Решение от 26 сентября 2018 г. по делу № А60-29858/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-29858/2018
27 сентября 2018 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 27 сентября 2018 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.С. Ильиных  при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Красовской, рассмотрел в судебном заседании дело

по  заявлению акционерного общества «Региональная Строительная Группа Академическое» (ИНН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН <***>)

о  признании недействительным решения от 19.12.2017 № 26 в части


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности № 29/3 от 05.03.2018 г.

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 09.10.2017.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


АО «Региональная Строительная Группа Академическое» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области  о  признании недействительным пункта 2.3.3 решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.12.2017 № 26, отмене указанного решения в части возложения обязанности уплатить недоимку, указанную в  пункте 2.3.3 решения.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Заинтересованным лицом в отношении заявителя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2014 по 31.12.2015 гг.

Результаты проверки отражены в акте от 30.08.2017 г. № 26, на основании которого 19.12.2017 г. вынесено решение № 26 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности обществу отказано в признании суммы убытка в размере 18 824 827 руб. путем уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в 2015 г.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 28.02.2018 №402/18 решение от 19.12.2017 г. № 26 утверждено и частично приняты доводы общества.

Не согласившись с указанным решением от 19.12.2017 г. № 26 в части п.2.3.3, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы заинтересованного лица о неправомерном включении в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2015 год убытка, полученного присоединенными к заявителю организациями (ЗАО «ЖСПК-1», ЗАО «Национальная Девелоперская группа - Квартал 46») на момент реорганизации (02.10.2015 г., 30.01.2015 г.) в размере 18 824 827 руб., который подлежал учету в составе расходов за 2016 год, в связи с чем заявителю был начислен налог в размере 3 764 965 руб.

Налогоплательщик настаивает на правомерности своих действий. Ссылается на то, что документы, подтверждающие остатки не перенесённых убытков по присоединенным организациям представлены в полном объеме (п. 4 ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). В отношении убытков, полученных вследствие реорганизации, применимы общие правила, установленные пунктом 1 ст. 283 НК РФ.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Из материалов дела следует, что в 2015 г. АО «РСГ - Академическое» реорганизовано в форме присоединения к нему юридических лиц ЗАО «ЖСПК-1» ИНН <***> и ЗАО «Национальная Девелоперская Группа - Квартал 46» ИНН <***>, о чем внесены были записи в ЕГРЮЛ (02.10.2015 г. - ЗАО «ЖСПК-1», 30.10.2015 г - ЗАО «Национальная Девелоперская Группа - Квартал 46»).

При присоединении по акту приема-передачи налоговых убытков заявитель от ЗАО «ЖСПК - 1» принял остаток не перенесенного убытка на 01.10.2015 года в сумме 1 677 775,33 руб. (включает в себя убытки 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 гг.).

По акту приема-передачи налоговых убытков АО «РСГ - Академическое» от ЗАО «Национальная Девелоперская Группа - Квартал 46» приняло остаток не перенесенного убытка на 30.10.2015 г. в сумме 22 746 531,07 руб. (включает в себя убытки 2012, 2013, 2014. 2015 гг.).

Таким образом, общая сумма убытка реорганизованного путем присоединения юридических лиц составила 24 424 306 руб.

В 2015 г. в целях налогообложения заявителем списан убыток в размере 18 824 827 рублей. Остаток суммы убытка в размере 5 599 479 руб. отражен в Приложении № 4 Листа 02 на конец налогового периода, в связи с тем, что данный убыток получен в 2015 году.

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ убытком в целях применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в ст. 283 НК РФ.

Согласно ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Пунктом 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Статья 55 НК РФ устанавливает, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В силу п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

ЗАО «ЖСПК-1» и ЗАО «Национальная Девелоперская Группа-Квартал 46» реорганизованы 02.10.2015, 30.10.2015 соответственно. Таким образом, последним налоговым периодом для данных организаций является период от начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ), то есть - 2015 год.

Учитывая положения п. 3 ст. 50 НК РФ о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица, налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных частью второй Кодекса сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

Статьями 287 и 289 НК РФ установлены срок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и срок уплаты налога по отчетным периодам - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, при реорганизации в октябре 2015 года, налоговые декларации по налогу на прибыль организаций должны быть представлены и налог должен быть уплачен за налоговый период не позднее 28.03.2016 г.

На основании ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Пунктом 5 ст. 283 НК РФ определено, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Из указанного следует, правопреемник вправе учесть убыток присоединенной организации в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение, поскольку последним налоговым периодом для присоединенных организаций является период от начала года до дня завершения реорганизации.

Состав убытков и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации. Поэтому убыток, полученный реорганизуемыми компаниями до момента реорганизации и не учтенный в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, отражается правопреемником в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Соответственно, в 2015 году организации правопредшественники должны были отразить полученный убыток в составе собственной налоговой базы, а заявитель вправе их учитывать не ранее 2016 года.

Убыток от деятельности присоединяемой организации нельзя учесть в периоде присоединения, поскольку правовой статус «убытков» отличается от статуса «обычных» расходов. Убытком признается экономический результат превышения расходов над доходами, и на него распространяются специальные правила учета, согласно которым они могут быть учтены только в следующем периоде.

Таким образом, заявителем неправомерно включены суммы убытков реорганизованных путем присоединения юридических лиц с уменьшением налоговой базы в 2015 году на сумму 18 824 827 руб.

Учитывая изложенное,  суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований и признания решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.12.2017 № 26 в оспариваемой части незаконным.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

  2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

  3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья                                                        М.С. Ильиных