Решение от 5 октября 2025 г. по делу № А33-26120/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

06 октября 2025 года Дело № А33-26120/2024

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 22 сентября 2025 года. В полном объеме решение изготовлено 06 октября 2025 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Фадеевой А.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Левана» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 06.12.2006, адрес: 660016, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.12.2004, адрес: 660133, <...>)

о признании действий незаконными,

при участии в деле третьих лиц, 07 ок тября 2025 года н е заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.12.2004, адрес: 660079, <...> Октября, д. 83А);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.12.2004, адрес: 660133, <...>);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 27.12.2004, адрес: 663604, <...>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 29.12.2023 № 02, ФИО2 – представителя по доверенности от 20.01.2025 № 33,

от ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности от 22.11.2024, ФИО4 – представителя по доверенности от 19.08.2025 (до перерыва), ФИО5 – представителя по доверенности от 20.08.2025 (после перерыва),

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ермаковой О.С.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Левана» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (далее – ответчик):

1. Признать действия ИФНС № 1 по Красноярскому краю по не включению в совокупную обязанность сумм в размере 14 887 731,33 руб. незаконными;

2. Признать действия ИФНС № 1 по Красноярскому краю по отмене уведомлений ранее сформированных на основании Распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации и исключению из состава Код доступа к материалам дела -

совокупной обязанности сумм учтенных ранее на основании этих уведомлений незаконными;

3. Признать действия налогового органа по зачету сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по распоряжениям в счет погашения задолженности по решению № 9 незаконными;

4. Обязать ИФНС № 1 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения прав ООО «Левана», отменить:

- зачет сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по распоряжениям в счет погашения задолженности по решению № 9 незаконными,

- суммы ЕНП восстановить на ЕНС и распределить в отплату текущих налоговых обязательств в соответствии с п.8 и п.9 ст.45 НК РФ.

Заявление принято к производству суда. Определением от 07.10.2024 возбуждено производство по делу.

Определением от 11.11.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю.

Определением от 20.01.2025 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечены инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю.

Определением от 20.05.2025 в удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю об объединении дел в одно производство отказано.

Протокольным определением от 18.08.2025 судебное заседание отложено на 09.09.2025.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 22.09.2025.

Третьи лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в их отсутствие.

От заявителя 08.09.2025, 19.09.2025 поступило дополнение к исковому заявлению с уточнением просительной части исковых требований.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал, ходатайствовал об уточнении предмета заявленных требований, согласно которому просил:

1. Признать действие налогового органа по зачету сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по Распоряжениям в 2023 года за период с 01 января по 06 апреля 2023 год (из них 6 868 107,24 руб. по Уведомлениям и 6 338 231,87 руб. по налоговым декларациям), в счет погашения задолженности по Решению № 9, незаконными.

2. Обязать ИФНС № 1 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения прав ООО «Левана»:

- отменить зачет сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по Распоряжениям в счет погашения задолженности по Решению от 06.09.2022 № 9,

- суммы ЕНП в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по Распоряжениям, восстановить на ЕНС.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение заявленных требований принято судом.

Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам, изложенным в отзыве.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Левана» (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю.

На основании решения № 3 о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2020 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю в отношении общества «Левана» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по результатам которой налоговым органом принято решение № 9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.09.2022.

Указанным решением обществу доначислено: 4 872 564 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, 2 819 159,85 руб. пени, 38 472 руб. штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 27 611 198 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, 15 975 240,81 руб. пени, 218 008 руб. штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 24 749 754 руб. налога на прибыль по доходам, выплаченным иностранной организации, полученным от источников в РФ (ст.123 НК РФ), 14 738 909,66 руб. пени.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на рушение Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю принято решение № 2.12-14/06535@ от 07.04.2023 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 15.02.2024 № 2.11-28/03065@ решение инспекции от 06.09.2022 № 9 отменено в части доначисления пени за период с 01.04.2022 по 06.09.2022 по налогу на прибыль организации с доходов иностранных организаций в сумме 1 528 297,38 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в сумме 300 880,83 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 1 704 991,46 руб.

Решение от 06.09.2022 № 9 вступило в законную силу 07.04.2023, в связи с чем с указанной даты в совокупной обязанности общества по ЕНС 07.04.2023 учтена доначисленная решением от 09.06.2022 № 9 недоимка по налогу на прибыль организаций в размере 57 233 315 рублей, а также задолженность по пени в размере 33 533 310,32 рублей и штрафу в размере 256 480 рублей.

Не согласившись с решением от 09.06.2022 № 9, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным, заявив о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения от 09.06.2022 № 9. Определением Арбитражного суда Красноярского края от 18.04.2023 по делу № А33-10969/2023 заявление общества «Левана» о принятии обеспечительных мер удовлетворено.

В свою очередь, обществом представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), налогу на прибыль организаций, расчеты по страховым взносам и 6-НДФЛ.

Кроме того, обществу исчислены имущественные налоги (земельный, транспортный налоги и налог на имущество организаций) за 2022 год; решением от 19.05.2023 № 2552 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» доначислены штрафы по пункту 1 статьи 126 Кодекса в сумме 100 руб. за нарушение ООО «Левана» срока представления уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль обособленного подразделения, созданного в первом квартале 2022 года.

В материалы дела заявителем представлены налоговые декларации по НДС за 1 кварта 2022 года, за 9 месяцев 2022 года, за 4 кварта 2022 года, декларация по налогу на прибыль организаций за 2022 год (даты представления налоговых деклараций с 25.10.2022 по 25.01.2023), расчет сумм налога на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ за 2022 год, расчет по страховым взносам за 2022 года, сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3462438 от 24.04.2023 (даты отражения начислений на ЕНС с 24.01.2023 по 29.03.2023.

В период с 01.01.2023 по 06.04.2023 обществом «Левана» в счет уплаты текущих налоговых обязательств перечислялись денежные средства, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, в которых указаны назначения соответствующих платежей.

Заявитель указывал, что денежные средства перечислялись в бюджет на основании платежных поручений, имеющих статус уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (статус 02).

Согласно информации из личного кабинета налогоплательщика по состоянию на 07.04.2023 (дата вступления в силу решения № 9) на ЕНС налогоплательщика числилось положительное сальдо в размере 645 153,14 руб., в подтверждение чему в материалы дела представлена выписка из личного кабинета налогоплательщика.

Вместе с тем, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю выставлено требование № 2089 об уплате задолженности по состоянию на 01.07.2023, в соответствии с которым обществу с ограниченной ответственностью «Левана» в срок до 03.08.2023 предложено произвести оплату образовавшейся задолженности в сумме 14 818 529,03 руб. недоимки, 1 037 486,42 руб. пени, 100 руб. штрафа.

Из содержания требования следует, что задолженность образовалась по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 395 004 руб., налогу на прибыль организаций в сумме 108 610 руб., в сумме 205 154 руб., в сумме 1 369 550 руб., налогу на доходы физических лиц в сумме 1 466 861 руб., в сумме 187 261 руб., в сумме 873 988 руб., налогу на имущество в сумме 27 414 руб., в сумме 62 651 руб., транспортному налогу в сумме 25 370 руб., земельному налогу в сумме 332 860 руб., налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, в сумме 523 707,72 руб., страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования, в сумме 5 392 281,39 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1302 555,10 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 72 382,32 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 468 879,50 руб.

Не согласившись с указанным требованием общество «Левана» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с жалобой.

По результатам рассмотрения жалобы на требование Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю № 2089, Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 25.08.2023 № 2.12-16/16058@ вынесено решение о частичном удовлетворении жалобы ООО «Левана», признании действий должностных лиц Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю, выразившихся в зачете уплаченных в качестве ЕНП денежных средств в сумме 4 680 373,22 руб. после 18.04.2023 в счет имеющейся задолженности, приостановленной судом, неправомерным.

Из содержания решения управления следует, что с 01.01.2023 до получения налоговым органом определения суда от 18.04.2023 о принятии обеспечительных мер

были произведены зачеты в счет погашения задолженности по налогам, доначисленным ООО «Левана» по результатам проведения выездной налоговой проверки, начиная с наиболее ранней даты ее выявления на общую сумму 13 206 339,11 руб.

Управлением также указано, что из материалов жалобы усматривается, что определение суда от 18.04.2023 фактически внесено долговым центром в информационный ресурс «Налог-3» 22.06.2023, в связи с чем часть доначислений погашено путем зачетов сумм, поступающих от заявителя в качестве ЕНП с 18.04.2023 по 22.06.2023 на общую сумму 4 680 373,22 руб.

В решении Управления указано, что осуществленные обществом платежи в период с 01.01.2023 по 22.06.2023 в общей сумме 17 886 712,33 руб. (13 206 339,11 руб. + 4 680 373,22 руб.) с учетом пункта 8 статьи 45 Кодекса фактически были зачтены в качестве ЕНП в счет погашения недоимки по решению от 09.06.2022 № 9 как недоимки с более ранней даты ее выявления, и они не погасили текущую задолженность заявителя, возникшую в течение 2023 года на основании приведенных документом на общую сумму 14 814 529,03 руб. Наличие указанных обстоятельств, послужило основанием для возникновения по состоянию на 01.07.2023 отрицательного ЕНС, в связи с наличием которого сформировано требование № 2089, со сроком уплаты до 03.08.2023.

Считая действия налогового органа по зачету перечисленных ООО «Левана» денежных средств в период с 01.01.2023 по 06.04.2023 в размере 13 206 339,11 руб. в счет решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 06.09.2022 № 9 незаконными, заявитель обращался с жалобой в Управление.

Решением УФНС России по Красноярскому краю от 08.08.2024 № 2.12-16/15490@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Согласно решению Управления от 08.08.2024, ООО «Левана» в 2023 году выбран вариант уплаты налоговых платежей по распоряжениям (с указанием конкретного КБК и статуса «02», без предоставления уведомлений об исчисленных сумма налогов, которые формировались в системе автоматически при наличии обязанности их предоставления). Обществом с 01.01.2023 по 30.06.2023 произведено перечисление денежных средств на общую сумму 24 431 934,71 рублей. Поскольку сальдо ЕНС по состоянию на 07.04.2023 (вступление решения от 09.06.2022 № 9 в законную силу) стало отрицательным (-87 018 398,8 рублей), платежи ООО «Левана» зачтены в ЕНП и правомерно распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса в счет погашения недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее выявления (расшифровка в приложении 2 к решению управления от 26.10.2023 № 2.12-1620215@). Таким образом, зачеты проведены в соответствии с вышеназванными положениями Закона № 263-ФЗ и Кодекса

Ссылаясь на указанные обстоятельств, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании действий налогового органа по зачету сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по распоряжениям в 2023 года за период с 01 января по 06 апреля 2023 год (из них 6 868 107,24 руб. по уведомлениям и 6 338 231,87 руб. по налоговым декларациям), в счет погашения задолженности по Решению № 9, незаконными; об обязании устранить допущенные нарушения прав ООО «Левана»: отменить зачет сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по Распоряжениям в счет погашения задолженности по Решению от 06.09.2022 № 9, суммы ЕНП в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по Распоряжениям, восстановить на ЕНС (с учетом уточнения).

Налоговый орган считал оспариваемые действия по зачету уплаченных обществом сумм в размере 13 206 339,11 руб. в счет оплаты ранее возникшей задолженности по решению от 09.06.2022 № 9 законными и обоснованными.

В дополнительных пояснениях, поступивших в материалы дела 19.02.2025, налоговый орган указывал, что налоговым органом произведено обществу начисление налоговых обязательств в полном объеме, по состоянию на 31.12.2022 в карточке расчета с бюджетом у ООО «Левана» числилась: переплата по налогам в сумме 13 202 142,72 руб., задолженность по налогам в сумме 980 050 руб., переплата по пени в сумме 3 893,02 руб.,

задолженность по пени в сумме 4,33 руб., по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС составило 978 413,40 руб.

Кроме того, в дополнительных пояснениях от 16.06.2025 налоговый орган указывал, что обществом в 2023 году выбран вариант уплаты налоговых платежей по распоряжениям (с указанием конкретного КБК и статуса «02», без предоставления уведомлений об исчисленных сумма налогов, которые формировались в системе автоматически при наличии обязанности их предоставления).

Налоговый орган также указывал, что при анализе платежных документов, учтенных в счет уплат задолженности, доначисленной решением № 9, установлено, что в нарушение абзаца 7.7 Приказа № 107н в платежном документе № 98 в поле 107 не указан налоговый период; в нарушение абзаца 7.6 Приказа № 107н в платежных документах №№ 99,100, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 192, 193, 275, 278, 279, 280, 281, 282, 283, 284, 285, 286, 287, 288, 289 в поле 106 указано значение ТП, тогда как необходимо было указать 0. Налоговый орган также отмечал, что уведомления по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), налогу на прибыль в налоговый орган не предоставляются. Уплата производится платежкой в виде ЕНП на общую сумму или отдельно по каждому налогу. Уплата в виде ЕНП пополняет положительное сальдо ЕНС. Налоговый орган самостоятельно при наступлении сроков уплаты НДС и налога на прибыль, в том числе авансовых платежей проводит зачеты из положительного сальдо ЕНС на основании сумм, указанных в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль. Поскольку распоряжения заполнены с нарушением правил, установленных бюджетной системой Федерации, налоговым органом правомерно зачтены денежные средства, в счет уплаты задолженности, доначисленной решением № 9.

В свою очередь, заявитель считал довод налогового органа о том, что имелись распоряжения с неправильным оформлением, т.е. в распоряжениях имелись ошибки, не позволяющие однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности, несостоятельным, поскольку согласно информации из личного кабинета налогоплательщика, на основании всех распоряжений на перевод были сформированы Уведомления в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ, что также подтверждается сальдо ЕНС на 06.04.2023 в сумме 645 153,14 руб.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из представленных в материалы дела документов, Решением УФНС России по Красноярскому краю от 08.08.2024 № 2.12-16/15490@ жалоба общества «Левана» на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю по проведению зачетов оставлена без удовлетворения.

