Решение от 4 апреля 2019 г. по делу № А50-4169/2019

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-4169/2019
04 апреля 2019 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2019 года. Полный текст решения изготовлен 04 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания «Витус» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 16.11.2018 № 9209 и № 9212 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 09.01.2019, предъявлен паспорт;

от налогового органа – ФИО3, по доверенности от 04.10.2018, предъявлено служебное удостоверение;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания «Витус» (далее – заявитель, Общество, общество «Инвестиционная компания «Витус», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми (далее также – налоговый орган, Инспекция, заинтересованное лицо) с заявлением о признании недействительными решений от 16.11.2018 № 9209 и № 9212 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 15.02.2019 заявление Общества к Инспекции принято к производству, рассмотрение дела назначено под председательством судьи Арбитражного суда Пермского края Носковой В.Ю..

На основании пункта 2 части 3 статьи 18 АПК РФ распоряжением председателя Арбитражного суда Пермского края Т.И. Мещеряковой от 12.03.2019 № 14-р для целей рассмотрения настоящего судебного дела произведена замена судьи Носковой В.Ю. на судью Самаркина В.В., после замены судьи рассмотрение дела начато судом с самого начала (часть 5 статьи 18 АПК РФ).

После проведения по делу при явке представителей сторон 13.03.2019 предварительного судебного заседания, при отсутствии возражений сторон против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции, судом вынесено 13.03.2019 протокольное определение о завершении подготовки по делу и открытии судебного заседания в суде первой инстанции (часть 4 статьи 137 АПК РФ, пункт 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65).

В судебном заседании 13.03.2019 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 09 час. 45 мин. 20.03.2019 (Определение суда от 13.03.2019).

После перерыва судебное заседание продолжено 20.03.2019 в том же составе суда, при явке представителя заявителя - ФИО2, представителя налогового органа - ФИО3.

Протокольным определением Арбитражного суда Пермского края от 20.03.2019 судебное разбирательство по делу откладывалось в порядке статьи 158 АПК РФ на 28.03.2019.

В обоснование заявленных требований заявителем приводятся доводы о вынесении Инспекцией решений от 16.11.2018 № 9209 и № 9212 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств с нарушением требований Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе при отсутствии к тому правовых оснований, поскольку Общество в указанном налоговом органе на учете не состоит и не обязано представлять в этот налоговый орган расчеты по страховым взносам, в свою очередь, расчеты по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года в налоговый орган по месту учета заявителя представлены в установленный законодательством налогах и сборах срок.

Инспекция с заявленными требованиями не согласна по основаниям, изложенным в письменном отзыве, полагая, что заявление Общества удовлетворению не подлежит, поскольку приостановление операций по банковским счетам заявителя на основании вынесенных решений от 16.11.2018 № 9209 и № 9212 отменено решениями Инспекции от 22.11.2018 № 29972 и № 29974, в связи с этим, налоговым органом приводятся аргументы о прекращении производства по делу.

Представленные сторонами в ходе рассмотрения спора процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя, Инспекции, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица 21.08.1992 (до 01.07.2002), впоследствии 20.08.2002 прошел перерегистрацию в налоговом (регистрирующем) органе по месту учета и, исходя положений статей 19, 23, 52, 54, 419, 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) является налогоплательщиком и плательщиком страхованных взносов.

Из материалов дела следует, что Общество ранее до 09.06.2010 на основании положений статей 83, 84 НК РФ состояло на учете по месту нахождения организации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми, в связи с изменением местонахождения организации снято с учета в этом налоговом органе и поставлено 09.06.2010 на учет по месту нахождения организации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми, с присвоением кода причины постановки на учет (КПП) - 590201001 (л.д.21, 31).

Должностным лицом Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми по факту выявления непредставления Обществом расчетов по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года (как следует из обстоятельств дела и пояснений в рамках судебного разбирательства представителя Инспекции) в порядке пункта 3 статьи 76 НК РФ вынесены решения от 16.11.2018 № 9209 и № 9212 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств (л.д.9-12), которые направлены в банки по месту открытия расчетных счетов Общества.

Впоследствии должностным лицом Инспекции вынесены и направлены в банки по месту открытия счетов заявителя решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 22.11.2018 № 29972 и № 29974 (л.д.15-16, 13-14).

Общество обжаловало решения Инспекции от 16.11.2018 № 9209 и № 9212 в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю. В связи с вынесением Инспекцией решений об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 22.11.2018 № 29972 и № 29974 Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю оснований для рассмотрения жалобы Общества по существу не установило (письмо Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 10.01.2019 № 18-18/00190@, л.д.19-20).

Полагая, что решения Инспекции от 16.11.2018 № 9209 и № 9212, не соответствуют Кодексу, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании указанных ненормативных актов недействительными.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования налогового спора Обществом соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 1 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд, и его заявление об оспаривании указанных решений Инспекции подлежит рассмотрению арбитражным судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик, плательщик страховых взносов обязаны платить законно установленные налоги и страховые взносы.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов признаются, в частности, организации, на которых в соответствии с этим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, страховые взносы.

Для целей главы 34 НК РФ, исходя из пункта 1 статьи 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

Как предусмотрено подпунктами 1, 2, 3, 4, 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности: - уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом; - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; - представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; - представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Подпунктами 1, 2, 3, 4 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса закреплено, что плательщики страховых взносов обязаны: - уплачивать установленные Кодексом страховые взносы; - вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 этого Кодекса; - представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам; - представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов.

Исходя из подпунктов 1, 5, 8 пункта 1 статьи 31 Кодекса, налоговые органы вправе: - требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; - приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном этим Кодексом; - требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

Согласно пункту 6 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы вправе в порядке, предусмотренном НК РФ, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов в банках

Исходя из статьи 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, НК РФ и другими федеральными законами, этим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Пунктом 1 статьи 32 НК РФ определено, что налоговые органы обязаны: - соблюдать законодательство о налогах и сборах; - осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; - вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 32 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 32 Кодекса обязанности, предусмотренные этим Кодексом и иными федеральными законами в отношении налогоплательщиков, налоговые органы также несут в отношении плательщиков страховых взносов.

Согласно подпунктам 1, 2 статьи 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами, а также реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

Статьей 10 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» установлено, что в процессе осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах должностные лица налоговых органов выполняют обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 2 мотивировочной части Определения от 07.11.2008 № 1049-О-О, специфика юридической природы налоговых отношений, имеющих публично-правовой характер, и обусловленная Конституцией Российской Федерации обязанность государства по обеспечению равного налогового бремени и защиты прав, свобод и законных интересов граждан и организаций как налогоплательщиков, определяют применение, главным образом, императивного метода налогового правового регулирования и, соответственно, связанность свободы усмотрения субъектов налогового права, в том числе налоговых органов, наличием прямых нормативно-правовых предписаний налогового законодательства.

Пунктом 1 статьи 80 НК РФ закреплено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено Кодексом, при этом расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных главой 34 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с этим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме. Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, налогоплательщиками для которых такая обязанность предусмотрена частью второй Кодекса применительно к конкретному налогу.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 80 НК РФ).

Согласно правовой позиции, отраженной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2006 № 265-О, от 16.12.2008 № 1069-О-О, от 16.01.2009 № 146-О-О, Конституция Российской Федерации, закрепляя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57), непосредственно не предусматривает обеспечительный механизм исполнения данной обязанности, - его установление относится к полномочиям законодателя. Одним из элементов такого механизма является налоговая декларация, которая согласно статье 80 НК РФ представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, которое представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1).

Пунктом 1 статьи 431 Кодекса закреплено, что в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В силу пункта 7 статьи 431 Кодекса плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (на основании статьи 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года), в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Как предусмотрено пунктом 10 статьи 431 НК РФ, плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, указанные в пункте 7 этой статьи, в налоговый орган в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи. Плательщики и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период составляет 25 человек и менее, вправе представлять расчеты, указанные в пункте 7 этой статьи, в электронной форме в соответствии с требованиями настоящего пункта.

Согласно пункту 11 статьи 431 Кодекса уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 14 этой статьи.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 72 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика, плательщика страховых взносов в банке является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 этой статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 этого Кодекса. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования (пункт 2 статьи 76 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 Кодекса нормативно предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного этим подпунктом.

При этом согласно подпункту 1 пункта 3.1 статьи 76 Кодекса решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятые в соответствии с пунктом 3 этой статьи, отменяются решением этого налогового органа при принятии решения на основании подпункта 1 пункта 3 настоящей статьи - не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 3.2 статьи 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента (плательщика страховых взносов) по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом (плательщиком страховых взносов) расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчета по страховым взносам), в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета. В этом случае решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента (плательщика страховых взносов) по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением этого налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления указанным налоговым агентом (плательщиком страховых взносов) расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчета по страховым взносам).

Исходя из пункта 4 статьи 76 НК РФ, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме. Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком (пункт 6 статьи 76 Кодекса).

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств (пункт 7 статьи 76 НК РФ).

В силу пункта 9.1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пункте 3.1, абзаце втором пункта 3.2, пунктах 7 - 9 этой статьи и в пункте 10 статьи 101 этого Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. В случае, если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется.

Как закреплено подпунктом 1 пункта 11 статьи 76 Кодекса, правила, установленные этой статьей, применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств организаций - налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов.

В соответствии с пунктом 12 статьи 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 этой статьи, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета, вклады, депозиты и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, за исключением специальных избирательных счетов, специальных счетов фондов референдума.

Пунктом 1 статьи 83 НК РФ предусмотрено, что в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора (пункт 2 статьи 83 Кодекса).

Исходя из пункта 3 статьи 83 НК РФ, постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц.

Пунктом 1 статьи 84 НК РФ нормативно определено, что постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. При этом в случаях изменения места нахождения организации, снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, состояла на учете на основании соответствующих сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц.

Подпунктом 6.1.1 пункта 6.1, подпунктами 6.5.1, 6.5.2, 6.5.3 пункта 6.5, пунктом 6.10 Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н, определено, что инспекция такого уровня осуществляет контроль и надзор (в том числе проверки) за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей; ведет в установленном порядке: - учет организаций и физических лиц на подведомственной территории и (или) учет крупнейших налогоплательщиков, подлежащих постановке на учет в Инспекции, в целях проведения налогового контроля; - Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН); - учет (по каждому налогоплательщику, плательщику сборов, плательщику страховых взносов и виду платежа) сумм налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций; осуществляет в установленном порядке прием налоговых деклараций (расчетов).

На основании пункта 12 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики, плательщики страховых взносов имеют право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 22 НК РФ, налогоплательщикам, плательщикам страховых взносов гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 НК РФ).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Как следует из обстоятельств дела и не оспаривается заинтересованным лицом, Общество, которое ранее состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми по месту нахождения организации, снято с учета в указанном налоговом органе и с 09.06.2010 состоит на учете по месту нахождения организации в ином налоговом органе - Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (л.д.21, 31). Заявителю выдано свидетельство о постановке на учет по месту нахождения организации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми, присвоен код причины постановки на учет (КПП) - 590201001 (абзац 15 пункта 2 статьи 11, статья 84 НК РФ).

В связи с постановкой на учет общества «Инвестиционная компания «Витус» по месту нахождения организации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми, при отсутствии иных предусмотренных статьей 83 НК РФ оснований, по которым заявитель состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми, у Общества в соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 23, подпункта 3 пункта 3.4 статьи 23, пункта 3 статьи 80, пунктов 7, 11 статьи 431 НК РФ отсутствуют основания для представления налоговых деклараций за налоговые (отчетные) периоды и расчетов по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми.

Пункт 1 статьи 76 Кодекса предусматривает несколько оснований для приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и применение этой обеспечительной меры в каждом из установленных случаев имеет особенности, изложенные в пунктах 2 и 3 статьи 76 и подпункте 2 пункта 10 статьи 101 данного Кодекса (постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 № 10765/12, пункт 30 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Одним из оснований принятия данной меры административного воздействия согласно пункту 3 статьи 76 НК РФ, с учетом подпункта 1 пункта 11 этой статьи НК РФ, является непредставление налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов налоговой декларации, расчета по страховым взносам в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации, такого расчета.

Территориальное и функциональное деление системы налоговых органов, исходя из действующего нормативно-правового регулирования (НК РФ, Типовые положения о территориальных органах Федеральной налоговой службы, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н), предопределяет реализацию налоговыми органами компетенции в отношении налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, состоящих на учете по предусмотренным статьей 83 НК РФ основаниям, в том числе, по месту нахождения организации.

Должностным лицом Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми по основанию непредставления в этот налоговый орган обществом «Инвестиционная компания «Витус» расчетов по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года вынесены в соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ решения от 16.11.2018 № 9209 и № 9212 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств (л.д.9-12), которые направлены в банки по месту открытия расчетных счетов Общества.

Вместе с тем, поскольку Обществом с 09.06.2010 состоит на учете по месту нахождения организации в ином налоговом органе - Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми, и, исходя из представленной налоговым органом выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков по состоянию на 13.03.2019, ни по одному из предусмотренных статьей 83 НК РФ оснований не состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми, а положениями подпункта 4 пункта 1, подпункта 3 пункта 3.4 статьи 23, пункта 3 статьи 80, пунктов 7, 11 статьи 431 НК РФ для налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов (к категории которых относится заявитель) предусмотрена обязанность по представлению налоговых деклараций, расчетов по страховым взносам именно в налоговый орган по месту учета налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, у Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми, отсутствовали правовые основания для вынесения в порядке пункта 3 статьи 76 НК РФ оспоренных решений от 16.11.2018 № 9209и № 9212 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Дополнительно арбитражный суд учитывает, что территориальные инспекции Федеральной налоговой службы, исходя из положений НК РФ, Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н, осуществляют нормативно предусмотренные полномочия только в отношении налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, состоящих на учете в этих территориальных налоговых органах, и ограничительная мера (мера административного воздействия), предусмотренная статьей 76 НК РФ принята Инспекцией Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми с превышением компетенции - в отношении заявителя, который на учете в этом налоговом органе не состоит.

Тот факт, что в дальнейшем должностным лицом Инспекции вынесены и направлены в банки по месту открытия счетов заявителя решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 22.11.2018 № 29972 и № 29974 (л.д.15-16, 13-14), не свидетельствует о законности решений от 16.11.2018 № 9209 и № 9212 и отсутствии нарушений прав и законных интересов общества «Инвестиционная компания «Витус».

Аргументы Инспекции о наличии оснований для прекращения производства по настоящему делу в связи с отменой решениями от 22.11.2018 № 29972 и № 29974 приостановления операций по счетам заявителя в банке, а также переводов электронных денежных средств, судом рассмотрены и признаны не безосновательными.

В силу пункта 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что дело не подлежит рассмотрению в арбитражном суде.

Согласно правовой позиции, выраженной в пункте 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

Из анализа положений статей 198, 201 АПК РФ, с учетом приведенной позиции Президиума ВАС РФ, следует, что даже отмена решения налоговым органом не препятствует рассмотрению судом по существу заявления о признании его недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя в период действия данного решения.

Суд отмечает, что признание ненормативного акта недействительным влечет признание его незаконным с момента вынесения этого ненормативного акта.

Законность оспариваемого ненормативного акта, исходя из указанных норм АПК РФ, проверяется судом на момент его принятия независимо от дальнейших действий органа публичной власти по приведению этого акта в исполнение либо по его отмене, в случае, если указанным актом были нарушены законные права и интересы заявителя.

Арбитражным судом, исходя из представленных заявителем сведений о нарушении сроков исполнения поручений его клиентов (служебное письмо начальника финансового отдела от 30.11.2018, с приложением), учитывается, что оспариваемыми решениями Инспекции от 16.11.2018 № 9209 и № 9212, направленными в банки по месту открытия счетов заявителя, в отсутствие правовых оснований на определенный временной интервал приостановлены расходные операции на банковских счетах, указанные решения нарушали права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, ограничивая его в свободном распоряжении денежными средствами и стабильном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, невозможность свободного распоряжения средствами на расчетных счетах в период приостановления операций по банковским счетам в любом случае влечет нарушение прав заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Сама по себе отмена решениями налогового органа предшествующего приостановления операций на банковских счетах заявителя на основании решений Инспекции от 22.11.2018 № 29972 и № 29974 не свидетельствует об отмене самих незаконных решений от 16.11.2018 № 9209 и № 9212, в данном случае решениями Инспекции от 22.11.2018 № 29972 и № 29974 лишь отменены принятые в отсутствие правовых оснований и с превышением компетенции ограничительные меры, наличие которых в период их действия в связи с вынесением оспоренных решений нарушило права и законные интересы заявителя.

Ссылка Инспекции в отзыве в обоснование доводов о наличии оснований для прекращения производства по настоящему делу на правовую позицию, выраженную в пункте 62 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», арбитражным судом отклоняется, поскольку она не применима к обстоятельствам настоящего спора.

На момент обращения заявителя в арбитражный суд им соблюдены установленные АПК РФ требования о подведомственности и подсудности спора и оснований для прекращения производства по делу, вопреки доводам Инспекции, не имелось.

Поскольку, налоговым органом в нарушение части 1 статьи 65, части 3 статьи 189, части 5 статьи 200 АПК РФ не доказаны законные основания и правомочия (в пределах имеющейся территориальной компетенции, реализуемой только в отношении налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов, состоящих в этом налоговом органе на учете) на вынесение оспоренных решения от 16.11.2018 требования Общества о признании их недействительными признаны судом обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Иные доводы сторон судом исследованы и, при установленных обстоятельствах, признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

Поскольку решения Инспекции от 16.11.2018 № 9209 и № 9212 вынесены с превышением нормативно установленной компетенции (в отношении плательщика страховых взносов, не состоящего на учете в Инспекции по предусмотренным статьей 83 НК РФ критериям),в отсутствие правовых оснований, такие решения не могут быть признаны законными и с учетом приведенных положений НК РФ, правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и ВАС РФ, подлежат признанию недействительными, с возложением на Инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая, что законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов (органов местного самоуправления) от возмещения судебных расходов, в связи с этим, если судебный акт принят не в пользу указанных органов, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этими органами в составе судебных расходов (пункт 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Поскольку требования Общества о признании недействительными решений Инспекции от 16.11.2018 № 9209 и № 9212 признаны обоснованными и подлежащими удовлетворению, расходы заявителя по уплате государственной пошлины - 6 000 руб. (платежные поручения от 22.03.2019 № 526, от 26.03.2019 № 548), с учетом статьи 110 АПК РФ, в сумме 6 000 руб. подлежат отнесению на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Требования общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания «Витус» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

2. Признать недействительными вынесенные Инспекцией Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>) решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 16.11.2018 № 9209 и от 16.11.2018 № 9212.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания «Витус» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания «Витус» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в счет возмещения затрат по уплате государственной пошлины 6 000 (шесть тысяч) рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин