Решение от 2 июня 2024 г. по делу № А43-37800/2023

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-37800/2023

г.Нижний Новгород                                                                                       03 июня 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена 20 мая 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 03 июня 2024 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Вершининой Екатерины Игоревны (шифр дела 56-623), при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Урюпиной А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Наш продукт" (ОГРН <***>, ИНН <***>), содержащему требование:

1) признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Нижегородской области от 12.07.2023 №155 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 29.11.2023 №09-12-01/21141@,

при участии представителей сторон:

от заявителя: не явился, извещен,

от МИФНС №5 по Нижегородской области: ФИО1 (доверенность от 10.01.2024), ФИО2 (доверенность от 24.01.2024),

от УФНС по Нижегородской области: ФИО3 (доверенность от 14.11.2022),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Наш продукт" (далее - заявитель, Общество) с вышеназванным заявлением.

Общество не согласно с выводом налогового органа о занижении подлежащей уплате в бюджет суммы выручки от розничной реализации продукции с применением ККТ, считает, что полученную выручку в полном объеме отразило в представленной декларации. Неверное указание кода КВО не свидетельствует о том, что выручка не была отражена.

По мнению заявителя, представленные ООО "Таксоком" отчеты по выручке полученной с использованием ККТ нельзя рассматривать в качестве надлежащих доказательств объемов реализации, поскольку они не содержат информации о том,  какому конкретно лицу (субъекту предпринимательской деятельности, или физическому лицу был пробит кассовый чек). При этом общество реализует товары с применением ККТ как физическим лицам, так и юридическим лицам. При реализации товаров в розницу юридическим лицам помимо выставления покупателю счета-фактуры также пробивается кассовый чек. Соответственно в данных случаях книге продаж необходимо указывать только выставленный счет-фактуру, а сумму, отраженную в кассовом чеке учитывать не нужно. Однако налоговым органом данные факты не исследовались.

Соответственно доводы налогового органа заявитель считает построенными лишь на предположениях проверяющих и считает их не подтвержденными надлежащими доказательствами.

Подробно доводы общества изложены в заявлении.

Представитель заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился, ходатайств не заявил. В соответствии со статьей 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие указанного лица при его надлежащем извещении.

Межрайонная ИФНС России №5 по Нижегородской области (далее – налоговый орган, Инспекция) не согласна с требованием заявителя, поскольку оспариваемое решение является законным и обоснованным, не нарушает права и законные интересы общества.

Подробно доводы налогового органа изложены в отзыве на заявление и поддержаны представителями в судебном заседании.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - Управление) поддержало позицию Инспекции.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

ООО "Наш продукт" в налоговый орган  25.07.2022 представлена первичная декларация по НДС за 2 квартал 2022 года.

В ходе проверки установлено неполное отражение Обществом выручки от реализации продукции полученной с применением ККТ в розничных магазинах на сумму 173 154 542,00 руб., что повлекло неполную уплату НДС в сумме 16 089 505,00 руб., а также неправомерное предъявление вычета по НДС по счетам-фактурам  ООО "Племзавод им.Ленина", АО "Мир" ФИО4 и Компания", ООО ТК "Снабсервис-НН", что повлекло неполную уплату НДС в сумме 15 690,43 руб.

По итогам проверки составлен акт проверки от 09.11.2022 №379, дополнение к акту от 09.03.2023 №72 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.07.2023 №155 в соответствии с которым ООО "Наш продукт" доначислены: НДС в сумме 13 109 493,00 руб. и штраф за неполную уплату налога на основании пунктов 1, 3  статьи 122 НК РФ в сумме 402 433,75 руб. (с учетом уменьшения штрафа в 16 раз).

Считая решение необоснованным, заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Нижегородской области.

УФНС России по Нижегородской области частично удовлетворило жалобу Общества, снизив размер штрафа начисленного в соответствии с оспариваемым решением налогового органа еще в 2 раза, до суммы составляющей 201 216,88 руб., в остальной части решение Инспекции оставлено без изменений, о чем по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вынесено соответствующее решение от 29.11.2023 №09-12-01/21141@.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия (бездействие).

По смыслу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 2 статьи 201 АПК РФ, статьи 13 ГК РФ, пункта 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом отсутствие одного из указанных условий является основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ в зависимости от особенностей  реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктами 1, 2, 4 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Также согласно пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг). Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. 

