Решение от 14 апреля 2022 г. по делу № А27-1629/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д.8, Кемерово, 650000

www.kemerovo.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-1629/2022
город Кемерово
14 апреля 2022 года
Объявлена резолютивная часть решения 14 апреля 2022 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А.Л. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению АО «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию Кузбасса» (г. Кемерово, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области - Кузбассу (г. Кемерово)

Межрайонной ИФНС России №9 по Кемеровской области – Кузбассу (г.Анжеро-Судженск)

о признании незаконным требования № 100111 от 19.10.2021

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 по доверенности,

от Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области – Шлегель О.В. по доверенности,

от Межрайонной ИФНС России №9 по Кемеровской области – ФИО3 по доверенности, ФИО4 по доверенности,

у с т а н о в и л :

АО «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию Кузбасса» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным требования № 100111 от 19.10.2021, принятое Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, просил суд заявление удовлетворить.

Представители Межрайонной ИФНС №14 по Кемеровской области – Кузбассу и Межрайонной ИФНС №9 по Кемеровской области – Кузбассу не согласились с требованиями заявителя, просили суд отказать в удовлетворении заявления.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу выставлено требование № 100111 от 19.10.2021, согласно которого Обществу предложено в срок до 18.11.2021 уплатить недоимку по земельному налогу в размере 4535 руб., пени – 657,57 руб. Основанием выставления требования является расчет по земельному налогу от 21.06.2021 №2020ГД01.

Не согласившись с требованием Инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Кемеровской области (далее по тексту - Управление ФНС). По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС вынесло решение № 07-10/25084 от 08.12.2021 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Оспаривая требование Инспекции (№ 100111 от 19.10.2021) в суде, Общество считает безосновательными выводы налогового органа относительно исчисленного размера земельного налога. Общество указывает, что на праве собственности владеет земельным участком с кадастровым номером 42:20:0102031:28 и земельным участком с кадастровым номером 42:20:0103056:329. Общество не согласно с налоговым органом, что в отношении данных земельных участков оно обязано уплачивать земельный налог в размере 1,5%, поскольку является коммерческой организацией, цель деятельности которой извлечение прибыли. Также Общество не согласно с мнением налогового органа, что выше указанные земельные участки не используются по целевому назначению, а используются Обществом в целях извлечения прибыли путем их продажи.

Общество отмечает, что земельный участок, расположенный по адресу: <...>, принадлежит ему на праве собственности на основании решения Анжеро-Судженского городского суда Кемеровской области от 24.06.2010 № 2-580/2010 (вступило в законную силу 27.08.2012), предложения ОСП по г. Анжеро-Судженску взыскателю об оставлении нереализованного имущества, акта передачи нереализованного имущества должника взыскателю от 28.08.2012 г. Согласно акта передачи нереализованного имущества должника взыскателю от 28.08.2012 г. Агентству в целях исполнения решения Анжеро- Судженского городского суда Кемеровской области от 24.07.2010 № 2-580/2010 передано залоговое имущество (жилой дом и земельный участок). По итогам принятия залогового имущества (жилой дом и земельный участок, находящиеся по адресу <...>) на баланс Агентства в части закрылась задолженность по оплате основного долга по договору займа № ИЦЗ/А-06/17 от 19.09.2006.

Аналогично на основании решения Анжеро-Судженского городского суда Кемеровской области от 25.05.2017 г. по делу № 2-683/2017Агентство реализовало право на получение исполнения обязательства по договору займа № ИЦЗ/А-16/20 от 03.08.2016 за счет оставления на своем балансе жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <...>.

Спорные земельные участки отнесены к категории земель населенных пунктов с видом разрешенного использования усадебные жилые дома, а не для индивидуального жилищного строительства. Агентство считает правильным отнесение спорных земельных участков к участкам, занятых жилищным фондом, исходя из указанного в ЕГРН разрешенного вида использования. Общество считает правомерным применение налоговой ставки 0,3% для исчисления и уплаты земельного налога по спорным земельным участкам.

Возражая против заявленных Обществом требований, налоговый орган со ссылкой на положения пп.1 п.1 ст.394 НК РФ указывает, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности). В соответствии с Решением Анжеро-Судженского городского Совета народных депутатов от 26.08.2010 №521 установлены ставки налога:

1. в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

2. в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

В силу ст. 3 Федеральный закон от 29.07.2017 N 217-ФЗ О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации , садовый земельный участок - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

Согласно п.2 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве", приусадебный земельный участок используется для производства сельскохозяйственной продукции, а также для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений с соблюдением градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарногигиенических, противопожарных и иных правил и нормативов.

Так, по смыслу налогового законодательства пониженная ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для удовлетворения личных потребностей граждан, их некоммерческих объединений и используемых в непредпринимательской деятельности по целевому назначению.

В силу подпункта 2 пункта 1 ст. 394 Гражданского кодекса РФ, гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Акционерное общество «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию Кузбасса» осуществляет выдачу ипотечных жилищных займов под проценты, выкуп ипотечных кредитов у банков, работает с проблемной задолженностью. Из чего следует, что АО «АИЖК Кузбасса» на основании п. 1 ст. 50 ГК РФ относится к коммерческой организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Основным видом деятельности Общества является «64.92.3 Деятельность по предоставлению денежных ссуд под залог недвижимого имущества». Уставом Общества от 20.02.2020 определено, что Общество осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли его акционерами.

Земельный участок с кадастровым № 42:20:0102031:0028, расположенный по адресу: Кемеровская область-Кузбасс, <...> принадлежит налогоплательщику на праве собственности на основании решения Анжеро- Судженского городского суда Кемеровской области от 24.06.2010 № 2-580/2010 в результате обращения взыскания на имущество должника.

Земельный участок с кадастровым № 42:20:0103056:329, расположенный по адресу: Кемеровская область-Кузбасс, <...>, принадлежит налогоплательщику на праве собственности на основании решения Анжеро-Судженского городского суда Кемеровской области от 25.05.2017 № 2-683/2017.

На основании указанных Решений Анжеро-Судженского городского суда Кемеровской области в случае негашения ипотечного займа должником имущество, заложенное по договору займа, а именно спорные земельные участки, должно быть реализовано путем продажи с публичных торгов.

Инспекцией 24.09.2021 г. сделан запрос в администрацию Анжеро-Судженского городского округа об установлении фактического использования объектов недвижимости.

По результатам проверки установлено, что на земельном участке с кадастровым № 42.20.0102031:0028 находится жилой дом, на земельном участке с кадастровым № 42:20:0103056:329 располагается неэксплуатируемый полуразрушенный дом.

При этом спорные земельные участки не используются по целевому назначению. Данные земельные участки заявитель планирует реализовать, что подтверждается информацией, размещенной на сайте организации. На основании изложенного земельные участки с кадастровыми номерами 42:20:0102031:28, 42:20:0103056:329 заявитель не использует по целевому назначению, поскольку имущество, полученное в счет погашения задолженности по займам, Общество реализуют в целях возмещения расходов, связанных с ранее выданными займами.

Налоговый орган не усматривает использования земельных участков налогоплательщиком по целевому назначению, а именно для удовлетворения личных потребностей граждан, и соответственно для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных в результате взыскания задолженности по решению суда с целью дальнейшей их перепродажи и последующего извлечения прибыли, а не в целях непосредственного использования, подобного использованию гражданами для дачного хозяйства.

Таким образом, налоговый орган считает, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 42:20:0102031:28, 42:20:0103056:329 с видом разрешенного использования «усадебные жилые дома», принадлежащие заявителю, правомерно применена налоговая ставка, установленная Решением Анжеро-Судженского городского Совета народных депутатов от 26.08.2010 №521, в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости для прочих земельных участков.

Более подробно позиции сторон изложены в заявлении, представленных дополнениях, отзыве на заявление.

Изучив доводы сторон, исследовав и оценив в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд признал требования Общества подлежащие удовлетворению на основании нижеследующего.

1. Судом установлено, что оспариваемое Обществом требование №100111 от 19.10.2021 было вынесено Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области, как органом уполномоченным на территории Кемеровской области по контролю и взысканию недоимки с физических и юридических лиц (приказ УФНС России по Кемеровской области от 04.05.2021).

Требование №10011 от 19.10.2021 было вынесено на основании сведений, переданных Межрайонной ИФНС России №9 по Кемеровской области – Кузбассу (налоговым органом по месту нахождения спорных земельных участков).

На основании ст.ст. 83, 84 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №9 по Кемеровской области – Кузбассу в адрес Общества были направлены сообщения №33670 от 21.04.2021 и №1022009 от 21.06.2021 об исчислении земельного налога.

Поскольку Общество подлежит постановке на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, а основаниями выставления оспариваемого требования является сообщение Межрайонной ИФНС России №9 по Кемеровской области – Кузбассу, суд на основании ст.46 АПК РФ привлек к участию в деле Межрайонную ИФНС России №9 по Кемеровской области – Кузбассу на стороне заинтересованного лица.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога не могут превышать:

- 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Решением Анжеро-Судженского городского Совета народных депутатов от 26.08.2010 №521 установлены ставки налога в размере 0,3 процента в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В отношении прочих земельных участков установлена ставка в размере 1,5 процента.

Судом установлено, что согласно сведений ЕГРН земельные участки с кадастровыми номерами 42:20:0102031:28, 42:20:0103056:329 по категории относятся к землям населенных пунктов, вид разрешенного использования – для иных видов жилой застройки. На указанных земельных участках располагаются жилые здания.

Заявителем подтверждено, что указанные земельные участки были им получены в собственность по решениям Анжеро-Судженского городского суда Кемеровской области в виду обращения взыскания задолженности на заложенное имущество должников.

Заявитель не оспаривает доводы налогового органа, что целью использования указанных земельных участков является их последующая реализация, Общество не имеет намерений по эксплуатации земельных участков по их назначению.

На основании вышеописанных установленных по делу обстоятельствах суд признает обоснованными доводы налогового органа о необходимости применении в расчете земельного налога ставки в размере 1,5 процента, так как земельные участки не использовались в рассматриваемый период по их целевому назначению, используются в предпринимательской деятельности Общества путем их реализации (перепродажи) и извлечения прибыли.

В рассматриваемом случае значение имеет не только вид разрешенного использования земельного участка, но и его фактическое использование.

Из материалов дела следует, что вид разрешенного использования рассматриваемых участков, отраженный в ЕГРН, – для иных видов жилой застройки. Представленный налоговым органом совместно с отзывом ответ Администрации Анжеро-Судженского городского округа, а также акты осмотра (обследования) земельных участков, подтверждают обстоятельства не использования Обществом земельных участков по их целевому назначению.

Основываясь на установленных по делу целям использования Обществом спорных земельных участков – извлечение прибыли от их продажи, суд приходит к выводу, что пониженная ставка земельного налога не отвечает условиям ее применения, которые установлены нормами Налогового кодекса РФ.

Дополнительно суд полагает необходимым отметить аналогичную практику применения вышеуказанных норм, приведенных в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 N 307-ЭС20-16984, от 06.08.2021 N 305-ЭС21-12984.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований государственная пошлина по делу в порядке ст.110 АПК РФ судом относится на заявителя.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 101, 110, 167–170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Заявление АО «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию Кузбасса» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.



Судья А.Л. Потапов