Решение от 16 апреля 2025 г. по делу № А39-7448/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-7448/2024
город Саранск
17 апреля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 апреля 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 17 апреля 2025 года.

Арбитражный суд  Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой-Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании с использованием системы веб-конференции дело заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТЛК» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 22.03.2024 №20-53/03 Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>).

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 01.05.2023 сроком на 3 года, диплом 1052040053377; ФИО2 – представителя по доверенности от 01.05.2023 сроком на 3 года,

от Управления ФНС России по РМ: ФИО3 – представителя по доверенности от 26.05.2024 сроком 1 год, диплом ДВС 0686118; ФИО4 – представителя по доверенности представителя по доверенности от 01.06.2024 сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании ВСГ 2005234; ФИО5 – главного государственного налогового инспектора по доверенности от 01.10.2024; ФИО6 – главного налогового инспектора по доверенности от 20.11.2024

от третьего лица представитель не явился,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «ТЛК» (далее по тексту – ООО «ТЛК», Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 22.03.2024 №20-53/03 Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель считает, что изложенные в решении обстоятельства не соответствуют действительности, а сформулированные выводы документально не подтверждены, носят субъективный характер и не основаны на нормах действующего законодательства, а также нарушают права и законные интересы Общества. ООО «ТЛК» реально осуществляло хозяйственные операции с ООО «Автоснаб», ООО «Автоэксперт Охта», ООО «Армкомплект», ООО «Астрал», ООО «Генезис», ООО «Древ-Опт-Торг», ООО «Инсервис», ООО «Искра», ООО «Консалт плюс», ООО «Магистраль», ООО «Форис Комплектация», ООО «Мастерлогистик», ООО «Новатор», ООО «Олимп», ООО «Смарт», ООО «Терра», ООО «Титан», ООО «Фирамир», ООО «Флагман», ООО «Черкон», ООО «ЧСК 35», ООО «Аверсгрупп», ООО ТД «Восточный», ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10 в целях осуществления своей непосредственной уставной деятельности, облагаемой НДС в общеустановленном порядке. Реальность исполнения договоров налоговым органом не оспаривается, подтверждена первичными документами, все участники сделок являются организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, имеют государственную регистрацию. Налоговым органом не представлено доказательств получения ООО «ТЛК» необоснованной налоговой выгоды и, что основной целью сделок, совершенных налогоплательщиком, была неуплата налогов в бюджет. Решение налогового органа состоит из исключительно формальных критериев отнесения юридических лиц к организациям, обладающим признаками фирм-однодневок. Акцент проверяющих сделан на цепочке операций, подтверждающих вычет по НДС, при этом в ходе доказывания налогового правонарушения, предусмотренного статьей 54.1 НК РФ, законодатель не предусматривает привязку к дереву связей в рамках программного комплекса АСК НДС. Подробно доводы по каждому контрагенту изложены в заявлении и дополнениях к нему. Заявитель также указывает на различные недочеты и на процессуальные нарушения при принятии оспариваемого решения; также им заявлено ходатайство от 19.03.2025 о снижении штрафных санкций.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление ФНС России по Республике Мордовия, налоговый орган, Управление) с требованиями заявителя не согласилось по доводам, изложенным в отзыве и дополнениях и пояснениях к нему.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее – МИ ФНС по ПФО), надлежащим образом уведомленная о дате, времени и месте судебного разбирательства, в том числе, публично путем размещения информации на сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://asrm.arbitr.ru., явку представителя не обеспечила. В соответствии с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие ее представителя.

В отзыве на заявление МИ ФНС по ПФО поддержала доводы Управления ФНС России по Республике Мордовия

Как следует из материалов дела, на основании решения Управления ФНС России по Республике Мордовия от 30.12.2022 №20-47/11 проведена выездная налоговая проверка ООО «ТЛК» по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 10.01.2019 по 31.12.2021, результаты которой оформлены актом выездной налоговой проверки от 23.10.2023 № 20-51/14.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки, представленных налогоплательщиком письменных возражений, дополнительно представленных заявителем с возражениями документов, иных документов, имеющихся у налогового органа, Управлением принято обжалуемое решение от 22.03.2024 №20-53/03 о привлечении ООО «ТЛК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафов в общей сумме 2947450 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа снижен в 8 раз), начислены налоги в общей сумме 74120096 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 37283610 руб., налог на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в размере 36836486 руб., а также уменьшена сумма убытка, исчисленная налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2019 в размере 3217463 руб.

С 01.01.2023 сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана сумма пеней. В силу пункта 8 статьи 101 НК РФ размер соответствующих доначисленной сумме налога пени в решении не отражается.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, Общество в порядке статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обжаловало его в МИ ФНС по ПФО.

По результатам рассмотрения жалобы заместителем начальника МИ ФНС по ПФО вынесено решение от 04.06.2024 №07-07-/2368@, которым жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение от 22.03.2024 №20-53/03 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО «ТЛК», заявитель обратился в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта налогового органа недействительным.

Согласно части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статью 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

При этом, исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В проверяемом периоде Общество на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ и пункта 1 статьи 246 НК РФ являлось плательщиком НДС и налога на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Согласно статье 172 НК РФ такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

В силу статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар (работы, услуги) приобретен для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товар принят на учет; представлены оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцом товара (работ, услуг).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 №467-О и от 21.04.2011 №499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Согласно статье 257 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 9 Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций и принимаемые к налоговому учету, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

Таким образом, из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты и расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений; реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 254.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ). При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления №53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления № 53).

В пункт 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Согласно пункту 11 Постановления №53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 АПК РФ).

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности ООО «ТЛК» является – «Предоставление услуг по перевозкам» (код по ОКВЭД: 49.42).

Основными покупателями (заказчиками) Общества в проверяемый период являлись ООО «Компания ВТК-Сервис» (поставка товара), ООО «Дженерал Трафик» (транспортно-логистические услуги), ООО «МИД – Авто» (транспортно-логистические услуги), ООО «Горстрой» (транспортно-логистические услуги), ООО «ЧОО «Сокол» (транспортно-логистические услуги).

Обществом в проверяемом периоде приобретались товарно-материальные ценности (дизельное топливо, автошины, автомобильные запасные части и др.) и транспортно-логистические услуги у спорных контрагентов: ООО «Автоэксперт «Охта-Центр», ООО «Консалт-плюс», ООО «Мастерлогистик», ООО «Флагман», ООО «Новатор», ООО «Астрал», ООО «Терра», ООО «Искра», ООО «Форис комплектация», ООО «Автоснаб плюс», ООО «Титан», ИП ФИО7, ИП ФИО10, ИП ФИО9, ИП ФИО8, ООО «Инсервис», ООО ТД «Восточный», ООО «Чск35», ООО «Смарт», ООО «Черкон», ООО «Древ-Опт-Торг», ООО «Фирамир», ООО «Армкомплект», ООО «Аверсгрупп», ООО «Олимп», ООО «Магистраль», ООО «Генезис».

Из содержания представленных документов следует, что контрагенты: ООО «Консалт-плюс», ООО «Форис комплектация», ООО ТД «Восточный», ООО «Магистраль», ООО «Автоэксперт «Охта-Центр», ИП ФИО10, ИП ФИО9, ИП ФИО8, ИП ФИО7, ООО «Армкомплект», ООО «Олимп», ООО «Древ-Опт-Торг», ООО «Искра», ООО «Аверсгрупп», ООО «Флагман», ООО «Фирамир», ООО «Астрал», ООО «Новатор», ООО «Терра», ООО «Мастерлогистик» оказывали Обществу транспортно-логистические услуги; ООО «Генезис» оказывало автотранспортные услуги по перевозке грузов; ООО «Черкон», ООО «Чск35», ООО «Инсервис», ООО «Консалт-плюс», ООО ТД «Восточный», ООО «Генезис» осуществляли поставку дизельного топлива.

Кроме того, ООО «Автоснаб плюс» поставляло автомобильные запчасти, шины; ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» также поставляло автомобильные запчасти; ООО «Магистраль» предоставляло услуги по аренде транспортных средств; ООО ТД «Восточный» также поставляло автомобильные запчасти, натрий едкий технический, бензин автомобильный; ООО «Форис комплектация» поставляло арматуру, транспортировочный деревянный ящик, а также выполняло работы по монтажу кровли и теплоизоляции, работы по монтажу комплекта металлических деталей, работы по заливке облегченной плиты фундамента, работы по монтажу теплового контура и кровли; ООО «Титан» выполняло отделочные работы; ООО «Смарт» выполняло ремонт авто.

Проведенными в ходе выездной налоговой проверки мероприятиями налогового контроля и анализом представленных для проведения выездной налоговой проверки документов установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании ООО «ТЛК» формального документооборота с использованием реквизитов ООО «Автоэксперт «Охта-Центр», ООО «Консалт-плюс», ООО «Мастерлогистик», ООО «Флагман», ООО «Новатор», ООО «Астрал», ООО «Терра», ООО «Искра», ООО «Форис комплектация», ООО «Автоснаб плюс», ООО «Титан», ИП ФИО7, ИП ФИО10, ИП ФИО9, ИП ФИО8, ООО «Инсервис», ООО ТД «Восточный», ООО «Чск35», ООО «Смарт», ООО «Черкон», ООО «Древ-Опт-Торг», ООО «Фирамир», ООО «Армкомплект», ООО «Аверсгрупп», ООО «Олимп», ООО «Магистраль», ООО «Генезис» без осуществления реальных сделок с данными организациями и индивидуальными предпринимателями, с целью неправомерного заявления налоговых вычетов и увеличения расходов по при исчислении налога на прибыль.

Данный вывод налогового органа основан на следующих установленных в ходе проверки обстоятельствах в отношении указанных контрагентов.

ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» зарегистрировано 14.09.2017; адрес регистрации: <...>, литера А, пом. 45Н, офис 1; исключено из ЕГРЮЛ 18.12.2020 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

Руководителем ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» с 14.09.2017 до 12.07.2019 являлся ФИО11, с 12.07.2019 по 18.12.2020 - ФИО12. Учредитель (совладелец) - ФИО11 с 14.09.2017 по 18.12.2020.

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» в ЕГРЮЛ, код по ОКВЭД – 45.31 -Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Количество дополнительных видов экономической деятельности -14.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» в инспекцию не представлены.

В собственности ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» транспортные средства, недвижимое имущество отсутствует, ККТ не зарегистрирована.

ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года в инспекцию представлены с «нулевыми» показателями, за 2-4 кварталы 2020 года налоговые декларации по НДС не представлены. Налоговая отчетность за 1-3 кварталы 2019 года имеет высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (100%). Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год представлена с минимальными показателями, за отчетные периоды 2019 года.

В Разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» отразило реализацию в адрес ООО «ТЛК» в сумме 1500988 руб.

Допрошенный сотрудником ИФНС России по г. Сосновый Бор руководитель ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» ФИО11 (протокол допроса № 67 от 27.09.2019) показал следующее: «…закончил СПТУ – 21 по специальности слесарь КИПиА, нигде не работаю, предпринимательскую деятельность не осуществляю, руководителем и учредителем в каких либо организациях не являюсь, ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» мне не знакомо, никакого отношения к ней не имею. Незнакомые люди в г. Санкт Петербурге попросили меня подписать документы, я не регистрировал «Автоэксперт «Охта-Центр». Я фактически не исполнял обязанности руководителя «Автоэксперт «Охта-Центр», не знаю чем организация занималась, по какому адресу располагалась, не знаю, где находятся первичные документы…». В протоколах допроса № 293/2021 и 368/2021 от 05.08.2021 им даны аналогичная показания о непричастности к регистрации организации от своего имени, он не располагает информацией о применяемой ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» системе налогообложения, о видах деятельности организации, месте нахождения офисных и складских помещений. Свидетель не подписывал и не составлял каких либо документов по деятельности организации, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывал, не получал, ключи от системы «Клиент-банк», системы отправки налоговой отчетности не имел и не получал, не осуществлял операции по расчетным счетам, доверенности от своего имени либо от ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» не выдавал.

Установлено, что ФИО11 является номинальным руководителем и учредителем.

Анализом выписок операций по расчетным счетам установлено, что в 01.01.2019 по 18.12.2020 (по дату исключения из ЕГРЮЛ) поступление денежных средств на расчетные счета не установлено, списание денежных средств с расчетных счетов производилось в общей сумме 17500 руб. (расчеты с бюджетом).

ООО «ТЛК» не перечисляло денежные средства в адрес ООО «Автоэксперт «Охта-Центр». Однако, ни одна из сторон не предприняла меры по устранению нарушений обязательств: ООО «ТЛК» - меры по оплате денежных средств, а ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» - меры, по взысканию с ООО «ТЛК» задолженности.

По расчетному счету ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» отсутствуют платежи за аренду помещения, за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы и другие.

Организации, являющиеся поставщиками ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» и поставщики контрагентов ООО «Глобус», ООО «Капиталтрейдинг», ООО «ГК Строй» имеют высокие рисковые показатели: отсутствие персонала, основных средств, расчетов с контрагентами по расчетным счетам, при значительных суммах отраженных в книге продаж и покупок, минимальные суммы к уплате НДС при больших суммах, заявленных в книгах продаж и покупок, заявленные вычеты по НДС относятся к периодам 2015-2017 годов, т.е. до момента образования ООО «Автоэксперт «Охта-Центр». Указанные организации, по которым заявили налоговые вычеты по НДС контрагенты ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» из книги покупок, прекратили деятельность до подачи налоговой декларации по НДС ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» за 2 квартал 2019 года.

ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» по документам реализует ООО «ТЛК» транспортно-логистические услуги и автозапчасти во 2 квартале 2019 года.

В представленных УПД отсутствует расшифровка подписи руководителя организации, подпись начинается с сочетания букв Ван. При этом, руководителем ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» ФИО12 является с 12.07.2019.

В УПД на оказание транспортно-логистических услуг в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано «Транспортно-логистические услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки, идентифицирующие оказанную транспортную услугу, отсутствуют; не заполнены данные о транспортировке и грузе (транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская/складская расписка и др./масса нетто/брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения).

Следовательно, из УПД невозможно установить на каком транспортном средстве (отсутствуют гос. рег. знак, марка автомобиля) оказаны автотранспортные услуги по перевозке грузов, какой груз перевозился, адреса пункта погрузки и пункта разгрузки, ФИО водителя. Иные документы, из которых возможно установить такие данные, не представлены.

В УПД на автозапчасти не указаны марка, модель, артикул либо иные индивидуальные характеристики товара, невозможно идентифицировать предмет сделки, наименование товара, его разновидность (автозапчасти, шины к легковым или грузовым автомобилям, либо иное), количество и цену за единицу, доставку ТМЦ.

Не представлены документы подтверждающие списание материалов (автомобильные запчасти), в том числе шин в производство.

Следовательно, представленные ООО «ТЛК» первичные документы, составленные с нарушением требований статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Представленные УПД не являются достаточными для подтверждения факта поставки автомобильных запасных частей и оказания транспортно-логистических услуг ООО «Автоэксперт «Охта-Центр» в адрес ООО «ТЛК».

ООО «Консалт-Плюс» ИНН <***> зарегистрировано 26.04.2017, адрес регистрации: <...>; 05.07.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Руководителем и учредителем ООО «Консалт-Плюс» являлась ФИО13.

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Консалт-Плюс» в ЕГРЮЛ (код по ОКВЭД – 43.31) – Производство штукатурных работ; заявлены 33 дополнительных вида деятельности.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год ООО «Консалт-Плюс» в инспекцию не представлены.

Налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2020 года не представлены.

Удельный вес налоговых вычетов по НДС 1-4 кварталы 2019 года составляет практически 100% (99,29%, 99,64%, 100%, 99,20%).

Информация о наличии в собственности ООО «Консалт-Плюс» недвижимого имущества отсутствует, ККТ не зарегистрирована.

В период с 10.11.2018 по 14.01.2020 в собственности ООО «Консалт-Плюс» находилось транспортное средство СКАНИЯ G420.

Из информации, представленной банками установлено, что IP-адреса ООО «Консалт-Плюс» совпадают с IP-адресами зарегистрированных по разным адресам: ООО «Автоснаб Плюс», ИП ФИО10, ИП ФИО9, ИП ФИО8, ИП ФИО7 (также контрагенты ООО «ТЛК»), то есть они использовали одну точку доступа для проведения операций по расчетным счетам с одних IP-адресов, хотя адреса регистрации (места жительства) не совпадают.

При анализе выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Консалт-Плюс» установлено, что в период с 01.01.2019 по 31.12.2019 на расчетный счет поступило 16442166,67 руб., из которых 3002431,72 руб. поступило от ООО «Лентранс» с назначением платежа «За транспортные услуги», 1843000 руб. поступило от ООО «Химтранс» с назначением платежа «За натр едкий», 227057 руб. поступило от ООО «Генезис» с назначением платежа «За дизельное топливо», 1050000 руб. от ООО «ТЛК» с назначением платежа «За транспортные услуги».

За этот же период с расчетного счета списано 16713140,44 руб., из которых 3338038 руб. перечислено на расчетный счет ООО «Стандарт», 6039588,90 руб. перечислено на расчетный счет ООО «Биоэнергия ДС», 4889894 руб. на расчетный счет ООО «Юниор», 7527369,72 руб. перечислено на расчетный счет ООО ПКФ «Вест-Маркет», 52000 руб. перечислено на расчетный счет ООО «ТЛК» с назначением платежа «За транспортные услуги», 659800 руб. выдано наличными в АТМ.

При сопоставлении данных, отраженных в разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, с денежными потоками по расчетным счетам ООО «Консалт-Плюс» установлено отсутствие перечислений в адрес основного контрагента - ООО «ОРГ Досуг».

ООО «Консалт-Плюс» по документам реализовывало в адрес ООО «ТЛК» транспортные услуги и дизельное топливо во 2 квартале 2019 года.

Обществом в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу по сделкам с ООО «Консалт-Плюс» представлены УПД.

Договора-заявки, указанные в УПД, а также товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности, подтверждающие факт доставки товара за период с 01.01.2019 по 30.06.2019 не представлены.

Первичные документы, подтверждающие дальнейшую реализацию, либо списание в производство или выбытие по другим причинам, приобретенного у ООО «Консалт-Плюс» дизельного топлива, не представлены.

В представленных УПД на поставку дизельного топлива не заполнены данные о транспортировке и грузе (транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская/складская расписка и др./масса нетто/брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения).

Документы, подтверждающие доставку в адрес Общества топлива дизельного, не представлены. Из представленных документов невозможно с достоверностью установить, что дизельное топливо доставлялось в адрес Общества на грузовом автомобиле СКАНИЯ G420, принадлежащем ООО «Консалт-Плюс».

ООО «Мастерлогистик» ИНН <***> зарегистрировано 27.02.2017, адрес регистрации: <...>, А, оф. 2Н, офис 2А.

Осмотром объекта недвижимости в отношении ООО «Мастерлогистик» установлено, что организация отсутствовала по юридическому адресу (протоколы осмотра №3453 от 12.08.2019, № 750 от 18.09.2019, б/н от 30.09.2019).

26.10.2020 ООО «Мастерлогистик» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Руководителем и учредителем ООО «Мастерлогистик» являлась ФИО14 (дата смерти: 31.05.2023).

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Мастерлогистик» в ЕГРЮЛ, код по ОКВЭД – 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта; заявлено 7 дополнительных видов экономической деятельности.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год ООО «Мастерлогистик» в инспекцию не представлены.

У ООО «Мастерлогистик» отсутствуют транспортные средства, недвижимое имущество, зарегистрированная ККТ.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год представлена с минимальными показателями, налог на прибыль организаций заявлен к уплате в минимальных размерах.

ООО «Мастерлогистик» налоговые декларации по НДС за 3-4 кварталы 2019 года, 1-2 кварталы 2020 года в инспекцию не представлены. Налоговая отчетность по НДС за 1-2 кварталы 2019 года, 3 квартал 2020 года имело высокий удельный вес налоговых вычетов (100%).

В Разделе 9 (книга продаж) налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2019 года ООО «Мастерлогистик» отразило реализацию в адрес ООО «ТЛК» в сумме 250000 руб.

Анализом выписок по расчетным счетам установлено, что в период с 01.01.2019 по 31.12.2019 отсутствовали движения денежных средств по расчетным счетам.

ООО «ТЛК» не перечисляло денежные средства в адрес ООО «Мастерлогистик». Доказательства принятия мер к взысканию с ООО «ТЛК» задолженности отсутствуют.

Отсутствие движения денежных средств по расчетному счету ООО «Мастерлогистик» свидетельствует о том, что данная организация относится к той категории организаций, которые не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность, не рассчитываются с поставщиками по своим обязательствам и не требуют исполнения обязательств от покупателей: отсутствуют по расчетному счету платежей за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы и другие, также отсутствуют платежи по закупке строительных материалов, выплата заработной платы.

Установлено, что ООО «Мегмакс», ООО «Рустранс», ООО «Альфа Трейд», являющиеся согласно книги покупок поставщиками ООО «Мастерлогистик» и их поставщики имеют высокие рисковые показатели: отсутствие персонала, основных средств, расчетов с контрагентами по расчетным счетам, при значительных суммах отраженных в книге продаж и покупок, минимальные суммы к уплате НДС при больших суммах, заявленных в книгах продаж и покупок, заявленные вычеты по НДС относятся к периодам 2015-2017 годов, т.е. до момента образования ООО «Мастерлогистик». Все вышеуказанные организации, по которым заявили налоговые вычеты по НДС контрагенты ООО «Мастерлогистик» из книги покупок, прекратили деятельность до подачи налоговой декларации по НДС ООО «Мастерлогистик» за 2 квартал 2019 года, что свидетельствует об отсутствии между ними реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Обществом в подтверждение оказания ООО «Мастерлогистик» во 2 квартале 2019 года транспортно-логистических услуг представлены УПД.

В УПД отсутствует расшифровки подписи руководителей организаций; подпись в регистрационном деле руководителя ООО «Мастерлогистик» ФИО14 визуально отличается от подписи в первичных документах; печать организации в УПД не соответствует печати в регистрационном деле ООО «Мастрелогистик».

В представленных УПД на оказание транспортно-логистических услуг не заполнены данные о транспортировке и грузе (транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская/складская расписка и др./масса нетто/брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения). Также, не проставлены с обеих сторон даты отгрузки и даты получения (приемки), отсутствуют наименование должности лица, осуществившего приемку товаров (работ, услуг) со стороны покупателя. Реквизиты «Данные о транспортировке и грузе» и «Иные сведения об отгрузке, передаче», в которых должны указываться данные о транспортных накладных, массе нетто/брутто груза, дата отгрузки, передачи (сдачи) не заполнены.

ООО «Флагман» ИНН <***> зарегистрировано 10.09.2019, адрес регистрации: <...>, пом. 24Н, офис 5Б. Исключено из ЕГРЮЛ – 18.02.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведения о недостоверных данных адреса (протокол осмотра объекта недвижимости № 10-20/259 от 07.02.2020).

Руководителем и учредителем ООО «Флагман» являлась ФИО15.

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Флагман» в ЕГРЮЛ, код по ОКВЭД – 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта. Количество дополнительных видов экономической деятельности – 8.

Движимое, недвижимое имущество, ККТ у ООО «Флагман» отсутствуют.

ООО «Флагман» налоговые декларации по НДС за 4 квартал  2019 года и 2 квартал 2020 года представлены с «нулевыми» показателями, за 3 - 4 кварталы 2020 года налоговые декларации по НДС не представлены. Налоговая отчетность по НДС за 2, 3 кварталы 2019 имело высокий удельный вес налоговых вычетов.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год представлена с минимальными показателями.

В разделе 9 (книга продаж) налоговых декларациях по НДС за 2-3 квартал 2019 года ООО «Флагман» отразило реализацию в адрес ООО «ТЛК» в сумме 3896000 руб.

Анализом выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Флагман» установлено, что в период с 01.01.2019 по 18.02.2021 (по дату исключения из ЕГРЮЛ – 18.02.2021) поступили денежные средства на расчетные счета в сумме 21000 руб. от ООО «Метеор» за транспортно-логистические услуги, списание денежных средств с расчетных счетов производилось ИФНС РФ №21 по г. Санкт Петербургу в бюджетную систему Российской Федерации в общей сумме 1150 руб., ОАО «ИнфоТеКС Интернет Траст» «за предоставление права использования абонентского комплекта ПО ViPNet ЭДО».

Установлено что ООО «ТЛК» не перечисляло денежные средства в адрес ООО «Флагман». Доказательства по принятию спорным контрагентом мер по взысканию с ООО «ТЛК» задолженности отсутствуют.

По информации из банков установлено, что доступ и управление расчетными счетами ООО «Флагман» осуществлялись с IP-адресов, совпадающих с IP-адресами ООО «Искра», ООО «Аверсгрупп», ООО «Мастерлогистик». То есть, данные орагнизации входят в группу лиц, осуществляющих деятельность путем единого управления одними и теми же лицами.

Из представленных документов следует, что ООО «Флагман» оказывало в адрес ООО «ТЛК» транспортные услуги во 2 и 3 квартале 2019 года.

В УПД от ООО «Флагман» в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано «Транспортные услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки, идентифицирующие оказанную транспортную услугу отсутствуют. В УПД отсутствует расшифровка подписи руководителя организации.

Транспортные средства у ООО «Флагман» отсутствуют. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год ООО «Флагман» в инспекцию не представлены, то есть сотрудники также отсутствуют.

Налоговым органом проведен допроса руководителя ООО «Флагман» ФИО15 (протокол допроса б/н от 14.05.2022), которая показала следующее: «…Где-то в ноябре 2018 года, точную дату не могу вспомнить, поехала на собеседование, все документы для приема на работу (паспорт, диплом, резюме) были со мной, но по пути следование к месту собеседования стало плохо. Я потеряла сознание, после этого ничего не помнила что со мной случилось, я очнулась в квартире людей, которые были мне не знакомы, адрес вспомнить не могу, тогда мало что понимала. Далее связалась с родными и меня забрали домой, это все, что могу вспомнить про этот инцидент. После обращения сотрудников налогового органа я узнала, что являюсь генеральным директором ООО «Флагман». Поясняю, что фактически генеральным директором, учредителем ООО «Флагман» не являюсь, никаких первичных документов не подписывала, не занималась хозяйственной или иными видами деятельности, не подписывала договора, спецификации, не вела переписку от лица компании. По факту представленных мне на обозрение выписок из регистрационного дела ООО «Флагман» пояснила, что во всех документах стоит не ее подпись. Налоговые декларации ООО «Флагман» по НДС, по налогу на прибыль организаций не подписывала и в налоговые органы не представляла. С операторами электронного документооборота договора не заключала, ключи электронной подписи не получала, денежными средствами на расчетных счетах не распоряжалась, контрагенты из книги покупок и продаж мне не знакомы. Более того хочу сказать, что я никакого понятия не имею, каким видом деятельности занималась компания, не знаю ее адреса…».

Установлено, что ФИО15 являлась номинальным руководителем и учредителем ООО «Флагман».

ООО «Новатор» ИНН <***> зарегистрировано 19.10.2018; адрес регистрации: <...>, литера А, пом. 4-Н, офис 81.

17.09.2021 ООО «Новатор» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Руководителем и учредителем ООО «Новатор» являлся ФИО16 (дата смерти 09.07.2019).

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Новатор», код по ОКВЭД – 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта. Также зарегистрировано 8 дополнительных видов деятельности.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год ООО «Новатор» не представлены.

ООО «Новатор» налоговые декларации по НДС за 1-2 кварталы 2020 года в инспекцию представлены с «нулевыми» показателями, за 4 квартал 2020 года, 1-3 кварталы 2021 года налоговые декларации по НДС в инспекцию не представлены. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год представлена с минимальными показателями, налог на прибыль организаций заявлен к уплате в минимальных размерах.

В собственности ООО «Новатор» движимое и недвижимое имущество отсутствует, ККТ не зарегистрирована.

Согласно представленных УПД ООО Новатор» оказывало Обществу транспортные услуги в 3 квартале 2019 года.

В УПД от ООО «Новатор» в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано «Транспортные услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки, идентифицирующие оказанную транспортную услугу отсутствуют.

В представленных ООО «ТЛК» УПД по взаимоотношениям ООО «Новатор» также отсутствуют расшифровки подписи, нет дат и печати продавца.

Согласно данных информационных ресурсов руководитель ООО «Новатор» ФИО16 умер, дата смерти 09.07.2019, номер акта регистрации смерти 170199780002333358006 от 17.08.2019, выдано свидетельство о смерти V-AK 588394 от 17.08.2019.

Таким образом, значащийся по документам руководитель ООО «Новатор» ФИО16 не мог пописывать первичные документы, налоговую и бухгалтерскую отчетность, а также выдавать доверенности после 09.07.2019 в связи со смертью. Все документы по финансово- хозяйственной деятельности ООО «Новатор», подписанные и выданные от имени ФИО16 подписаны неустановленными лицами.

По расчетному счету ООО «Новатор» отсутствуют расчеты с организациями, заявленными в книге покупок.

Организации (ООО «Мегатекс», ООО «ИТК Модерн», ООО «Навигатор»), являющиеся контрагентами ООО «Новатор» и их контрагенты по цепочке имели высокие рисковые показатели: отсутствие персонала, основных средств, расчетов с контрагентами по расчетным счетам, при значительных суммах отраженных в книге продаж и покупок, минимальные суммы к уплате НДС при больших суммах, заявленных в книгах продаж и покупок, заявленные вычеты по НДС относятся к периодам 2015-2017 годах, т.е. до момента образования ООО «Новатор». Организации, по которым заявили налоговые вычеты по НДС контрагенты ООО «Новатор» из книги покупок, прекратили деятельность до подачи налоговой декларации по НДС ООО «Новатор» за 3 квартал 2019 года.

В разделе 9 (книга продаж) налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2019 года ООО «Новатор» отразило реализацию в адрес ООО «ТЛК» в сумме 4494500 руб.

Анализом выписок по операциям на счетах ООО «Новатор» установлено, что ООО «ТЛК» не перечисляло денежные средства в адрес ООО «Новатор». Меры к взысканию задолженности не предпринимались.

ООО «Астрал» зарегистрировано 22.04.2019, адрес регистрации: <...>, литера А, пом. 25-Н, офис 3.

Руководителем и учредителем ООО «Астрал» значился ФИО17.

Организация 03.11.2021 исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных данных (должностного лица, учредителя) - ФИО17 (по его заявлению), а также о недостоверных адреса: <...>, литера А, пом. 25-Н, офис 3 (акт осмотр объекта недвижимости № 24 от 27.09.2019)

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Астрал» в ЕГРЮЛ, код по ОКВЭД – 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ. Кроме того, заявлены еще более 25 дополнительных видов деятельности

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год ООО «Астрал» в инспекцию не представлены.

ООО «Астрал» налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2019 года, 1-3 кварталы 2020 года в инспекцию представлены с «нулевыми» показателями, за 4 кварта 2020 года, 1-4 кварталы 2021 года налоговые декларации по НДС в инспекцию не представлены. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год представлена с минимальными показателями, налог на прибыль организаций заявлен к уплате в минимальных размерах.

В собственности ООО «Астрал» транспортные средства, недвижимое имущество отсутствует, сведения регистрации ККТ отсутствуют.

Установлено совпадение IP-адреса ООО «Астрал», с которых отправлялась налоговая и бухгалтерская отчетность, с IP-адресами ряда лиц зарегистрированных по разным адресам: ООО «Древ Опт Торг», ООО «Титан», ООО «Стройторгальянс», ООО «Ориенталь», ООО «Застава», ООО «Инсервис», ООО «Аверсгрупп», что означает, что данные юридические лица использовали одну точку доступа для проведения операций по расчетным счетам с одних IP-адресов, хотя адреса регистрации не совпадают.

В подтверждение оказания ООО «Астрал» транспортных услуг в 3 квартале 2019 года Обществом представлены УПД.

В УПД от ООО «Астрал» в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано «Транспортные услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки не указаны.

В разделе 9 (книга продаж) налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2019 года ООО «Астрал» реализацию в адрес ООО «ТЛК» в сумме 3314300 руб. не отразило.

При анализе выписок по операциям на счетах ООО «ТЛК» перечисления в адрес ООО «Астрал» не установлены.

ООО «Терра» зарегистрировано 10.09.2019, адрес регистрации: <...>, литера В, пом. 1-Н, офис 10-1.

Из протоколов осмотра № 5469 от 17.10.2019, № 06/190 от 20.03.2020, № 12-04/190 от 26.08.2020 установлено, что ООО «Терра» не располагается по заявленному юридическому адресу.

17.06.2021 ООО «Терра» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности данных (адрес).

Руководителем и учредителем ООО «Терра» с 27.06.2019 по 21.11.2019 являлся ФИО18, с 21.11.2019 по 17.06.2021 - ФИО19 - генеральный директор.

ФИО18 также является руководителем/учредителем в ООО «Профит» и руководителем в ООО «Импульс».

ФИО19 также является руководителем/учредителем в ООО Автоконсультант «Чайка», ООО «Империал».

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Терра» в ЕГРЮЛ, код по ОКВЭД – 47.52.2 Торговля розничная лакокрасочными материалами в специализированных магазинах. Кроме того, заявлено 10 дополнительных видов деятельности.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников за 2019 -2020 годы ООО «Терра» в инспекцию не представлены.

Движимое и недвижимое имуществ у ООО «Терра» отсутствует, ККТ не зарегистрирована.

ООО «Терра» налоговые декларации по НДС за 4 кварта 2020 года в инспекцию представлены с «нулевыми» показателями, за 1 - 2 кварталы 2021 года налоговые декларации по НДС в инспекцию не представлены. Декларации по налогу на прибыль организаций за 2019-2020 годы представлены с минимальными показателями.

Анализом операций на расчетных счетах ООО «Терра» установлено, что в период с 01.01.2019 по 31.12.2019 поступили денежные средства на расчетные счета в сумме 8000 руб. от ООО «Форвард Групп» за транспортно-логистические услуги, списание денежных средств с расчетных счетов производилось в виде комиссии банка за ведение расчетного счета.

За период с 01.01.2020 по 31.12.2020 операций по расчетному счету ООО «Терра» не производилось.

При анализе выписок по операциям на счетах не установлено перечислений ООО «ТЛК» в адрес ООО «Терра».

ООО «Терра» в Разделе 9 (книга продаж) налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2019 года, 1-2 кварталы 2020 года отразило реализацию в адрес ООО «ТЛК» в сумме 12309634 руб.

Отсутствие контрольно-кассовой техники у ООО «Терра» свидетельствует о невозможности расчетов наличными денежными средствами с покупателями и заказчиками. Несмотря на то, что ООО «ТЛК» не произвело расчеты с ООО «Терра», последнее не предпринимало мер по взысканию.

Установлено совпадение IP-адреса ООО «Терра», с которых отправлялась налоговая и бухгалтерская отчетность, с IP-адресами ряда организаций (в том числе контрагентов ООО «ТЛК»), зарегистрированных по разным адресам: ООО «Спецавто» (контрагент ООО «Флагман»), ООО «Форвардгрупп» (контрагент ООО «Терра»), ООО «Инсервис» (контрагент ООО «ТЛК»), ООО «Терра», ООО «Паритет Экспо», ООО «Искра» (руководитель ФИО20), ООО «Смарт», ООО «Аверсгрупп».

По расчетному счету ООО «Терра» не установлены платежи за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы, по выплате заработной платы и другие).

По документам ООО «Терра» оказывало Обществу в 4 квартале 2019 года, 1 и 2 кварталах 2020 гола транспортно-логистические услуги.

В УПД от ООО «Терра» в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано лишь «Транспортно-логистические услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки идентифицирующие оказанную транспортную услугу отсутствуют.

Иные документы, подтверждающие факт оказания заявленных услуг не представлены.

ООО «Искра» зарегистрировано 15.07.2019. Юридический адрес: <...> пом XII ком. 8 РМ 4. ООО «Искра» прекратило деятельность 16.09.2021 – исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием сведений недостоверности.

Основной вид деятельности ООО «Искра» – 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Руководителем и учредителем ООО «Искра» является ФИО20.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019, 2020, 2021 годы ООО «Искра» не представлены. Представленные сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год, 2020 года (3 месяца, 6 месяцев) не заполнены, за 9 месяцев, 2020 год, за налоговые (отчетные) периоды 2021 года не представлены.

Сведения о зарегистрированных объектах недвижимости, транспортных средствах, земельных участках, о регистрации контрольно-кассовой техники ООО «Искра» отсутствуют.

Из налоговой отчетности следует, что организация предоставила в налоговый орган за налоговые периоды 2019-2021 годы налоговые декларации по НДС только за четыре периода (3, 4 кварталы 2019 года, 1, 2 кварталы 2020 года). ООО «Искра» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2019 года представлена с нулевыми показателями. За 2019 год, 3 месяца 2020 года, 6 месяцев 2020 года налог на прибыль организаций заявлен к уплате в минимальных размерах.

Допрошенный налоговым органом ФИО20 (протокол допроса № б/н от 07.04.2022) показал, что в 2019 году работал в ООО «БК-АЛПРФ» г.Белая Калитва в должности слесаря и в ООО «Рентакрансервис» в г. Москве в должности наладчика башенных кранов, с 2020 года и на дату проведения допроса работает в ООО «Мастеркран» в Московской области также в должности наладчика башенных кранов. Также сообщил, что регистрацию организаций - юридических лиц на себя ФИО20 не осуществлял. 

ООО «Искра» в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года отразило реализацию в адрес ООО «ТЛК» в сумме 3876000 руб. Анализом выписок операций по счетам перечисления Обществом в адрес ООО «Искра» не установлены.

Отсутствие контрольно-кассовой техники у ООО «Искра» свидетельствует о невозможности расчетов наличными денежными средствами.

Несмотря на то, что ООО «ТЛК» не произвело расчеты ООО «Искра» не принимало меры для взыскания задолженности с Общества. Письма, претензии либо или иные документы, подтверждающие взыскание образовавшейся задолженности, не представлены.

У ООО «Искра» не установлено перечислений денежных средств с назначением платежа «за товары, работы, услуги на счета юридических и физических лиц. Не установлено по расчетному счету платежей за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы и другие, выплата заработной платы.

ООО «ТЛК» в подтверждение хозяйственных отношений с ООО «Искра» в 4 квартале 2019 года представило УПД.

В УПД от ООО «Искра» в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано лишь «Транспортно-логистические услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки, идентифицирующие оказанную транспортную услугу, отсутствуют. Отсутствует расшифровка подписи руководителя организации, оттиск печати организации в УПД не соответствует оттиску печати в рег. деле ООО «Искра».

ООО «Форис комплектация» ИНН <***> зарегистрировано 26.03.2013; адрес регистрации: <...>.

Руководителем и учредителем ООО «Форис комплектация» является ФИО21.

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Форис комплектация» в ЕГРЮЛ (код по ОКВЭД – 46.74.1) – Торговля оптовая скобяными изделиями. Кроме того, заявлены еще 11 дополнительных видов деятельности.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Форис комплектация» за 2019 год представлены на 4 человек, за 2020 год не представлены, за 2021 год представлены на 8 человек.

В собственности ООО «Форис комплектация» недвижимое имущество отсутствует. В 2019-2021 годах в собственности находилось 2 транспортных средства (легковые автомобили): КИА JF (ОПТИМА) (снято с регистрации 20.01.2023), PORSCHE CAYENNE GTS (снято с регистрации 20.01.2023). Сведения о зарегистрированной ККТ отсутствуют.

Согласно представленным документам ООО «Форис комплектация» оказывало Обществу транспортно-логистические услуги, поставляло строительные материалы, выполняло работы по монтажу кровли, теплоизоляции, работы по заливке плиты фундамента, монтажу теплового контура и др. в 4 квартале 2019 года, 2 и 3 кварталах 2020 года, 1, 2, 3, 4 кварталах 2021 года.

Согласно представленного ООО «ТЛК» договора №3-З транспортно-логистических услуг от 20.09.2019, Заказчик (ООО «ТЛК») поручает, а Исполнитель (ООО «Форис комплектация») обязуется за вознаграждение оказать Заказчику услуги по организации перевозки груза автомобильным транспортом, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные сопутствующие услуги, связанные с перевозкой груза (далее - транспортно-логистические услуги, услуги) в порядке и на условиях предусмотренных настоящим договором. Услуги оказываются в соответствии с заявками Заказчика. Стоимость транспортно-логистических услуг согласовывается сторонами в заявке по каждой отдельной перевозке. Заказчик оплачивает стоимость услуг Исполнителя в сумме, заранее согласованной и подтвержденной в заявке на соответствующую перевозку на основании счета путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя в течение 10 (десяти) банковских дней от даты предоставления Исполнителем счета, оригиналов ТТН с отметкой грузополучателя о получении груза и акта об оказании. Основанием выписки счета за оказанные услуги служат товарно-транспортные накладные с отметкой грузополучателя о получении груза. Иные документы Обществом к проверке не представлены.

На требование налогового органа ООО «Форис комплектация» представлены: договор поставки и оказания услуг № 3-З от 20.09.2019, универсальные передаточные документы (УПД) № 9 от 15.01.2021, № 13 от 22.01.2021, № 18 от 27.01.2021, № 30 от 10.02.2021, № 39 от 15.02.2021, № 43 от 18.02.2021, № 46 от 24.02.2021, № 112 от 27.04.2021, № 113 от 27.04.2021, № 114 от 27.04.2021, № 118 от 29.04.2021, № 135 от 14.05.2021, № 138 от 14.05.2021, № 141 от 17.05.2021, № 142 от 18.05.2021, № 149 от 24.05.2021, № 152 от 25.05.2021, № 170 от 08.06.2021, № 171 от 09.06.2021, № 182 от 18.06.2021, № 185 от 22.06.2021, № 201 от 05.07.2021, № 203 от 09.07.2021, № 209 от 13.07.2021, № 210 от 14.07.2021, № 215 от 19.07.2021, № 216 от 20.07.2021, № 217 от 20.07.2021, № 222 от 27.07.2021, № 223 от 27.07.2021, № 228 от 03.08.2021, № 233 от 04.08.2021, № 234 от 04.08.2021, № 243 от 19.08.2021, № 246 от 21.08.2021, № 247 от 21.08.2021, № 336 от 26.10.2021, № 353 от 09.11.2021, № 389 от 29.11.2021, № 390 от 29.11.2021, № 394 от 03.12.2021, № 401 от 10.12.2021, № 402 от 10.12.2021, № 415 от 20.12.2021, № 422 от 24.12.2021, № 425 от 27.12.2021, № 426 от 27.12.2021.

Иные документы, отраженные Обществом в книге покупок: УПД № 179 от 10.10.2019, № 188 от 22.10.2019, № 189 от 22.10.2019, № 190 от 22.10.2019, № 187 от 22.10.2019, № 195 от 25.10.2019, № 198 от 25.10.2019, № 197 от 25.10.2019, № 196 от 25.10.2019, № 205 от 28.10.2019, № 204 от 28.10.2019, № 203 от 28.10.2019, № 202 от 28.10.2019, № 208 от 01.11.2019, № 209 от 01.11.2019, № 211 от 01.11.2019, № 210 от 01.11.2019, № 214 от 11.11.2019, № 215 от 11.11.2019, № 217 от 14.11.2019, № 218 от 14.11.2019, № 221 от 16.11.2019, № 222 от 18.11.2019, № 232 от 20.11.2019, № 233 от 20.11.2019, № 236 от 25.11.2019, № 237 от 25.11.2019, № 244 от 03.12.2019, № 250 от 05.12.2019, № 251 от 05.12.2019, № 264 от 18.12.2019, № 32 от 14.02.2020, № 33 от 14.02.2020, № 40 от 21.02.2020, № 41 от 21.02.2020, № 48 от 04.03.2020, № 49 от 04.03.2020, № 50 от 04.03.2020, № 197 от 09.09.2020, № 206 от 17.09.2020, № 216 от 23.09.2020, № 217 от 23.09.2020, № 231 от 04.08.2021, № 301 от 04.10.2021, № 303 от 04.10.2021, № 316 от 12.10.2021, № 317 от 12.10.2021, № 334 от 25.10.2021 не представлены, то есть ООО «Форис комплектация» не подтвердило в полном объеме взаимоотношения с ООО «ТЛК».

По условиям договора поставки и оказания услуг № 3-З от 20.09.2019 Поставщик (ООО «Форис комплектация») обязалось поставлять Покупателю (Обществу), а Покупатель принимать и оплачивать строительные материалы, партиями в течение срока действия договора в соответствии с ассортиментом, количеством, техническими условиями и характеристиками, указанными в счетах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных и счетах-фактурах, оформляемых Поставщиком. Товарные накладные составляются в соответствии с заявками-заказами (в дальнейшем «Заказы»). Условиями договора также предусмотрено выполнение работ Поставщиком для Покупателя. Поставка товара осуществляется путем передачи со склада Поставщика в г.Н.Новгород (выборка со склада) уполномоченному представителю Покупателя (представителю транспортной компании, выбранной Покупателем) только по предъявлению доверенности. При этом Покупатель обязан обеспечить надлежащий образом оформленной доверенностью своего представителя (представителю транспортной компании, выбранной Покупателем), обеспечить наличие экспедиторской расписки (либо иного документа), иных необходимых документов (паспорт, водительское удостоверение, документы на транспортное средство, путевые листы и т.д.) у водителей. Вывоз товара осуществляется за счет Покупателя со склада Поставщика силами Покупателя или транспортной компании, уполномоченной Покупателем.

В представленных ООО «Форис комплектация» УПД в реквизитах «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо, «Главный бухгалтер» или иное уполномоченное лицо» стоит подпись, расшифровка подписи отсутствует; в реквизитах «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал» и «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» стоит подпись, расшифровка подписи отсутствует. Реквизиты «Данные о транспортировке и грузе» и «Иные сведения об отгрузке, передаче», в которых должны указываться данные о транспортных накладных, массе нетто/брутто груза, дата отгрузки, передачи (сдачи) не заполнены. В реквизитах «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» и «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» стоит подпись, расшифровка подписи отсутствует.

Полный пакет документов, подтверждающих оказание ООО «Форис комплектация» в адрес Общества транспортно-логистических услуг, поставки строительных материалов и выполнение строительных работ не представлены ни Обществом, ни спорным контрагентом. Кроме того, документами, подтверждающими выполнение работ, являются акты выполненных работ по форме КС-2, которые также не представлены сторонами сделки. Отсутствуют и доверенности, и путевые листы, наличие которых предусмотрено договором.

ООО «Форис Комплектация» не могло оказывать транспортно-экспедиторские услуги и выполнять работы, в том числе ввиду отсутствия необходимых трудовых и материальных ресурсов, привлечение которых не установлено.

Контрагентом ООО «ТЛК» - ООО «Форис Комплектация» в ходе проверки не представлены документы, подтверждающие привлечение перевозчиков, а также документов, подтверждающих приобретение ТМЦ, которые впоследствии могли быть реализованы в адрес ООО «ТЛК».

В ходе проверки установлено, что согласно представленных в налоговый орган документов товары (арматура 10, арматура 22, арматура 25, транспортный деревянный ящик), приобретенные у ООО «Форис комплектация» реализованы ООО «ТЛК» в адрес ООО «ВКС Инженерные системы» и ООО «ОКБ Вектор».

Приобретение и реализация осуществлялась в различные периоды: арматура 10, арматура 22 в количестве 31.77 приобретены у ООО «Форис комплектация" в июле 2021 года, а реализованы в адрес ООО «ВКС Инженерные системы» 04.10.2021; арматура 10, арматура 22, арматура 25 в количестве 12.07 приобретены у ООО «Форис комплектация» в июле 2021 года, а реализованы в адрес ООО «ВКС Инженерные системы» 19.11.2021; транспортный деревянный ящик в количестве 30 приобретен у ООО «Форис комплектация» 04.08.2021, 19.08.2021 и 21.08.2021, а реализован в адрес ООО «ОКБ Вектор» 06.09.2021.

При этом в собственности ООО «ТЛК» отсутствовали складские помещения, расчеты за аренду складских помещений в 2020 году не производились, т.е. у ООО «ТЛК» отсутствовала возможность по хранению приобретенных товаров.

ООО «Автоснаб Плюс» зарегистрировано 08.09.2016; адрес регистрации: Нижегородская обл., Нижний Новгород г., Алеши ФИО22 ул., дом 4/11, помещение П1, офис 2. В ЕГРЮЛ 23.08.2022 внесены сведения о недостоверности адреса ООО «Автоснаб Плюс».

Руководителем ООО «Автоснаб Плюс» с 10.07.2019 является ФИО23, учредителем с 20.11.2018 является ФИО24

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Автоснаб Плюс» в ЕГРЮЛ (код по ОКВЭД – 45.32) – Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Кроме того, заявлены еще 9 дополнительных видов деятельности.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников за 2020 ООО «Автоснаб Плюс» в инспекцию представлены на 4 человек.

Налоговая отчетность по НДС ООО «Автоснаб Плюс» имеет минимальные показатели к уплате, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет более 97,69 %.

Информация о наличии в собственности ООО «Автоснаб Плюс» недвижимого имущества и транспортных средств отсутствует, ККТ не зарегистрирована.

Установлено, что IP-адреса ООО «Автоснаб Плюс» совпадают с IP-адресами ИП ФИО25, ООО «Консалт-Плюс», ИП ФИО9, ИП ФИО8, ИП ФИО7, что данные юридические лица использовали одну точку доступа для проведения операций по расчетным счетам с одних IP-адресов, хотя адреса регистрации (места жительства) не совпадают.

ООО «Автоснаб Плюс» по документам реализовывало ООО «ТЛК» автомобильные запчасти, шины Michlin в 1 и 2 кварталах 2020 года.

В подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «Автоснаб Плюс» ООО «ТЛК» представило договор поставки №1 от 05.02.2020, УПД № 62 от 02.04.2020, товарную накладную №230 от 30.03.2020, счет-фактуру №31 от 30.03.2020.

Согласно счета-фактуры №31 от 30.03.2020 и товарной накладной №230 от 30.03.2020 ООО «Автоснаб Плюс» поставило в адрес ООО «ТЛК» 18 наименований запасных частей (в том числе стекло ветровое, стартер, ступица, ось и пр.) в количестве 61 шт. на общую сумму 1190 476,19 руб., в том числе НДС 198412,70 руб.

Согласно счета-фактуры №62 от 02.04.2020 ООО «Автоснаб Плюс» поставило в адрес ООО «ТЛК» Шины Michlen в количестве 42 шт. на общую сумму 1785700 руб., в том числе НДС 297 616,67 руб.

По условиям договора № 1 от 05.02.2020 Поставщик (ООО «Автоснаб Плюс») обязалось передавать в собственность Покупателю (Обществу) запасные части, номерные агрегаты, аксессуары для автомобилей, инструмент и оборудование, согласно заявкам Покупателя.

Товарно-транспортные накладные, из которых можно установить транспортное средство (марка, гос. номер), на котором перевозился данный груз (автомобильные запчасти, шины Michlin), ФИО водителя, пункт погрузки и пункт разгрузки, путевые листы за период с 01.01.2020 по 30.06.2020, подтверждающие доставку товара в адрес Общества, а также первичные документы, подтверждающие дальнейшую реализацию товара, либо списание указанного товара в производство или выбытие по другим причинам, Обществом не представлены, так же не представлены карточки счетов 10 «Материалы», 41 «Товары».

ООО «Автоснаб Плюс» не имеет транспортных средств.

Стоимость товаров, приобретенных у ООО «Автоснаб Плюс», исходя из книг покупок ООО «ТЛК» и первичных документов, составила 2976176,19 руб.

Анализом выписок операций по расчетным счетам установлено отсутствие перечислений ООО «ТЛК» в адрес и ООО «Автоснаб Плюс».

Сведения о принятии ООО «Автоснаб Плюс» мер по взысканию задолженности с Общества отсутствуют.

Отсутствие контрольно-кассовой техники у ООО «Автоснаб Плюс» свидетельствует о невозможности расчетов наличными денежными средствами с покупателями и заказчиками.

Установленные обстоятельствами в их совокупности свидетельствуют о формальности документов между Обществом и спорным контрагентом.

Общество указывает, что ООО «Автоснаб Плюс» по документам имелись поставщики спорного товара, реализованного в адрес Общества, в частности: ООО «Интеравто», ООО «Шлепаков.РУ».

Налоговым органом проведен анализ сайта ООО «Шлепаков.РУ». На сайте представлена информация о реализуемых шинах, как для легковых, так и грузовых автомобилей, по фильтрам можно осуществить поиск по наименованию производителя, номенклатуре, артикулу и другим идентификационным характеристикам.

Аналогичная ситуация складывается и с ООО «Интеравто».

При этом, установлено, что ООО «ТЛК» в проверяемом периоде самостоятельно приобретало запчасти у ООО «Шлепаков.РУ» и у ООО «Интеравто» и в выписанных ими первичных документах наименование товара отражено в соответствии с идентификационными характеристиками.

Тогда как в документах от ООО «Автоснаб Плюс» не указаны данные, позволяющие идентифицировать товар (характеристика, сорт, артикул), что не позволяет определить его разновидность (автозапчасти, шины к легковым или грузовым автомобилям), установить обоснованность цены приобретения.

Также ООО «ТЛК» приведены данные о транспортных средствах марки КАМАЗ, принадлежащих на праве собственности и использующихся в деятельности ООО «ТЛК», направленной на получение дохода, и приведен расчет количества шин, которые необходимы для осуществления деятельности по оказанию транспортно-логистических услуг с использованием полуприцепа цистерны. ООО «ТЛК» указало, что полная сцепка требует 18 колес и соответственно шин.

Проведенным анализом налоговым органом установлено, что для полной сцепки необходимо всего 12 шин.

Кроме того исходя из имеющихся в собственности ООО «ТЛК» транспортных средств установлено, что на дату приобретения шин у ООО «Автоснаб Плюс» по УПД №62 от 02.04.2020 за Обществом зарегистрировано всего два транспортных средства марки КАМАЗ 5490-S5 гос. номерным знаком <***> и С443АС152 (данное ТС зарегистрировано 16.08.2019). То, что пробег одного автомобиля за год, по заявлению ООО «ТЛК» составляет примерно 150000 км. документально ничем не подтверждено. В представленных ООО «ТЛК» путевых листах не заполнены данные о пробеге транспортных средств.

ООО «ТЛК» не представлены документы на списание в частности шин в производство (требование-накладная М-11, акт на списание материалов).

ООО «Титан» ИНН <***> зарегистрировано 28.03.2019, адрес регистрации: <...> литера А пом. 1-Н офис 1В.

В результате осмотра объекта недвижимости установлено, что по указанному адресу ООО «Титан» по данному адресу не обнаружено. (протоколы осмотра объекта недвижимости № 1711 от 31.07.2020, № 1930 от 19.08.2020).

28.07.2021 ООО «Титан» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Руководителем и учредителем ООО «Титан» с 28.03.2019 по 28.07.2021 являлся ФИО26.

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Титан» в ЕГРЮЛ, код по ОКВЭД – 43.34 Производство малярных и стекольных работ. Количество дополнительных видов экономической деятельности – 15.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 год, сведения о среднесписочной численности работников за 2020 год ООО «Титан» в инспекцию не представлены.

Информация о наличии в собственности ООО «Титан» движимого и недвижимого имущества, о зарегистрированной ККТ отсутствует.

Из представленной налоговой отчетности следует, что ООО «Титан» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС. Налоговые декларации по НДС за 1 - 3 кварталы 2021 года не представлены. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 год представлена с минимальными показателями, при миллионных суммах оборотов за отчетные периоды 2020 года, налог на прибыль организаций заявлен к уплате в минимальных размерах.

Допрошенный сотрудником ИФНС России по №18 по г.Санкт Петербургу ФИО26 (протокол допроса руководителя ООО «Титан» от 10.08.2022) показал следующее: «…К организации ООО «Титан» не имеет никакого отношения. За материальное вознаграждение в сумме две тысячи рублей передал свой паспорт незнакомому человеку по имени Виталий, контактных данных не сохранилось, затем подписал доверенность и еще какие-то бумаги, на этом мои действия в отношении ООО «Титан» закончились. Где располагался офис организации я не знаю, никаких документов (счет фактур, товарных накладных, договоров и т.д.) по деятельности не подписывал и не составлял, какими видами деятельности занималась организация мне не известно, ЭЦП я не получал, расчетным счетом не пользовался, денежные средства не снимал, с кем производились взаимоотношения данной организации (контрагенты) мне не известно.…».

Аналогичные показания ФИО26 даны сотрудникам ИФНС России по № 18 по г. Санкт Петербургу в протоколе допроса б/н от 16.01.2020.

Установлено, что ФИО26 является номинальным руководителем и учредителем.

В учредительных документах ОО «Титан» имеется договор аренды с предоставлением услуг по конторскому и абонентскому обслуживанию от 29.03.2019.

По условиям указанного договора арендодатель предоставляет Обществу в аренду за плату во временное пользование рабочее место для размещения единоличного исполнительного органа арендатора расположенное по адресу: 192007, <...> литера А пом. 1-Н офис 1В, общая площадь арендуемого помещения по настоящему договору с учетом мест общего пользования составляет 157,6 кв.м. Из содержания договора аренду следует, что арендодатель предоставляет арендатору право ведения деловой переписки через указанный адрес, хранения корреспонденции (за исключением ценной и посылок) и документов (бухгалтерская и иная документация). Арендодатель обеспечивает прием корреспонденции, сохранность ее и передачу ее в оговоренное время арендатором, не регистрировать ККМ по адресу объекта арендатора. Арендная плата устанавливается в размере пяти тысяч рублей за весь срок действия договора (с 29.03.2019 по 28.02.2020).

Следовательно, из содержания указанного договора следует, что ООО «Титан» не располагался и не планировал заниматься финансово хозяйственной деятельностью по месту регистрации организации, адрес использовался только для приема почтовой корреспонденции.

При анализе выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Титан» установлено, что в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 поступили денежные средства на расчетные счета в сумме 213684,25 руб. от ООО «Аккорд» за строительные материалы по договору №248 от 23.12.2019, списание денежных средств с расчетных счетов производилось в адрес ООО «Волгашинсервис-НН» в размере 199574,47 руб. за запчасти по договору № 45П от 18.10.2019, в ИФНС РФ № 27 по г. Санкт Петербургу в бюджетную систему Российской Федерации в общей сумме 9314,58 руб., ООО «Жилье-2010» в сумме 130474,31руб. «Перевод остатка с закрываемого счета № 40702810203000046351», комиссия банка в размере 37143,58 руб.

Перечисления ООО «ТЛК» в адрес ООО «Титан» не установлены.

Отсутствие контрольно-кассовой техники у ООО «Титан» свидетельствует о невозможности расчетов наличными денежными средствами.

Несмотря на то, что ООО «ТЛК» не произвело расчеты с ООО «Титан», контрагент не предпринимал мер для взыскания задолженности.

По расчетному счету отсутствуют платежи за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы и другие, также отсутствуют платежи по закупке строительных материалов, выплата заработной платы.

Доступ и управление расчетными счетами ООО «Титан» осуществлялись с IP-адресов, совпадающих с IP-адресами ряда лиц: ООО «ДревОптТорг», ООО «Инсервис» (контрагенты ОО ТЛК»), зарегистрированными по разным адресам, в разных регионах, что означает, что данные ИП использовали одну точку доступа для проведения операций по расчетным счетам с одних IP-адресов, хотя адреса регистрации (места жительства) не совпадают. То есть, данные юридические лица входят в группу лиц, осуществляющих деятельность путем единого управления одними и теми же лицами.

По представленному Обществом УПД ООО «Титан» выполняло отделочные работы в 1 квартале 2020 года.

В УПД от ООО «Титан» в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано «Отделочные работы». При этом документы, из которых бы представилось возможным установить наименование, вид работ, используемый материал и иное не представлено.

Кроме того, как было установлено, у ООО «Титан» в 2020 году отсутствовали необходимые условия для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия основных средств, транспортных средств и управленческого или технического персонала.

ФИО7 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25.11.2019, исключен из ЕГРИП 08.06.2021.

Основной вид деятельности, заявленный ИП ФИО7 в ЕГРЮЛ (код по ОКВЭД – 45.32) – Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; кроме того, заявлены еще 5 дополнительных видов деятельности.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 год, сведения о среднесписочной численности работников за 2020 год ИП ФИО7 в инспекцию не представлены. В 2020 году ФИО7 получал доходы в ГБУЗ Нижегородской области «Нижегородская областная клиническая больница им. Н.А. Семашко».

Налоговая отчетность по НДС ИП ФИО7 имеет минимальные показатели к уплате, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%.

В собственности ИП ФИО7 в период с 04.09.2019 по 04.08.2021 находился лишь автомобиль Мицубиси аутлендер 2.4, иные транспортные средства и управленческий или технический персонал отсутствовали.

Из ответов Банков установлено совпадение IP-адресов ИП ФИО7 с ООО «Автоснаб Плюс», ИП ФИО10, ООО «Консалт-Плюс», ИП ФИО9, ИП ФИО8, что означает, что данные юридические лица и ИП использовали одну точку доступа для проведения операций по расчетным счетам с одних IP-адресов, хотя адреса регистрации (места жительства) не совпадают.

При сопоставлении данных, отраженных в разделе 8 (книга покупок) декларации по НДС ИП ФИО7 с денежными потоками по его расчетному счету перечисления в адрес заявленных им контрагентов ООО «Мебельный мир», ООО «Сириус», ООО НТК «Заря» не установлены.

Согласно выписке о движении денежных средств ООО «ТЛК» перечисляло денежные средства на счет ИП ФИО7 с назначением платежа «За транспортно-логистические услуги по договору 1-3 от 05.02.2020 г.».

При анализе выписок по операциям на расчетных счетах ИП ФИО7 установлено, что в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 на расчетный счет поступило 16102944 руб., из которых 6643640 руб. поступило от ООО Автоснаб Плюс» с назначением платежа «За автозапчасти», 2670254 руб. поступило от ООО «ЛуидорГарантия-Казань» с назначением платежа «По договору ЛГ0103/20 от 01.03.2020 г. за запчасти», 2268000 руб. от ООО «ТЛК» с назначением платежа «За транспортно-логистические услуги по договору 1-3 от 05.02.2020 г.», 2993860 руб. от ООО «Л-Селект» с назначением платежа «по договору поставки № ЗП-25/12 от 25.12.2020 за запчасти», 695400 руб. от ИП ФИО27 с назначением платежа «За транспортные услуги».

За этот же период с расчетного счета списано 15024610,10 руб., из которых 2264342 руб. перечислено на расчетный счет ООО «Шпаклевк.РУ» с назначением платежа «За автошины», 1380648 руб. на расчетный счет ООО «Деталь Сервис» с назначением платежа «За автозапчасти», 1416674 руб. на расчетный счет ИП ФИО28 с назначением платежа «За автозапчасти», 1096220 руб. о на расчетный счет ИП ФИО29 с назначением платежа «За транспортные услуги», 342020 руб. на расчетный счет ИП ФИО9 с назначением платежа «За транспортные услуги, доставку, разгрузку», 794726 руб. на расчетный счет ИП ФИО8 с назначением платежа «За автозапчасти», 655920 руб. на расчетный счет ИП ФИО23 с назначением платежа «За транспортные услуги», 3676000 руб. перечислены на личную карту и обналичены.

В подтверждение оказания ИП ФИО7 транспортно-экспедиторских услуг в 1, 3 кварталах 2020 года Обществом представлены УПД.

В УПД от ИП ФИО7 в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано лишь «Транспортно-логистические услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки идентифицирующие оказанную транспортную услугу отсутствуют).

Документами, подтверждающими факт перевозки грузов, являются: договор, заявки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие перевозку грузов. Такие документы не представлены ни Обществом, ни ИП ФИО7

ФИО10 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 30.08.2019, исключен из ЕГРИП 25.12.2020 в связи с принятием им соответствующего решения.

Сведения о среднесписочной численности работников, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 годы ИП ФИО10 не представлены. Сведения об объектах собственности (движимой, недвижимой) сведения о регистрации контрольно-кассовой техники у ИП ФИО10 отсутствуют.

Основной вид деятельности ИП ФИО10 - «Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями» (код по ОКВЭД – 46.74); кроме того, зарегистрировано 5 дополнительных видов деятельности.

Налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019-2020 годы ИП ФИО10 не представлены. Налоговая отчетность по НДС имеет минимальные показатели к уплате, удельный вес налоговых вычетов по НДС в 2020 году приближен к 100 %.

При сопоставлении данных, отраженных в разделе 8 (книга покупок) уточненной налоговой декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2020 года ИП ФИО10, с денежными потоками по расчетному счету ИП ФИО10, установлено отсутствие расчетов с ООО «СпецпромторгНН», ООО «Мебельный мир», ООО «Сириус», ООО «Резервсервис», ООО «Фудгрупп», заявленных им в книге покупок.

Установлено, что доступ и управление расчетными счетами ИП ФИО10 осуществлялись с IP-адресов, совпадающих с IP-адресами зарегистрированными по разным адресам, в разных регионах: ООО «Автоснаб Плюс», ООО «Консалт-Плюс», ИП ФИО9, ИП ФИО8, ИП ФИО7, что означает, что данные юридические лица и ИП использовали одну точку доступа для проведения операций по расчетным счетам с одних IP-адресов, хотя адреса регистрации (места жительства) не совпадают. То есть, данные организации и ИП входят в группу лиц, осуществляющих деятельность путем единого управления одними и теми же лицами для создания формального документооборота в интересах реальных выгодоприобретателей.

Обществом в подтверждение оказания ИП ФИО10 транспортно-логистических услуг в 1, 3 кварталах 2020 года представлены УПД.

В УПД от ИП ФИО10 в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано «Транспортно-логистические услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки идентифицирующие оказанную транспортную услугу, номер и дата транспортной накладной, масса груза «нетто и брутто», реквизиты доверенности на получение груза и др., отсутствуют.

Документами, подтверждающими факт перевозки грузов, являются: договор, заявки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие перевозку грузов. Такие документы не представлены ни Обществом, ни ИП ФИО10

Представленные Обществом УПД заполнены с нарушением требований ст.9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете».

ФИО9 ИНН <***> зарегистрирована в качестве и индивидуального предпринимателя 19.12.2019, прекратила деятельность 10.12.2020в связи с принятием ей соответствующего решения.

Сведения о среднесписочной численности работников, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 годы ИП ФИО9 не представлены; контрольно-кассовую технику не регистрировала.

Основной вид деятельности ИП ФИО9 - «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» (код по ОКВЭД – 45.32), кроме того, зарегистрировано 5 дополнительных видов деятельности.

Из показаний ИП ФИО9 (протокола допроса № 798 от 22.03.2023) следует, что она регистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе гражданского мужа ФИО30; финансово-хозяйственную деятельность не вела; документы и ЭЦП передала ему.

Налоговая отчетность по НДС по ИП ФИО9 имеет минимальные показатели к уплате, удельный вес налоговых вычетов по НДС в 2020 году составляет более 97,70 %.

Установлено, что доступ и управление расчетными счетами ИП ФИО9 осуществлялись с IP-адресов, совпадающих с IP-адресами зарегистрированных по разным адресам, в разных регионах: ООО «Автоснаб Плюс», ИП ФИО25, ООО «Консалт-Плюс», ИП ФИО8, ИП ФИО7, то есть данные оранизации и ИП использовали одну точку доступа для проведения операций по расчетным счетам с одних IP-адресов, хотя их адреса регистрации (места жительства) не совпадают. Следовательно, данные оранизации входят в группу лиц, осуществляющих деятельность путем единого управления одними и теми же лицами.

По документам ИП ФИО9 оказывала Обществу транспортно-логистические услуги с 1 и 3 кварталах 2020 года.

В УПД от ИП ФИО9 в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано «Транспортно-логистические услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки идентифицирующие оказанную транспортную услугу отсутствуют.

В собственности ИП ФИО9 в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 грузовые автомобили, а также иные транспортные средства отсутствовали. По расчетному счету ИП ФИО31 в 2020 году отсутствуют расчеты за аренду транспортных средств.

ФИО8 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 11.12.2019; прекратил деятельность 16.03.2022 в связи с принятием ей соответствующего решения.

Сведения о среднесписочной численности работников, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 годы ИП ФИО8 не представлены.

Сведения об объектах собственности (движимой, недвижимой), контрольно-кассовой техники у ИП ФИО8 отсутствуют.

Основной вид деятельности ИП ФИО8 - «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» (код по ОКВЭД – 45.32). Кроме того, индивидуальным предпринимателем зарегистрировано 4 дополнительных видов деятельности.

ИП ФИО8 на допрос в налоговый орган не явился, запрошенные документы не представил. По сведениям налогового органа по месту постановки на налоговый учет не исполнил ни одно из 12 требований налогового органа о предоставлении документов без указания причин.

Представленные Обществом УПД от ИП ФИО8 заполнены с нарушением требований статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В УПД от ИП ФИО8 в графе Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права: указано «Транспортно-логистические услуги»; расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки идентифицирующие оказанную транспортную услугу, масса груза «нетто и брутто», реквизиты доверенности на получение груза отсутствуют.

В собственности ИП ФИО8 в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 грузовые автомобили, а также иные транспортные средства отсутствовали.

При анализе выписок по операциям на расчетных счетах ИП ФИО8 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 установлены перечисления денежных средств в основном с назначением платежа «за запчасти».

По результатам анализа структуры раздела 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года ИП ФИО8 установлено, что значительная часть вычетов сформирована по взаимоотношениям с ООО «Автоинвест», ООО НТК «Заря», ООО «ТК Норма», ООО «Берг-НН».

При сопоставлении данных, отраженных в разделе 8 (книга покупок) уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года ИП ФИО8 с денежными потоками по его расчетному счету установлено отсутствие перечислений в адрес контрагентов ООО «Автоинвест», ООО НТК «Заря», ООО «ТК Норма», ООО «Берг-НН».

ООО «Инсервис» зарегистрировано 20.05.2019, юридический адрес: <...>, помещ. 908В; исключено из ЕГРЮЛ 01.07.2021 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основной вид деятельности ООО «Инсервис» – 46.43 Торговля оптовая бытовыми электротоварами.

Руководителем и учредителем ООО «Инсервис» с 20.05.2019 являлся ФИО32. 

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Инсервис» представлены за 2019 год (среднесписочная численность – 0), за 6 месяцев 2020 год (среднесписочная численность – не заполнена). За остальные налоговые (отчетные) периоды 2020 -2021 годы не представлены.

ООО «Инсервис» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 годы не представлены. У организации отсутствовали трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности

У ООО «Инсервис» отсутствуют зарегистрированные объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки, контрольно-кассовая техника.

Организация предоставила в налоговый орган за налоговые периоды 2019-2021 годы налоговые декларации по НДС только за три периода (3, 4 кварталы 2019 года, 2 квартал 2020 года). ООО «Инсервис» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (100%).

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций представлены только за налоговые (отчетные периоды) 9 месяцев 2019 года, и за 3 месяца, 6 месяцев 2020 года с нулевыми показателями, за остальные налоговые (отчетные) периоды 2020 года, а также 2021 год не представлены.

Директор ООО «Инсервис» ФИО32 на допрос не явился.

Согласно УПД ООО «Инсервис» реализовывало ООО «ТЛК» дизельное топливо во 2 квартале 2020 года.

В представленных УПД на поставку дизельного топлива не заполнены данные о транспортировке и грузе (транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская/складская расписка и др./масса нетто/брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения). Кроме того не проставлены с обеих сторон даты отгрузки и даты получения (приемки), отсутствуют наименование должности лица, осуществившего приемку товаров (работ, услуг) со стороны покупателя, расшифровки подписи лица осуществившего приемку товаров (работ, услуг) со стороны покупателя.

Реквизиты «Данные о транспортировке и грузе» и «Иные сведения об отгрузке, передаче», в которых должны указываться данные о транспортных накладных, массе нетто/брутто груза, дата отгрузки, передачи (сдачи) не заполнены.

В Разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года ООО «Инсервис» отразило реализацию в адрес ООО «ТЛК» в сумме 1350000руб.

При анализе выписок по операциям на счетах ООО «Инсервис», установлено, что ООО «ТЛК» не перечисляло денежные средства в адрес ООО «Инсервис». Отсутствие контрольно-кассовой техники у ООО «Инсервис» свидетельствует о невозможности расчетов наличными денежными средствами.

При этом ООО «Инсервис» меры по взысканию с ООО «ТЛК» задолженности не предпринимало.

ООО ТД «Восточный зарегистрировано 21.04.2020; адрес регистрации: <...>, помещение П6 офис 614. В ЕГРЮЛ 29.08.2023 внесены сведения о недостоверности адреса ООО ТД «Восточный».

Руководителем и учредителем ООО ТД «Восточный» с 21.04.2020 является ФИО33.

Основной вид деятельности, заявленный ООО ТД «Восточный» в ЕГРЮЛ (код по ОКВЭД – 46.71) – Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Кроме того, заявлены еще 15 дополнительных видов деятельности.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников за 2020 год ООО ТД «Восточный» представлены на 3 человек, за 2021 год представлены сведения на 2 человек.

Налоговая отчетность по НДС ООО ТД «Восточный» имеет минимальные показатели к уплате, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет более 94,24 % в 2020 году, более 97,66 % в 2021 году.

В период с 21.02.2021 по 18.05.2022 в собственности ООО ТД «Восточный» находилось транспортное средство SKODA OCTAVIA.

Информация о наличии в собственности ООО ТД «Восточный» недвижимого имущества отсутствует, ККТ не зарегистрирована.

ООО ТД «Восточный» во 2 квартале 2020 года, 1-4 кварталах 2021 года согласно УПД оказывало Обществу транспортно-логистические услуги, реализовывало дизельное топливо, натрий едкий технический, автомобильные запчасти, бензин автомобильный АИ-92.

ООО «ТЛК» в подтверждение хозяйственных отношений с ООО ТД «Восточный» представило: договор поставки №6 от 16.02.2021; универсальные передаточные документы на поставку товаров: №279 от 01.10.2021, № 289/290 от 05.10.2021, № 291 от 07.10.2021, № 291/285 от 06.10.2021, № 304 от 11.10.2021, № 305 от 15.10.2021, № 309 от 15.10.2021, № 361 от 26.10.2021, № 27 от 02.02.2021, № 1 от 11.01.2021, № 4 от 14.01.2021, № 371 от 01.12.2021, № 373 от 07.12.2021, № 384 от 09.12.2021, № 385 от 09.12.2021, № 392 от 15.12.2021, № 409 от 16.12.2021, № 411 от 17.12.2021, № 415 от 20.12.2021, № 417 от 21.12.2021, № 419 от 22.12.2021, № 421 от 24.12.2021, № 428 от 25.12.2021, № 426/423 от 27.12.2021, № 429 от 30.12.2021, № 364 от 16.11.2021, № 365 от 16.11.2021, № 386 от 16.11.2021, № 17 от 11.03.2021, № 21 от 11.03.2021.

Стоимость товаров, исходя из книг покупок ООО «ТЛК», составила 93029778,82 руб.

В УПД не заполнены данные о транспортировке и грузе (транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская/складская расписка и др./масса нетто/брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения). Кроме того, не проставлены с обеих сторон даты отгрузки и даты получения (приемки), отсутствуют наименование должности лица, осуществившего приемку товаров (работ, услуг) со стороны покупателя, расшифровки подписи лица, осуществившего приемку товаров (работ, услуг) со стороны покупателя.

Товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы и другие документы, подтверждающие перевозку грузов (топлива дизельного, бензина автомобильного АИ-92, натра едкого) не представлены, из которой можно установить транспортное средство (марка, гос. номер), на котором перевозился данный груз, ФИО водителя, пункт погрузки и пункт разгрузки.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «ТЛК» и ООО ТД «Восточный» установлено, что ООО «ТЛК» перечислило на расчетные счета ООО ТД «Восточный» в 2019-2021 годы денежные средства в сумме 14504894,43 руб.

По состоянию на 31.12.2021 задолженность ООО «ТЛК» перед ООО ТД «Восточный» составляла 78524884,39 руб. При этом, условиями договора предусмотрена предварительная оплата товара, на основании выставленного Продавцом счета в размере 100% в течение 3 банковских дней с момента получения счета.

Ни одна из сторон не предприняла меры по устранению нарушений договорных обязательств: ООО «ТЛК» - меры по оплате денежных средств, а ООО ТД «Восточный» - меры по взысканию с ООО «ТЛК» задолженности.

По расчетному счету ООО ТД «Восточный» за 2020 год отсутствуют операции по приобретению дизельного топлива.

При проведении анализа по расчетным счетам ООО «ТЛК» установлено, что организация на протяжении 2021 года напрямую приобретает ГСМ у ООО «М7-СОФТ» с 21.04.2021 по 23.12.2021 на сумму 15490039,10 руб. с назначением платежа «Оплата по счету за ГСМ. В т. ч. НДС 20%», следовательно, у ООО «ТЛК» не было деловой цели приобретать ГМС у посредника в лице ООО ТД «Восточный».

При анализе выписок по операциям на расчетных счетах ООО ТД «Восточный» установлено, что в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 списано 87097107,21 руб., из которых 10445915 руб. перечислено на расчетный счет ООО «М7-СОФТ» с назначением платежа «за нефтепродукты».

Анализом выписок по операциям на счетах за 2020-2021 год установлено, что денежные средства на расчетный счет организации поступают от организаций с назначением платежа «за натр едкий, по договору поставки». Натр едкий относится к категории опасных грузов при его перевозке автомобильным транспортом. Государственную услугу о выдаче специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных грузов, осуществляет Ространснадзор. Согласно имеющимся в распоряжении налогового органа документам установлено, что МТУ Ространснадзора по ПФО не выдавало ООО ТД «Восточный» специальных разрешений на движение по автомобильным дорогам транспортных средств, осуществляющие перевозку опасных грузов.

Исходя из вышеизложенного, ООО ТД «Восточный» не имело возможности оказывать услуги по перевозке опасных видов грузов по договорам с ООО «ТЛК». Спорный контрагент не обладал квалифицированным персоналом, не имел сайта и не располагался по месту осуществления деятельности, а также у него отсутствовали складских помещений для хранения товаров, что ставит под сомнения реальность осуществления деятельности по поставке товаров (работ, услуг) в адрес ООО «ТЛК».

ООО «ЧСК35» ИНН <***> зарегистрировано 06.04.2020, адрес регистрации: <...>.

В ЕГРЮЛ 10.12.2021 внесены сведения о недостоверности адреса ООО «ЧСК35», 20.10.2022 внесена запись: ООО «ЧСК35» находится в стадии ликвидации.

Руководителем и учредителем ООО «ЧСК35» с 06.04.2020 является ФИО34. В ЕГРЮЛ 23.05.2022 внесены сведения о недостоверности в отношении лица, имеющего право действовать без доверенности, ФИО34

Основной вид деятельности, заявленный ООО «ЧСК35» в ЕГРЮЛ (код по ОКВЭД – 43.99.9) – Работы строительные специализированные, не включенные в другие группировки. Кроме того, заявлены еще 8 дополнительных видов деятельности.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 год, сведения о среднесписочной численности работников за 2020 год ООО «ЧСК35» в инспекцию представлены на 5 человек.

Налоговые декларации по НДС за 3-4 кварталы 2020 года представлены с нулевыми показателями, за 2 квартал 2020 года доля вычетов 98,9%. Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года представлена с нулевыми показателями. Налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2021 года не представлены.

Информация о наличии в собственности ООО «ЧСК35» движимого и недвижимого имущества отсутствует, ККТ не зарегистрирована.

ООО «ЧСК35» по юридическому адресу: <...>, не обнаружено (протоколы осмотра от 08.07.2020, от 01.10.2021).

Руководитель ООО «ЧСК35» ФИО34 в инспекцию для дачи показаний не явилась.

ООО «ЧСК35» поставляло согласно представленных УПД в адрес Общества в 3 квартале 2020 года дизельное топливо.

В представленных УПД не заполнены данные о транспортировке и грузе (транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская/складская расписка и др./масса нетто/брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения).

Кроме того, не проставлены с обеих сторон даты отгрузки и даты получения (приемки), отсутствуют наименование должности лица, осуществившего приемку товаров (работ, услуг) со стороны покупателя, расшифровки подписи лица, осуществившего приемку товаров (работ, услуг) со стороны покупателя.

ТТН, из которых возможно установить транспортное средство (марка, гос. номер), на котором перевозился данный груз, ФИО водителя, пункт погрузки и пункт разгрузки, не представлены.

Согласно выписке о движении денежных средств на счетах ООО «ТЛК» перечисляло денежные средства на счет ООО «ЧСК35» с назначением платежа «За дизельное топливо ЕВРО»

ООО «ЧСК35» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года в налоговый орган представлена с нулевыми показателями, то есть ООО «ЧСК35» не отразило в налоговом учете сделку с ООО «ТЛК».

ООО «Смарт» ИНН <***> зарегистрировано 27.02.2018. Юридический адрес: <...> д,20/2, Э 1, пом. 1 К 4 оф 6. Исключено из ЕГРЮЛ 16.09.2021 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основной вид деятельности ООО «Смарт» – 46.41 Торговля оптовая текстильными изделиями.

Руководителем и учредителем ООО «Смарт» с 20.08.2019 по 16.09.2021 являлась ФИО35.

Сведения о среднесписочной численности работников и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Смарт» за налоговые (отчетные) периоды 2019, 2020, 2021 года не представлены.

Сведения о зарегистрированных объектах недвижимости, транспортных средствах, земельных участках, контрольно-кассовой техники ООО «Смарт» отсутствуют.

Налоговая отчетность ООО «Смарт» имела высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС, по налогу на прибыль организаций налог на прибыль организаций за 1 квартал 2019 года заявлен к уплате равным нулю; налоговые декларации за остальные налоговые (отчетные) периоды 2019 год, а также 2020, 2021 года не представлены.

ООО «ТЛК» в подтверждение финансов-хозяйственных отношений ООО «Смарт» представило УПД № 10 от 06.07.2020 на сумму 1777000 руб.

Представленный УПД является обезличенным, из него невозможно установить перечень произведенных работ по ремонту автомобиля, калькуляцию затрат и выполненных работ. Кроме того, из представленного документа невозможно установить, какое транспортное средство (отсутствуют гос. рег. знак, марка автомобиля) ремонтировалось, , адреса выполнения работ.

Следовательно, представленный ООО «ТЛК» первичный документ, составлен с нарушением требований статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Представленный УПД не являются достаточным для подтверждения факта выполнения работ по ремонту автомобиля ООО «Смарт» в адрес ООО «ТЛК».

Анализом выписок операций по расчетным счетам перечисления денежных средств от ООО «ТЛК» на расчетные счета ООО «Смарт» не установлено.

При этом, ООО «Смарт» меры по взысканию с ООО «ТЛК» задолженности не предпринимало. Отсутствие контрольно-кассовой техники у ООО «Смарт» свидетельствует о невозможности расчетов наличными денежными средствами с покупателями и заказчиками.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Смарт» за 2019-2021 годы установлено отсутствие перечислений денежных средств с назначением платежа «за товары, работы, услуги на счета юридических и физических лиц. Отсутствуют платежи за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы и другие.

ООО «Черкон» зарегистрировано 01.07.2019, состоит на учете в Управлении ФНС по Вологодской области; адрес регистрации: <...>.

В ЕГРЮЛ 09.02.2022 внесены сведения о недостоверности адреса ООО «Черкон».

Руководителем и учредителем ООО «Черкон» является ФИО36

В ЕГРЮЛ 12.07.2022 внесены сведения о недостоверности в отношении лица, имеющего право действовать без доверенности, ФИО37

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Черкон» в ЕГРЮЛ (код по ОКВЭД – 43.99.9) – Работы строительные специализированные, не включенные в другие группировки. Кроме того, заявлены еще 20 дополнительных видов деятельности.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников за 2020 год ООО «Черкон» в инспекцию не представлены.

ООО «Черкон» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года представлена с «нулевыми» показателями, за 2 - 4 кварталы 2020 года налоговые декларации по НДС не представлены.

ООО «Черкон» в декларациях не отразило операции по реализации в адрес ООО «ТЛК» топлива дизельного.

В собственности ООО «Черкон» движимое и недвижимое имущество отсутствует. Зарегистрирована ККТ № 0003829529027419 по адресу: Вологодская область, Череповец г., Кирилловское ш. элем. улично-дорожн.сети, д. 50Б, АЗС «ЭСПА», дата регистрации 19.07.2019, дата снятия 21.02.2022.

Анализом выписок по операциям на расчетных счетах установлено перечисление ООО «ТЛК» денежных средств на счет ООО «Черкон» с назначением платежа «За дизельное топливо ЕВРО». Также установлены расходы с назначениями платежей: «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка».

ООО «ТЛК» на требования налогового органа документы по взаимоотношениям с ООО «Черкон» не представило. ООО «Черкон» также документы по взаимоотношениям с ООО «ТЛК» по требованию налогового органа не представило, руководитель ФИО36 на допрос не явилась.

Реальность исполнения сделок ООО «Черкон» не подтверждается в связи с отсутствием у контрагента специализированных транспортных средств, способных осуществить доставку дизельного топлива до покупателя; необходимого штата водителей, имеющих специальные свидетельства с категорией, разрешающей перевозку опасного груза; расходов на аренду транспортных средств, расходов на аренду нефтехранилищ, расходов на заработную плату водителям, командировочных расходов, расходов на заправку ГСМ транспортных средств.

ООО «Древ-Опт-Торг» ИНН <***> зарегистрировано 11.04.2017, состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве; юридический адрес: <...>, помещ. 2, ком. 16. Организация ликвидирована 30.06.2023 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Основной вид деятельности ООО «Древ-Опт-Торг» – 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

С 11.04.2017 по 03.06.2018 руководителем и учредителем ООО «Древ-Опт-Торг» значился ФИО38; в проверяемом периоде руководителем являлся ФИО39; учредителями ФИО38 (в отношении ФИО38 в ЕГРЮЛ 28.02.2022 внесены сведения о недостоверности) и ФИО39.

Сотрудником ИФНС № 14 по г. Москве проведен допрос ФИО38 (протокол допроса от 03.12.2021 № 703), который показал, что учредителем и участником компании ООО «Древ-Опт-Торг» никогда не являлся, данная компания ему не известна и какую деятельность осуществляет ему не известно. Данную компанию он никогда не открывал. Про ФИО39 впервые услышал от инспектора ФИО40 ФИО39 на должность генерального директора никогда не назначал и приказ о его назначении не видел и не подписывал. Где находится компания ООО «Древ-Опт-Торг» ему не известно.

Сведения о среднесписочной численности работников и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Древ-Опт-Торг» за налоговые (отчетные) периоды 2019 -2021 годы не представлены.

У ООО «Древ-Опт-Торг» отсутствуют объекты недвижимости, транспортные средства, контрольно-кассовая техника.

Налоговая отчетность имеет высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС, налоговые декларации по налогу на прибыль организаций представлены только за 3 месяца и 9 месяцев 2018 года, 9 месяцев 2021 года с нулевыми показателями. 

Анализом операций на расчетных счетах перечисления от ООО «ТЛК» в адрес ООО «Древ-Опт-Торг» отсутствуют.

Сведений о принятии мер по взысканию задолженности ООО «Древ-Опт-Торг» с ООО «ТЛК» отсутствует. Письма, претензии либо или иные документы, подтверждающие взыскание образовавшейся задолженности, данными контрагентами, не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Древ-Опт-Торг» свидетельствует о том, что данная организация относится к той категории организаций, которые не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие по расчетному счету платежей за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы и другие, также отсутствуют платежи по аренде транспортных средств (зарегистрированные в собственности транспортные средства отсутствуют) или по приобретению транспортных, транспортно-экспедиционных услуг).

ООО «Древ-Опт-Торг» по документам реализовало в адрес Общества транспортно-логистические услуги в 4 квартале 2020 года.

В подтверждение сделок с ООО «Древ-Опт-Торг» Общество представило только УПД (92 документа).

В представленных УПД на оказание транспортно-логистических услуг в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано «Транспортно-логистические услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки идентифицирующие оказанную транспортную услугу отсутствуют. Кроме того, не проставлены с обеих сторон даты отгрузки и даты получения (приемки), отсутствуют наименование должности лица, осуществившего приемку товаров (работ, услуг) со стороны покупателя. Реквизиты «Данные о транспортировке и грузе» и «Иные сведения об отгрузке, передаче», в которых должны указываться данные о транспортных накладных, массе нетто/брутто груза, дата отгрузки, передачи (сдачи) не заполнены.

Иных документов, подтверждающих реальность совершенной сделки, не представило.

В УПД за 4 квартал 2020 года имеется расшифровка подписи руководителя ООО «Древ-Опт-Торг» ФИО38, при этом согласно данным ЕГРЮЛ ФИО38 был зарегистрирован и значился в качестве руководителя с 11.04.2017 по 03.06.2018.

ООО «Фирамир» ИНН <***> зарегистрировано 24.04.2018; исключено из ЕГРЮЛ 13.05.2022 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверных данных (учредителя) - ФИО41, доля 100%.

Руководителем и учредителем ООО «Фирамир» с 24.04.2018 по 26.01.2022 являлась ФИО41.

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Фирамир» в ЕГРЮЛ, код по ОКВЭД – 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Кроме того, заявлены еще более 75 дополнительных видов деятельности.

Осмотром не установлено нахождение ООО «Фирамир» по юридическому адресу (протоколы осмотра объекта недвижимости № 25 от 06.09.2019, №13/1545 от 22.01.2021).

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 год, сведения о среднесписочной численности работников за 2020 год ООО «Фирамир» в инспекцию не представлены.

Информация о наличии в собственности ООО «Фирамир» движимого и недвижимого имущества отсутствует.

Из налоговой отчетности следует, что ООО «Фирамир» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС; налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 год представлена с минимальными показателями, налог на прибыль организаций заявлен к уплате в минимальных размерах.

При анализе выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Фирамир» за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 движение денежных средств на расчетном счете не установлено. По расчетному счету ООО «ТЛК» не установлено перечислений в адрес ООО «Фирамир». При этом, в разделе 9 (книга продаж) налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2020 года ООО «Фирамир» отразило реализацию в адрес ООО «ТЛК» в сумме 15188000 руб. Отсутствие контрольно-кассовой техники у ООО «Фирамир» свидетельствует о невозможности расчетов наличными денежными средствами. Несмотря на то, что ООО «ТЛК» не произвело расчеты с ООО «Фирамир», контрагент не принимал мер к взысканию задолженности.

Отсутствие движения денежных средств по расчетному счету ООО «Фирамир» с одновременным отражением в книге продаж значительных сумм от реализации работ (товаров, услуг) свидетельствует о том, что данная организация относится к той категории организаций, которые не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность, не рассчитываются с поставщиками по своим обязательствам и не требуют исполнения обязательств от покупателей. По расчетному счету также не установлены платежи за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы, заработная плата и другие.

Все организации, являющиеся поставщиками ООО «Фирамир»: ООО «Метеор», ООО «Симтакс», ООО «Санком» применяют налоговые вычеты по НДС от одних и тех же контрагентов - ООО «Венера», ООО «Пальмира Групп», ООО «Юный Модник»», имеют высокие рисковые показатели: отсутствие персонала, основных средств, расчетов с контрагентами по расчетным счетам, нулевые налоговые показатели.

Все вышеуказанные организации, по которым заявили налоговые вычеты по НДС контрагенты ООО «Фирамир» из книги покупок, прекратили деятельность до подачи налоговой декларации по НДС ООО «Фирамир» за 4 квартал 2020 года.

ООО «Фирамир» по документам оказывало Обществу в 4 квартале 2020 года транспортно-логистические услуги.

Проверкой установлено, что представленные Обществом универсальные передаточные документы по сделкам с ООО «Фирамир» заполнены с нарушением требований статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», так как не указаны номер и дата транспортной накладной, масса груза «нетто и брутто», реквизиты доверенности на получение груза.

В УПД от ООО «Фирамир» в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: указано «Транспортно-логистические услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки идентифицирующие оказанную транспортную услугу отсутствуют.

ООО «Армкомплект» ИНН <***> зарегистрировано 19.05.2020, состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода. Основной вид деятельности ООО «Армкомплект» – 46.74 Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями.

Руководителем и учредителем ООО «Армкомплект» с 19.05.2020 является ФИО42. 

ООО «Армкомплект» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены за 2020 год за 2 человек (руководитель организации получал доход от выполнения трудовых обязанностей с июля по декабрь месяцы 2020 года), за 2021 год сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены за 2 чел.

Сведения о зарегистрированных объектах недвижимости, транспортных средствах и земельных участках, о регистрации контрольно-кассовой техники ООО «Армкомплект» отсутствуют.

Из налоговой отчетности по НДС следует, что ООО «Армкомплект» имеет высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС; при миллионных суммах оборотов налог на прибыль организаций заявлен к уплате также в минимальных размерах.

В ходе проведения анализа операций на расчетных счетах ООО «Армкомплект» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 установлено, что на расчетные счета организации поступают денежные средства в размере 104075114,18 руб. с назначением платежа «за стройматериалы, комплектующие, за товар, материалы, за металлоизделия, за демонтаж и монтаж пол. кап. рем. пом. (Бизнес-Инкубатор)», с расчетного счета перечислены 111148782,02 руб.

ООО «ТЛК» перечислило в адрес ООО «Армкомплект» денежные средства в размере 792 742,90 руб. с назначением платежа «Оплата по договору № 1 от 11.01.2020г. В т.ч. НДС (20%)», которые в течение нескольких дней перечислены в адрес индивидуальных предпринимателей с последующим снятием ими наличных денежных средств или в течение нескольких дней перечислены с одного расчетного на другой расчетный счет с назначением платежа «Списание средств по операциям с международными картами» с последующим снятием наличных денежных средств.

Во всех перечислениях от ООО «ТЛК» в адрес ООО «Армкомплект» в назначении платежа «Оплата по договору № 1 от 11.01.2020г. В т.ч. НДС.» делается ссылка на договор №1 от 11.01.2020, при этом ООО «Армкомплект» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 19.05.2020.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Армкомплект» свидетельствует о том, что данная организация относится к той категории организаций, которые не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие по расчетному счету платежей за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы и другие, также отсутствуют платежи по аренде транспортных средств (зарегистрированные в собственности транспортные средства отсутствуют).

Отсутствуют по расчетным счетам ООО «Армкомплект» платежи за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы и другие, то есть, отсутствуют операции, свидетельствующие об осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Армкомплект» реализовало в адрес ООО «ТЛК» транспортно-логистические услуги во 2 квартале 2021 года.

ООО «ТЛК» в подтверждение хозяйственных отношений с ООО «Армкомплект» представило только УПД, в которых в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: лишь указано «транспортно-логистические услуги; отсутствует расшифровка подписи руководителя организации.

В представленных УПД на поставку транспортно-логистических услуг не заполнены данные о транспортировке и грузе (транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская/складская расписка и др./масса нетто/брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения). Кроме того, не проставлены с обеих сторон даты отгрузки и даты получения (приемки), отсутствуют наименование должности лица, осуществившего приемку товаров (работ, услуг) со стороны покупателя, расшифровки подписи лица, осуществившего приемку товаров (работ, услуг) со стороны покупателя.

Иных документов, подтверждающих реальность совершенной сделки, не представило.

ООО «Аверсгрупп» ИНН <***> зарегистрировано 20.08.2019, состояло на налоговом учете Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу. 05.08.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В результате осмотра объекта недвижимости установлено, что ООО «Аверсгрупп» по юридическому адресу не располагается; вывесок и постоянно действующего исполнительного органа ООО «Аверсгрупп» не обнаружено. Возможность получения корреспонденции отсутствует (протоколы осмотра объекта недвижимости № 555 от 31.03.2020, № 1935 от 19.08.2020).

Основной вид деятельности ООО «Аверсгрупп» – 45.20 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Руководителем и учредителем ООО «Аверсгрупп» с 20.08.2019 по 05.08.2021 является ФИО43.

В ЕГРЮЛ 21.12.2020 внесены сведения о недостоверности в отношении лица, имеющего право действовать без доверенности, учредителя организации ФИО43

ФИО43 значится в реестре дисквалифицированных лиц на основании судебного акта СУ №208 г.Санкт-Петербурга (номер дела 5-724/2020-208) с 15.09.2020 сроком на 3 года.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Аверсгрупп» за налоговые отчетные периоды 2019 года, за 12 месяцев 2020 года, 2021 года не представлены. За 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев 2020 года представлены; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019, 2020, 2021 годы.

Сведения о зарегистрированных объектах недвижимости, транспортных средствах и земельных участках, контрольно-кассовой техники ООО «Аверсгрупп» отсутствуют.

Таким образом, у ООО «Аверсгрупп» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия основных средств, транспортных средств, а также управленческого и технического персонала.

ООО «Аверсгрупп» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год представлена с нулевыми показателями, за отчетные периоды 2020 года налог на прибыль организаций заявлен к уплате в минимальных размерах.

Анализом выписок по операциям на счетах расчеты между Обществом и ООО «Аверсгрупп» не установлены. Задолженность ООО «ТЛК» перед ООО «Аверсгрупп» составляет 5782873 руб. Отсутствие контрольно-кассовой техники у ООО «Аверсгрупп» свидетельствует о невозможности расчетов наличными денежными средствами.

Несмотря на то, что ООО «ТЛК» не произвело расчеты ООО «Аверсгрупп» меры по взысканию с ООО «ТЛК» задолженности в размере 5782873 руб. не предпринимало. Сведения о действиях, направленных на взыскание задолженности с ООО «ТЛК», отсутствует. Письма, претензии либо или иные документы, подтверждающие взыскание образовавшейся задолженности, не представлены.

Установлено отсутствие по расчетному счету ООО «Аверсгрупп» платежей за аренду помещения, за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы и другие, то есть, отсутствуют операции, свидетельствующие об осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В подтверждение сделок с ООО «Аверсгрупп» Обществом представлены УПД, заполнены с нарушением требований статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», так как не указаны номер и дата транспортной накладной, масса груза «нетто и брутто», реквизиты доверенности на получение груза, отсутствие расшифровка подписавшего лица от ООО «Аверсгрупп ».

В УПД от ООО «Аверсгрупп» в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»: лишь указано «Транспортные услуги», расшифровка о маршруте следования, ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки идентифицирующие оказанную транспортную услугу отсутствуют.

Согласно выписке из ЕРГЮЛ ООО «Олимп» ИНН <***> зарегистрировано 27.02.2020, состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Нижегородской области. 07.12.2022 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности ООО «Олимп» – 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Руководителем и учредителем ООО «Олимп» с 27.02.2020 по 07.12.2022 является ФИО44, в отношении которого в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

ООО «Олимп» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены за 2020 год за 3 человек (руководитель организации получал доход от выполнения трудовых обязанностей с июня по декабрь месяцы 2020 года, 2 человека получали доход от выполнения трудовых обязанностей с ноября по декабрь месяцы 2020 года). За 2021 и 2022 годы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены.

Сведения о зарегистрированных объектах недвижимости, транспортных средствах и земельных участках, контрольно-кассовой техники ООО «Олимп» отсутствуют.

По представленной налоговой отчетности по НДС ООО «Олимп» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (94 и более процентов), при миллионных суммах оборотов налог на прибыль организаций заявлен к уплате также в минимальных размерах.

Установлено отсутствие по расчетным счетам ООО «Олимп» платежей за аренду помещения, за коммунальные услуги, за электроэнергию, за ГСМ, за услуги связи, за Интернет, командировочные расходы, хозяйственные расходы и другие, то есть, отсутствуют операции, свидетельствующие об осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Анализом операций на расчетных счетах ООО «Олимп» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 установлено, что на расчетные счета организации поступают денежные средства в размере 37972960,79 руб. с назначением платежа «за стройматериалы, за товар, за автозапчасти, за транспортные, транспортно-экспедиционные услуги», с расчетного счета перечислены 38305967,34 руб. с назначением платежа «Оплата за товар по счету, Оплата за стройматериал по счету».

ООО «Олимп» осуществляло операции по снятию по карте через ТУ на общую сумму 3813700 руб. (10,04% от поступившей суммы), сняты денежные средства на хозяйственные расходы в сумме 1691496 руб. (4,45% от поступившей суммы), списание со счета по операции выдача наличных в сумме 1642000 руб. (4,32% от поступившей суммы).

Установлено, что ООО «ТЛК» перечислило в адрес ООО «Олимп» денежные средства в размере 333000 руб. с назначением платежа «Оплата за стройматериал по счету», которые в течение нескольких дней перечислены с одного расчетного на другой расчетный ООО «Олимп» открытый в филиале «Центральный» Банка ВТБ (ПАО) с назначением платежа «пополнение корпоративной карты НДС не облагается» с последующим снятием наличных денежных средств, а также перечисляются в адрес физических лиц, не являющихся работниками ООО «Олимп» с назначением платежа «Перечисление на хознужды. НДС не облагается», то есть обналичены.

ООО «Олимп» в период совершения сделок с Обществом не имело ни производственной базы, ни основных средств на балансе, не сотрудников.

По представленным документам ООО «Олимп» оказывало в адрес ООО «ТЛК» транспортно-логистические услуги с 3 квартале 2021 года. При этом ни одной из сторон не представлен договор, на основании которого оказывались транспортно-логистические услуги.

Представленные Обществом УПД заполнены с нарушением требований статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», так как не указаны: номер и дата транспортной накладной, масса груза «нетто и брутто», величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, реквизиты доверенности на получение груза.

ООО «Магистраль» ИНН <***> зарегистрировано 18.10.2019, исключено из ЕГРЮЛ 07.12.2022 (наличие в ЕГРЮЛ сведений недостоверности). Основной вид деятельности ООО «Магистраль» – 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта. Руководителем и учредителем ООО «Магистраль» в период спорных сделок являлся ФИО29.

ООО «Магистраль» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 представлены за 2 человек, за 2020 год за 5 человек, за 2021 год не представлены. Сведения о зарегистрированных объектах недвижимости, земельных участках, регистрации контрольно-кассовой техники отсутствуют. Из налоговой отчетности следует, что организацией заявлен высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС, при миллионных суммах оборотов налог на прибыль организаций заявлен к уплате в минимальных размерах.

Налоговый орган указывает, что ООО «Магистраль» начало осуществление финансово-хозяйственной деятельности на денежные средства, перечисленные 19.11.2019 ООО «ТЛК» (через 10 дней после регистрации организации), в сумме 2650000руб. с назначением платежа «Оплата по договору займа (беспроцентного) №1 от 13.11.2019 НДС не облагается». ООО «Магистраль» на следующий день 20.11.2019 данные денежные средства перечислены в ООО «Атракс» с назначением платежа «Платеж по счёту № 152 от 19.11.2019г. на покупку грузового тягача седельного КАМАЗ 5490-S5 XTC549005F2459573» и «Платеж по счёту № 153 от 19.11.2019 г. на покупку ТС Камаз 5490-S5 X143АУ 116». Возврат денежных средств по договору займа (беспроцентного) №1 от 13.11.2019 не установлен.

ООО «Магистраль» в спорный период владело транспортными средствами: КАМАЗ 5490-S5 гос.рег. знак <***> (период владения с 24.12.2019 по 29.10.2020), КАМАЗ 5490-S5 гос.рег. знак <***> (период владения с 27.11.2019 по 06.10.2020).

ООО «ТЛК» в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по сделкам с ООО «Магистраль» к проверке представило УПД. Исходя из представленных документов ООО «Магистраль» оказывало ООО «ТЛК» транспортно-логистические услуги в 4 квартале 2019 года и 1, 2, 3 кварталах 2020 года.

В УПД от ООО «Магистраль» в графе «Наименование товара, описание выполненных работ, оказанных услуг, имущественного права» указано: «Транспортно-логистические услуги». Расшифровка о маршруте следования ФИО водителя, данные автомобиля, реквизиты заявки, идентифицирующие оказанную транспортную услугу, отсутствуют.

ООО «Генезис» ИНН <***> зарегистрировано 08.10.2018. В отношении организации в ЕГРЮЛ неоднократно принимались решения о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ (наличие сведений о недостоверности) и 08.11.2024 юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ.

Основной вид деятельности: ОКВЭД - 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

Руководители и учредители в спорный период: ФИО45 с 08.10.2018 по 18.02.2022 (внесение в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности сведений о юридическом лице (заявление ФИО45 от 30.04.2021 о недостоверности сведений о нем), ФИО46 с 18.02.2022 по 27.07.2022.

В налоговой отчетности организации по НДС заявлен высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС, в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за налоговые (отчетные) налог на прибыль организаций заявлен к уплате в минимальных размерах.

В ходе рассмотрения дела представители налогового органа указывали, что согласно представленным ООО «Генезис» справкам по форме 2 НДФЛ в 2019 году в организации получили доход 6 человек, при этом один работник женщина получила доход с мая по декабрь, один человек – директор и учредитель организации ФИО45 получил доход с января по декабрь, учредитель ФИО47 получил доход с марта по декабрь, ФИО48 получил доход с октября по декабрь, ФИО49 получил доход с января по февраль, ФИО50 с марта по июль. Аналогичная ситуация в 2020 году, получали в ООО «Генезис» доходы: ФИО45 и ФИО47 с января по октябрь, ФИО51 с января по февраль, ФИО48 с января по март, ФИО52 с февраля по май.

Анализом операций на расчетных счетах ООО «Генезис» установлено, что за период с 01.12.2019 по 27.11.2020 (дата последней операции) на расчетный счет денежные средства поступили в размере 46091078,04 руб., в т.ч. от ООО «ТЛК в сумме 1219167,34 руб. Перечислено с расчетного счета 46130266,28 руб. с назначением платежей «аванс на нефтепродукты, за ремонт автомобиля КАМАЗ, за соду каустическую, за нефтепродукты, за автозапчасти, за натр едкий (каустик), за клининговые услуги по договору, за подготовку автоцистерны под налив, за мойку и пропарку автоцистерны, за промывку-пропарку автоцистерны, предоплата за бетон с доставкой и др.», в т.ч. с назначением платежей «Снятие по карте ч-з ТУ, расчеты через ТУ» сумме 1621187,45 руб., также с назначением платежа «Перевод собственных средств на хоз. расходы, НДС не облагается» в сумме 192000 руб.

По документам ООО «Генезис» оказывало ООО «ТЛК» автотранспортные услуги по перевозке грузов и поставке топлива дизельного в 1-4 кварталах 2019 года, 1-4 кварталах 2020 года.

ООО «ТЛК» в подтверждение сделок с ООО «Генезис» представило УПД.

В строке 8 «Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» представленных УПД сделана ссылка на договор-заявку, реквизиты, позволяющие идентифицировать сделку не указаны.

Кроме того, из представленных документов невозможно установить, на каком транспортном средстве (отсутствуют гос.рег. знак, марка автомобиля) оказаны автотранспортные услуги по перевозке грузов, какой груз перевозился, адреса пункта погрузки и пункта разгрузки, ФИО водителя.

Налоговый орган указывает на невозможность доставки дизельного топлива на автомобиле, принадлежащем ООО «Генезис» в виду наложения ареста на его транспортные средства: КАМАЗ 5490-S5 VIN <***> год выпуска 2015; VANHOOL п/пр контейнеровоз VIN <***> год выпуска 1997; VANHOOL танк-контейнер для перевозки жидких грузов год выпуска 1997 (определение Арбитражного суда Нижегородской области от 21.05.2020). Также, по информации из ООО «РТИТС» транспортное средство марки КАМАЗ 5490-S5 гос. рег. знак <***> последний раз зафиксировано системой 15.05.2020 на трассе М7 «Волга» между заправками Петроль и Лукойл трассы от г. Н. Новгород и г. Кстово, и в последствии было продано. Следовательно, ООО «Генезис» не могло на своем транспортном средстве осуществлять автотранспортные услуги по перевозке грузов.

Общество, в обоснование отсутствия иных документов кроме представленных УПД по сделкам с контрагентами ООО «Консалт-плюс», ООО «Форис комплектация», ООО ТД «Восточный», ООО «Генезис», ООО «Магистраль», ООО «Автоэксперт «Охта-Центр», ИП ФИО7, ИП ФИО10, ИП ФИО9, ИП ФИО8, ООО «Армкомплект», ООО «Олимп», ООО «Древ-опт-торг», ООО «Искра», ООО «Аверсгрупп», ООО «Флагман», ООО «Фирамир», ООО «Астрал», ООО «Новатор», ООО «Терра», ООО «Мастерлогистик» по оказанию ими в адрес Общества транспортно-логистических услуг, ссылается на то, что сделки с указанными контрагентами заключались для оказания услуг в адрес определенных заказчиков (как то ООО «ЧОП «Сокол», ООО «ЧОП «Кедр», ООО «Горстрой»), то есть ООО «ТЛК» выступало посредником (агентом) по организации перевозок, а не фактическим перевозчиком, в связи с чем у Общества и не должно быть иных документов, запрошенных налоговым органом .

Между тем, при оказании посреднических услуг поставщик берет на себя обязательство от своего имени найти перевозчика и заключить с ним договор. Юридически поставщик становится агентом или комиссионером покупателя в части транспортных услуг. Исчисление НДС зависит от того, как действует организация по агентскому договору: от своего имени или от имени заказчика (принципала).

ООО «ТЛК» не могло действовать в интересах спорных организаций, поскольку не заключало агентских договоров, договоров комиссии, договоров транспортной экспедиции со спорными контрагентами.

По настоящему делу представленные Обществом УПД на оказание транспортно-экспедиторских услуг содержат неполные сведения, не позволяют определить факт оказания услуг. УПД не содержит информации о том, что отраженная в них сумма является вознаграждением посредника (каковым считает себя Общество). Иных документов об оказании транспортно-логистических услуг не представлено.

Представленные Обществом в суд ответы ООО «ЧОО «Сокол», ООО «400 «Кедр», ООО «Горстрой» не опровергают обстоятельства, установленные налоговым органом и собранную налоговым органом доказательственную базу и не могут подтверждать оказание им Обществом услуг посредством спорных контрагентов. В связи с чем, исключают возможность предоставления Обществу вычета сумм НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по сделкам со спорными контрагентами.

Относительно представленных ООО «ТЛК» в суд в подтверждение оплаты в адрес ТД «Восточный» квитанций к приходным кассовым ордерам (далее ПКО) о внесении наличных денежных средств в кассу ООО ТД «Восточный» от руководителя ООО «ТЛК» ФИО46 в размере 81500000 руб. установлено следующее.

Приходный кассовый ордер - это кассовый документ, который применяется для оформления поступления наличных денег в кассу.

Доказательства, которые бесспорно подтверждали бы поступление денежных средств в кассу ООО ТД «Восточный» от руководителя ООО «ТЛК» ФИО46 не представлены. Согласно выписке банка ООО ТД «Восточный» спорные суммы в счет оплаты на расчетной счет организации не зачислялись. Ссылка ООО «ТЛК» о наличии договоренностей с ООО ТД «Восточный» о расчетах, не может быть принята во внимание, т.к. соответствующих договоров, заключённых между ООО «ТЛК» и ООО ТД «Восточный» не представлено.

Кроме того, за ООО ТД «Восточный» не зарегистрирована контрольно-кассовая техника, которая должна применяться при расчетах наличными денежными средствами. Сведений о кассовой книге ООО ТД «Восточный», обязательной при ведении кассы и зарегистрированной в налоговом органе, отсутствуют.

Заявителем в подтверждение сделок с ООО ТД «Восточный» также представлен протокол 06.02.2025 допроса руководителя ООО ТД «Восточный» ФИО33, проведенного  оперуполномоченным отделения №11 ОЭБ и ПК Управления МВД России по г. Н. Новгороду ФИО53

Из показаний ФИО33, зафиксированных в указанном протоколе, следует, что ООО ТД «Восточный» занималось оптовой торговлей нефтепродуктами, а также реализацией транспортных услуг, автозапчастей, химических продуктов, состояло на общей системе налогообложения. В штате было два сотрудника: ФИО33 и коммерческий директор, данные которого свидетель не помнит. Бухгалтеров, с которыми заключал договора, не помнит. Склады не арендовал. Постоянных контрагентов, у которых закупал продукцию, назвал ООО «М-7 Софт», ООО «Нижегородская топливная компания», ООО «ТЛК». У ООО «ТЛК» закупал химию в жидком виде, поставлялась напрямую контрагентам. Реализовал товар в ООО «ТЛК», иных контрагентов вспомнить не может. У кого закупал детали для транспортных средств в представленных счетах-фактурах, не помнит. Транспортировка осуществлялась либо силами субподрядчиков, либо собственными силами ООО «ТЛК». Директор ООО «ТЛК» ФИО46 свидетелю знакома. Как узнал об этом обществе не помнит. Заключались с ООО «ТЛК» два договора: на поставку и на оказание транспортных услуг. В рамках данных договоров объем вырученных денежных средств составил примерно 90000000 руб. Примерно 15000000 руб. были оплачены на расчетный счет, оставшаяся сумма передана ФИО46 наличными.

ФИО33 при проведении выездной налоговой проверки неоднократно вызывался для дачи показаний по вопросам ведения им финансово-хозяйственной деятельности и взаимоотношениям с ООО «ТЛК». В соответствии со статьей 90 НК РФ направлялись поручения о допросе №569 от 07.02.2023, №3673 от 09.08.2023 МРИ ФНС № 22 по Нижегородской области, направлялись повестки о вызове на допрос свидетеля №462 от 08.02.2023 и № 2790 от 11.08.2023. Однако, свидетель на дорос не являлся (сформированы уведомления № 331 от 28.02.2023 и № 1709 от 28.08.2023 о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах: «Неявка свидетеля без уважительной причины»).

К представленному протоколу допроса свидетеля ФИО33 от 06.02.2025 суд относится критически в связи с тем, что эти показания не опровергают собранные в ходе проверки доказательства.

Довод ООО «ТЛК» о наличии источника НДС в цепочке операций со спорными контрагентами опровергается в решении налогового органа и не подтверждается материалами дела.

Довод о не наделение налогоплательщика в законодательном порядке полномочиями по проведению контрольных мероприятий в отношении контрагента отклоняется, так как не исключает необходимость совершения Обществом действий, направленных на оценку его деловой репутации, риска неисполнения условий сделки.

Заявитель указывает, что им осуществлялась обязательная проверка контрагентов: проверка регистрационных сведений о контрагенте (в том числе: общие сведения о контрагенте, о принятии решений о ликвидации, о реорганизации в отношении контрагента; о принятии решений о предстоящем исключении недействующих юридических лип из ЕГРЮЛ; проверка сведений в отношении контрагента из открытых источников (в то числе из сервисов «Контур-Фокус» и «СПАРК», официального сайта ФНС России, информационном ресурсе арбитражных судов; на официальном сайте Службы судебных приставов, в Реестре недобросовестных поставщиков (РНП), в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве, судом отклоняется. На момент совершения сделки негативная информация в информационных в распоряжении Общества отсутствовала.

Между тем, информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и ИП и постановке их на учет в налоговых органах свидетельствует лишь о наличии их в системе государственной регистрации и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений, имеющих деловую репутацию, как конкурентоспособное лицо на рынке услуг (товаров, работ), действующее через уполномоченного представителя и обеспечивающее интересы общества.

Вступая в хозяйственные отношения со спорными контрагентами Общество не проявило должной осмотрительности и сознательно участвовало с ними в формальном документообороте. Общество не представило документы и информацию по выбору именно этих организаций и ИП в качестве поставщиком товара (дизельное топливо, автозапчасти, шины), исполнителя транспортных услуг, услуг по ремонту авто, исполнителя отделочных, кровельных иных работ и информацию по контактам с данными контрагентами, проведения в отношении контрагентов каких-либо проверок на предмет реальной возможности исполнения ими обязательств.

Проверкой установлено, что у спорных контрагентов отсутствуют адреса электронной почты, адреса официальных сайтов в сети интернет. В Интернет-ресурсах также отсутствует какая-либо информация, что они давали объявления как участники профессионального рынка.

Не владея информацией о наличии у спорных контрагентов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, деловой репутации, Общество намеренно заключило (оформляло с целью получения налоговых вычетов и завышения расходов по налогу на прибыль) сделки именно с данными контрагентами фактически без проведения в отношении них проверки на предмет ведения ими реальной финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, возможности оказать транспортные услуги, выполнить строительные, ремонтные работы, поставить товары.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом проведен комплекс мероприятий налогового контроля - проанализированы сведения из информационных ресурсов, сопоставлены данные налоговой отчетности и сведения о движении денежных средств на расчетных счетах Общества и спорных контрагентов, а также контрагентов последующих звеньев, проведены допросы, запрошены документы и информация у налогоплательщика, контрагентов, проведен анализ представленных документов, расчетных счетов.

Установленные проверкой обстоятельства свидетельствует о том, что в действиях ООО «ТЛК» усматриваются признаки недобросовестного поведения, выразившегося в создании «ложного» звена в финансово-хозяйственных связях в лице спорных контрагентов и по умышленному вовлечению их в процесс исполнения своих обязательств перед заказчиками с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственного документооборота, при котором видимость действий контрагентов прикрывала фактическую деятельность налогоплательщика (заявителя). Фактически сделки носили фиктивный характер, имеющиеся документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами не отвечают принципам достоверности.

Наличие УПД не влечет за собой безусловного уменьшения налоговых обязательств. Право на применение налоговых вычетов и учета затрат зависит от достоверности сведений, отраженных в оправдательных документах и действительного смысла совершаемых сделок. Одних УПД недостаточно для подтверждения реальности хозяйственных операций.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, формальное соблюдение требований закона не дает право налогоплательщику на занижение налоговой базы. Претендуя на признание налоговых вычетов, налогоплательщик должен подтвердить, что все данные, указанные в первичных учетных документах, достоверны, а хозяйственные операции реально осуществлялись.

Налогоплательщик обязан доказать, что хозяйственные операции совершены, и спорный контрагент имеет к ним непосредственное отношение.

Возможность учета вычетов по НДС и учета расходов обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций и при отсутствии такового налоговый орган вправе отказать в их принятии. При этом, реальность хозяйственной операции определяется реальностью ее исполнения именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным исполнителем/поставщиком.

При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность с данными контрагентами, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Обоснованные сомнения в реальности исполнения сделок по оказанию транспортно-логистических услуг, поставки товара, выполнение строительных работ, и работ по ремонту техники вызывает также последующее поведение спорных контрагентов, не требующих оплаты.

Суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает, что они свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота со спорными контрагентами с целью завышения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль.

По взаимоотношениям со спорными контрагентами собранную налоговым органом доказательственную базу в своей совокупности суд признает достаточной для подтверждения вменяемого Обществу налогового правонарушения, в связи с чем признает законным и обоснованным доначисление НДС и налога на прибыль организаций по сделкам со спорными контрагентами.

Довод заявителя о том, что налоговые обязательства должны быть определены расчетным методом в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК судом отклоняется.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 постановления Пленума № 53).

Недобросовестные налогоплательщики не вправе получать равные преференции с налогоплательщиками, добросовестно пользующиеся своими правами и обязанностями. В противном случае нарушается основополагающий принцип равенства перед законом, запрет действий в обход закона.

В данном деле отсутствие реально оказанных транспортно-логистических услуг, выполненных работ, поставки товара спорными контрагентами не может оцениваться с точки зрения фактической экономической деятельности налогоплательщика и рассматриваться как сделки, имеющие экономическое содержание.

Кроме того, применение расчетного метода для определения суммы подлежащего уплате налога является правом налогового органа, которое может быть реализовано им как было указано при наличии на то достаточных оснований. При этом указанное право не может замещать обязанность налогоплательщика надлежащим образом подтверждать понесенные расходы.

Более того, в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, при которых налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Однако, таких обстоятельств в рамках настоящего дела не установлено.

Ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде, Общество не представило документов и сведений о фактических исполнителях спорных услуг, работ, поставщиках товаров; а наоборот настаивало на их исполнении спорными контрагентами.

При вышеназванных обстоятельствах Общество не может рассчитывать на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и получении вычетов по НДС по операциям с искаженными сведениями.

Довод заявителя о том, что Общество не несет ответственность за недобросовестные действия контрагентов по цепочке, подлежит отклонению, поскольку в данном случае налоговый орган подтвердил участие заявителя и его контрагентов (первое звено) в формальном документообороте, целью которого является необоснованное возмещение НДС из бюджета и завышения расходов по налогу на прибыль. Совершение сделок с контрагентами, не обремененными основными и транспортными средствами, трудовыми ресурсами (наличие которых обеспечивает объективную возможность хозяйствующего субъекта выполнять договорные обязательства по сделке (оказать транспортно-логистические услуги, выполнить работы (строительные, по ремонту авто), по поставке товара (автомобильные запчасти, дизельное топливо и др.)) как экономически выгодных для налогоплательщика в предпринимательских интересах, не освобождает его от обязанности надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, в публично-правовых интересах подтвердить право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и подтверждения несения расходов.

Представители Общества указали на недочеты в оспариваемом решении в описании спорных контрагентов, на не соответствующие действительности обстоятельства (отсутствие зарегистрированных транспортных средств, отсутствие по расчетному счету платежей за аренду, за услуги доступа в Интернет, платежей за мойку и пропарку автоцистерны, техосмотр и др.).

Довод заявителя относительно данных недочетов, содержащихся в оспариваемом решении, обоснован, не отрицался и признан налоговым органом в ходе рассмотрения дела.

Между тем, существенных нарушений налоговым органом не допущено, а недочеты, на которые указывает заявитель, не могут являться основанием для признания оспариваемого решения недействительным.

Иные доводы, приведенные заявителем в рамках настоящего дела, не опровергают указанные выше обстоятельства, установленные налоговым органом и судом. В связи с чем, установленные обстоятельства исключают возможность предоставления Обществу вычета сумм НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по сделкам со спорными контрагентами.

Приведенные налогоплательщиком доводы сводятся к опровержению отдельных доказательств, полученных налоговым органом, тогда как в основу оспоренного решения положена достаточная совокупность таких доказательств в их тесной взаимосвязи, добытых инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Судом установлено, что в рамках применения положений статьи 54.1 НК РФ налоговый орган собрал достаточно доказательств того, что сделки Общества со спорными контрагентами были направлены на получение налоговой экономии в виде неполной уплаты в бюджет НДС и налога на прибыль, налогоплательщик использовал формальный документооборот.

Доначисление налогов в общей сумме 74120096 руб., в том числе: НДС в сумме 37283610 руб., налог на прибыль в сумме 36836486 руб. по сделкам с спорными контрагентами суд признает правомерным.

Неуплата или неполная уплата налогов влечет ответственность, предусмотренную статьей 122 НК РФ.

Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в статье 122 НК РФ, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора.

Для привлечения налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) необходимо установить: противоправное деяние - занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора) или неправомерное действие (бездействие); негативный результат - неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора); причинную связь между этими деянием и негативными последствиями.

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности (пункт 1 статьи 122 НК РФ), так и в форме умысла (пункт 3 статьи 122 НК РФ). Умысел является в данном случае квалифицирующим признаком деяния.

В соответствии с пунктом 3 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Исходя из установленных по делу фактических обстоятельств (заявитель осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов; руководителю Общества было достоверно известно о том, что спорными контрагентами услуги, работы не исполнялись, товары не поставлялись, их оплату Общество в большей части не производило, контрагенты оплату не требовали) суд соглашается с доводами налогового органа, что противоправный характер действий Общества выражается в сознательном приеме к учету первичных документов, в основе которых не находятся реальные операции.

При названных обстоятельствах суд признает наличие субъективной стороны выявленного налогового правонарушения, основанной на представленных и исследованных в ходе судебного разбирательства доказательствах. Вина налогоплательщика доказана.

Таким образом, суд считает обоснованном признание налоговым органом правонарушения, совершенным в форме умысла, поскольку налоговым органом правомерно установлено наличие состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, умышленной вины Общества в неуплате налогов, и соответственно, основании для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в виде спорной суммы штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа составила 2868600 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа снижен в 8 раз).

По эпизоду привлечения ООО «ТЛК» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление (несвоевременное представление) по требованию налогового органа 3154 документов в виде штрафа в размере 78850 руб. (с учетом смягчающих вину обстоятельств) (3154х200руб./8), судом установил следующее.

Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем, в ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес ООО «ТЛК» по телекоммуникационным каналам связи направлены требования о представлении документов (информации) №3272 от 07.04.2023, № 3293 от 07.04.2023, № 3338 от 10.04.2023, № 3341 от 10.04.2023, № 3342 от 10.04.2023, № 3345 от 10.04.2023, № 3490 от 13.04.2023, № 7496 от 14.08.2023, № 7500 от 14.08.2023, № 7513 от 14.08.2023, № 7909 от 23.08.2023.

Требования получены Обществом, соответственно, 14.04.2023, 14.04.2023, 17.04.2023, 17.04.2023, 17.04.2023, 17.04.2023, 25.04.2023, 23.08.2023, 23.08.2023, 23.08.2023, 30.08.2023, что подтверждается квитанциями о приёме электронного документа. Факт их получения налогоплательщик не отрицает.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Кроме того, подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в редакции спорного периода) возлагает на налогоплательщика обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

На основании пункта 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика, является открытым.

В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку.

Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ, документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В соответствии с пунктом 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9-129.11 НК РФ, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

При исследовании представленных документов по данному эпизоду судом установлено:

1) Требование №3272 от 07.04.2023 (о представлении счетов-фактур, подтверждающих реализацию товара и услуг за 2019 год в количестве 373 документов) получено ООО «ТЛК» согласно квитанции 14.04.2023, срок представления запрошенных в нем документов до 28.04.2023. В ответ на требование 03.05.2023 Обществом представлено 172 документа. По данному требованию ООО «ТЛК» не представило в налоговый орган 201 документ.

2) Требование №3293 от 07.04.2023 (о представлении счетов-фактур, подтверждающих реализацию товара и услуг за 2020 год в количестве 593 документов) получено ООО «ТЛК» согласно квитанции 14.04.2023, срок представления документов до 28.04.2023. В ответ на требование 03.05.2023  Обществом представлено 157 документов. По данному требованию ООО «ТЛК» не представило в налоговый орган 436 документов.

3) Требование № 3338 от 10.04.2023 (о представлении счетов-фактур, подтверждающих реализацию товара и услуг за 2021 год в количестве 866 документов) получено Обществом согласно квитанции 17.04.2023, срок представления документов до 02.05.2023. В ответ на данное требование 06.05.2023 Обществом представлено 508 документов. По данному требованию ООО «ТЛК» не представило в налоговый орган 357 документов.

4) Требование № 3341 от 10.04.2023 (о представлении счетов-фактур, подтверждающих реализацию товара и услуг за 2021 год в количестве 700 документов) получено Обществом согласно квитанции 14.04.2023, срок представления документов до 28.04.2023. В ответ на данное требование 03.05.2023 Обществом было представлено 224 документа. По данному требованию ООО «ТЛК» не представило в налоговый орган 476 документов.

5) Требование №3342 от 10.04.2023 о представлении 907 документов получено Обществом согласно квитанции 17.04.2023, срок представления документов до 02.05.2023. В ответ на данное требование 06.05.2023 Обществом представлено 394 документа. По данному требованию ООО «ТЛК» не представило 513 документов.

6) Требование №3490 от 13.04.2023 о представлении 51 документов получено Обществом согласно квитанции 25.04.2023, срок представления документов до 12.05.2023. В ответ на данное требование 05.05.2023 Обществом было представлено 35 документов. По данному требованию ООО «ТЛК» не представило 16 документов.

7) Требование №7496 от 14.08.2023 (о представлении счетов-фактур на приобретение товара/услуг за 2019 год в количестве 147 документов) получено Обществом согласно квитанции 23.08.2023, срок представления документов до 06.09.2023. Обществом документы к проверке не представлены (документы представлены с возражениями на акт).

8) Требование №7500 от 14.08.2023 о представлении документов в количестве 480 документов получено Обществом согласно квитанции 23.08.2023, срок представления документов до 06.09.2023. Обществом документы к проверке не представлены (документы представлены с возражениями на акт).

9) Требование № 7513 от 14.08.2023 о представлении 306 документов получено Обществом согласно квитанции 23.08.2023, срок представления документов до 06.09.2023. По данному требованию ООО «ТЛК» документы к проверке не представлены (документы представлены с возражениями на акт).

10) Требование № 7909 от 23.08.2023 о представлении 15 документов получено Обществом согласно квитанции 30.08.2023, срок представления документов до 13.09.2023. ООО «ТЛК» документы не представило.

11) Требование № 3345 от 10.04.2023 о представлении 566 документов получено Обществом согласно квитанции 17.04.2023, срок представления документов до 02.05.2023. В ответ на данное требование 06.05.2023 Обществом представлено 361 документ. По данному требованию ООО «ТЛК» не представило 207 документов.

Общество факт непредставления в установленный срок запрошенных налоговым органом документов не отрицало, указало на то, что запрошенный объем документов невозможно было представить, учитывая, что в организации числился один человек, а срок исполнения требований приходился на один и тот же период времени. Также указало, что налоговый орган мог провести выемку документов.

В пункте 3 статьи 93 НК РФ установлено, что в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного 10-дневного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Как установлено судом по материалам дела и не оспаривается заявителем, Общество не уведомляло налоговый орган о невозможности представления в указанные в требованиях сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых оно может представить истребуемые документы, а также о необходимости продления срока в порядке, установленном во втором абзаце пункта 3 статьи 93 НК РФ.

Доказательства обратного не представлено.

Согласно пункту 4 статьи 93 НК РФ в случае непредставления документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.

Право проведения выемки документов и случаи ее проведения также предусмотрены в подпункте 3 пункта 1 статьи 31, пункте 14 статьи 89 НК РФ.

Таким образом, налоговому органу предоставлено право на производство выемки подлинников документов у налогоплательщика в случае недостаточности копий документов и наличия у налогового органа оснований полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Как следует из материалов дела, выемка документов налоговым органом не проводилась, постановления о ее производстве не выносилось. На непредставление документов по требованию налогового органа указано в акте налоговой проверки и решении о привлечении к ответственности. Документы представлены Обществом с возражениями на акт. Указанные обстоятельства установлены судом при рассмотрении настоящего дела.

Кроме того, проведение выемки документов либо ее не проведение не связана с привлечением налогоплательщика к ответственности по статье 126 НК РФ.

Таким образом, суд считает доводы Общества по данному эпизоду необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

ООО «ТЛК» правомерно привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов, необходимых для проведения проверки. Сумма подлежащего взысканию штрафа (с учетом смягчающих обстоятельств) исчислена правильно. Арифметический расчет суммы штрафа не оспорен.

ООО «ТЛК» также указывает о процессуальных нарушениях, допущенных при вынесении решения от 22.02.2023 №20-53/04 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; оспариваемое решение, фактически принято и подписано на бумажном носителе заместителем руководителя - ФИО54., а решение, направленное по ТКС подписано заместителем руководителя - ФИО55, о чем свидетельствует штамп ЭЦП ФИО55 на последней странице решения направленного по ТКС. Документы, направление налоговым органом в адрес ООО «ТЛК» почтовым отправлением, не соответствуют весу страниц оспариваемого решения. Указанное, по мнению заявителя, является прямым нарушением статьи 101 НК РФ и основанием для отмены налогового органа по процессуальным основаниям.

Заслушав пояснения представителей сторон и изучив представленные документы, суд отклоняет довод заявителя о процессуальных нарушениях, выразившихся в том, что Управлением ФНС по РМ вынесены два решения по результатам выездной налоговой проверки ООО «ТЛК», подписанных двумя заместителям руководителя Управления (на бумажном носителе – ФИО56, в электронном виде - ФИО55) исходя из следующего.

В соответствии со статьей 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ налоговые документы могут быть переданы адресату несколькими способами: представителю налогоплательщика под расписку, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через Личный кабинет налогоплательщика. Документы, направляемые телекоммуникационными каналами связи, подписываются электронной подписью должностного лица, чьи полномочия установлены (подтверждены) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно Порядку направления и получения документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденному Приказом ФНС России от 16.07.2020 №ЕД-7-2/448@ (ред. от 23.12.2022) (далее – Порядок) документы, направляемые налоговым органом, подписываются с использованием средств электронной подписи, применяющихся для автоматического создания электронных подписей.

29.03.2024 решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ТЛК» №20-53/03 от 22.03.2024 направлено по ТКС, что подтверждается датой отправки электронного документа.

При направлении налоговым органом документов в электронной форме по ТКС они подписываются автоматически ЭЦП налогового органа, с указанием информации о владелец сертификата должностного лица ответственного за автоматическое создание и (или) автоматическую проверку электронной подписи в информационной системе при исполнении государственных функций, а значит, они равнозначны документам на бумажном носителе, подписанным собственноручно должностным лицом налогового органа, то есть подтверждаются ЭЦП налогового органа.

В соответствии с требованиями пунктом 3 статьи 14 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» в сертификате ключа проверки электронной подписи отражается информация, как о юридическом лице, так и о физическом лице, действующем от имени такого юридического лица, что соотносится с нормами статьи 53 ГК РФ.

Сертификат ключа проверки электронной подписи, которым создана электронная подпись на документе, направляемом в адрес Общества по ТКС, содержит информацию о наименовании налогового органа (Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия) и о заместителе руководителя Управления ФИО57, то есть лице, имеющем право действовать от имени Управления.

Таким образом, при направлении Управлением ФНС по РМ документов в электронной форме по ТКС они подписываются автоматически ЭЦП налогового органа, с указанием информации о заместителе начальника Управления ФНС по РМ ФИО55 (владелец сертификата) - должностного лица ответственного за автоматическое создание и (или) автоматическую проверку электронной подписи в информационной системе при исполнении государственных функций, а значит, они равнозначны документам на бумажном носителе, подписанным собственноручно должностным лицом налогового органа, то есть подтверждаются ЭЦП налогового органа. То есть, наличие в электронном варианте решения информации о заместителе начальника Управления ФНС по РМ ФИО55 вызвано техническими особенностями направления документов по ТКС.

В соответствии с Порядком квитанцию о приеме электронного документа получатель направляет отправителю по телекоммуникационным каналам связи в течение 6 рабочих дней со дня отправки документа в электронной форме отправителем. Квитанция о приеме электронного документа - решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ТЛК» №20-53/03 от 22.03.2024 в течение 6 рабочих дней со дня отправки ООО «ТЛК» не сформирована и направлена в адрес отправителя (налогового органа).

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ в случае, если решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В связи с отсутствием информации (не получение в установленный срок квитанции о приеме электронного документа) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ТЛК» №20-53/03 от 22.03.2024 направлено налоговым органом по юридическому адресу Общества на бумажном носителе почтовым отправлением, что подтверждается реестром об отправке: списком внутренних почтовых отправлений от 09.04.2024.

Согласно сопроводительному письму от 08.04.2024 решение №20-53/03 от 22.03.2024 направлено на 372 листах. По списку внутренних почтовых отправлений от 09.04.2024 вес почтового отправления составляет 1879 гр.

Решение № 20-53/03 от 22.03.2024 подписанное ФИО56 на бумажном носителе составляет 742 страницы, а напечатанное с двух сторон, соответственно получается 371 лист + сопроводительное письмо 1 лист. Вес 1 пачки (500 листов) самой распространенной бумага для офисов и копирования документов формата А4 составляет примерно 2,5 кг. Вес одного листа этой бумаги составляет примерно 5 гр. Таким образом, 372 л. х 5 гр. = 1860гр. + вес конверта.

Согласно информации с сайта «Почта России» и отчета об отслеживании почтовых отправлений по ШПИ 80093595521339 почтовое отправление ООО «ТЛК не получено. Данное почтовое отправление 04.07.2024 уничтожено.

По смыслу пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное юридическому лицу, должно направляться по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим юридическом лицом. При этом необходимо учитывать, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором указанного пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя. Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу.

Управлением предприняты все доступные способы направления решения в адрес налогоплательщика, который, в свою очередь, надлежащим образом не обеспечил их получение.

Существенный характер нарушений определяется исходя из последствий, которые данными нарушениями вызваны, и возможности устранения этих последствий при рассмотрении дела. Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, влекущие безусловную отмену оспариваемого решения, поименованы в пункте 14 статьи 101 НК РФ, в рассматриваемом случае отсутствуют.

В данном случае, рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений и дополнительных возражений заявителя состоялось 22.03.2024 в 15.30 часов дистанционно в режиме видеоконференцсвязи (ВКС), в присутствии надлежащим образом извещенного представителя ООО «ТЛК», что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки №2485 от 22.03.2024. Сведений о том, что у заявителя возникли препятствия в реализации его права возражать против вменяемых правонарушений и представлять свои объяснения при рассмотрении материалов налоговой проверки, не имеется. Налогоплательщик участвовал в рассмотрении материалов налоговой проверки, давал пояснения, представлял документы, которые истребовались для проверки, получил оспариваемое решение и оспорил его в вышестоящий налоговый орган и в суд.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ, влекущие безусловную отмену оспариваемого решения, в рассматриваемом случае отсутствуют.

Кроме того, как следует из апелляционной жалобы от 27.04.2024, направленной налогоплательщиком в МИ ФНС по ПФО, и дополнений к ней от 15.05.2024 и 31.05.2024 налогоплательщик не обжаловал решение Управления ФНС по РМ 22.02.2023 №20-53/03 по вышеуказанным процессуальным основаниям. Следовательно, МИ ФНС по ПФО решение Управления от 22.02.2023 №20-53/03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в указанной выше части по существу не рассматривало и не оценивало доводы Общества по данным эпизодам.

Довод Общества о том, что заявитель узнал о наличии двух экземпляров решения: на бумажном носителе за подписью заместителя руководителя ФИО54 и решения, направленного по ТКС, за подписью заместителем руководителя ФИО55 только при рассмотрении спора в суде, в связи с чем, оно не было обжаловано по указанным процессуальным основаниям в МИ ФНС по ПФО, судом отклоняется.

Материалы выездной налоговой проверки, письменные возражения заявителя рассматривались заместителем руководителя Управления ФНС по Республике Мордовия ФИО56 22.03.2024 в 15.30 часов дистанционно в режиме видеоконференцсвязи (ВКС) в присутствии представителей ООО «ТЛК» ФИО2 и ФИО1, что следует из протокола рассмотрения материалов налоговой проверки №2485 от 22.03.2024.

К поданному в суд заявлению Обществом приложено оспариваемое решение, полученное по ТКС с подписью заместителем руководителя ФИО55

Следовательно, заявителю на момент обращения в МИ ФНС по ПФО и в суд указанные обстоятельства были известны.

Иные доводы, приведенные заявителем в заявлении, дополнениях и в ходе судебного заседания, не опровергают установленные судом фактические обстоятельства дела.

Общество заявило ходатайство о снижении штрафных санкций до минимального размера.

ООО «ТЛК» указывают на наличие следующих смягчающих обстоятельств: совершение правонарушения впервые, тяжелое финансовое положение, ранее общество не привлекалось к ответственности за нарушение налогового законодательства, своевременно уплачивало налоги и сборы, отсутствие умысла на совершение правонарушений.

Довод заявителя о признании в качестве смягчающего обстоятельства отсутствие умысла на совершение правонарушения не может быть принят во внимание, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. В Налоговом кодексе РФ разграничена ответственность за нарушения законодательства, совершенные с умышленной формой вины, и за те же нарушения, совершенные без умысла. При установленных в ходе налоговой проверки обстоятельствах получения Обществом необоснованной налоговой выгоды вследствие совершения умышленных действий путем создания формального документооборота, направленного на противоправное уменьшение налогооблагаемой базы, отсутствует возможность квалифицировать заявленные Обществом обстоятельства как смягчающие ответственность.

Довод о том, что у Общества тяжелое финансовое положение, также подлежит отклонению как необоснованный, ввиду отсутствия в материалах дела каких-либо надлежащих документов, подтверждающих финансовое положение налогоплательщика. Никаких доказательств, подтверждающих, что уплата начисленного решением Управления штрафа может существенно ухудшить финансовое положение Общества или каким-либо образом повлиять на расчеты с работниками и контрагентами в суд не представлено. Кроме того, предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (пункт 1 статьи 50 ГК РФ), осуществляется заявителем под свою ответственность. Риски и убытки от осуществления такой деятельности не могут являться основанием для снижения суммы, назначенного Обществу штрафа, экономически более выгодного для него, при наличии состава налогового правонарушения.

Риски предпринимательской деятельности относятся на лицо, осуществляющее такую деятельность. Тяжелое финансовое положение, которое может возникнуть в результате осуществления Обществом указанной деятельности, само по себе не может быть признано смягчающим ответственность обстоятельством.

Довод заявителя, о совершении налогового правонарушения впервые само по себе также не является обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку это противоречило бы требованию неотвратимости наказания любого лица, впервые допустившего нарушение закона, вопреки принципу порицания за виновные действия. Добросовестность налогоплательщика предполагается в налоговых отношениях и является нормой поведения налогоплательщиков (статья 57 Конституции РФ, статья 23 НК РФ), в связи с чем не может являться основанием для какого-либо особого подхода к налогоплательщику; кроме того на основании пункта 2 статьи 112 НК РФ повторность аналогичного правонарушения рассматривается как обстоятельство, отягчающее ответственность.

Довод о совершении правонарушения впервые с учетом действия принципов индивидуализации и соразмерности наказания, выражающих требования справедливости и предполагающих дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, не может квалифицироваться в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность и свидетельствует о ненадлежащем исполнении Обществом обязанностей, возложенных на него статьей 23 НК РФ, и, следовательно, не может быть принято в качестве смягчающего ответственность обстоятельства.

Кроме того, решением МИ ФНС №22 по Нижегородской области от №5082 от 18.12.2023 Общество привлекалось к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Более того, при вынесении оспариваемого решения о привлечении ООО «ТЛК» к налоговой ответственности налоговый орган применил смягчающие обстоятельства и снизил размер штрафных санкций в 8 раз. Обстоятельств, смягчающих ответственность Общества за совершение налоговых правонарушений, которые могли бы являться основанием для еще большего уменьшения размера штрафов, судом не усмотрены. Размер штрафов соответствует тяжести совершенного правонарушения.

Суд считает, что налоговая ответственность применена Управлением в отношении Общества с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины налогоплательщика и тяжести совершенного им деяния.

Таким образом, принимая во внимание наличие состава налогового правонарушения, суд считает, что размер назначенных заявителю штрафов является обоснованным, соответствующим положениям налогового законодательства и соразмерным допущенным Обществом правонарушениям.

В соответствии с принципами самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации) и в целях обеспечения надлежащей судебной защиты прав и свобод законодатель установил в статье 71 АПК РФ правило, согласно которому арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности; каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами; никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, учитывая вышеприведенные нормы законодательства, суд считает, что налоговым органом доказана недобросовестность Общества при осуществлении хозяйственной операции со спорными контрагентами, а также факт направленности действий заявителя на получение необоснованной налоговый выгоды.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия оспариваемого решения Управления ФНС России по РМ закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требования заявителя подлежат отклонению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб., понесенные Обществом при обращении в суд с рассматриваемым заявлением, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

обществу с ограниченной ответственностью «ТЛК» в удовлетворении заявленного требования отказать.

Расходы по уплаченной государственной пошлине в размере 3000 руб. отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                 С.А.Ивченкова