Решение от 26 мая 2020 г. по делу № А40-284744/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-284744/19-75-5192
г. Москва
26 мая 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 19 мая 2020 года

Полный текст решения изготовлен 26 мая 2020 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Общества с ограниченной ответственностью "ИСТ ТРЕЙД" (зарегистрированного по адресу: 127018, Москва город, улица Складочная, дом 1, строение 18, под. 5 эт. 4 оф. 10/4, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 13.03.2015, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 127254, Москва город, улица Руставели, дом 12/7, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным требования от 16.04.2019 г. № 104366 об уплате недоимки в сумме 188 935,25 руб. и пени в размере 22 285,76 руб.,

обязании произвести возврат излишне взысканного налога в сумме 4 069,86 руб., начислить и уплатить проценты по п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении указанной суммы за период с 14.01.2020 г. по 19.05.2020 г. в размере 84,20 руб. и далее за период с 20.05.2020 г. по день фактического возврата,

обязании произвести возврат излишне взысканной пени в размере 22 285,76 руб., начислить и уплатить проценты по п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении указанной суммы за период с 14.01.2020 г. по 19.05.2020 г. в размере 1 207,24 руб. и далее за период с 20.05.2020 г. по день фактического возврата,

обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов посредством исключения из карточки расчетов с бюджетом неправомерно, в связи с объективно отсутствующей недоимкой, доначисленных пени в размере 9 486,61 руб., отраженных в справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 01.08.2019 (с учетом уточнения заявленных требований от 19.05.2020 г.)

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 09.01.2020 г. без №;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 16.01.2020 г. № 04-21/003161;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ИСТ ТРЕЙД» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования от 16.04.2019 г. № 104366 об уплате недоимки в сумме 188 935,25 руб. и пени в размере 22 285,76 руб., обязании произвести возврат излишне взысканного налога в сумме 4 069,86 руб., начислить и уплатить проценты по п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении указанной суммы за период с 14.01.2020 г. по 19.05.2020 г. в размере 84,20 руб. и далее за период с 20.05.2020 г. по день фактического возврата, обязании произвести возврат излишне взысканной пени в размере 22 285,76 руб., начислить и уплатить проценты по п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении указанной суммы за период с 14.01.2020 г. по 19.05.2020 г. в размере 1 207,24 руб. и далее за период с 20.05.2020 г. по день фактического возврата, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов посредством исключения из карточки расчетов с бюджетом неправомерно, в связи с объективно отсутствующей недоимкой, доначисленных пени в размере 9 486,61 руб., отраженных в справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 01.08.2019 (с учетом уточнения заявленных требований от 19.05.2020 г.).

В судебном заседании представитель заявителя поддержала требования с учетом принятого судом уточнения по доводам заявления и письменных возражений; представитель ответчика против удовлетворения требований возражал по доводам отзыва и письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел требования Общества подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что с даты государственной регистрации и по 22.10.2017 г. Общество состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 34 по г. Москве (далее - ИФНС России № 34 по г. Москве) и применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При уплате авансовых платежей по УСН за 1,2,3 квартал 2017 года Общество в платежных поручениях указывало код ОКТМО (45372000), соответствующий месту нахождения Общества на момент их уплаты.

В связи с изменением юридического адреса и внесением 23.10.2017 г. сведений об этом в ЕГРЮЛ, Общество с указанной даты было поставлено на учет по новому месту нахождения - в ИФНС России № 15 по г. Москве.

После постановки на учет в Инспекции Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2017 год (первичную и корректирующую № 1 от 01.06.2018 г.), в которой исчислило к уплате в бюджет по итогам налогового периода налог в сумме 643 309 руб., с учетом отраженных в налоговой декларации авансовых платежей с кодом ОКТМО 45372000 на сумму 375 420 руб. сумма налога к доплате составила 267 889 руб. (т. 1 л.д. 53-54).

Итоговая сумма налога, подлежащая доплате в бюджет за 2017 год, была перечислена Обществом с указанием в платежном поручении нового кода ОКТМО (45353000), соответствующего новому месту нахождения (т. 1 л.д. 58).

В соответствии с п. 4.2 приложения № 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденному приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, при уплате налогового платежа на основании налоговой декларации в реквизите "105" распоряжения о переводе денежных средств указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией. В декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по кодам строк 010, 030, 060, 090 «Код по ОКТМО» указывается код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту нахождения организации. При этом, реквизит «Код по ОКТМО» по коду строки 010 заполняется налогоплательщиком в обязательном порядке, а показатели по кодам строк 030, 060, 090 указываются только при смене места нахождения организации. Если налогоплательщик не менял место постановки на учет в налоговом органе, по кодам строк 030, 060, 090 проставляется прочерк.

В декларации по налогу за 2017 год, представляемой по итогам налогового периода, (п. 1 ст. 346.23 НК РФ) Общество в строке 090 (код по ОКТМО), относящейся к итоговой сумме налога, подлежащей доплате за налоговый период, указало код ОКТМО 45353000, соответствующий новому месту нахождения, а применительно к авансовым платежам – код ОКТМО по предшествующему месту учета.

Представленными копиями платежных поручений, а также данными Инспекции (карточкой расчетов с бюджетом) подтверждено, что Общество своевременно и в полном объеме исполнило обязанность по уплате налога по УСН за 2017 и 2018 год; недоимка по налогу отсутствовала.

В соответствии с уточненной налоговой декларацией по УСН за 2017 год к уплате в бюджет подлежал налог в сумме 643 309 руб., в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), данная сумма налога была полностью перечислена Обществом в бюджет, что следует из платежных поручений, находящимися в материалах дела.

При уплате авансовых платежей за 1,2,3 кварталы 2017 года Общество допустило переплату на сумму 190 229,25 руб. (с кодом ОКТМО по предшествующему месту учета), при доплате окончательной суммы налога по итогам 2017 года Общество перечислило в бюджет по ОКТМО по новому месту учета на 190 229,25 руб. меньше, чем было указано в налоговой декларации (267 889 руб.), а именно 77 659,75 руб. При этом суммарно вся исчисленная к уплате в бюджет сумма налога за 2017 год была уплачена Обществом в установленный срок.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Согласно подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Исходя из подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В силу п. 7 ст. 12 НК РФ специальные налоговые режимы (в т.ч. упрощенная система налогообложения) относятся к федеральным налогам; а в соответствии с п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от такого федерального налога как налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том числе минимальный налог, - по нормативу 100 процентов.

С учетом изложенного указание Обществом в платежных документах по уплате авансовых платежей по налогу по УСН за 2017 год кода ОКТМО по предшествующему месту учета никак не могло повлиять на признание его обязанности перед бюджетом исполненной, поскольку все перечисления от данного вида платежа не зависимо от указанных в платежных документах кодов ОКТМО зачисляются в один бюджет – бюджет субъекта РФ.

Оба кода ОКТМО, применявшиеся Обществом в 2017 году (по предшествующему месту учета 45372000 и по новому месту учета 45353000) относятся к одному субъекту РФ – городу Москве, следовательно, все произведенные Обществом платежи за 2017 год в установленные сроки поступили в надлежащий бюджет, а недоимки перед бюджетом у Общества не возникло.

В налоговой декларации по налогу за 2018 год Общество исчислило к уплате в бюджет налог в сумме 398 706 руб. Фактически в бюджет было уплачено 400 000 руб., т.е. Обществом была допущена переплата по налогу за 2018 год на сумму 1 294 руб.: платежным поручением № 1080 от 20.04.2018 на сумму 15 000 руб.; платежным поручением № 1117 от 23.05.2018 на сумму 165 000 руб., платежным поручением № 1173 от 25.07.2018 на сумму 135 000 руб. и платежным поручением № 1261 от 23.10.2018 на сумму 85 000 руб.

В связи с тем, что в 2019 году Общество приостановило (не ведет) деятельность, обязанность по уплате налога за этот период у него отсутствует.

