Постановление от 22 октября 2019 г. по делу № А79-9527/2018



АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

Кремль, корпус 4, Нижний Новгород, 603082

http://fasvvo.arbitr.ru/ E-mail: info@fasvvo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции


Нижний Новгород

Дело № А79-9527/2018


22 октября 2019 года



(дата изготовления постановления в полном объеме)

Резолютивная часть постановления объявлена 17.10.2019.


Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Новикова Ю.В., Шутиковой Т.В.


при участии представителей

от заинтересованного лица: Васиной Н.Ю. (доверенность от 29.12.2018 № 05-1-19/14),

Журавлевой С.З. (доверенность от 25.06.2019 № 117)


рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица –

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары


на решение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 02.04.2019 и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2019

по делу № А79-9527/2018


по заявлению индивидуального предпринимателя Бачерикова Валерия Александровича

(ИНН: 213003495983, ОГРНИП: 313213022000060)

о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы

по г. Чебоксары (ИНН: 2130000012, ОГРН: 1062128190850) от 06.07.2018 № 32106


и установил:


индивидуальный предприниматель Бачериков Валерий Александрович (далее – ИП Бачериков В.А., Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии с заявлением, уточненным в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – Инспекция, налоговый орган) от 06.07.2018 № 32106 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 41 890 рублей 91 копейки и пеней в сумме 40 рублей 49 копеек.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 02.04.2019 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой ссылается на нарушение судами норм материального права.

Налоговый орган полагает, что при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за соответствующий расчетный период, для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. В этом случае расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), не учитываются. Возможность учета расходов при определении размера страховых взносов предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. НК РФ не содержит норм, позволяющих распространить данный поход на налогоплательщиков, находящихся на льготных режимах налогообложения. По мнению заявителя, суды применили не подлежавшую применению к рассматриваемому спору правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П. Кроме того, налоговый орган считает, что суды необоснованно не приняли во внимание разъяснения, данные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, которое признано действующим решением Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273.

Подробно доводы Инспекции приведены в кассационной жалобе и поддержаны ее представителями в судебном заседании, проведенном с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии.

ИП Бачериков В.А., надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечил; отзыв на жалобу от данного лица в суд округа не поступал.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие Предпринимателя.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в 2017 году ИП Бачериков В.А. применял УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Предприниматель представил в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год, в которой отразил доходы в сумме 5 791 059 рублей и расходы в сумме 5 516 479 рублей.

Также Предприниматель представил в налоговый орган декларации по ЕНВД за 1 – 3 кварталы 2017 года, согласно которым общая налоговая база составила 320 792 рубля.

Сумма страховых взносов, подлежащих уплате в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, определена Инспекцией исходя из доходов Предпринимателя без учета понесенных им расходов, и составила 58 118 рублей 51 копейку.

Всего за 2017 год Предпринимателю начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 81 518 рублей 51 копейки (23 400 рублей страховых взносов в фиксированном размере и 58 118 рублей 51 копейка страховых взносов, подлежащих уплате при получении дохода, превышающего 300 000 рублей).

Платежными извещениями от 26.03.2018 на сумму 6636 рублей 30 копеек, от 25.06.2018 на сумму 2955 рублей и от 25.06.2018 на сумму 6636 рублей 30 копеек Предприниматель уплатил страховые взносы.

В связи с наличием задолженности по уплате страховых взносов Инспекция выставила Предпринимателю требование от 06.07.2018 № 32106 об уплате страховых взносов в сумме 41 890 рублей 91 копейки (81 518 рублей 51 копейка – 23 400 рублей – 6636 рублей 30 копеек – 2955 рублей – 6636 рублей 30 копеек) и пеней в сумме 40 рублей 49 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 09.08.2018 № 215 жалоба Предпринимателя на требование Инспекции оставлена без удовлетворения.

ИП Бачериков В.А., посчитав требование незаконным и нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 69, 75, 346.14 – 346.16, 346.29, 419, 420, 425, 430 НК РФ, учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, и рекомендации, данные в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии пришел к выводу о том, что база для исчисления Предпринимателем страховых взносов за 2017 год должна определяться с учетом фактически произведенных им расходов, в связи с чем признал недействительным требование Инспекции.

Первый арбитражный апелляционный суд поддержал вывод суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В статье 346.15 НК РФ закреплен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по УСН.

В статье 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

В силу пункта 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В подпунктах 3 и 4 пункта 9 статьи 430 НК РФ установлено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, – в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

В подпункте 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ установлено, что плательщики, применяющие более одного режима налогообложения, в целях определения дохода для исчисления размера страховых взносов суммируют облагаемые доходы от всех видов деятельности.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

В определении от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отметила, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда плательщиком страховых взносов выступает индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Данная позиция включена в пункт 27 Обзора судебной практики № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 и носящего рекомендательный характер для судов.

Учитывая приведенные правовые положения, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае определение размера подлежащих уплате ИП Бачериковым В.А. страховых взносов за 2017 год должно производиться исходя из доходов, полученных им за указанный период от деятельности, осуществляемой как в рамках УСН, так и в рамках системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД, с учетом понесенных расходов.

При таких обстоятельствах суды правомерно признали недействительным оспариваемое требование налогового органа.

Ссылка Инспекции на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 и решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273 правомерно отклонена судом первой инстанции, поскольку как указано в решении Верховного Суда Российской Федерации и в силу статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письмо Министерства финансов Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов. При этом решение Верховного Суда Российской Федерации не содержит вывода о том, что позиция, отраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине, связанной с подачей кассационной жалобы, не рассматривался, поскольку Инспекция на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобождена от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 02.04.2019 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2019 по делу № А79-9527/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.



Председательствующий

Судьи

О.Е. Бердников

Ю.В. Новиков

Т.В. Шутикова