Решение от 19 июля 2017 г. по делу № А09-5359/2017

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-5359/2017
город Брянск
19 июля 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 14.07.2017г.

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Фроловой М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой О.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Клинцовский автокрановый завод»

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городском округе города Клинцы Брянской области (межрайонное)

третье лицо: Межрайонная ИФНС России №1 по Брянской области

о признании незаконным решения №042V13170000001 от 19.04.2017г.

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель (доверенность б/н от 19.02.2016г.);

от ответчика: ФИО2 – главный специалист-эксперт (доверенность от 27.06.2017г. №к2453);

от третьего лица: ФИО3 – специалист 1 разряда правового отдела (доверенность №02-01/015693 от 07.03.2017);

установил:

Акционерное общество «Клинцовский автокрановый завод» (далее – АО «КАЗ», Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городском округе города Клинцы Брянской области (межрайонное) (далее – УПФР, ответчик) о признании незаконным и отмене решения №042V13170000001 от 19.04.2017г. в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионном фонде Российской Федерации в сумме 733 363 руб. 95 коп. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 196 745 руб. 25 коп., образовавшейся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, а также начисления пени в размере 28 523 руб. 06 коп.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Брянской области (далее – ИФНС). Согласно представленного в материалы дела отзыва, ИФНС поддерживает позицию УПФР.

Суд, изучив материалы дела и заслушав доводы представителей сторон и третьего лица, установил следующее.

Страхователь АО «Клинцовский авто крановый завод» (далее по тексту АО «КАЗ») зарегистрирован в Государственном Учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе г.Клинцы Брянской области (межрайонном) (далее - Управление ПФР) в качестве плательщика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (per. №042-032-000041).

С 13.03.2017г. по 23.03.2017г. специалистом Управления ПФР была проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование страхователем АО «КАЗ», по результатам которой 24.03.2017г. был составлен Акт выездной проверки.

Согласно Акту документальной проверки от 24.03.2017г., установлено, что АО «КАЗ» занизил налоговую базу для начисления страховых взносов по выплате вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии за 2014-2016 года на сумму 4 455 750 руб. Данные выплаты согласно статье 8 действовавшего закона по общему правилу подлежат обложению страховыми взносами на общую сумму 930 109 руб. 20 коп., в том числе: на ОПС в размере 733 363 руб. 95 коп. и на ОМС в размере 196745 руб. 25 коп.

В связи с этим согласно статьи 25 действовавшего закона были начислены пени на недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС в общей сумме 28523 руб. 06 коп., которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным указанным Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Данные обстоятельства прослеживаются в таблицах расчёта пени по страховым взносам.

По результатам рассмотрения Акта выездной проверки от 24.03.2017г. Управлением ПФР 19.04.2017г. было вынесено решение № 042V13170000001 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, согласно которого страхователю АО «КАЗ» предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 930109 руб. 20 коп. и сумму пени, начисленных на недоимку по страховым взносам в размере 28523 руб. 06 коп.

Полагая, что данное решение в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионном фонде Российской Федерации в сумме 733 363 руб. 95 коп. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 196 745 руб. 25 коп., образовавшейся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, а также начисления пени в размере 28 523 руб. 06 коп. нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование своей позиции, заявитель отметил, что Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ (далее - Закон №212-ФЗ) прямо предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты физическим лицам, являются не выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, как указано в акте, а выплаты в отношении конкретных видов договоров, предусмотренных ГК РФ.

При этом, заявитель ссылается на п.2 ст. 64, п.1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», согласно которому по решению общего собрания акционеров членам совета директоров и ревизионной комиссии в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение. Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров. Ни одним из документов Общества не установлено обязанностей или гарантий по выплате вознаграждения членам совета директоров, и только общее собрание акционеров в каждом конкретном случае решает вопрос о выплате вознаграждения. Члены совета директоров (ревизионной комиссии) не вступают в трудовые отношения с Обществом, а значит не являются работниками Общества.

Ответчик, возражая относительно заявленных требований, считает оспариваемое решение законным и обоснованным. Полагает, что поскольку выплата спорного вознаграждения непосредственно связана с выполнением соответствующими лицами обязанностей - управленческих функций, и имеет гражданско-правовую основу, следовательно, такая деятельность подпадает под объект обложения страховыми взносами, определенный ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, согласно ст. 8 Закона №212-ФЗ. Указанные заявителем письма Минздравсоцразвития России и Минтруда России не прошли государственную регистрацию, и не опубликованы в установленном порядке, следовательно, носят информационно-разъяснительный характер.

Суд, оценив доводы сторон и представленные в материалы дела доказательства, находит требования АО «КАЗ» не подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу прямого указания ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта возложена на принявший его орган; согласно положениям ст. 65 Кодекса доказывание иных обстоятельств является обязанностью лиц, которые ссылаются на данные обстоятельства.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Федеральным Законом от 24 июля 2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон №212-ФЗ).

В силу подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за

исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» . 1 ч. 1 ст. 5 указанного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона №212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона №212-ФЗ.

Перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен в статье 9 Закона №212-ФЗ.

В соответствии со статьёй 103 Гражданского кодекса Российской Федерации совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Согласно ч. 1 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее Закон №208-ФЗ) совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных названным Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров.

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Закона №208-ФЗ).

На основании ч.1 ст.85 Закона №208-ФЗ для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.

По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Таким образом, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества, а также ревизионной комиссией и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми.

Как следует из материалов дела, АО «КАЗ» занизил налоговую базу для начисления страховых взносов по выплате вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии за 2014-2016 года на сумму 4455750 руб.

В материалы дела заявителем представлены решения единственного акционера АО «КАЗ» № 1 от 23.04.2014, № 2 от 21.04.2015 и № 4 от 22.04.2016, которыми предусмотрено вознаграждение и компенсация расходов, связанных с исполнением своих должностных обязанностей членами совета директоров и членами ревизионной комиссии.

Факт осуществления указанных выплат в общем размере 4455750 руб. заявителем не оспаривается, следовательно, не подлежит дополнительному исследованию и доказыванию.

Таким образом, данные суммы подлежат учету как объект обложения страховыми взносами и включению в базу для начисления страховых взносов. В связи с чем, доначисление обществу страховых взносов в сумме 930109 руб. 20 коп., в том числе: на ОПС в размере 733363 руб. 95 коп. и на ОМС в размере 196745 руб. 25 коп. следует признать правомерным, основанным на верном применении законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанные выводы согласуются с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2 информационного письма от 14.03.2006 №106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога», с правовой позицией, изложенной в Определениях Верховного суда Российской Федерации от 25.11.2015 № 309-КГ15-11902, от 02.02.2016 №309-КГ15-19048.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Довод заявителя о том, что страховые взносы на вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров и ревизионной комиссии, Обществом не начислялись в связи с тем, что Общество руководствовалось письменными разъяснениями, изложенными в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 13.02.2017 № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792 и № 03-15-06/7794 и Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 15.11.2016 № 17-4/В-448, судом не принимается.

Заявитель сослался на указанные выше разъяснения лишь в дополнительных пояснениях на отзыв УПФР уже в ходе рассмотрения дела. В ходе проведения проверки сотрудниками пенсионного фонда ссылок на исполнение разъяснений вышеуказанных ведомств указано не было. При обращении с заявлением в суд АО «КАЗ» также не ссылалось на названные разъяснения Министерства финансов РФ и Министерства труда и социальной защиты РФ.

Таким образом, суд считает что заявителем не подтвержден факт занижения налоговой базы для начисления страховых взносов по выплате вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии за 2014-2016 годы в связи с исполнением разъяснений Министерства финансов РФ и Министерства труда и социальной защиты РФ.

При таких обстоятельствах, суд считает обоснованным начисление по результатам проверки пени по страховым взносам на ОПС и ОМС в общей сумме 28523 руб. 06 коп., которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным указанным Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, в соответствии со ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действующей до 01.01.2017).

Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Расчет пени проверен судом и признан правильным.

Учитывая, что заявителем не представлены доказательства с бесспорностью свидетельствующие о нарушении УПФР норм действующего законодательства, прав и законных интересов плательщика страховых взносов при вынесении оспариваемого решения №042V13170000001 от 19.04.2017, заявление АО «Клинцовский автокрановый завод» удовлетворению не подлежит.

При обращении с заявлением в суд АО «КАЗ» одновременно заявил ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения.

Определением суда от 02.05.2017 ходатайство АО «КАЗ» удовлетворено. Действие решения УПФР №042V13170000001 от 19.04.2017 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах приостановлено до вступления в законную силу решения арбитражного суда по настоящему делу.

В силу ч.5 ст.96 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Учитывая результаты рассмотрения настоящего дела, обеспечительные меры, принятые определением суда от 02.05.2017 подлежат отмене после вступления решения в законную силу.

Судебные расходы в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

В удовлетворении заявления акционерного общества «Клинцовский автокрановый завод» о признании незаконным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городском округе города Клинцы Брянской области (межрайонное) №042V13170000001 от 19.04.2017г. отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Брянской области от 02.05.2017г. года по делу №А09-5359/2017, отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья М.Н. Фролова