Решение от 19 апреля 2018 г. по делу № А40-5432/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-5432/18-140-225
г. Москва
20 апреля 2018 г.
Резолютивная часть решения объявлена 05 апреля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 20 апреля 2018 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.,

При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Архиповой И.Н.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению АО «Культурный центр «Московит+» (ИНН 7705135377, адрес местонахождения: 129110, г. Москва, Олимпийский проспект, д. 7)

К ответчику ИФНС России № 2 по г. Москве (адрес местонахождения: 129110, <...>)

о признании недействительным Решения

при участии представителей

от заявителя – ФИО1, доверенность №3094/ЮД от 10.04.2018 г., удостоверение;

от ответчика – Пак Е.Э., доверенность от 09.06.2017 г. №05-14/23635, удостоверение; ФИО2, доверенность от от 20.02.2018 г. №05-17/08054, паспорт; ФИО3, доверенность от 02.04.2018 г. №05-20/15508, удостоверение;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Культурный центр «Московит+» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган, ИФНС № 2) о признании недействительным решения от 25.09.2017 №47852 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержали требования по доводам заявления и письменных пояснений; представители ответчика возражали по доводам оспариваемого решения, отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год, представленной 22.03.2017.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки, налоговым органом составлен акт от № 81250 от 30.06.2017 и вынесено оспариваемое решение № 47852 от 25.09.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 3 114 685 руб., доначислены суммы налога в размере 15 573 425 руб., и пени в размере 840 213, 93 руб.

Не согласившись с вышеуказанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого № 21-19/200110 от 30.11.2017 в ее удовлетворении было отказано, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Так, Общество на праве собственности владеет объектом недвижимого имущества, включенного в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, расположенного по адресу: <...>. Кадастровый номер объекта 77:01:0003047:1033. Доля собственности – 100 %. Общая площадь собственности 11 686.5 кв.м.

22.03.2017 г. заявителем представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2016 г., с заявленной кадастровой стоимостью в размере 618 254 649 руб.

По результатам проведения мероприятий, проводимых Департаментом экономической политики и развития города Москвы совместно с Департаментом городского имущества города Москвы по повышению необоснованно заниженной кадастровой стоимости объектов Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2016 год, по решению Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 29.11.2016 № 51-7370/2016 установлена кадастровая стоимость спорного объекта, по состоянию на 01.01.2016 в размере 1 816 210 418 руб. Соответствующие изменения внесены в Единый государственный реестр недвижимости 21.12.2016 и действуют с 01.01.2016.

Заявитель, при представлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год по спорному объекту не учел вышеуказанные изменения, и отразил кадастровую стоимость в размере 618 254 649 руб.

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

При этом пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Статьей 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон г. Москвы № 64) в соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества.

В целях реализации Закона г. Москвы № 64 и в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса Правительство Москвы в Приложении № 1 к Постановлению от 28.11.2014 № 700-ПП (в редакции, действовавшей в 2016 году) определило Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень). При этом, аналогично норме пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в Приложении № 1 содержатся указания на то, что помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве» (далее – Постановление № 688-ПП) утверждена кадастровая стоимость объектов капитального строительства в г. Москве. Данное Постановление вступило в силу с 18.12.2014, применяется к отношениям, возникающим с 01.01.2015 и действует до 01.01.2017.

При этом необходимо учитывать, что положениями статьи 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 135-ФЗ) установлено, что под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости, либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 указанного закона.

В соответствии со статьей 24.17 Закона № 135-ФЗ результаты кадастровой оценки подлежат утверждению заказчиком работ по определению кадастровой стоимости (исполнительным органом субъекта Российской Федерации либо органом местного самоуправления), передаче в орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, и официальному опубликованию. После этого согласно статье 24.20 Закона №135-Ф3 сведения о кадастровой стоимости объекта вносятся в Единый государственный реестр недвижимости.

Согласно статье 24.20 Закона № 135-ФЗ сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации (включая цели налогообложения), с даты их внесения в Единый государственный реестр недвижимости.

Таким образом, для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Одним из оснований для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости в силу абзаца 2 части 11 статьи 24.18 Закона № 135-ФЗ является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.

С заявлением о пересмотре кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, в комиссию могут обратиться юридические лица, физические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органы государственной власти, органы местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Материалами дела подтверждается, что кадастровая стоимость спорного объекта, определенная по состоянию на 01.01.2014, была изменена на основании решения Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 29.11.2016 № 51-7370/2016.

Так, в решении Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 29.11.2016 № 51-7370/2016 отражено, что указанная Комиссия рассмотрела заявление о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости, в отношении которого оспариваются результаты определения кадастровой стоимости, поступившее в комиссию 15.11.2016 от представителя по доверенности от Департамента городского имущества города Москвы в связи с недостоверностью сведений об указанном объекте недвижимости, использованных при определении кадастровой стоимости данного объекта.

Применительно к полномочиям муниципальных органов по оспариванию результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, находящейся в частной собственности необходимо обратить внимание на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2016 № 15-П, исходя из которого положение части первой статьи 24.18 Закона № 135-ФЗ признано не соответствующим Конституции Российской Федерации в той мере, в какой оно препятствует оспаривать в судебном порядке результаты определения кадастровой стоимости объекта, не находящегося в собственности муниципального образования, но расположенного на его территории, в случаях, когда по заявлению собственника этого объекта его кадастровая стоимость была существенно снижена на основании установления рыночной стоимости, чем могут быть затронуты права и законные интересы данного муниципального образования, в том числе связанные с поступлениями налоговых доходов.

Таким образом, измененная по решению Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 29.11.2016 № 51-7370/2016 стоимость объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень объектов недвижимого имущества на 2016 год, должна применяться в целях исчисления налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций за налоговый период и все отчетные периоды 2016 года.

Суд учитывает, что налоговые органы в силу норм Кодекса и Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» не уполномочены рассматривать основания для принятия решений комиссии или суда о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости в порядке, установленном статьей 24.18 Закона об оценочной деятельности.

Пунктом 15 статьи 378.2 Кодекса установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В случае установления решением комиссии или суда кадастровой стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы по налогу в порядке, определенном пунктом 15 статьи 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Представленными Обществом документами и подтвержденными официальными сведениями с Интернет ресурсов судебных органов об измененной по вступившему в законную силу решению комиссии или суда кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества могут учитываться при проведении камеральной налоговой проверки налоговой отчетности по налогу.

Кроме того, согласно статье 24.20 Закона № 135-ФЗ сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных статьей 24.20 Закона № 135-ФЗ.

При этом статьей 24.20 Закона № 135-ФЗ определено, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В этой связи использование налоговыми органами вышеуказанных сведений об оспоренной кадастровой стоимости (налоговой базе) не зависит от даты их внесения в государственный кадастр недвижимости.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

При проверке, нарушения установлены на основании сведений, полученных в рамках электронного взаимодействия органов Росреестра и налоговых органов (Письмо ФНС России от 08.10.2012 № ПА-4-6/16857@ «О межведомственном взаимодействии с ГИБДД и органами Росреестра»).

Следовательно, согласно ст. 85 НК РФ, информация о кадастровой стоимости спорного объекта, установленной решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 29.11.2016 № 51-7370/2016 в размере 1 816 210 417,77 руб. и внесенной в Единый государственный реестр недвижимости, представлена в налоговый орган Управлением Росреестра по Москве.

Относительно ссылки Заявителя на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.06.2017 № 03-05-04-01/38266 согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда следует отметить.

Из письма Минфина РФ от 24.07.2017 № 03-05-05-01/46822 На основании пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно Кодексу в общем случае изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Однако это правило не применяется, если изменение кадастровой стоимости связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также изменением кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда.

Таким образом, в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об изменении кадастровой стоимости по основаниям, не связанным с принятием акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, сведения о такой кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах с учетом положений соответственно пункта 15 статьи 378.2, абзацев четвертого - шестого пункта 1 статьи 391 и абзацев второго - четвертого пункта 2 статьи 403 НК РФ.

При этом в тех случаях, когда изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода вносится в Единый государственный реестр недвижимости на основании акта субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, необходимо учитывать правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 2 июля 2013 г. № 17-П. Согласно указанному постановлению нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Что касается письма Департамента налоговой и таможенной политики от 20.06.2017 г. № 03-05-04-01/38266, то изложенный в нем вывод о сроках учета измененной кадастровой стоимости для определения налоговой базы касался конкретных ситуаций, связанных с изменением кадастровой стоимости на основании нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

Таким образом, новая кадастровая стоимость в размере 1 816 210 417,77 руб., была установлена по решению Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 29.11.2016 № 51-7370/2016, и в дальнейшем подтверждена Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.01.2018 № Ф05-19932/2017 по делу № А40-36956/2017).

С учетом вышеизложенного требования заявителя о признании недействительным решения от 25.09.2017 №47852 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не подлежат удовлетворению судом.

В связи с отказом в удовлетворением требований по делу расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать АО «Культурный центр «Московит+» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова