Постановление от 10 декабря 2024 г. по делу № А56-25251/2024

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-25251/2024
11 декабря 2024 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена     03 декабря 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 декабря 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачева О.В.

судей  Геворкян Д.С., Титова М.Г.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з Хариной И.С.

при участии: 

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности  от 17.07.2023

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности от 09.01.2024, ФИО3 по доверенности от 28.06.2024


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-28810/2024)  (заявление)  Коттеджно-эксплуатационный потребительский кооператив "Бугры" на решение   Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.07.2024 по делу № А56-25251/2024, принятое

по иску (заявлению)  Коттеджно-эксплуатационный потребительский кооператив "Бугры"

к  Межрайонной инспекции ФНС России №11 по Ленинградской области, Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Ленинградской области

о признании недействительным требования

установил:

Коттеджно-эксплуатационный потребительский кооператив "Бугры", адрес: 188660, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Кооператив, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ленинградской области, адрес: 188640, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - Инспекция), N 6927 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов по состоянию на 19.07.2023.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области, адрес: 187340, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - Инспекция N 2).

Решением суда от 18.07.2024 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Кооператив, указывая на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов фактическим обстоятельствам  дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования. По мнению подателя жалобы судом первой инстанции не учтено наличие объектов инженерной инфраструктуры на спорных земельных участках, которые используются для обеспечения жилищно-коммунального комплекса (водо-, тепло-, газо- и электроснабжения), в том числе жилых домов, принадлежащих членам Кооператива. Также Кооператив считает, что судом при разрешении спора не учтены разъяснения, изложенные в пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".

В судебном заседании представитель Кооператива  доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители налоговых органом с доводами жалобы не согласились по основаниям, изложенным в отзывах, просили решение суда первой инстанции  оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции  проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Кооператив является собственником земельных участков, расположенных на территории д. Энколово Всеволожского района Ленинградской области, в том числе, с кадастровыми номерами: 47:07:0713003:441, 47:07:0713003:436, 47:07:0713003:299, 47:07:0713003:438, 47:07:0713003:898, 47:07:0713003:996.

Из земельного участка 47:07:0713003:996 в связи с перераспределением 28.10.2022 образованы три новых земельных участка: 47:07:0713003:17506, № 47:07:0713003:17514, № 47:07:0713003:17513.

Инспекция N 2 направила налогоплательщику сообщения от 24.05.2022 N 2698276 о подлежащей уплате сумме земельного налога за 2021 год, исчисленной исходя из налоговой ставки 1,5%.

В связи с наличием задолженности по земельному налогу на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Обществу направлено требование N 54742 по состоянию на 19.07.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в размере 633 719 руб. 85 коп. в срок до 11.08.2022.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 30.12.2022 N 16-22-06/20353@ жалоба Общества на данное требование оставлена без удовлетворения.

19.07.2023  налоговым органом в адрес кооператива выставлено требование №6927 об земельного налога за 2022 год в размере 546 567,18 руб.. Земельный налог исчислен с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости.

Полагая, что требование налогового органа  № 6927 от 19.07.2023 не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, в части земельного налога рассчитанного  по ставке 1,5%, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, изучив материалы дела, пришел к выводу о правомерности применения налоговым органом при исчислении земельного налога за 2022 год налоговой ставки 1,5 процента и отказал в удовлетворении заявленного требования.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, не находит оснований для отмены  решения суда первой инстанции.

На основании пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам и сборам.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Пунктом 3 статьи 394 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 394 НК РФ в случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).

На территории Бугровского сельского поселения Всеволожского муниципального района Ленинградской области ставки земельного налога установлены решениями Совета депутатов муниципального образования Бугровское сельское поселение Всеволожского муниципального района Ленинградской области от 18.12.2019 N 32 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Бугровское сельское поселение на 2020 год" и от 18.11.2020 N 90 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Бугровское сельское поселение на 2021 год".

Согласно пункту 2 решения от 18.12.2019 N 32, пункту решения от 18.11.2020 N 90 ставка земельного налога в размере 0,3% применяется в отношении земельных участков, в том числе, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Таким образом, из содержания пункта 1 статьи 394 НК РФ и пункта 2 решения от 18.12.2019 N 32, решения от 18.11.2020 N 90 следует, что для применения пониженной ставки земельного налога необходимо соблюдение условия - земельный участок должен быть занят объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Как следует из материалов дела в отношении спорных земельных участков определены категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства.

