А70-428/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-428/2019
г. Тюмень
04 апреля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 04 апреля 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ОАО «ПИИ Тюменьдорпроект»

к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования в лице филиала № 1

об оспаривании решения от 12.10.2018 № 242 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления недоимки в размере 6075,64 руб., пени в размере 8 924,35 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 25.12.2018; ФИО3 по доверенности от 18.01.2019;

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 18.12.2018;

установил:

ОАО «ПИИ Тюменьдорпроект» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации лице филиала № 1 (далее по тексту – ответчик, Фонд) об оспаривании решения от 12.10.2018 № 242.

Заявителем несколько раз уточнялись заявленные требования. В соответствии с заявлением об уточнении требований от 27.03.2019 (с учетом внесенных представителем заявителя исправлений) заявитель просит признать незаконным решение от 12.10.2018 №242 в части доначисления недоимки в размере 6075,64 руб., пени в размере 8 924,35 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования (с учетом их уточнения).

Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам отзыва.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

На основании решения от 06.08.2018 №377 Фондом в отношении страхователя была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 24.08.2018 №379/взносы.

В ходе проверки Фондом установлено, что в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включена сумма компенсации за задержку заработной платы. Кроме того, расходы на выплату пособий, произведенные страхователем, документально не подтверждены (отсутствуют листки нетрудоспособности).

12.10.2018 Фондом было вынесено решение № 242 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, согласно которому Обществу начислены недоимка в размере 6 254,49 руб. и пени в размере 15 662,49 руб.

Заявитель, не согласившись с решением от 12.10.2018 №242, обратился в суд с заявлением по настоящему делу.

Заявитель, ссылаясь на пп. «и», п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в проверяемый период, указывает, что начисления страховых взносов на суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, соответствующих сумм пеней и штрафа является неправомерным.

Общество также считает, что непредставление оригиналов листков нетрудоспособности (не обеспечена их сохранность) не может являться основанием к непринятию расходов Общества. Меры к восстановлению утраченных первичных документов Обществом были приняты, а именно получены дубликаты утраченных листков нетрудоспособности и копии корешков листков нетрудоспособности. Лечебные учреждения факт выдачи листков нетрудоспособности подтвердили.

Фонд с доводами заявителя не согласен, считает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным по доводам, изложенным в нем.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Фондом установлено занижение Обществом облагаемой базы в связи с не включением суммы компенсации за задержку заработной платы.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона (в том числе для организаций), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

Поскольку Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса РФ компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 Трудового кодекса РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Таким образом, у Фонда не имелось оснований для начисления страховых взносов на суммы указанных выплат, а требования заявителя в данной части подлежат удовлетворению.

Кроме того, оспариваемым решением установлено занижение облагаемой базы в связи с непринятием к зачету расходов, понесенных Обществом на выплату пособий по нетрудоспособности.

Основанием к принятию решения в данной части послужили выводы Фонда о том, что Обществом не представлены оригиналы листков нетрудоспособности.

Обществом факт утери листков трудоспособности признан. В целях восстановления утраченных листков нетрудоспособности Общество направило запросы во все лечебные учреждения, выдавшие листы нетрудоспособности с заявлениями о выдаче их дубликатов. Лечебные учреждения подтвердили выдачу листков нетрудоспособности работникам Общества, выдали дубликаты листков нетрудоспособности и копии корешков листков нетрудоспособности.

Суд считает необоснованным включение Фондом в облагаемую базу суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности по следующим основаниям.

В силу статьи 22 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Пунктом 6 статьи 12 Закона № 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 8 Закона № 165-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности является страховым обеспечением, которое выплачивается застрахованному лицу за счет средств обязательного социального страхования в случае наступления страхового случая.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Закона № 165-ФЗ).

Из анализа указанных норм следует, что расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности могут приниматься к зачету в случае, если имел место факт утраты трудоспособности (страховой случай) и данный факт документально подтвержден.

При этом, если данные суммы выплачены по неправильно оформленным документам или с иным нарушением статус этих выплат как социальных пособий не утрачивается.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что факты нетрудоспособности работников Общества (за исключением ФИО5) были в установленном порядке подтверждены дубликатами листков нетрудоспособности и копиями корешков листков нетрудоспособности. Факт понесения Обществом расходов на выплату пособий по нетрудоспособности Фондом не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ сумма расходов Общества на выплату пособий по временной нетрудоспособности не подлежит обложению страховыми взносами.

В соответствии с чч. 1,3 ст. 25 Закона №212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Всего по решению Обществу доначислена недоимка в размере 6 254,49 руб. Общество признает обоснованным доначисление недоимки в размере 178,85 руб. (пособие по ФИО5). Таким образом, недоимка в размере 6 075, 64 руб. (6 254, 49 руб.- 178,85 руб.) доначислена Обществу необоснованно.

Всего по решению Обществу доначислены пени в размере 15 662,49 руб. В соответствии с расчетом Фонда, признаваемым Обществом, на неоспариваемую часть решения приходится доначисление пени в размере 6 738,14 руб. Таким образом, пени в размере 8 924,35 руб. (15 662,49 руб.- 6 738,14 руб.) доначислены Обществу необоснованно.

Исследовав материалы дела, суд признает незаконным и отменяет решение от 12.10.2018 № 242 в части доначисления недоимки в размере 6 075,64 руб., пени в размере 8 924,35 руб.

В связи с удовлетворением заявленных требований, суд обязывает Фонд восстановить нарушенные права Общества после вступления решения в законную силу.

При подаче заявления Обществом уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение от 12.10.2018 № 242 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное Государственным учреждением - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования в отношении ОАО «ПИИ Тюменьдорпроект», в части доначисления недоимки в размере 6 075,64 руб., пени в размере 8 924,35 руб.

Обязать Государственное учреждение - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования восстановить нарушенные права ОАО «ПИИ Тюменьдорпроект» после вступления решения в законную силу.

Взыскать с Государственного учреждения - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования в пользу ОАО «ПИИ Тюменьдорпроект» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Сидорова О.В.