Авансовые платежи по УСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). Таким образом, авансовые платежи за 1,2,3 квартал подлежат уплате не позднее 25 апреля, не позднее 25 июля, не позднее 25 октября соответственно.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимку образует только сумма налога, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что недоимка по налогу по УСН за 2017, 2018 годы у Общества отсутствовала.

Налоговый орган по новому месту учета неправомерно не учел произведенную Обществом переплату по авансовым платежам за первые три квартала 2017 (по предыдущему ОКТМО) в сумме 190 229,25 руб. и пришел к ошибочному выводу о наличии у него недоимки за 2017 год в сумме 190 229,25 рублей.

В связи с тем, что при уплате налога за 2018 год Общество допустило переплату в размере 1 294 руб., налоговый орган уменьшил сумму, образующую, по мнению налогового органа, недоимку по налогу за 2017, на сумму переплаты по налогу за 2018, после чего сумма недоимки, по мнению налогового органа, стала составлять 188 935,25 рублей (190 229,25 руб. - 1 294,00 руб.).

Придя к ошибочному выводу о наличии у Общества недоимки, Инспекция направила в адрес Общества требование № 104366 об уплате суммы недоимки по налогу в размере 188 935,25 руб. и пени в размере 22 285,76 рублей, начисленной по состоянию на 16.04.2019 г. в связи с указанной недоимкой (далее - требование). Указанное требование было получено Обществом по ТКС 18.04.2019 г. Срок для добровольного исполнения требования до 08.05.2019 (т. 2 л.д. 46).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с тем, что недоимка (задолженность по налогу за 2017, 2018 гг.) у Общества объективно отсутствовала, у налогового органа отсутствовали законные основания требовать от Общества уплаты суммы налога сверх той, что отражена в налоговой декларации и уже уплачена Обществом.

В связи с отсутствием недоимки у налогового органа также отсутствовало законное основание для начисления и взыскания пени, ведь согласно п. 1 ст. 75 НК РФ обязанность по уплате пени возникает у налогоплательщика в случае, если подлежащая уплате сумма налога фактически уплачена в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как разъяснено в пункте 13 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 № 79 требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

В связи с тем, что у Общества отсутствовала задолженность по налогу, а значит, отсутствовала и налоговая обязанность перечислять в бюджет указанные в требовании сумму недоимки и пени - выставленное требование не соответствовало действительной обязанности Общества по уплате налога. Указанным требованием на Общество незаконно была возложена обязанность по уплате налога и пени.

Общество направило в налоговый орган заявление о зачете произведенной переплаты по авансовым платежам в счет суммы налога, подлежащей доплате по итогу за 2017 год (с ОКТМО 45372000 на новое ОКТМО 45373000). Указанное заявление было направлено Обществом по телекоммуникационным каналам связи 19.04.2019 г. (сразу после поступления требования об уплате налога и пени № 104366).

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ налоговый орган должен был принять решение о зачете или об отказе в проведении зачета в течение 10 (рабочих) дней со дня получения заявления налогоплательщика, то есть в срок не позднее 8 мая 2019 г., т.е. до срока исполнения требования в добровольном порядке.

Однако заявление Общества Инспекцией в установленный срок исполнено не было. Вместо проведения зачета Инспекций было принято решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств Общества от 09.05.2019 г. № 12276 (т. 2 л.д. 47)

09.05.2019 в двух банках, в которых у Общества открыты расчетные счета, по требованию налогового органа были приостановлены операции по счетам на общую сумму 211 221,01 рублей (188 935,25 руб. + 22 285,76 руб.). В качестве основания для приостановления операций было указано «неисполнение требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 104366 от 16.04.2019 г.».

В период с 14.06.2019 по 18.07.2019 (по мере поступления денежных средств на счет Общества от третьих лиц) с расчетного счета Общества в банке на основании решения налогового органа о взыскании № 12276 от 09.05.2019 принудительно были списаны денежные средства в общем размере 211 221,01 рублей, из которых 188 935,25 руб. - сумма недоимки, а 22 285,76 руб. - пеня, начисленная по состоянию на 16.04.2019: 15 452,00 руб. - на основании платежного ордера № 24129 от 14.06.2019, 31 000,00 руб. - на основании платежного ордера № 24129 от 10.07.2019, 22 285,76 руб. - на основании инкассового поручения № 24128 от 09.05.2019 и 142 483,25 руб. - на основании платежного ордера № 24129 от 18.07.2019

Таким образом, с Общества неосновательно были взысканы денежные средства в общем размере 211 221,01 рублей в счет погашения недоимки по налогу, которая в действительности отсутствовала, а также в счет погашения пени, неправомерно начисленной в связи с предполагаемой недоимкой.

Между тем в справке о состоянии расчетов по состоянию на 01.08.2019 г. налоговый орган отразил переплату Общества по налогу, подлежащему уплате по УСН, в размере 190 229,25 руб. с кодом ОКТМО 45372000, соответствующий прежнему месту нахождения Общества. О том, что авансовые платежи по налогу уплачивались Обществом с кодом ОКТМО по прежнему месту нахождения налоговый орган знал из налоговой декларации Общества за 2017 г., в связи с чем основания для неучета данных платежей в расчетах Общества с бюджетам у него отсутствовали.

03.09.2019 и 05.09.2019, спустя почти 4 месяца с момента подачи Обществом заявления о зачете, с нарушением установленного НК РФ срока и уже после того как со счета Общества принудительно была взыскана необоснованно учтенная как недоимка сумма, налоговый орган принял решения о зачете на сумму 190 184,25 рублей на новый ОКТМО (вместо заявленных к зачету 190 229,25 руб., оставив без зачета сумму переплаты по авансовым платежам в размере 45,00 рублей; переплата в размере 45 рублей продолжила числиться на предыдущем ОКТМО, что усматривается из справки о состоянии расчетов на 12.09.2019).

Инспекцией были приняты следующие решения: решение от 03.09.2019 № 23684 о зачете суммы 740,00 руб., решение от 03.09.2019 № 23685 о зачете суммы 19 489,25 руб., решение от 03.09.2019 № 23686 о зачете суммы 168 706,00 руб. и решение от 05.09.2019 № 58310 о зачете суммы 1 249,00 руб.

Позиция Инспекции, не принявшей во внимание платежи Общества с ОКТМО по прежнему месту учета, не только не соответствует ст. 45,75 НК РФ и п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, но также и официальным разъяснениям ФНС России по данному вопросу.

Из разъяснений ФНС, содержащихся в письме от 01.08.2012 г. № ЕД-4-3/12772@, в частности следует, что при исчислении сумм налога по УСН, подлежащих уплате по итогам налогового периода, учитываются суммы авансовых платежей, уплаченных в период до изменения места постановки на учет и отраженных в карточке "РСБ", открытой с ОКАТО по старому месту учета, а также суммы авансовых платежей, уплаченных за период после изменения места постановки на учет. Одновременно сообщаем, что налоговой инспекции по новому месту нахождения организации необходимо будет откорректировать начисление сумм авансовых платежей в карточках "РСБ" путем уменьшения (операция "сторно") начисленных в карточке "РСБ" по новому месту постановки налогоплательщика на учет СУММ авансовых платежей, исчисленных к уплате за период до изменения места его постановки на учет и отражения сторнированной суммы в карточке "РСБ", открытой в новом налоговом органе с ОКАТО по старому месту учета.

Кроме того, судом было также установлено, что Инспекция в нарушение ст. 75 НК РФ начислила пени на неправомерно учтенную в качестве недоимки сумму 188 935,25 руб. не только за период, предшествующий дате выставления требования от 16.04.2019 г. № 104366 (которая была включена в данное требование), но и за последующий период (вплоть до взыскания данной суммы со счета Общества в банке).

Факт неправомерного начисления пени подтвержден представленными в материалы дела распечатками карточки по расчетам с бюджетом, а также справками о состоянии расчетов Общества с бюджетом.

Так, при объективном отсутствии недоимки по налогу за 2017 и 2018, в справках о состоянии расчетов по налогам на 01.08.2019 и на 12.09.2019 Инспекцией была отражена задолженность Общества по пени в размере 9 486,61 руб., подлежащая уплате в связи с недоимкой по налогу по УСН (лист 3 каждой справки, колонка 6, строка 2).

Доказательств наличия у Общества иной задолженности, на которую бы могли быть начислены указанные пени, в ходе рассмотрения настоящего дела Инспекцией представлено не было.

Указанная задолженность по пени появилась в справке о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 1 июня 2018 года. Ее размер составлял 9 963,47 рублей (1 лист справки, колонка 6). Требований об уплате пени в адрес Общества не направлялось, равно как и об уплате какой-либо недоимки. Поскольку за 1 и 2 квартал 2018 года Общество уплатило в бюджет авансовые платежи по налогу (платежными поручениями № 1080 от 20.04.2018 на сумму 15 000 руб., № 1117 от 23.05.2018 на сумму 165 000 руб.), а налог за 2017 год был уплачен своевременно и в полном соответствии с декларацией, то иных оснований, кроме ошибочного вменения Обществу недоимки в связи с неучетом платежей по предшествующему ОКТМО, для начисления пени не имелось.

Тем самым кроме взысканной на основании требования от 16.04.2019 г. № 104366 пени в размере 22 285 руб. 76 коп., Инспекция в нарушение ст. 75 НК РФ неправомерно доначислила Обществу по данному основанию пени в размере 9 486,61 руб., что подтверждено как карточками по расчетам с бюджетом, так и результатами совместных сверок.

Налоговые органы обязаны вести карточки «Расчеты с бюджетом» (далее - карточка «РСБ») по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, страховых взносах. Карточка «РСБ» - информационный ресурс, в котором отражается состояние расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, а также пеням и штрафам по ним. Справка о состоянии расчетов формируется с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным информационных ресурсов инспекции ФНС России, в которую поступил письменный запрос о представлении справки о состоянии расчетов. Именно на основании информации, содержащейся в карточке «РСБ», была составлена справка о наличии у Общества неисполненной обязанности по уплате пени (справка по состоянию на 01.08.19 и 12.09.18).

Суд соглашается с доводами Общества о том, что налоговый орган не имел права отражать сумму пени в качестве задолженности Общества перед бюджетом; включение их в карточку «РСБ» является неправомерным, так как основания для доначислении пени согласно ст. 75 НК РФ отсутствовали.

Более того, налоговый орган в установленный срок не принял решение по заявлению Общества о зачете и фактически начислил пени за период своего бездействия.

Также не были приняты Инспекцией решения о возврате суммы излишне взысканного налога и пени по заявлениям Общества, а также решение по жалобе об отмене требования об уплате налога № 104366 от 16.04.2019.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

08.08.2019 Общество подало в ФНС России жалобу на незаконное списание денежных средств. В составе документов, приложенных к жалобе, были заявления установленной формы о возврате излишне взысканного налога и излишне взысканной пени; в тексте жалобы также были подробно изложен обстоятельства и заявлено требование о возврате излишне взысканных сумм. Указанное заявление ФНС России направила в ИФНС России № 15 по г. Москве (с указанием сообщить Обществу о результатах рассмотрения в срок 04.09.2019), однако ответа от налогового органа о решении, принятом по заявлению, Обществом получено не было.

18.09.2019 Общество подало в ИФНС России № 15 по г. Москве жалобу на бездействие налогового органа. В составе документов, приложенных к жалобе, были заявления установленной формы о возврате излишне взысканного налога в размере 188 935,25 руб. и излишне взысканной пени в размере 22 285,76 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 (рабочих) дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Таким образом, решение по заявлению от 18.09.2019 налоговый орган должен был принять в течение 10 (рабочих) дней с даты его получения, то есть в срок не позднее 02.10.2019 г. Однако никакого решения от налогового органа Обществом так же получено не было, заявление неправомерно оставлено без ответа, в связи с чем Общество вынуждено обратиться в суд за защитой нарушенных прав.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ», в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Схожесть правового регулирования порядка возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм обязательных платежей позволяет применять указанные разъяснения Пленума ВАС РФ к правоотношениям, связанным с возвратом сумм излишне взысканных налогов.

Досудебный порядок урегулирования спора считается соблюденным стороной при отказе налоговым органом в удовлетворении поданного налогоплательщиком заявления о возврате налога. При этом законодательство о налогах и сборах не предусматривает в рамках искового производства о возврате из бюджета излишне взысканного налога в качестве обязательного условия - обжалование в порядке административного производства решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения его заявления, если оно не оспаривается налогоплательщиком в судебном порядке.

Статья 79 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный возврат излишне взысканных налогов и пени, предоставляя ему возможность в пределах 3-летнего срока подать в налоговый орган заявление о возврате излишне взысканных сумм, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление и в установленные сроки принять по нему решение, сообщив о нем налогоплательщику.

Таким образом, Обществом соблюден предусмотренный ст. 79 НК РФ досудебный порядок урегулирования спора. В связи с неполучением от налогового органа ответа в установленный срок, Общество вынуждено обратиться в суд за защитой нарушенного права.

18.09.2019 г. Общество подало в УФНС России по г. Москве жалобу, в которой просило вышестоящий налоговый орган отменить требование № 104366 от 16.04.2019, отменить все незаконно начисленные пени, вернуть сумму излишне взысканных налога и пени.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ. Согласно п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Согласно абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ решение по жалобе принимается налоговым органом в течение 15 (рабочих) дней со дня ее получения. Таким образом, решение по жалобе должно быть принято в срок не позднее 09.10.2019 г. Решение по жалобе Обществом получено не было; решения о продлении срока рассмотрения жалобы также получено не было.

Согласно п. 3 ст. 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ.

На основании изложенного, суд считает требования заявителя о признании недействительным требования от 16.04.2019 г. № 104366 об уплате недоимки в сумме 188 935,25 руб. и пени в размере 22 285,76 руб., обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Судом в ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что с Общества были излишне взысканы налог в размере 188 935,25 руб. и пени в размере 22 285,76 руб. Налоговым органом (с нарушением установленных сроков) были приняты решения о зачете переплаты на новый ОКТМО.

При этом, суд отмечает, что 13.01.2020 г. налоговый орган произвел возврат суммы излишне взысканного налога в размере 184 865,39 руб., а также выплатил проценты в размере 6 485,87 руб. за период со дня, следующего за днем списания и по 13.01.2020 г., в связи с чем, заявителем были представлены уточнения заявленных требований, которые были приняты судов в порядке ст. 49 АПК РФ.

В связи с чем, требования заявителя о возврате излишне взысканного налога в сумме 4 069 рублей 86 копеек и излишне взысканной пени в размере 22 285 рублей 76 копеек, подлежат удовлетворению, как обоснованные.

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога (пени) подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с чем, требование заявителя об обязании начислить и уплатить проценты по п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении суммы налога в размере 4 069,86 руб. за период с 14.01.2020 г. по 19.05.2020 г. в размере 84 рубля 20 копеек и далее исходя из действующей процентной ставки рефинансирования (ключевой ставки) Центрального банка Российской Федерации за период с 20.05.2020 г. по день фактического возврата, а также об обязании начислить и уплатить проценты по п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении указанной суммы за период с 14.01.2020 г. по 19.05.2020 г. в размере 1 207 рублей 24 копейки и далее исходя из действующей процентной ставки рефинансирования (ключевой ставки) Центрального банка Российской Федерации за период с 20.05.2020 г. по день фактического возврата, суд считает подлежащим удовлетворению. Расчет судом проверен, признан верным.

В порядке ч. 5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на Инспекцию должна быть возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "ИСТ ТРЕЙД" посредством исключения из карточки расчетов с бюджетом по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, неправомерно, в связи с объективно отсутствующей недоимкой, доначисленных пени в размере 9 486 рублей 61 копейка, отраженных в данной карточке расчетов с бюджетом, а также в справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 01.08.2019 № 146530.

Государственная пошлина, уплаченная заявителем при обращении в суд, подлежит отнесению на ответчика с учетом положений ст. 110 АПК РФ. Излишне уплаченная пошлина подлежит возврату заявителю согласно подп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, выставленное Обществу с ограниченной ответственностью "ИСТ ТРЕЙД" (зарегистрированному по адресу: 127018, Москва город, улица Складочная, дом 1, строение 18, под. 5 эт. 4 оф. 10/4, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 13.03.2015, ИНН: <***>) требование Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 127254, Москва город, улица Руставели, дом 12/7, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>) от 16.04.2019 г. № 104366 об уплате недоимки в сумме 188 935,25 руб. и пени в размере 22 285,76 руб.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (зарегистрированную по адресу: 127254, Москва город, улица Руставели, дом 12/7, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>) произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью "ИСТ ТРЕЙД" (зарегистрированному по адресу: 127018, Москва город, улица Складочная, дом 1, строение 18, под. 5 эт. 4 оф. 10/4, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 13.03.2015, ИНН: <***>) излишне взысканный налог в сумме 4 069 (четыре тысячи шестьдесят девять) рублей 86 копеек, начислить и уплатить проценты по п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении указанной суммы за период с 14.01.2020 г. по 19.05.2020 г. в размере 84 (восемьдесят четыре) рубля 20 копеек и далее исходя из действующей процентной ставки рефинансирования (ключевой ставки) Центрального банка Российской Федерации за период с 20.05.2020 г. по день фактического возврата.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (зарегистрированную по адресу: 127254, Москва город, улица Руставели, дом 12/7, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>) произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью "ИСТ ТРЕЙД" (зарегистрированному по адресу: 127018, Москва город, улица Складочная, дом 1, строение 18, под. 5 эт. 4 оф. 10/4, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 13.03.2015, ИНН: <***>) излишне взысканной пени в размере 22 285 (двадцать две тысячи двести восемьдесят пять) рублей 76 копеек, начислить и уплатить проценты по п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении указанной суммы за период с 14.01.2020 г. по 19.05.2020 г. в размере 1 207 (одна тысяча двести семь) рублей 24 копейки и далее исходя из действующей процентной ставки рефинансирования (ключевой ставки) Центрального банка Российской Федерации за период с 20.05.2020 г. по день фактического возврата.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (зарегистрированную по адресу: 127254, Москва город, улица Руставели, дом 12/7, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "ИСТ ТРЕЙД" (зарегистрированного по адресу: 127018, Москва город, улица Складочная, дом 1, строение 18, под. 5 эт. 4 оф. 10/4, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 13.03.2015, ИНН: <***>) посредством исключения из карточки расчетов с бюджетом по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, неправомерно, в связи с объективно отсутствующей недоимкой, доначисленных пени в размере 9 486 рублей 61 копейка, отраженных в данной карточке расчетов с бюджетом, а также в справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 01.08.2019 № 146530.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 127254, Москва город, улица Руставели, дом 12/7, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "ИСТ ТРЕЙД" (зарегистрированного по адресу: 127018, Москва город, улица Складочная, дом 1, строение 18, под. 5 эт. 4 оф. 10/4, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 13.03.2015, ИНН: <***>) 3 000 (три тысячи) рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "ИСТ ТРЕЙД" (зарегистрированному по адресу: 127018, Москва город, улица Складочная, дом 1, строение 18, под. 5 эт. 4 оф. 10/4, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 13.03.2015, ИНН: <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 7 224 (семь тысяч двести двадцать четыре) рубля, уплаченную платежным поручением от 23.10.2019 г. № 1337 (частично).

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная