Решение от 6 декабря 2017 г. по делу № А39-4574/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А39-4574/2017
город Саранск
06 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 ноября 2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 06 декабря 2017 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в лице судьи Волковой Е.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Хорошее дело. Мордовия", г.Саранск,

к Государственному учреждению - Региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия, г.Саранск

о признании недействительными решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №54 от 16.06.2017, и решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, №66 от 16.06.2017,

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представителя, доверенность от 01.09.2017,

от ответчика: ФИО3 – представителя, доверенность № 05/1957 от 26.09.2017,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью "Хорошее дело. Мордовия" (далее по тексту - ООО " Хорошее дело. Мордовия ", Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №54 от 16.06.2017, и решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний №66 от 16.06.2017.

Государственное учреждение - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия (далее – Региональное отделение, Фонд социального страхования) требования заявителя отклонило по доводам, изложенным в отзыве от 01.09.2017.

Из материалов дела следует, что в период с 17.05.2017 по 19.05.2017 Фондом социального страхования проведена выездная проверка ООО "Хорошее дело. Мордовия".

По результатам проверки составлены:

акт выездной проверки №83 от 22.05.2017, на основании которого заместителем управляющего Регионального отделения принято решение №54 от 16.06.2017 о привлечении ООО "Хорошее дело. Мордовия" к ответственности за нарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.04.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в размере 55 рублей 01 копеек, в пункте 3 указанного решения Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 275 рублей 50 копеек, в пункте 2 начислены пени в сумме 43 рубля 98 копеек,

акт выездной проверки №83 н/с от 22.05.2017, на основании которого заместителем управляющего Регионального отделения принято решение №66 от 16.06.2017 о привлечении ООО "Хорошее дело. Мордовия" к ответственности за нарушение, предусмотренное статьей 26.29 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ, в виде штрафа в размере 6 рублей 84 копеек, в пункте 3 указанного решения Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 34 рублей 02 копеек, в пункте 2 начислены пени в сумме 15 рублей 31 копейка.

Не согласившись с решениями №54 от 16.06.2017 и №66 от 16.06.2017, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с рассматриваемым заявлением.

Оспаривая правомерность решений №54 от 16.06.2017 и №66 от 16.06.2017 Фонда социального страхования, "Хорошее дело. Мордовия" указывает на то, что денежные средства, выплаченные ООО "Хорошее дело. Мордовия" своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом работника, подлежащим обложению страховыми взносами.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления заявителю оспариваемой суммы недоимки, пеней и штрафа послужил тот факт, что страхователем за проверяемый период не включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование суммы в размере 17100 рублей выплаченных работникам Общества суточных и компенсаций при направлении их в служебные командировки сроком на один день.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются страхователями.

В силу пункта 5 статьи 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Согласно статье 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, а база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ установлено, что при оплате страхователями расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования в проверяемом периоде также регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон №212-ФЗ).

На основании положений статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ заявитель являлся плательщиком страховых взносов.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

Положениями статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Кроме того, частью 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации установлены компенсации, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей.

Таким образом, законодатель разграничивает два вида компенсационных выплат - компенсации, связанные с особыми условиями труда и являющиеся элементами оплаты труда, и компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Предоставляемые работникам блага (денежные либо натуральные выплаты) только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда они могут быть расценены как вознаграждение, предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Частью 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Между тем положениями статей 167 и 168 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность возмещать работнику иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Как следует из материалов дела, директором ООО "Хорошее дело. Мордовия" 01.01.2014 утверждено Положение о командировках, в соответствии с вышеназванным Положением установлен размер суточных расходов в период командировки по территории России для директора, заместителя директора по продажам, главному бухгалтеру до 1000 рублей, всем остальным работникам предприятия до 700 рублей. В указанном приказе также установлена компенсационная выплата до 600 рублей.

Таким образом, нормами действующего законодательства (с учетом принятых в организации локальных нормативных актов) работодателю предоставлено право определять порядок и размер выплаты как суточных, так и дополнительных расходов за каждый день нахождения работника в командировке.

Как следует из материалов дела, нахождение работников в однодневной командировке оформлялось командировочным удостоверением. По итогам командировок на сумму суточных составлялись авансовые отчеты.

Оплата суточных производилась работникам лишь в связи с фактом их нахождения в командировке и вне зависимости от их трудового вклада. Факт направления работников в командировки подтвержден представленными в материалы дела служебными заданиями для направления в командировку и приказами (распоряжениями) о направлении работника в командировку.

Выплаты компенсационного характера как разновидность оплаты труда обычно начисляются от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата, их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами.

В данном случае Общество установило размеры компенсаций в связи с необходимостью возмещения дополнительных расходов, связанных с командировкой.

Данные выплаты производятся вне зависимости от трудового результата и личного вклада работника, а зависят только от факта нахождения в командировке за пределами места нахождения работодателя и места жительства работника.

Следовательно, эти выплаты относятся к компенсациям, предусмотренным статями 164 и 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

По своему характеру рассматриваемая компенсация (суточные) не предполагает для возмещения документально подтвержденных расходов, а определяется исходя из продолжительности поездки, что не является нарушением закона.

Пунктами 12, 13, 21, 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 №749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки", обязанность документального подтверждения расходов при служебных командировках установлена лишь для расходов по проезду и найму жилого помещения. Обязанность по документальному подтверждению дополнительных расходов не установлена.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что заявителем оформлены все необходимые документы, подтверждающие как понесенные расходы на выплату компенсаций (суточных), так и наличие оснований для их выплат.

Экономическая выгода у работника и, соответственно, объект обложения страховыми взносами может возникнуть только тогда, когда работнику выплачивается сумма в больших размерах и является для него вознаграждением. В рассматриваемом же случае суточные выплачивались в пределах установленного норматива в качестве возмещения расходов, а не вознаграждения.

Следовательно, выплаты, произведенные ООО "Хорошее дело. Мордовия" в проверенном периоде работника при направлении их в служебные командировки сроком на один день, являются компенсационными, фактически представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому обложению страховыми взносами такие выплаты не подлежат.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 № 4357/12.

В рассматриваемом случае суд считает, что оплата суточных при нахождении работников Общества в однодневных командировках связана с выполнение работниками своих трудовых обязанностей и фактически представляет собой компенсацию понесенных расходов.

При изложенных обстоятельствах начисление Фондом социального страхования и предложение к уплате ООО "Хорошее дело. Мордовия" недоимки страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 275 рублей 50 копеек, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 34 рублей и 20 копеек по указанному основанию необоснованно.

Поскольку у ООО "Хорошее дело. Мордовия" отсутствовала в проверяемый период обязанность по исчислению и уплате страховых взносов в сумме 275 рублей 50 копеек и в сумме 34 рублей 20 копеек, начисление пеней в соответственно в сумме 43 рублей 98 копеек и 15 рублей 31 копейка, неправомерно.

Поскольку событие правонарушения, выразившееся в неуплате страховых взносов на обязательное социальное страхование в сумме 275 рублей 50 копеек и 34 рублей и 20 копеек, отсутствует, Общество необоснованно привлечено к ответственности в виде взыскания штрафа соответственно в сумме 55 рубля 10 копеек и 6 рублей 84 копеек.

Довод Фонда социального страхования о том, что у работников была возможность ежедневно возвращаться из командировки к месту постоянного проживания, что исключает выплату суточных, судом отклоняется как несостоятельный в виду следующего.

Согласно пункту 4 "Положения об особенностях направления работников в служебные командировки", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 №749, срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Пунктом 11 указанного Положения определено, что работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, работодателю предоставляется право определять порядок и размер выплаты суточных, а также возмещения дополнительных расходов за каждый день нахождения работника в командировке.

Иные доводы Фонда также подлежат отклонению. Доказательств того, что выплаты работникам командировочных расходов являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом социального страхования не представлено.

Учитывая изложенное, решения Фонда социального страхования №54 от 16.06.2017, №66 от 16.06.2017 нарушают права и законные интересы заявителя, в связи с чем в соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признаются судом недействительными.

По результатам рассмотрения спора в соответствии с правилами части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в суд заявителем по платежным поручениям №1977 от 28.06.2017, №2523 от 08.08.2017 в федеральный бюджет уплачена государственная пошлина в общей сумме 6000 рублей.

Расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 6000 рублей относятся на Государственное учреждение – Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия и подлежат возмещению заявителю.

В судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 22.11.2017 до 29.11.2017.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

требования общества с ограниченной ответственностью "Хорошее дело. Мордовия" удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №54 от 16.06.2017, решения Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний №66 от 16.06.2017.

Взыскать с Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: Республика Мордовия, г.Саранск) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Хорошее дело. Мордовия" (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: Республика Мордовия, г.Саранск) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца с момента принятия решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья Е.В. Волкова