Постановление от 10 декабря 2019 г. по делу № А32-46951/2017

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-46951/2017
город Ростов-на-Дону
10 декабря 2019 года
15АП-20228/2019


Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 декабря 2019 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ильиной М.В.,

судей Ефимовой О.Ю., Соловьевой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

в отсутствие представителей участвующих в деле лиц,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения – Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 16

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.09.2019 А32-46951/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лидер» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к государственному учреждению – Краснодарскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 16 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Лидер» (далее – ООО «Лидер», общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 16 (далее - заинтересованное лицо, фонд) от 07.09.2017 N 508 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.02.2018, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2019, признано недействительным решение государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 16 от 07.09.2017 N 508.

Судебные акты мотивированы тем, что камеральная проверка в соответствии с действующим законодательством не может проводиться за период, превышающий один год, в связи с чем фонд не имел права проводить камеральную проверку за период с 06.04.2012 по 31.12.2016, а мог проверить лишь отчетный период текущего года (2016 год), поскольку расчет за этот период сдан обществом 24.01.2017.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.08.2018 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.02.2018 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2018 по делу N А32-46951/2017 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Суд кассационной инстанции указал, что суды не выяснили, какие права и законные интересы общества нарушены решением фонда от 07.09.2017, что надлежит проверить при новом рассмотрении дела с учетом доводов фонда о том, что за спорный период ни камеральная, ни выездная проверки общества не проводились, решения о возмещении/отказе в возмещении спорных расходов не принимались.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Краснодарского края от 20.09.2019 признано недействительным решение государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 16 от 07.09.2017 N 508.

Не согласившись с принятым судебным актом, государственное учреждение - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 16 обжаловало его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В апелляционной жалобе фонд просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что право на возмещение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам появилось у общества только по итогам 2016 года, в результате превышения расходов, произведенных ООО «Лидер» в 4 квартале 2016 года, над суммой начисленных в этом квартале страховых взносов. Ранее у общества такого права не возникало, поскольку все выплаты застрахованным лицам производились в счет подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов, т.е. за счет средств фонда, а не за счет средств ООО «Лидер». Соответственно, обществом были уплачены в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы, уменьшенные на сумму этих расходов. Всего за указанные расчетные периоды (2012-2016 гг.) размер подлежащих уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством был уменьшен на 960565 руб. 70 коп. Обществом были неправомерно произведены расходы на выплату на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 75947 руб. 75 коп. (за счет средств фонда), в том числе 12789 руб. 91 коп. в 2013 году и 63157 руб. 84 коп в 2014 году. Такие расходы не были приняты к зачету. В материалы дела представлены доказательства выявления нарушений законодательства при предъявлении расчета Форма 4-ФСС за 2016 год. Остаток на начало и конец отчетного (расчетного) периода в расчете за указанный отчетный период неправомерно уменьшен страхователем на сумму расходов, произведенных им с нарушениями законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2013-2014 гг. На момент обращения ООО «Лидер» с заявлением о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (23.05.2017) Методические указания № 110 не действовали, заинтересованное лицо не могло ими руководствоваться при определении порядка проведения проверки. Положения НК РФ регулируют отношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе проведением проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов, однако не регламентируют порядок проведения проверок правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что прямо вытекает из положений статьи 4.4 Закона 255-ФЗ, в связи с чем не подлежат применению. Пункты 1 и 2 статьи 26.15 Закона № 125-ФЗ устанавливают место, срок проведения камеральной проверки и ее документальный характер. Указанные пункты не определяют и не ограничивают период, проверяемый в рамках камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации не ограничены действующим законодательством в определении периода, проверяемого в рамках камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это обусловлено тем, что в соответствии с частями 2 и 4 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ страхователь вправе обратиться в территориальный орган страховщика за выделением средств на осуществление (возмещение) расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам в любой момент, если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме. Каким-либо предельным сроком страхователь не ограничен, а фонд обязан установить правомерность произведенных расходов. Плательщики страховых взносов обязаны в течение шести лет обеспечивать сохранность и предъявлять для проверки в территориальные органы страховщика документы, в том числе связанные с расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Требования страховщика о представлении документов являются обязательными к исполнению страхователями. В случае, если спор возникает из публичных правоотношений о правомерности предъявления страхователем к возмещению из целевых средств внебюджетного фонда расходов на выплату страхового обеспечения, суды не ставят под сомнение определенный фондом проверяемый период, а устанавливают правомерность назначения и выплаты заявителем пособий за счет средств фонда, наличие у страхователя документального подтверждения произведенных им расходов. Камеральная проверка правильности расходов, произведенных ООО «Лидер» на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2012-2016 гг., проведена Филиалом № 16 ГУ-Краснодарского РО Фонда социального страхования РФ строго в соответствии требованиями действующего законодательства. Право страхователя на обращение в территориальный орган страховщика за выделением средств на осуществление (возмещение) расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам предельным сроком не ограничено, а фонд обязан устанавливать правомерность произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, контролировать использование средств бюджета фонда только на целевое финансирование мероприятий, указанных в Положении о фонде. При определении проверяемого периода и истребовании документов Филиалом № 16 ГУ-Краснодарского РО Фонда социального страхования РФ были учтены сроки хранения документов, в первую очередь срок, установленный специальной нормой подпункта 6 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ (до 01.01.2017 закрепленный п. 6 ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ). В целях обеспечения объективности и полноты проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения плательщики страховых взносов не могут самостоятельно определять проверяемый период. По итогам проведенной проверки Филиалом № 16 ГУ-Краснодарского РО Фонда социального страхования РФ было установлено, что ООО «Лидер» неправомерно произвело расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2013-2014гг. в сумме 75 947 руб. 75 коп. (за счет средств фонда). В результате в расчете Форма 4-ФСС за 2016 год страхователем неправомерно был уменьшен остаток на начало и конец расчетного периода на сумму этих расходов. Филиалом правомерно были не приняты к зачету расходы ООО «Лидер» на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 75 947 руб. 75 коп. При этом права и законные интересы общества нарушены не были. Тогда как общество неправомерно произвело расходы на выплату страхового обеспечения за счет целевых средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, тем самым нарушив его права и законные интересы.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Лидер» указало на законность и обоснованность принятого арбитражным судом первой инстанции решения, просило в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Лидер» обратилось в фонд с заявлением от 23.05.2017 о возмещении 214 496 рублей 69 копеек расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2016 год.

Фонд направил обществу требования от 28.06.2017 № 508 и от 13.07.2017 № 508 о предоставлении документов, подтверждающих расходы общества по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячному пособию по уходу за ребенком за 2012, 2013, 2014, 2015 годы в целях проверки их правильности и документальной обоснованности, и провел проверку за период с 06.04.2012 по 31.12.2016.

По результатам проверки фонд составил акт камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 11.08.2017 № 508.

Решением от 07.09.2017 № 508 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством фонд предложил обществу произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения в бухгалтерском учете и отчетности не принятых к зачету расходов в сумме 75 947 рублей 75 копеек за январь и август 2013 года, февраль и декабрь 2014 года.

Не согласившись с решением от 07.09.2017 N 508, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В подпункте 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» установлено, что страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (пункт 1 статьи 22 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»).

Согласно части 1 статьи 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «О обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе:

1) организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации;

2) индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 Закона N 255-ФЗ, в фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации (часть 2 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ).

На основании части 1 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в порядке, аналогичном порядку, установленному Законом N 125-ФЗ. Целью камеральной и выездной проверок является контроль за соблюдением страхователем законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховщику, а также правомерности произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения (часть 2 статьи 26.14 Закона N 125-ФЗ).

Предметом выездной проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов, а также правомерность произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения. В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки. Выездная проверка страхователя проводится территориальным органом страховщика не чаще чем один раз в три года. При этом в силу части 4 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ при обращении страхователя в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации за выделением средств на выплату страхового обеспечения может быть проведена выездная проверка (часть 4 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ). При рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика проверяет правильность и обоснованность расходов страхователя на выплату страхового обеспечения с учетом того, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, которые используются на целевое финансирование мероприятий, указанных в Положении о Фонде социального страхования Российской Федерации (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101). Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации (часть 2 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ). Территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов, за исключением случаев, указанных в части 4 данной статьи. Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем, определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 3 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ).

Из материалов дела усматривается, что общество своевременно представило фонду расчеты за период с 2012 года по 2016 год (т.д. 2 л.д. 62-81). Указанное обстоятельство фондом не оспаривается. Препятствия к своевременной проверке расчетов не выявлены.

Согласно расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за 2016 год общество уплатило в фонд 1 086 564,53 рублей страховых взносов, в том числе:

- отсутствие задолженности за фондом за счет переплаты обществом страховых взносов на 01.01.2016;

- 474 068,53 рублей - расходы на цели обязательного социального страхования;

- 612 256 рублей - уплата страховых взносов.

Отчетность сформирована обществом в период с 2012 по 2016 годы включительно следующим образом - расчет общества по страховым взносам был представлен по итогам:

- 2012 года - к возмещению 28 185,52 рублей; к уплате - 209 511,03 рублей;

- 2013 года - к возмещению 144 856,85 рублей, к уплате - 461 925,18 рублей;

- 2014 года - к возмещению 219 980,54 рубля; к уплате - 471 494 рубля;

- 2015 года - к возмещению 93504,26 рублей; к уплате - 669 409 рублей;

- 2016 года - к возмещению 474038,53 рублей, к уплате - 612526 рублей.

Таким образом, представленные обществом за указанный период расчеты предполагали как обязанность общества по уплате взносов по итогам отчетного периода, так и право общества на возмещение страхового обеспечения.

Фондом не представлено доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствовавших проведению в отношении представляемых обществом расчетов проверочных мероприятий, как и доказательств отсутствия соответствующих мероприятий в пределах установленного законом срока.

Согласно пункту 5 Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 N 110 (действовали в спорный период), камеральной проверкой может быть охвачен отчетный период текущего года.

Частью 7 статьи 4.7, частью 4 статьи 4.6, частью 3 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ установлены исключения, позволяющие страховщику проводить самостоятельную проверку правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения проводятся страховщиком, вне выездных проверок, проводимых налоговым органом по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Фондом не представлено доказательств того, что общество не исполняло обязанности по представлению документов в обоснование начисления и выплаты пособий временно нетрудоспособным работникам общества.

С целью рассмотрения обращения общества от 23.05.2017 фонд осуществил камеральную проверку за период с 06.04.2012 по 31.12.2016.

Как разъяснено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 23.04.2015 N 736-О, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации камеральная налоговая проверка представляет собой форму текущего документального налогового контроля, проводимого с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 87 Кодекса). Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (пункт 1 статьи 88 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 26.15 Закона N 125-ФЗ камеральная проверка проводится по месту нахождения страховщика на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов (информации), представленных страхователем, а также других документов (информации) о деятельности страхователя, имеющихся у страховщика. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами страховщика в соответствии с их должностными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя территориального органа страховщика в течение трех месяцев со дня представления страхователем расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (пункт 2).

Из анализа названных норм следует, что в отличие от выездной проверки камеральной проверкой может быть охвачен отчетный период текущего года, а при выделении средств на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию или (и) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - также соответствующий период, отраженный в промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию или (и) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Закон разграничивает цели, процедуру проведения контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных проверок.

При проведении камеральной проверки фонд не вправе истребовать первичные документы, связанные с начислением и уплатой страховых взносов за прошлые периоды.

В пункте 3.3 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П указано, что введение законодателем срока давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений направлено, таким образом, как на гарантирование конституционных прав налогоплательщиков, так и на обеспечение стабильности правопорядка и рациональную организацию деятельности правоприменителя. При этом трехлетний срок давности, установленный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, коррелирует со сроком хранения отчетной документации и предельным сроком глубины охвата налоговой проверки и представляет собой дополнительную гарантию, направленную на защиту от неправомерного ограничения права собственности в условиях, когда налоговое правонарушение по времени значительно отстоит от факта его обнаружения.

Поскольку с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных необходимых данных, связанных с выявлением налогового правонарушения, при том, что штрафные санкции, определяемые в процентах от объема налоговой недоимки, могут достигать значительных размеров, установление законодателем предельных сроков глубины налоговой проверки и хранения отчетной документации служит, прежде всего, целям соблюдения конституционного запрета на произвольное ограничение имущественных прав налогоплательщика (статья 35; статья 55, часть 3; статья 57 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с частью первой статьи 87 НК РФ налоговой проверкой (как камеральной, так и выездной) могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Таким образом, Конституционным Судом Российской Федерации закреплена правоприменительная позиция, согласно которой проверкой (как камеральной, так и выездной) не может быть охвачен период более трех предыдущих календарных лет деятельности налогоплательщика, который является предельным сроком глубины охвата налоговой проверки.

Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (постановления от 27.04.2001 N 7-П, от 10.04.2003 N 5-П, от 14.07.2005 N 9-П; определение от 21.04.2005 N 191-О).

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Кодекса) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Проверка расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, предусмотренная положениями части 4 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ, не выделена законом в самостоятельный вид камеральных проверок, на который не распространяются общие требования, предъявляемые к камеральным проверкам, и правовая природа камеральных проверок. Иная позиция, поддерживаемая фондом, не соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации об ограниченном характере камеральных проверок. Фонд избрал камеральный вид проверки, соответственно проверка подлежала проведению по общим правилам, установленным законом для подобного вида проверок, в том числе в части периода проверки.

Соответственно, проведение проверки за период 2012-2016 годов являлось неправомерным, ввиду чего результаты проверки данного периода не могут быть учтены при принятии решения по обращению общества применительно к выплатам за период 2016 год. В рамках проводимой камеральной проверки на основе заявления страхователя о выделении ему необходимых средств на выплату страхового обеспечения (от 23.05.2017) и расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за 2016 год (отчетный период 12 месяцев) не может оцениваться правомерность понесенных расходов на выплату страхового обеспечения (и подтверждающих документов) за период с 01.04.2012 по 31.12.2016. При этом, как указано ранее, общество своевременно представило фонду расчеты и отчетность по страховым взносам за 2012-2016 годы. Также обществом представлены фонду все необходимые документы, связанные с предметом проводимой им проверки и относящиеся к охватываемому ею периоду (2016 год). Претензии к документации, относящейся к 2016 году, у фонда отсутствуют.

При этом, согласно пояснениям фонда, отраженным в дополнении к отзыву от 23.01.2018 N 03-05/03-234, фонд принял к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производственные обществом в 2012, 2015 и 2016 годах. Обжалуемым решением фонд не принял расходы общества, совершенные им в 2013 (12 789, 91 рубль) и 2014 (63 157, 84 рубля) годах.

В обоснование своей правовой позиции фонд указывает, что период, который может быть проверен в рамках камеральной проверки, нормами законодательства не определен, ограничение, установленное частью 2 статьи 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ, предусматривающее период проведения выездной проверки правильности расходов на выплату страховых взносов, не превышающий трех лет, не распространяется на камеральные проверки правильности расходов.

Кроме того, фонд ссылается непроведение в отношении общества выездных и камеральных проверок по обязательному социальном страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством фондом, в связи с чем проверке подлежит период с 06.04.2012 по 31.12.2016.

Указанная позицию фонда правомерно отклонена судом первой инстанции как противоречащая позиции Конституционного Суда Российской Федерации об ограниченном характере камеральных проверок.

Фонд избрал камеральный вид проверки, соответственно, проверка подлежала проведению по общим правилам, установленным законом для подобного вида проверок, в том числе в части периода проверки.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.09.2019 по делу N А32-42619/2017.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к верному выводу о необходимости признания решения от 07.09.2017 N 508 недействительным.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда первой инстанции оценке тех же обстоятельств дела и норм права, не опровергают правомерность и обоснованность выводов суда первой инстанции, не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения настоящего спора, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств.

Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.09.2019 по делу №А32-46951/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий М.В. Ильина


Судьи О.Ю. Ефимова


М.В. Соловьева