Согласно представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ сведениям Управления Росреестра по Ленинградской области КЭПК «Бугры» не имеет в собственности объектов недвижимого имущества, в том числе жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (зданий, строений, сооружений, объектов недвижимого имущества и входящих в их состав инженерного оборудования, предназначенных для функционирования жилищнокоммунального комплекса). Доказательств размещения на спорных земельных участках объектов ЖКХ не представлено.

Кооператив, ссылаясь на необходимость применение  ставки земельного налога 0,3%  указывает, что на  спорных земельных участках расположены объекты инженерной инфраструктуры, принадлежащие  АО «ЛОЭСК», АО  «Газпром  газораспределение  Ленинградской области»,  ПАО «Россети Ленэнерго». Кроме того,  по земельному участку  с кадастровым номером 47:07:0713003:996 отражено наличии  охранной зоны  Ручья 4850 кв.м., охранная зона ЛЭП 5252 кв.м.  На основании заключенного между кооперативом и  АО «ЛОЭСК» соглашения часть земельного участка  передана для  размещения и эксплуатации объекта  электросетевого хозяйства. На иных участках расположены автомобильные  дороги, зоны зеленых насаждений общего пользования.

В соответствии с абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки по налогу не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, далее - объекты ЖКХ (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам ЖКХ), или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Таким образом, в отношении земельного участка с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", занятого жилищным фондом и объектами ЖКХ, налоговая ставка не может превышать 0,3 процента (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам ЖКХ).

При этом, факт нахождения на земельных участках объектов  инженерной инфраструктуры  устанавливается  на основании документированных сведений, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации размещение на налогооблагаемом земельном участке соответствующих объектов.

Из представленных в материалы дела  доказательств следует, что в отношении земельного участка с кадастровым номером  47:07:0713003:898 в  государственный кадастр недвижимого имущества внесены  сведения о  наличии охранной зоны газопровода «Распределительный газопровод на участке, распоряжение об установлении зон с особыми  условиями использования территорий в связи с размещением  газораспределительных сетей от 28.07.2023 № 1159. Указанные изменения внесены в государственный кадастр  12.10.2023.Таким образом,  регистрация в 2023 году особой зоны с размещением газораспределительных сетей не влияет на правильности применения ставки земельного налога в 2022 году.

Объект недвижимости «Распределительный водопровод для индивидуальной  жилой застройки деревни Энтолово» (год строительства 2012), собственник – Кооператив, расположенный на земельном участке с кадастровым номером 47:07:0713003:898 зарегистрирован  07.11.2024, что подтверждается   Выпиской из  ЕГР недвижимости. 

Поскольку в 2022 году  право собственности на объект недвижимого имущества «Распределительный водопровод для индивидуальной  жилой застройки деревни Энтолово» за налогоплательщиком зарегистрировано не было.

Таким образом,  поскольку   размещение в 2022 году на спорных земельных участках объектах инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, зарегистрировано не было,  основания  для применения   ставки 0,3%  в соответствующий налоговый период  отсутствовали.

Исходя из позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 N 7943/12, сам факт нахождения на земельных участках объектов жилых фондов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка. Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 N 12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Апелляционный суд отмечает, что  ни при рассмотрении дела в суде первой инстанции, ни в апелляционный суд не представлены доказательства о принятии Кооперативом мер по изменению вида разрешенного использования земельных участков, в том числе на вид, связанный с эксплуатацией объектов инженерной инфраструктуры.

Поскольку ставка земельного налога зависит от категории земли, к которой относится земельный участок, и вида его разрешенного использования, а также  от факта  регистрации  на земельных участках объектов недвижимого имущества, относящегося к  объектам инженерной инфраструктуры, в рассматриваемом случае, исходя из  фактических обстоятельства имеющих место в 2022 году, правовые основания для применения ставки земельного налога 0,3% отсутствовали.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о невозможности применения в рассматриваемом налоговом периоде ставки земельного налога в размере 0,3%.

Выводы суда первой инстанции также соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа по делу № А56-45883/2023, принятому  по заявлению Кооператива  обжалующего применение ставки земельного налога к рассматриваемым земельным участкам за 2020-2021 года.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Арбитражный апелляционный суд полагает, что доводы апелляционной жалобы не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения. Выражая несогласие с решением суда, истец не представил доказательства, подтверждающие правомерность и обоснованность его исковых требований.

Руководствуясь статьями  269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской  области от 18.07.2024 по делу N А56-25251/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление  может  быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева

Судьи


Д.С. Геворкян


 М.Г. Титова