Решение от 17 апреля 2025 г. по делу № А35-3890/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<...>

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-3890/2024
18 апреля 2025 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 07.04.2025 г.

В полном объеме решение изготовлено 18.04.2025 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1

к УФНС России по Курской области

о признании недействительным решения УФНС

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 05.03.2024

от ответчика: ФИО3 – главный специалист-эксперт правового отдела № 1 по доверенности от 25.12.2024

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Курской области № 1394 от 29.02.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по единому сельскохозяйственному налогу за 2022 г., в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 2530 руб. 98 коп., доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 114802 руб. 00 коп. (С учетом уточнений). До начала судебного заседания от заявителя поступили дополнительные документы, в том числе свидетельства о праве собственности на землю Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку, по мнению налогового органа, полученные по договору дарения земельные участки являются землями сельскохозяйственного назначения и их стоимость подлежит включению в налоговую базу по ЕСХН. До начала судебного заседания от налогового органа поступили дополнительные пояснения. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, будучи в соответствии со ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога Индивидуальный предприниматель ФИО1 ФИО4 представила налоговому органу по месту учета налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2022 год с суммой полученных доходов 0 руб., суммой понесенных расходов 1713951 руб., суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 0 руб. 00коп. В соответствии со ст. 81 НК РФ ИП ФИО1 внесла дополнения и изменения в декларацию за 2022 г. (корректировка 1), согласно которым сумма полученных доходов составила 57500 руб., сумма понесенных расходов – 1713951 руб., сумма налога подлежащего уплате – 0 руб. 00 коп.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки №16011 от 17.10.2023г., согласно которому по результатам проверки установлено, в частности, что в нарушение ст. 346.5, ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик занизил сумму доходов на составила 4 698 017 руб. 00 коп. стоимости полученных по договору дарения земельных участков. В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по ЕСХН за 2022 г. установлено, что в 2022 г. ИП ФИО1 получила по договору дарения 17.06.2022 г. от ФИО5 ИНН <***>, ФИО6 ИНН <***> земельные участки - Для сельскохозяйственного производства, с кадастровыми номерами 46:25:160017:118, 46:25:000000:1269 площадью по 317 600 кв. м., расположенных по адресу: 305543, Курская область, р-н. Фатежский. По результатам проверки проверяющими установлена неуплата единого сельскохозяйственного налога за 2022 г. в размере 182494 руб. 00коп., предлагалось привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном акте проверки и 10.11.2023 г. представил возражения на акт налоговой проверки, в которых указал, в частности, что в ходе проведения налоговой проверки Управление ФНС по Курской области не проверило степень родства между дарителями и одаряемой при совершении сделок дарения земельного участка с кадастровым номером 46:25:160017:118 по договору от 17.06.2022г. и земельного участка с кадастровым номером 46:25:000000:1269 по договору от 17.06.2022г., между тем Дарители упомянутых выше земельных участков являются родителями по отношению к одаряемой, Дарители на подаренных земельных участках предпринимательскую деятельность не осуществляли, индивидуальными предпринимателями ни когда не регистрировались, также ранее не регистрировались ни какие крестьянские фермерские хозяйства для осуществления деятельности на упомянутых земельных участках. Статьей 251 НК РФ не предусмотрено исключение из состава доходов стоимости полученного в дар земельного участка, в том числе не используемого в предпринимательской деятельности. Из вышеизложенного следует, что стоимость полученного в дар земельного участка подлежит включению в состав доходов при исчислении ЕСХН. При этом, если договор дарения заключен между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности, на индивидуального предпринимателя, применяющего ЕСХН и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный гл. 26.1 НК РФ, не распространяется.

На основании Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 07.12.2023 №667 налоговым органом были проведены мероприятия дополнительного налогового контроля, по результатам которых было составлено Дополнение к акту налоговой проверки № 75 от 29.01.2024 г, согласно которому была установлена неуплата единого сельскохозяйственного налога в сумме 114802 руб. 00коп., предлагается привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, дополнительные материалы налоговой проверки, заместитель руководителя УФНС России по Курской области вынес решение №1394 от 29.02.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен налог в сумме 114802 руб. 00 коп., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штраф в сумме 2530 руб. 98 коп. Размер штрафа снижен в два раза.

Не согласившись с указанным решением инспекции, предприниматель обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, ссылаясь на несогласие с решением № 1394, поскольку земельные участки были получены в дар от близких родственников (родителей), следовательно, стоимость данного имущества не подлежит отражению в доходах при исчислении единого сельскохозяйственного налога, что спорные земельные участки выделены родителям для ведения личного подсобного хозяйства, предпринимательская деятельность не велась. При этом доказательства использования земельных участков в предпринимательской деятельности в ходе проверки Управлением не установлены.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 04.04.2024 г., апелляционная жалоба ФИО1 на решение УФНС России по Курской области от 29.02.2024 № 1394 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с указанными выводами налогового органа, полагая, что решение УФНС России по Курской области от 29.02.2024 № 1394 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствуют нормам действующего налогового законодательства и нарушают его права и законные интересы, поскольку согласно представленному налоговому органу в рамках камеральной проверки свидетельству о рождении ФИО1 и ФИО5 и ФИО6 являются родителями заявителя, согласно сведениям единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, находящемуся в распоряжении налогового органа ФИО5 и ФИО6 никогда не являлись индивидуальными предпринимателями и не и использовали данные земельные участки в предпринимательских целях, согласно представленной ФИО1 в налоговый орган выписке из протокола № 3 общего собрания СХПК «Верный путь» от 17.07.2002г года земельные участки, выделенные ФИО5 и ФИО6, были предоставлены для личного подсобного хозяйства, данные земельные участки использовались родителями заявителя в соответствии с их целевым назначением, подаренные заявителю земельные участки расположены за пределами населенного пункта и относятся к полевым земельным участкам, которые в силу пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" могут использоваться исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на них зданий и строений, налогоплательщик просил признать недействительным полностью решение № 1394 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное 29.02.2024 года.

В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования и просил признать недействительным решение УФНС России по Курской области № 1394 от 29.02.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 2530 руб. 98 коп., доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 114802 руб. 00 коп. Арбитражный суд принял уточнение заявителя.

Данное требование заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии со ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В силу ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 139 НК РФ жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии со ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.

В случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

Руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа извещает лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), о времени и месте рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи.

Изучив материалы дела и оценив представленные доказательства, арбитражный суд пришел к выводу о правомерности принятия оспариваемого решения УФНС России по Курской области, указанное решение принято в пределах компетенции и предоставленных УФНС России по Курской области полномочий.

В соответствии со ст. 364.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе - единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 225 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии со ст. 346.3 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Согласно ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса;

доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд собственникам этих земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам этих земельных участков, а также правообладателям расположенных на этих земельных участках объектов недвижимости.

В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно ст. 346.6 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии со ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признается полугодие.

Согласно ст. 346.8 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии со ст. 346.9 НК РФ единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Согласно ст. 346.10 НК РФ налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации:

1) организации - по месту своего нахождения;

2) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию:

по итогам налогового периода не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2 настоящего пункта.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по Единому сельскохозяйственному налогу за 2022 г. 29.02.2024 года заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Курской области ФИО7 вынесено решение о привлечении главы крестьянско-фермерского хозяйства ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному решению заявитель признана виновной в совершении налогового правонарушения в виде неуплаты единого сельскохозяйственного налога в сумме 114 802 рублей и подвергнута штрафу в сумме 2530,98 рублей.

Основанием для указанных доначислений послужили выводы Управления о том, что Заявитель занизил доход в связи с получением по договору дарения земельных участков, с разрешенным видом использования - для сельскохозяйственного производства.

Как следует из материалов дела, в соответствии со ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации ИП ФИО1 является плательщиком ЕСХН с 22.01.2019. 23.06.2023 г. ИП ФИО1 представила налоговому органу по месту учета налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2022 год с суммой полученных доходов 0 руб., суммой понесенных расходов 1713951 руб., суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 0 руб. 00коп. В соответствии со ст. 81 НК РФ ИП ФИО1 внесла дополнения и изменения в декларацию за 2022 г. (корректировка 1), согласно которым сумма полученных доходов составила 57500 руб., сумма понесенных расходов – 1713951 руб., сумма налога подлежащего уплате – 0 руб. 00 коп.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1, 2 статьи 248 Кодекса (пункт 1 статьи 346.5 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса определено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При этом, статьей 251 Кодекса не предусмотрено исключение из состава доходов стоимости полученных в дар земельных участков.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 Кодекса).

По договору дарения от 17.06.2022 ФИО1 от ФИО5 и ФИО6 (родители) получено 2 земельных участка, расположенных по адресу: Курская область, Фатежский район, Солдатский сельсовет, площадью 317 600 квадратных метров каждый.

Как установлено в ходе налоговой проверки и следует из материалов дела, земельные участки относятся к категории земель сельскохозяйственного назначения, вид использования земли - для сельскохозяйственного производства, их площадь - 31,7 га каждый земельный участок, вид деятельности ИП ФИО1 - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур, договор дарения заключен в период осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности (представлена декларация по ЕСХН за 2022 год).

Согласно представленным ИП ФИО1 копиям отчетов Фермер-1, Фермер-2 за 2022 год, подтвержден факт ведения сельскохозяйственной деятельности на общей площади 124 гектара. Согласно пояснениям ФИО1, отраженным в протоколе рассмотрения материалов проверки от 07.12.2023, в 124 гектара земли, используемой в предпринимательской деятельности, входят, в том числе, спорные земельные участки. Согласно пояснениям, отраженным в протоколе рассмотрения материалов проверки от 29.02.2024, на спорных участках выращивается сельскохозяйственные культуры, что отражено в отчетах Фермер-1, Фермер-2.

Спорные земельные участки имеют целевое назначение (земли сельскохозяйственного назначения, для ведения сельскохозяйственного производства), с учетом положений Федерального закона № 101-ФЗ от 24.07.2002 «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения». Сведения об изменении вида разрешенного использования и целевого назначения спорных земельных участков отсутствуют.

При определении размера дохода налоговым органом учитывались сведения о кадастровой стоимости имущества. В соответствии с указанными сведениями кадастровая стоимость каждого земельного участка составляет 1 784 912 рублей (2022 год).

Оспаривая выводы налогового органа, налогоплательщик, указывал, в частности, что договор дарения - безвозмездный договор, то есть договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации). ФИО1, получая безвозмездно по договорам дарения от 17.06.2022г. от ФИО5 и ФИО6 (родителей) в силу семейных правоотношений два земельных участка, расположенных по адресу: Курская область, Фатежский район, Солдатский сельсовет, площадью 317 600 квадратных метров каждый, не осуществляла никакой предпринимательской деятельности (п.1 ст.2 ГК РФ). Таким образом, получение в собственность земельных участков с кадастровыми номерами 46:25:160017:118 и 46:25:000000:1269 на основании безвозмездных сделок — договоров дарения от 17.06.2022г., заключенных Заявителем со своими родителями, осуществлено вне рамок предпринимательской деятельности, а их стоимость не относится к доходам, полученных от предпринимательской деятельности. Абзацем 3 пункта 3 статьи 346.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности но уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (абз. 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Таким образом, в силу абз.1-4 п.З ст.346.1 НК РФ Заявитель, получивший в собственность земельные участки с кадастровыми номерами 46:25:160017:118 и 46:25:000000:1269 на основании безвозмездных сделок - договоров дарения от 17.06.2022г., заключенных Заяви гелем со своими родителями, вне рамок предпринимательской деятельности, не освобождается от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

Заявитель при принятии в дар земельных участков и исчислении ЕСХН руководствовался следующими разъяснения Министерства финансов Российской Федерации:

Письмо Минфина РФ от 22.12.2014г. № 03-11-11/66174 О налогообложении дохода в виде нежилого помещения, полученного по договору дарения от члена семьи (близкого родственника), если одариваемое физлицо является ИП, применяющим УСН

Письмо Минфина России от 22.07.2015 № 03-11-11/41978 О налоге при УСН при получении ИП вне рамок предпринимательской деятельности в дар нежилого помещения от другого физлица

Письмо Минфина России от 27.07.2018 N 03-11-11/52999 О налогообложении дохода ИП, применяющего УСН, в виде имущества, полученного в дар от близкого родственника

Письмо Минфина России от 27.05.2019 N 03-11-11/38260 Об НДФЛ и налоге при УСН при получении дохода в виде нежилого помещения в порядке дарения от близкого родственника.

Все указанные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации (не отмененные и не признанные утратившими силу) подтверждают, что при дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества, и доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса.

При этом согласно абзацу второму пункта 18.1 статьи 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, поскольку физическое лицо - даритель является близким родственником в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации по отношению к одариваемому физическому лицу, такой доход в виде нежилого помещения, полученного в порядке дарения, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В случае если договор дарения заключен между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности, на индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный главой 26.2 Кодекса, не распространяется.

По общему правилу, закрепленному в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

При получении от физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (подпункт 7 пункта 1, пункт 2 статьи 228 НК РФ).

Согласно сведениям единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, находящемуся в введении Налогового органа и свободном доступе на сайте ФНС Росси по адресу пирз://рЬ.па1о§.ш/, ФИО5 и ФИО6 никогда не являлись индивидуальными предпринимателями.

Представленными Заинтересованному лицу в рамках камеральной проверки свидетельствами о рождении и браке Заявителя подтверждается, что ФИО5 и ФИО6 являются родителями заявителя.

В соответствии с выписками из протокола № 3 общего собрания СХПК «Верный путь» от 17.07.2002г. спорные земельные участки выделялись ФИО5 и ФИО6 для ведения личного хозяйства.

Данные земельные участки использовались родителями Заявителя в соответствии с их целевым назначением - для ведения личного хозяйства, и при этом ФИО5 и ФИО6 никакой предпринимательской деятельности не осуществляли.

Указанные обстоятельства исключают возможность доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 114 802 рублей и назначения штрафа в сумме 2530,98 рублей, поскольку стоимость указанных земельных участков не относится к доходам, полученных от предпринимательской деятельности.

Между тем, налогоплательщиком не учтено следующее.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

К доходам относятся внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Статьей 251 НК РФ не предусмотрено исключение из состава доходов стоимости полученного в дар земельного участка, в том числе не используемого в предпринимательской деятельности. Из вышеизложенного следует, что стоимость

полученного в дар земельного участка подлежит включению в состав доходов при исчислении ЕСХН.

Порядок определения доходов при исчислении ЕСХН аналогичен порядку определения доходов при исчислении налога по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Соответственно, если полученное в дар физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, имущество предназначено и используется для ведения предпринимательской деятельности, возникший доход облагается в рамках исчисления налога УСН (либо ЕСХН (п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно сведениям АИС Налог-3 земельный участок с кадастровым номером 46:25:160017:118, площадью 317 600 кв.м., принадлежит ИП ФИО1 на праве собственности с 22.06.2022, имеет категорию - земли сельскохозяйственного назначения, код категории земли СК331 - 003001000000; вид использования земли - для сельскохозяйственного производства, код вида использования земли -141001000000 (коды установлены Приказом ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@ «Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и овладельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 №ММВ-7-11/11 @»).

Также согласно сведениям АИС Налог-3 кадастровая стоимость указанного земельного участка определена по состоянию на 01.01.2023 в сумме 2 349 008,31 руб.

Земельный участок с кадастровым номером 46:25:000000:1269, площадью 317 600 кв.м., также принадлежит ИП ФИО1 на праве собственности с 22.06.2022, имеют такие же характеристики и кадастровую стоимость, что и земельный участок с кадастровым номером 46:25:160017:118.

Как следует из сведений ЕГРИП, КФХ ИП ФИО1 зарегистрировано 22.01.2019, основным видом предпринимательской деятельности ФИО1 значится «Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур» (код по ОКВЭД 01.11).

То есть, вид разрешенного использования спорных земельных участков соответствует виду осуществляемой ИП ФИО1 деятельности.

Оборот земель сельскохозяйственного назначения основывается на принципе сохранения целевого использования земельных участков, что закреплено подпунктом 1 пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2002 №101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».