Учитывая указанные обстоятельства, а также обращение общества «Левана» в арбитражный суд 23.08.2024 с заявлением о признании действий налогового органа по зачету сумм в размере 13 206 339,11 руб. в счет погашения задолженности по решению № 9 незаконными, суд приходит к выводу, что срок на обжалование действий налогового органа заявителем не пропущен.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», к действиям наделенных публичными полномочиями органов и лиц относится их волеизъявление, которое не облечено в форму решения, но может влечь нарушение прав, свобод и законных интересов граждан и организаций или создавать препятствия к их осуществлению.

Из системного толкования приведенных правовых норм, а также части 1 статьи 198 и статьи 201 АПК РФ следует, что для признания незаконным действий органов необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого действия закону или иному нормативному правовому акту; нарушение таким действием прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

При этом в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Обращаясь в арбитражный суд, заявитель просил признать действия налогового органа по зачету сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по распоряжениям в 2023 года за период с 01 января по 06 апреля 2023 год (из них 6 868 107,24 руб. по уведомлениям и 6 338 231,87 руб. по налоговым декларациям), в счет погашения задолженности по решению № 9, незаконными.

В обоснование заявленных требований заявитель указывал, что в период с 01.01.2023 по 06.04.2023 обществом «Левана» в счет уплаты текущих налоговых обязательств перечислялись денежные средства, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, в которых указаны назначения соответствующих

платежей. Вместе с тем, по мнению заявителя, налоговым органом были неправомерно зачтены уплаченные денежные средства в размере 13 206 339,11 руб. в счет погашения задолженности по решению № 9, незаконными.

В подтверждение возникновения текущих налоговых обязательств в материалы дела заявителем представлены налоговые декларации по НДС за 1 кварта 2022 года, за 9 месяцев 2022 года, за 4 кварта 2022 года, декларация по налогу на прибыль организаций за 2022 год (даты представления налоговых деклараций с 25.10.2022 по 25.01.2023), расчет сумм налога на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ за 2022 год, расчет по страховым взносам за 2022 года, сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3462438 от 24.04.2023 (даты отражения начислений на ЕНС с 24.01.2023 по 29.03.2023.

Налоговый орган также указывал, что обществом были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2023 года, налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2023 года, расчеты по страховым взносам и 6-НДФЛ за 6 месяцев 2022 года, 3, 6 месяцев 2023 года.

Кроме того, обществу исчислены имущественные налоги (земельный, транспортный налоги и налог на имущество организаций) за 2022 год; решением от 19.05.2023 № 2552 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» доначислены штрафы по пункту 1 статьи 126 Кодекса в сумме 100 руб. за нарушение ООО «Левана» срока представления уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль обособленного подразделения, созданного в первом квартале 2022 года.

В дополнительных пояснениях, поступивших в материалы дела 19.02.2025, налоговый орган указывал, что налоговым органом произведено обществу начисление налоговых обязательств в полном объеме, по состоянию на 31.12.2022 в карточке расчета с бюджетом у ООО «Левана» числилась: переплата по налогам в сумме 13 202 142,72 руб., задолженность по налогам в сумме 980 050 руб., переплата по пени в сумме 3 893,02 руб., задолженность по пени в сумме 4,33 руб., по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС составило 978 413,40 руб.

При этом вынесенное налоговым органом решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.09.2022 № 9 вступило в законную силу 07.04.2023, в связи с чем, как указывал налоговый орган, с указанной даты в совокупной обязанности общества по ЕНС 07.04.2023 учтена доначисленная решением от 09.06.2022 № 9 недоимка по налогу на прибыль организаций в размере 57 233 315 рублей, а также задолженность по пени в размере 33 533 310,32 рублей и штрафу в размере 256 480 рублей.

Из представленных в материалы дела документов следует, что осуществленные обществом платежи в период с 01.01.2023 по 22.06.2023 в общей сумме 17 886 712,33 руб. (13 206 339,11 руб. + 4 680 373,22 руб.) с учетом пункта 8 статьи 45 Кодекса фактически были зачтены в качестве ЕНП в счет погашения недоимки по решению от 09.06.2022 № 9 как недоимки с более ранней даты ее выявления, и они не погасили текущую задолженность заявителя, возникшую в течение 2023 года на основании приведенных документом на общую сумму 14 814 529,03 руб.

Наличие указанных обстоятельств, послужило основанием для возникновения по состоянию на 01.07.2023 отрицательного ЕНС, в связи с наличием которого сформировано требование № 2089, со сроком уплаты до 03.08.2023.

Согласно части 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных

доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Из пояснений сторон и представленных в материалы дела документов следует, что сторонами в ходе рассмотрения настоящего дела не оспаривается факт возникновения у налогоплательщика текущих налоговых обязательств на основании представленных налоговых деклараций и расчетов, фактической уплаты налогоплательщиком денежных средств в счет оплаты налоговых обязательств, а также доначисление налоговым органом суммы недоимки по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.06.2022 № 9.

Сторонами также не оспаривается тот факт, что часть уплаченных налогоплательщиком денежных средств в размере 13 206 339,11 руб. зачтена налоговым органом в счет оплаты задолженности по решению от 09.06.2022 № 9, после вступления его в законную силу 07.04.2023.

При этом налоговый орган считал зачет спорной суммы в счет оплаты задолженности по решению от 09.06.2022 № 9 законным и обоснованным. В свою очередь, налогоплательщик полагал, что действия налогового органа по зачету указанных сумм в счет доначисленной по решению от 09.06.2022 № 9 недоимки нарушают его права и законные интересы, поскольку налогоплательщик производил оплату в счет исполнения конкретных налоговых обязательств путем формирования распоряжений на перевод, которые были учены налоговым органом на ЕНС с учетом ранее представленных налоговых деклараций и расчетов.

Таким образом, между сторонами имеется спор относительно наличия либо отсутствия оснований для зачета уплаченных средств в счет оплаты задолженности по решению от 09.06.2022 № 9 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оценив доводы сторон и представленные в материалы дела документы, суд признал оспариваемые действия налогового органа незаконными на основании следующего.

В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.

Перечни указанных в настоящем подпункте плательщиков страховых взносов устанавливаются в порядке, предусмотренном соответственно Федеральным законом от 27 ноября 2001 года N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" и Федеральным законом от 10 мая 2010 года N 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности";

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

1) налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в подпункте 3 настоящего пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта.

В случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей указанных в абзаце первом настоящего подпункта налоговых деклараций (расчетов) (за исключением налоговых деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиками, в отношении которых проводится налоговый мониторинг) контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка их заполнения (за исключением контрольных соотношений, указанных в пункте 5.3 статьи 174 настоящего Кодекса), указанные налоговые декларации (расчеты) учитываются при определении размера совокупной обязанности со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Перечень контрольных соотношений, указанных в абзаце втором настоящего подпункта, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

3) налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса налоговых вычетов, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых

деклараций (расчетов), если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

3.1) уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов):

в случае их представления не позднее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, либо со дня их представления, если в течение следующего рабочего дня после представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, представлены уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными уточненными налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в размере, равном суммам налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), на которые они были уменьшены в уточненных налоговых декларациях (расчетах), указанных в абзаце первом настоящего подпункта;

4) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены организацией, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), со дня представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

5) уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;

6) налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога;

7) сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов - со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика- организации (ее обособленного подразделения) о результатах рассмотрения пояснений и (или) документов, представленных в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 363, пунктом 6 статьи 386, пунктом 5 статьи 397 настоящего Кодекса, либо со дня,

следующего за днем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений и (или) документов;

8) вступивших в силу решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов в соответствии с главой 9 настоящего Кодекса - со дня, указанного в соответствующем решении.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

9) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично, решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта;

10) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, - со дня вступления в силу соответствующего судебного акта и др.

В силу подпункта 3 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в решении налоговых органов, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого решения налогового органа, до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер).

При этом суд принимает во внимание, что в силу пункта 4 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи.

Суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года страховых взносов за расчетные периоды 2022 года, сроки уплаты за которые увеличены на двенадцать месяцев на основании актов Правительства Российской Федерации, а также суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисленного в бюджет субъекта Российской Федерации, учитываются в счет погашения сумм неисполненных обязанностей начиная с наименьшей суммы в случае, если разница между суммами, указанными в части 4 настоящей статьи, без учета таких сумм страховых взносов и налога на прибыль организаций составила отрицательную величину. В первую очередь учет в

счет погашения неисполненных обязанностей в соответствии с настоящей частью осуществляется за счет указанных страховых взносов (пункт 5 статьи 4).

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисленного в бюджет субъекта Российской Федерации, не учтенные в соответствии с частью 5 настоящей статьи, признаются зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности организации по уплате указанного налога. Указанные суммы признаются единым налоговым платежом в случае возникновения отрицательного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем размера такого отрицательного сальдо, либо в случае представления заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного в соответствии с настоящей частью, в порядке, аналогичном установленному пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в пределах суммы, указанной в таком заявлении. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, срок уплаты которого установлен до 1 января 2023 года, исполняется в первую очередь за счет сумм, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности организации по уплате налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в соответствии с настоящей частью (пункт 5.1 статьи 4).

Суммы излишне уплаченных страховых взносов, не учтенные в соответствии с частью 5 настоящей статьи, признаются зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов за апрель - сентябрь 2023 года на основании расчетов по страховым взносам, представленным в налоговые органы за полугодие и девять месяцев 2022 года. Указанные суммы признаются единым налоговым платежом в случае возникновения отрицательного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем размера такого отрицательного сальдо, либо в случае представления заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного в соответствии с настоящей частью, в порядке, аналогичном установленному пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в пределах суммы, указанной в таком заявлении (пункт 5.2 статьи 4).

В пункте 6 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ указано, что в целях формирования 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года. При представлении налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок) размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму. При этом налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе до представления таких налоговых деклараций (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до 31 декабря 2022 года сумм налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, на которые в соответствии с настоящей частью была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в отношении таких сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Согласно пункту 7 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в случае представления после 1 января 2023 года налоговых деклараций (расчетов) (в том числе уточненных), вынесения налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, указанные в таких налоговых декларациях (расчетах, решениях) суммы налогов, сборов, страховых взносов учитываются при формировании сальдо единого налогового счета в соответствии с порядком, установленным статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, одновременно с суммой пеней, рассчитанной в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), с учетом следующих особенностей:

1) в случае, если представление указанных в абзаце первом настоящей части налоговых деклараций (расчетов), вынесение налоговыми органами решений, указанных в абзаце первом настоящей части, привело к увеличению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов со сроком уплаты до 31 декабря 2022 года при одновременном наличии по состоянию на 1 января 2023 года отрицательного сальдо единого налогового счета, пени рассчитываются на соответствующую не уплаченную на дату представления таких налоговых деклараций (расчетов), дату вступления в силу решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму налога, сбора, страхового взноса начиная с установленного срока уплаты такого налога, сбора, страхового взноса, до 1 января 2023 года;

2) в случае, если представление указанных в абзаце первом настоящей части налоговых деклараций (расчетов), вынесение налоговыми органами решений, указанных в абзаце первом настоящей части, привело к увеличению подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов с установленным сроком уплаты до 31 декабря 2022 года при одновременном наличии по состоянию на 1 января 2023 года положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, пени рассчитываются на сумму налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате (доплате) на основании указанных налоговых деклараций (расчетов), решений налоговых органов уменьшенную на сумму положительного сальдо на дату представления таких налоговых деклараций (расчетов), дату вступления в силу указанных решений налоговых органов и сумму, зачтенную в соответствии с частью 5 настоящей статьи в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, сбора, страхового взноса, обязанность по которым не исполнена в полном объеме в установленный срок, и до 1 января 2023 года. Сумма положительного сальдо единого налогового счета, сформированная 1 января 2023 года, и сумма, зачтенная в соответствии с частью 5 настоящей статьи в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, учитываемые при расчете подлежащих уменьшению в соответствии с настоящей частью сумм налогов, сборов, страховых взносов, используются единожды;

3) в случае, если представление налоговой декларации (в том числе уточненной) по налогу на прибыль организаций, вынесение налоговым органом одного из решений, указанных в абзаце первом настоящей части, привело к увеличению суммы налога, подлежавшего уплате до 31 декабря 2022 года в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, пени начиная с 1 января 2023 года рассчитываются на сумму налога, подлежащего уплате (доплате) на основании такой налоговой декларации (уточненной налоговой декларации), уменьшенную на сумму, зачтенную в соответствии с частью 5 настоящей статьи в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации (в

случае наличия на дату представления указанной налоговой декларации, вступления в силу указанного решения налогового органа сумм, зачтенных в соответствии с частью 5 настоящей статьи в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций);

4) в случае, если представление указанных в абзаце первом настоящей части налоговых деклараций (расчетов) привело к уменьшению подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, сумма пеней, подлежащая уменьшению, рассчитывается на сумму налога, сбора, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании такой налоговой декларации (уточненной налоговой декларации), начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, сбора, страхового взноса до 1 января 2023 года.

В силу пункта 10 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

В соответствии с пунктом 12 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (далее в настоящей статье - распоряжения на перевод денежных средств).

Пунктом 12.1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ предусмотрено, что размер совокупной обязанности, сформированный на основании распоряжений на перевод денежных средств, представленных в соответствии с частью 12 настоящей статьи, подлежит обратной корректировке по истечении 30 дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления налоговых деклараций (расчетов) по соответствующим налогам (страховым взносам) в случае их непредставления в установленном порядке, за исключением налогов, по которым налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган по итогам календарного года.

В силу пункта 12.2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в течение 2023 года налоговые агенты могут подавать уведомления об исчисленных суммах по налогу на доходы физических лиц, подлежащему перечислению в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226, пунктом 9 статьи 226.1, пунктом 7 статьи 226.2 Налогового кодекса Российской Федерации, до истечения 12-го числа текущего месяца, указав в таком уведомлении сумму налога, удержанную в период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца. Уведомление, подлежащее представлению в порядке и сроки, которые предусмотрены пунктом 9 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации, в таком случае должно содержать сумму исчисленного налога в полном объеме за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно.

В пункте 14 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ указано, что налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись.

Согласно пункту 16 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы не могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности, не признаются представлением уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, не подлежат отражению в совокупной обязанности налогоплательщика в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации и не могут быть уточнены в соответствии с частью 15 настоящей статьи.

В пункте 15 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением платежей, администрируемых налоговыми и таможенными органами).

Суд также учитывает, что пунктом 9 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена настоящим Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика. Налогоплательщиками, не указанными в пункте 3 статьи 80 настоящего Кодекса, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов может быть представлено на бумажном носителе. Индивидуальными предпринимателями уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов может быть представлено в электронной форме по установленному формату через личный кабинет налогоплательщика в виде документа, подписанного усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи".

Форма и форматы уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае, если сумма авансового платежа, включенная в совокупную обязанность налогоплательщика по налогу за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, меньше суммы авансового платежа по налогу, рассчитанной за предыдущий отчетный период этого же налогового периода, налогоплательщик вправе представить уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов с указанием суммы авансового платежа с отрицательным значением в размере разницы для уменьшения совокупной обязанности.

В случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленных уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка их заполнения, такие уведомления будут считаться не представленными полностью либо в части, о чем сообщается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику страховых взносов) не позднее дня, следующего за днем получения соответствующего уведомления, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика.

Уведомление считается не представленным в части в случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия соответствующих показателей представленных уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка их заполнения в части обязанности по отдельному налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховым взносам).

Перечень контрольных соотношений, указанных в настоящем пункте, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как следует из представленных в материалы дела документов и сторонами не оспаривается, часть уплаченных налогоплательщиком денежных средств в размере 13 206 339,11 руб. зачтена налоговым органом в счет оплаты задолженности по решению от 09.06.2022 № 9, после вступления его в законную силу 07.04.2023.

В период с 01.01.2023 по 06.04.2023 обществом «Левана» перечислялись денежные средства в счет уплаты текущих налоговых обязательств, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, в которых указаны назначения соответствующих платежей.

Из пояснений налогоплательщика следует, что из 13 206 339,11 руб., 6 868 107,24 руб. были уплачены по уведомлениям и 6 338 231,87 руб. по налоговым декларациям.

При этом налоговый орган не оспаривал, что платежи на общую сумму 13 206 339,11 руб. были произведены налогоплательщиков в виде распоряжений на перевод.

В свою очередь, налоговый орган ссылался на то, что поскольку распоряжения на перевод были заполнены налогоплательщиком с нарушением Правил заполнения, утвержденных Приказом № 107н, налоговым органом правомерно зачтены денежные средства, в счет уплаты задолженности, доначисленной решением № 9.

Вместе с тем, суд признает указанный довод налогового органа не обоснованным.

Из содержания приведенных положений действующего законодательства следует, что в 2023 году налогоплательщики вправе представлять уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

В случае если налоговые орган не могут однозначно определить принадлежность уплаченных по распоряжениям на перевод денежных сумм к источнику доходов

бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности, распоряжения не признаются представлением уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, и не подлежат отражению в совокупной обязанности налогоплательщика.

В то же время законодательство о налогах и сборах возлагает на налоговый орган обязанность в случае обнаружения факта несоответствия показателей в представленных уведомлениях об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, свидетельствующих о нарушении порядка их заполнения, сообщить о выявленных несоответствиях налогоплательщику не позднее дня, следующего за днем получения соответствующего уведомления.

Вместе с тем, получив представленные налогоплательщиком распоряжения на перевод в счет исполнения текущих налоговых обязательств налоговый орган не сообщил налогоплательщику о наличии выявленных несоответствий. Напротив налоговым органом на основании представленных распоряжений были сформированы уведомления в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ, что также подтверждается сальдо ЕНС по состоянию на 06.04.2023 в сумме 645 153,14 руб.

Таким образом, до момента вступления в законную силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 9 (дата вступления в силу 07.04.2023) и отражения доначисленных по решению сумм в совокупной обязанности по ЕНС налогоплательщик обоснованно считал текущие обязательства по налогам и страховым взносам на основании представленных налоговых деклараций и расчетов исполненными путем направления распоряжений на перевод.

С учетом указанных обстоятельств, суд считает недопустимыми осуществление налоговым органом действий по корректировке получения и учета произведенных налогоплательщиком оплат в счет исполнения текущих налоговых обязательств после вступления решения № 9 в законную силу, поскольку действия налогового органа должны быть последовательными, предсказуемыми для налогоплательщика, направленными на стабилизацию налоговых правоотношений и не могут носить произвольный характер, тем самым создавая правовую неопределенность в части имеющихся у налогоплательщика налоговых обязательств.

Осуществив, в нарушение положений действующего законодательства, зачет денежных средств перечисленных налогоплательщиком на основании распоряжений на перевод денежных средств, в счет уплаты недоимки, начисленной по решению от 06.09.2022 № 9, налоговый орган фактически внес неопределенность в объем имеющихся у налогоплательщика обязательств.

При этом, доводы ответчика относительно неверного заполнения налогоплательщиком распоряжений на перевод денежных средств отклоняются судом, поскольку в материалы настоящего дела не представлено доказательств, свидетельствующих об извещении налоговым органом налогоплательщика о выявленных нарушениях.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и документы, учитывая, что между сторонами отсутствует спор относительно фактических обстоятельств дела, факт зачета денежных средств, уплаченных налогоплательщиком по распоряжениям на перевод денежных средств налоговым органом не оспаривается, суд приходит к выводу, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для зачета уплаченных налогоплательщиком денежных средств в счет уплаты недоимки по решению от 06.09.2022 № 9.

При указанных обстоятельства, суд признает заявленные требования о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю по зачету сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных обществом с ограниченной ответственностью «Левана» по распоряжениям в 2023 года за период с 01

января по 06 апреля 2023 год, из них 6 868 107,24 руб. по уведомлениям и 6 338 231,87 руб. по налоговым декларациям, в счет погашения задолженности по решению от 06.09.2022 № 9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Определение надлежащего способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя входит в компетенцию арбитражного суда в рамках судейского усмотрения исходя из оценки спорных правоотношений, совокупности установленных обстоятельств по делу.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 23.04.2013 № 608-О, из права каждого на судебную защиту его прав и свобод, в том числе путем обжалования решений и действий (бездействия) органов государственной власти, как оно сформулировано в статье 46 (часть 2) Конституции Российской Федерации, не вытекает право того или иного лица на судебное разбирательство его дела в определенной процедуре, - такое право закрепляется федеральным законом, в частности Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

При этом, выбирая восстановительную меру, суд должен исходить из конкретной ситуации, и применяемая восстановительная мера должна: соответствовать существу спора и касаться именно его предмета; быть адекватной возможностям и потребностям каждой из сторон; способствовать реальному восстановлению прав лица, чьи права были нарушены и быть направленной на устранение именно того нарушения, которое обсуждалось в ходе судебного спора.

Заявителем в качестве восстановительной меры указано требование об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Левана» путем отмены зачета сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по распоряжениям, в счет погашения задолженности по решению от 06.09.2022 № 9, и восстановления на едином налоговом счете налогоплательщика суммы единого налогового платежа в размере 13 206 339,11 руб.

С учетом вышеизложенного, суд считает подлежащей применению восстановительную меру в виде обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества «Левана» путем отмены зачета сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по распоряжениям, в счет погашения задолженности по решению от 06.09.2022 № 9, и восстановления на едином налоговом счете налогоплательщика суммы единого налогового платежа в размере 13 206 339,11 руб.

Государственная пошлина за рассмотрение заявления составляет 3 000 руб. и уплачена заявителем при обращении в суд с заявлением платежным поручением № 1243 от 22.08.2024. Учитывая результат рассмотрения настоящего спора, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу заявителя подлежит взысканию 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины платежным поручением № 1243 от 22.08.2024.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа. По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю по зачету сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных обществом с ограниченной ответственностью «Левана» по распоряжениям в 2023 года за период с 01 января по 06 апреля 2023 год, из них 6 868 107,24 руб. по уведомлениям и 6 338 231,87 руб. по налоговым декларациям, в счет погашения задолженности по решению от 06.09.2022 № 9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Левана» путем отмены зачета сумм в размере 13 206 339,11 руб., уплаченных по распоряжениям, в счет погашения задолженности по решению от 06.09.2022 № 9, и восстановления на едином налоговом счете налогоплательщика суммы единого налогового платежа в размере 13 206 339,11 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Левана» (ИНН <***>) 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья А.Ю. Фадеева