Решение от 18 января 2023 г. по делу № А27-17726/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-17726/2022
город Кемерово
18 января 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 11 января 2023 года, решение в полном объеме изготовлено 18 января 2023 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем А.В.Семиненко,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТрейдЦентр» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новокузнецк, Кемеровская область - Кузбасс

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области - Кузбассу (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новокузнецк

о признании безнадежной к взысканию задолженности, о прекращении обязанности по уплате

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН <***>, ИНН <***>, Кемеровская область – Кузбасс, г. Кемерово)

при участии представителей сторон:

от заявителя (онлайн) - ФИО1, паспорт, доверенность от 01.08.2022;

от налогового органа (онлайн) – ФИО2, доверенность от 26.03.2020;

от третьего лица – Шлегель О.В., довереность от 26.12.2022 № 01/67,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «ТрейдЦентр» (далее – ООО «ТрейдЦентр», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области - Кузбассу (далее – Инспекция) о признании суммы недоимки ООО «ТрейдЦентр» по налогу взымаемому с налогоплательщика, выбравшему в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2017 г. в размере 8 868 руб., штрафа в сумме 1 773 руб. 60 коп. и соответствующих пени, начисленных на сумму недоимки до даты вступления в законную силу судебного акта по делу, безнадежными к взысканию, в связи с утраченной налоговым органом возможностью их принудительного взыскания, и обязанности по их уплате прекращенной.

В обоснование требований заявитель указывает, что инспекцией не приняты своевременно меры по принудительному взысканию указанных сумм задолженности, сроки на взыскание пропущены.

В судебном заседании представитель заявителя на заявленных требованиях настаивал.

Представитель налогового органа в своем отзыве и дополнениях к отзыву возражает относительно удовлетворения заявленных требований, поскольку полагает, что инспекцией действия по взысканию налога, пени, штрафа, предусмотренные статьями 46-47 Налогового кодекса Российской Федерации выполнены в полном объеме и в предусмотренные сроки, возможность принудительного взыскания сумм налогов, пени и штрафов не утрачена, поскольку судебным приставом-исполнителем были вынесены постановления об окончании исполнительного производства и с даты образования недоимки и (или) задолженностям по пеням и штрафам прошло не более 5 лет.

Третье лицо представило отзыв, в котором указало, что основания для признания безнадёжной к взысканию суммы задолженности общества отсутствуют.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

В результате проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за налоговый период 2017 год, представленной налогоплательщиком в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи 27.08.2018г. выявлено, что сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период по декларации и по данным камеральной проверки – 8868 руб. В связи с чем, сумма налога к уплате в бюджет увеличена на 8 868 руб., по сравнению с первичной налоговой декларацией по УСН за налоговый период 2017 года, в которой налогоплательщиком налог не исчислен. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 11.12.2018 № 11627.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов камеральной налоговой проверки, заместителем начальника Инспекции, 11.02.2019 вынесено решение № 7354 о привлечении ООО «ТрейдЦентр» к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1773,60 руб.

Полагая, что данная задолженность не может быть взыскана, поскольку истекли сроки для ее взыскания, общество обратилось в суд за признанием указанной задолженности безнадежной к взысканию.

Из материалов дела следует, что в отношении недоимки по налогу по УСН за 2017 год проводились следующие меры по взысканию.

В связи с представлением первичной и уточненной налоговой деклараций, а также неуплатой налога по УСН Инспекцией обществу направлены требования об уплате налога, пени и штрафов: №15913 по состоянию на 31.08.2018, №7308 по состоянию на 15.11.2018, №8688 по состоянию на 16.11.2018, №11790 по состоянию на 24.12.2018, №11941 по состоянию на 24.12.2018, № 1583 по состоянию на 20.02.2019, №20680 по состоянию на 26.03.2019.

Требованием №15913 по состоянию на 31.08.2018 обществу предлагалось уплатить налог по УСН в размере 8 868 руб. и 18,97 руб. пени в срок до 26.09.2018.

В связи с неисполнением обществом требования, Инспекцией 02.10.2018 вынесено решение № 14491 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 8 868 руб. и 18,97 руб. пени (статья 46 НК РФ).

09.10.2018 вынесено решение № 10595 о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика (ст.47 НК РФ).

Далее Инспекцией было принято Постановление № 10516 от 09.10.2018 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Указанное постановление было направлено судебным приставам – исполнителям. В связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получения сведений о наличии принадлежащих обществу денежных средств иных ценных бумаг, находящихся на счетах во вкладах, 22.10.2018 было вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю.

Постановления о возбуждении и об окончании исполнительного производства на основании постановления №10516 от 09.10.2018 были уничтожены по истечению срока хранения, в связи с чем их представление невозможно согласно письму МОСП по ОЗИП №42037/22/286858 от 17.10.2022.

На основании постановления № 10516 от 09.10.2018 было вынесено и направлено в службу судебных приставов постановление, которому был присвоен № 1082п от 14.01.2019 на сумму 8 886,97 руб. налога, 18,97 руб. пени.

Службой судебных приставов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 23.01.2019 № 3061/19/42037-ИП.

08.11.2019 службой судебных приставов вынесено постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных, ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

Требованием №7308 по состоянию на 15.11.2018 обществу предлагалось уплатить налог по УСН в размере 313,31 руб. пени в срок до 13.12.2018.

В связи с неисполнением обществом требования, Инспекцией 20.12.2018 вынесено решение № 19509 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 313,31 руб. пени (статья 46 НК РФ).

21.12.2018 вынесено решение № 14489 о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика (ст.47 НК РФ). Постановление № 14415 от 21.12.2018.

Службой судебных приставов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 28.12.2018 №62602/18/42037-ИП.

08.11.2019 службой судебных приставов вынесено постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных, ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

Остаток задолженности по требованию составил 313,31 рублей.

Требованием №8688 по состоянию на 16.11.2018 обществу предлагалось уплатить налог по УСН в размере 853,40 руб. пени в срок до 14.12.2018.

В связи с неисполнением обществом требования, Инспекцией 21.12.2018 вынесено решение № 19719 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 853,40 руб. пени (статья 46 НК РФ).

24.12.2018 вынесено решение № 14640 о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика (ст.47 НК РФ). Постановление № 14567 от 24.12.2018.

Службой судебных приставов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 28.12.2018 №62601/18/42037-ИП.

08.11.2019 службой судебных приставов вынесено постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных, ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

Остаток задолженности по требованию составил 853,40 рублей.

Требованием №11790 по состоянию на 24.12.2018 обществу предлагалось уплатить налог по УСН в размере 853,40 руб. пени в срок до 29.01.2019. Требованием №11941 по состоянию на 24.12.2018 обществу предлагалось уплатить налог по УСН в размере 102,16 руб. пени в срок до 29.01.2019.

В связи с неисполнением обществом требования, Инспекцией 05.02.2019 вынесено решение № 729, №730 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (статья 46 НК РФ).

На основании требований №11790, 11941 было вынесено решение № 1632 от 08.02.2019 о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика в размере 232,25 руб. пени (ст.47 НК РФ). Постановление № 2028 от 08.02.2019.

Службой судебных приставов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 22.02.2019 №13658/19/42037-ИП.

08.11.2019 службой судебных приставов вынесено постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных, ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

Остаток задолженности по требованию составил 232,25 рублей.

Требованием №1583 по состоянию на 20.02.2019 обществу предлагалось уплатить налог по УСН в размере 443,40 руб. пени в срок до 21.03.2019.

24.03.2019 вынесено решение № 4133 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 302,64 руб. пени (статья 46 НК РФ).

04.04.2019 вынесено решение № 3074 о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика (ст.47 НК РФ). Постановление № 1431 от 05.04.2019.

Службой судебных приставов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 15.04.2019 №28635/19/42037-ИП.

08.11.2019 службой судебных приставов вынесено постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных, ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

Остаток задолженности по требованию составил 302,64 рублей.

Требованием №20680 по состоянию на 26.03.2019 обществу предлагалось уплатить налог по УСН в размере 1 773,60 руб. пени в срок до 18.04.2019.

19.04.2019 вынесено решение № 8458 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 1 773,60 руб. пени (статья 46 НК РФ).

25.04.2019 вынесено решение № 6610 о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика (ст.47 НК РФ). Постановление № 4465 от 25.04.2019.

Службой судебных приставов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 07.05.2019 №34297/19/42037-ИП.

08.11.2019 службой судебных приставов вынесено постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных, ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

Остаток задолженности по требованию составил 1 773,60 рублей.

Представленное МИФНС №4 письмо МОСП по ОЗИП №42037/22/299807 от 26.10.2022, согласно которому постановления о возбуждении и об окончании исполнительного производства в отношении ООО «Трейд Центр», вынесенные на основании постановления №9045 от 03.09.2018 были уничтожены в связи с истечением срока хранения, не относится к предмету рассматриваемого спора, что подтвердил представитель третьего лица в судебном заседании. Кроме того, задолженность (постановление №9045 от 03.09.2018) уже признана безнадежной к взысканию.

Заслушав доводы сторон и, оценив представленные документы, суд пришел к выводу о наличии правовых оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию, учитывая следующее.

Мерами принудительного характера, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации, и направленными на исполнение налогоплательщиком обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46, 47 НК РФ. Указанными нормами установлены сроки реализации налоговым органом мер принудительного взыскания.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Учитывая положения статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов включает в себя: трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение, 60-дневный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Исходя из системного анализа статей 46, 47, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом положений статей 69 - 70 Налогового кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания недоимки по налогам, и задолженности по пеням и штрафам проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. При этом для каждого этапа Налоговым кодексом установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговый орган лишается права на взыскание суммы задолженности в бесспорном и в судебном порядке.

Начало течения сроков для каждого этапа принудительного взыскания привязано к сроку, указанному в первоначальном требовании об уплате налога, направляемому налогоплательщику на основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 59 НК РФ в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве) является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с частью 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика установлен шестимесячный срок (части 6 и 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).

В силу части 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Таким образом, пропуск налоговым органом установленного положениями Закона об исполнительном производстве срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Судом установлено, исполнительные производства, возбужденные на основании решений (постановлений) налогового органа, окончены 08.11.2019 в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях. Исполнительные документы возвращены взыскателю.

Повторно с заявлениями о возбуждении исполнительных производств на основании данных решений (постановлений) налоговый орган в службу судебных приставов не обращался, что не оспаривается Инспекцией.

Учитывая изложенное, заявленная задолженность по уплате недоимки по налогу по УСН и по штрафу признается судом безнадежной к взысканию ввиду утраты возможности ее принудительного взыскания.

Относительно сумм пени.

Исходя из анализа положений статей 46 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по недоимки, пени не могут служить способом исполнения обязанности по ее уплате и с этого момента не подлежат исчислению.

Поскольку суммы недоимки признаны судом безнадежными к взысканию, суммы пени, начисленные на эти недоимки, также признаются безнадежными к взысканию.

При этом суд считает обоснованным довод Инспекции, изложенный в отзыве, о неправомерном указании заявителем на положения абзаца третьего пункта 1 статьи 47 НК РФ о пропуске двухгодичного срока на право обращения в суд за взысканием задолженности, поскольку в данном случае налоговым органом своевременно в полном объеме предприняты все меры по взысканию задолженности во внесудебном порядке (в порядке статей 46 и 47 НК РФ), решения о взыскании не признаны недействительными, в связи с чем оснований для реализации процедуры судебного взыскания в отношении задолженности, взысканной в бесспорном порядке, не имелось.

Кроме того, в данном случае задолженность признана к взысканию безнадежной, в связи с пропуском шестимесячного срока для повторного предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения решений о взыскании задолженности за счет имущества должника. Доводы налогового органа о том, что Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений и норм по направлению на повторное взыскание постановления по ст.47 НК РФ приведены без учета положений норм Закона об исполнительном производстве, указанных выше.

Доводы налогового органа о том, что спорная задолженность не может быть признана безнадежной ко взысканию, поскольку с даты ее образования не истекли пять лет, основаны на ошибочном толковании норм статьи 59 НК РФ.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, а также разъяснений п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, что и было сделано предпринимателем.

С учетом изложенного, требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В порядке пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ суд в целях устранения нарушений прав заявителя обязывает инспекцию исключить спорные суммы задолженности из лицевого счета налогоплательщика.

Судебные расходы в виде уплаченной заявителем государственной пошлины в размере 6 000 руб. относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

требования удовлетворить.

Признать безнадежными к взысканию недоимки по налогу взымаемому с налогоплательщика, выбравшему в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2017 г. в размере 8 868 руб., штрафа в сумме 1 773 руб. 60 коп. и соответствующих пени, начисленных на сумму недоимки до даты вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу, в связи с утраченной налоговым органом возможностью их принудительного взыскания.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу исключить указанные суммы из лицевого счета налогоплательщика – общества с ограниченной ответственностью «ТрейдЦентр» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.



Судья Ю.С. Камышова