Согласно статье 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого

устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

В соответствии с приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № П/0412 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным (далее -Классификатор).

Согласно Классификатору содержание вида разрешенного использованияземельного участка "сельскохозяйственное использование" включает в себярастениеводство (1.1), выращивание зерновых и иных сельскохозяйственных культур(1.2), овощеводство (1.3), выращивание тонизирующих, лекарственных, цветочныхкультур (1.4), садоводство (1.5), виноградарство (1.5.1), выращивание льна и конопли(1.6), животноводство (1.7), скотоводство (1.8), звероводство (1.9), птицеводство(1.10), свиноводство (1.11), пчеловодство (1.12), рыбоводство (1.13), научноеобеспечение сельского хозяйства (1.14), хранение и переработкусельскохозяйственной продукции (1.15), ведение личного подсобного хозяйства наполевых участках (1.16), питомники (1.17), обеспечение сельскохозяйственногопроизводства (1.18), сенокошение (1.19), выпас сельскохозяйственных животных(1.20).|

Согласно информации, размещенной на официальном сайте Росреестра по Курской области ;гозгее81г.§оу.ги, земельные участки с кадастровыми номерами 46:25:160017:118/48:25:000000:1269 относятся к категории земель сельскохозяйственного назначения и имеют вид разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства. Кадастровая стоимость обоих земельных участков составила по 2 349 008,3 руб. каждый, дата определения кадастровой стоимости 01.01.2022, дата внесения 12.03.2023.

Таким образом, использование земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения должно осуществляться в соответствии с целевым назначением земельных участков и видом разрешенного использования земельного участка.

Необходимо отметить, что спорные земельные участки сельскохозяйственного назначения по своим функциональным характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд), доказательства использования их в личных, семейных, бытовых и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью, целях, отсутствуют.

Вид разрешенного использования (для сельскохозяйственного производства) и целевое назначение земельных участков не менялись.

Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество, как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования.

В этой связи Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П разъяснил, что гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности, судебной оценке подлежат факты осуществления предпринимательской деятельности, а также использования недвижимого имущества в предпринимательской деятельности.

Налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки было установлено, что приобретенные земельные участки, исходя из их назначения, не могут использоваться в личных и семейных целях. Исходя из характеристик, данные земельные участки имеют категорию - земли сельскохозяйственного назначения и имеют вид разрешённого использования - для сельскохозяйственного производства.

Вид разрешённого использования спорных земельных участков соответствует виду осуществляемой ИП ФИО1 деятельности.

Характеристики приобретенных земельных участков не позволяли их использовать в личных потребительских целях, земельные участки приобретались для использования в предпринимательской деятельности.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, ИП ФИО1 представила копии отчетов Фермер-1, Фермер-2 за 2022 год, согласно которым подтвержден факт ведения сельскохозяйственной деятельности на общей площади земельных участков в 124 гектара, из них: 31,6 гектара арендуется у ООО «Колос», 28 гектар арендуется у супруга ИП ФИО1, 63,52(31,76*2) гектара используется спорной земли, подаренной родителями.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1, 2 статьи 248 Кодекса (пункт 1 статьи 346.5 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса определено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При этом, статьей 251 Кодекса не предусмотрено исключение из состава доходов стоимости полученных в дар земельных участков.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 Кодекса).

Таким образом, Заявитель не имел права не учитывать спорный доход при исчислении ЕСХН, а поскольку сделка совершена в период осуществления Заявителем предпринимательской деятельности, а переданные участки использовались в предпринимательских целях как до, так и после дарения, пункт 18.1 статьи 217 Кодекса в данном случае неприменим.

При таких условиях у налогового органа было достаточных правовых оснований для доначисления налога и санкций и требования налогоплательщика подлежат отклонению в полном объеме.

Таким образом, суд пришел к выводу, что данное требование налогоплательщика подлежит отклонению по указанным выше основаниям.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,198-201,318,319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействительным решения УФНС России по Курской области № 1394 от 29.02.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по единому сельскохозяйственному налогу за 2022 г., в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 2530 руб. 98 коп., доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 114802 руб. 00 коп., отказать.

Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой