Решение от 23 августа 2022 г. по делу № А35-2839/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-2839/2021
23 августа 2022 года
г. Курск




Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 16.08.2022.

Решение в полном объеме изготовлено 23.08.2022.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 318463200049313, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 27.07.2020 № 09-11/62 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - УФНС России по Курской области.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 03.06.2022, предъявлен паспорт, диплом;

от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности от 21.12.2021;

от третьего лица – ФИО4 по доверенности от 10.01.2022 № 08- 18/00053, предъявлен диплом, свидетельство о заключении брака.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области о признании недействительным решения от 27.07.2020 № 09-11/62 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 руб.

12.05.2021 определением суда заявление было принято к производству в порядке упрощенного производства.

02.07.2021 судом вынесено определение о рассмотрении дела по общим правилам искового судопроизводства.

25.01.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УФНС России по Курской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку истребуемые документы налогоплательщиком представлены не были, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель третьего лица поддержал правовую позицию заинтересованного лица, дополнительных документов, ходатайств не представил

Заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 04.12.2018, ОГРНИП 318463200049313, ИНН <***>, состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.

Из материалов дела следует, что ИФНС России по г. Курску на основании поручения № 1711 от 30.01.2020, при проведении мероприятий вне рамок налоговых проверок в отношении ФИО5 в порядке статьи 93, 93.1 НК РФ направила в адрес ИП ФИО2 требование № 90 о предоставлении документов (информации) от 31.01.2020 (т. 1, л.д. 67-68), в соответствии с которым ИП ФИО2 необходимо представить в течение десяти рабочих дней со дня получения настоящего требования документы: договор (контракт, соглашение) за период осуществления с ИП ФИО5, отчеты агента за период сотрудничества (2017-2019 год) с ИП ФИО5, информацию, касающуюся деятельности ФИО5 ИНН <***>.

Указанное требование было направлено в адрес заявителя почтовым отправлением № 30780044505303 и получено адресатом 13.02.2020, следовательно, срок предоставления документов по требованию № 90 от 31.01.2020 не позднее 28.02.2020.

Однако, в срок не позднее 28.02.2020 документы в налоговый орган заявителем представлены не были.

13.03.2020 налоговым органом был составлен акт № 09-11/41 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), согласно которому было установлено нарушение ИП ФИО2 положений статьи 93.1 НК РФ, выразившемся в непредставлении налогоплательщиком документов по требованию № 90 о предоставлении документов (информации) от 31.01.2020, предложено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 НК РФ (т. 1, л.д. 69-70).

Указанный акт был направлен в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом с идентификатором 80086046522931.

Извещение от 17.07.2020 № 114 о времени и месте рассмотрения материалов было направлено по месту жительства заявителя письмом с почтовым идентификатором 80089350204593.

27.07.2020 ИФНС России по г. Курску было принято решение № 09-11/62, которым индивидуальный предприниматель ФИО2 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5000 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 126 НК РФ, выразившемся в неправомерном непредставлении налогоплательщиком документов по требованию № 90 от 31.01.2020 (т. 1, л.д. 35-40).

Указанное решение было направлено в адрес заявителя заказным письмом с потовым идентификатором 80082651785211.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением и обратился в УФНС России по Курской области с жалобой, в которой указал, что ИП ФИО2 требование о предоставлении документов не получал, в связи с чем, запрошенные налоговым органом документы им представлены не были, уведомление о времени и месте составления акта он также не получал.

Решением № 54 от 15.02.2021 УФНС России по Курской области отказано в удовлетворении жалобы заявителя.

Полагая, что решение ИФНС России по г. Курску от 27.07.2020 № 09-11/62 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствуют действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.

Арбитражный суд полагает требования заявителя подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы вправе, в частности, требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В силу статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг.

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1,2 и 2.1 настоящей статьи, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 настоящего Кодекса.

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1 и 1.1. настоящей статьи, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в настоящем пункте сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 настоящего Кодекса. Указанное в настоящем пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 93 настоящего Кодекса.

Отказ лица от представления истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 настоящего Кодекса.

Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Предусмотренный настоящей статьей порядок истребования документов (информации) также применяется при истребовании документов (информации), касающихся (касающейся) участников консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем в размере одной тысячи рублей.

Согласно статье 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

В соответствии со статьей 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно статье 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В силу положений статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску на основании поручения № 1711 от 30.01.2020, при проведении мероприятий вне рамок налоговых проверок в отношении ФИО5 в порядке статьи 93, 93.1 НК РФ направила в адрес ИП ФИО2 требование № 90 о предоставлении документов (информации) от 31.01.2020 (т. 1, л.д. 67-68), в соответствии с которым ИП ФИО2 необходимо представить в течение десяти рабочих дней со дня получения настоящего требования документы: договор (контракт, соглашение) за период осуществления с ИП ФИО5, отчеты агента за период сотрудничества (2017-2019 год) с ИП ФИО5, информацию, касающуюся деятельности ФИО5 ИНН <***>.

Указанное требование было направлено в адрес заявителя почтовым отправлением № 30780044505303 по адресу заявителя, указанному в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей – 307920, <...>, и получено адресатом 13.02.2020.

В ответ на запрос суда письмом от 06.12.2021 № 8.8.32-09/109 УФПС Курской области сообщило, что почтовое отправление № 30780044505303 было вручено матери заявителя – ФИО6 (т. 1, л.д. 143-144).

Срок предоставления документов по требованию № 90 от 31.01.2020 - не позднее 28.02.2020.

Однако, в указанный срок документы в налоговый орган заявителем представлены не были.

13.03.2020 налоговым органом был составлен акт № 09-11/41 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), согласно которому было установлено нарушение ИП ФИО2 положений статьи 93.1 НК РФ, выразившемся в непредставлении налогоплательщиком документов по требованию № 90 о предоставлении документов (информации) от 31.01.2020, предложено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 НК РФ (т. 1, л.д. 69-70).

Указанный акт был направлен в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом с идентификатором 80086046522931.

Извещение от 17.07.2020 № 114 о времени и месте рассмотрения материалов было направлено по месту жительства заявителя письмом с почтовым идентификатором 80089350204593.

27.07.2020 ИФНС России по г. Курску было принято решение № 09-11/62, которым индивидуальный предприниматель ФИО2 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5000 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 126 НК РФ, выразившемся в неправомерном непредставлении налогоплательщиком документов по требованию № 90 от 31.01.2020 (т. 1, л.д. 35-40).

Указанное решение было направлено в адрес заявителя заказным письмом с потовым идентификатором 80082651785211.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

В силу положений статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг.

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Из материалов дела следует, что в требовании от 31.01.2020 № 90 указано, что документы (информация) вне рамок налоговых проверок в отношении ФИО5

Таким образом, у налогового органа имелись правовые основания доля предъявления указанного требования ИП ФИО2

Доводы заявителя о том, что он не получал указанное требование, в связи с чем запрошенные налоговым органом документы им представлены в срок не были, отклоняются судом, поскольку почтовое отправление № 30780044505303, содержащее в себе оспариваемое требование, было вручено матери заявителя – ФИО6, которая проживает по адресу ИП ФИО2, указанному в ЕГРИП.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце втором пункта 63 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее - постановление Пленума № 25), с учетом положения пункта 2 статьи 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.

Гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзаце втором данного пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя (абзац третий пункта 63 постановления Пленума № 25).

Таким образом, у налогового органа имелись все законные основания для принятия оспариваемого решения, поскольку налогоплательщиком не было исполнено требование № 90 от 31.01.2020.

Судом принято во внимание, что в 2021 году заявителем на имя матери ФИО6 выдана доверенность на получение почтовых отправлений на имя ФИО2

Указанные обстоятельства, по мнению суда, не освобождают заявителя от ответственности за отказ от предоставления информации, но позволяют снизить размер ответственности, вследствие чего суд счел возможность снизить размер взыскиваемого штрафа до 1000 руб. 00 коп. с учетом всех обстоятельств дела.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно статье 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области от 27.07.2020 № 09-11/62 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в части привлечении индивидуального предпринимателя ФИО2 к налоговой ответственности в соответствии со статьей 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 4000 руб. 00 коп.

В остальной части требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган и подлежат взысканию с него в пользу заявителя пропорционально удовлетворенным требованиям.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области от 27.07.2020 № 09-11/62 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в части привлечении индивидуального предпринимателя ФИО2 к налоговой ответственности в соответствии со статьей 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 4000 руб. 00 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 240 руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем расходов на оплату госпошлины.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Е.М. Григоржевич