Решение от 19 марта 2019 г. по делу № А34-8895/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-8895/2018
г. Курган
19 марта 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 марта 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 19 марта 2019 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Григорьева А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 , рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 305450115000215, ИНН <***>),

заинтересованное лицо: государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану,

о признании незаконным решения,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО3, по доверенности от 27.03.2017,

от заинтересованного лица: ФИО4, по доверенности от 09.01.2019 № 12,

от третьего лица: явки нет, извещен,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратилась в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании незаконным отказа государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (далее – заинтересованное лицо, Управление), изложенного в письме от 09.08.2018 № 30-1613; обязании государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 денежные средства (страховые взносы на ОПС) в сумме 157 926 руб. 81 коп.; взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 5 737 руб. 78 коп..

Третье лицо явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте проведения судебного заседания извещено в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица ходатайствовал о приобщении к материалам дела дополнения к отзыву. Судом поступившие документы приобщены к материалам дела в порядке статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица просил отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя третьего лица на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с выбранным им объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации).

08.08.2018 ИП ФИО2 обратилась в территориальный орган Пенсионного фонда с заявлением о перерасчете уплаченных ею сумм страховых взносов за 2014-2015 годы.

09.08.2018 письмом № 30-1613 территориальный орган Пенсионного фонда отказал в просьбе заявителя, указав, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П распространяется на правоотношения, возникшие после 02.12.2016 – дня его официального опубликования.

Не согласившись с названным решением об отказе, заявитель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению в полном объеме в связи со следующим.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Как следует из материалов дела, в 2014-2015 годах ИП ФИО2 уплачивала страховые взносы как плательщик, в том числе, предусмотренный пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, кроме того, применяющий упрощенную систему налогообложения.

В силу части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом, в силу пунктов 1, 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор, касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данная правовая позиция закреплена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016.

Как следует из материалов дела ИП ФИО2 уплатила за 2014 год страховые взносы на ОПС в сумме 99 110 руб. 52 коп., за 2015 год страховые взносы на ОПС в сумме 60 954 руб. 45 коп.

Названные суммы страховых взносов были рассчитаны плательщиком применительно к пункту 2 части 1.1, пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ исходя из размера дохода без уменьшения его на сумму расходов, а именно, доход составил за 2014 год – 10 211 052 руб., за 2015 год – 5 851 725 руб..

Вместе с тем, в силу изложенного выше, поскольку в рассматриваемом случае ИП ФИО2 является плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при расчете страховых взносов подлежал учету доход индивидуального предпринимателя, исчисленный в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса уменьшенный на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

В соответствии с налоговыми декларациями величина дохода ИП ФИО2 составила за расчетный период 2014 год 462 058 руб. (доход 10 211 052 руб. минус расход 9 748 994 руб.), за расчетный период 2015 год - 351 758 руб. (доход 5 851 725 руб. минус расход 5 499 967 руб.), и превысила 300 000 руб..

Именно названные суммы дохода за 2014 – 462 058 руб., за 2015 – 351 758 руб. подлежали в рассматриваемом случае учету при исчислении страховых взносов применительно к пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

В связи с этим, за 2014 год с дохода 462 058 руб. размер страховых взносов составил 1 620 руб. 58 коп., за 2015 год с дохода 351 758 руб. размер страховых взносов составил 517 руб. 58 коп..

При таких обстоятельствах размер излишне уплаченных с дохода ИП ФИО2 страховых взносов составил за 2014 год в сумме 97 489 руб. 94 коп. (99 110 руб. 52 коп. минус 1 620 руб. 58 коп.), за 2015 в сумме 60 436 руб. 87 коп. (60 954 руб. 45 коп. минус 517 руб. 58 коп.).

В соответствии со статьей 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Из указанных норм права следует, что органы Пенсионного фонда Российской Федерации за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 принимают решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Законом № 212-ФЗ, по заявлению страхователя. Принятое решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов органы Пенсионного фонда Российской Федерации направляют в соответствующий налоговый орган.

Статьи 26, 27 Закона № 212-ФЗ устанавливают порядок зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Указанные нормы предусматривают, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Судом из материалов дела усматривается, что территориальным органом Пенсионного фонда в нарушение указанных норм права совместная сверка уплаченных плательщиком страховых взносов и пеней не проводилась, решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней не принималось.

При этом, суд расценивает письмо территориального органа Пенсионного фонда от 09.08.2018 № 30-1613 как отказ плательщику в возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов. Данный отказ является незаконным, противоречащим нормам статей 14, 26, 27 Закона № 212-ФЗ, статей 20, 21 Закона № 250-ФЗ, нарушающим права заявителя на возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов.

В силу пунктов 3, 4 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения суд должен указать на определенный порядок восстановления нарушенных прав заявителя путем совершения определенных действий органом, осуществляющим публичные полномочия.

В рассматриваемом случае суд полагает необходимым возложить на территориальный орган Пенсионного фонда обязанность принять решение о возврате ИП ФИО2 указанных сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

По указанным основаниям заявление подлежит удовлетворению в полном объеме, а доводы территориального органа Пенсионного фонда отклоняются как необоснованные.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем при подаче заявления по чеку-ордеру от 10.08.2018 уплачена государственная пошлина в размере 5 737 руб. 78 коп..

Вместе с тем, за рассмотрение настоящего заявления должна быть уплачена государственная пошлина в сумме 300 рублей (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку исковые требования удовлетворены судом в полном объеме, уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 300 руб., относится на заинтересованное лицо, а излишне уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 5 437 руб. 78 коп. на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возвращению заявителю.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО2 в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы, изложенное в письме от 09.08.2018 № 30-1613.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумм излишне уплаченных страховых взносов, а именно, сумм страховых взносов за 2014 год – 97 489 руб. 94 коп., за 2015 год – 60 436 руб. 87 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из бюджета излишне уплаченную госпошлину в сумме 5 437 руб. 78 коп.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

А.А. Григорьев