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства  и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

По сути, к искажению сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения относится внесение налогоплательщиком в бухгалтерскую и налоговую отчетность любых недостоверных данных, если эти данные используются налогоплательщиком в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон №54-ФЗ) определены правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

Согласно статье 1.1 Закона №54-ФЗ контрольно-кассовая техника - электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники. Применение контрольно-кассовой техники - совокупность действий организации или индивидуального предпринимателя с использованием контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники и зарегистрированной в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, по формированию фискальных данных и фискальных документов, их записи и хранению в фискальном накопителе, сведения о котором представлены в налоговые органы при регистрации либо перерегистрации контрольно-кассовой техники, а также передаче фискальных документов оператору фискальных данных либо в налоговые органы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Согласно статье 1.1 Закона №54-ФЗ под расчетами понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Пунктом 4 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" определено, что организации и индивидуальные предприниматели, обратившиеся с 1 февраля 2017 года с заявлением о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники в налоговые органы, обязаны заключить договор с оператором фискальных данных и осуществлять передачу фискальных данных в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, за исключением случая применения контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, в местностях, указанных в перечне местностей, удаленных от сетей связи, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, с 01.02.2017  при проведении расчетов за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) наличными деньгами и или в безналичном порядке организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ, способные записывать и хранить информацию о платежах (фискальные данные), формировать чеки и бланки строгой отчетности и передавать их электронные версии в налоговую инспекцию, а при необходимости и распечатывать в бумажном виде.

Под оператором фискальных данных в соответствии со статьей 1.1 Закона №54-ФЗ понимается организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, находящаяся на территории Российской Федерации, получившая в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники разрешение на обработку фискальных данных.

В силу статьи 4.5 Закона №54-ФЗ оператор фискальных данных самостоятельно и на постоянной основе осуществляет обработку фискальных данных в режиме реального времени, обеспечивает идентификацию пользователя, ежедневно передает в налоговые органы фискальные данные, обеспечивает запись в некорректируемом виде фискальных данных, в том числе в виде фискальных документов, а также их хранение в течение пяти лет с даты их записи, исключать возможность модификации (корректировки), обезличивания, блокирования, удаления и уничтожения фискальных данных при их обработке.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона №54-ФЗ уполномоченный орган осуществляет ведение реестра контрольно-кассовой техники и реестра фискальных накопителей. В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2013 №69н указанные полномочия отнесены к ведению ФНС России, которое размещает соответствующие реестры ККТ, фискальных накопителей и актуальный список операторов фискальных данных на своем официальном сайте nalog.ru.

Из материалов дела следует, что ООО "Наш продукт" является плательщиком НДС. Основным видом деятельности является "Переработка и консервирование мяса и мясной пищевой продукции".

Также ООО "Наш продукт" занимается розничной продажей продукции, как собственного производства, так и приобретенной у других лиц для дальнейшей реализации.

Согласно сайта ООО "Наш продукт" данная организация имеет 18 розничных магазинов, расположенных по следующим адресам: <...>; <...> (территория рынка); <...> (территория рынка) –рыбный магазин; Балахнинский район, мк-н.Чернораменка, ул.Административная, д.11; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Чапаева, д.4; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Коммунистическая, д.9; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Терешкова д.6/7; <...>; <...>; <...>; г.Заволжье, пр-т.Дзержинского, д.41; <...>; <...>; <...>; Городецкий р-н, д.Оскордино, СОК Мирный; <...>; <...>; <...>.

Для проведения расчетов в вышеназванных торговых точках ООО "Наш продукт" зарегистрирована контрольно-кассовая техника (далее - ККТ). Всего в проверяемом периоде использовалось 69 ККТ.

В ходе камеральной проверки декларации по НДС представленной ООО "Наш продукт", проанализирован раздел 9 данной декларации "Сведения из книги продаж".

В соответствии с разделом 9 декларации "Сведения из книги продаж" ООО "Наш продукт" отразило выручку от реализации в общей сумме 62 235 143,58 руб. по коду КВО 01 из которой стоимость продаж облагаемых по ставке 20% составила 61 509 400,72 руб., в т.ч. НДС 10 251 566,79 руб., а стоимость продаж облагаемых по ставке 10% составила 725 742,86 руб., в т.ч. НДС 65 976,65 руб.

Реализация с кодом КВО 26 в декларации ООО "Наш продукт" не отражена.

В частности в разделе 9 декларации "Сведения из книги продаж" ООО "Наш продукт" отразило реализацию по коду КВО 01 в адрес ООО "Сладкая жизнь Плюс", ООО "Акад", ООО РК "АРТ и К", ФИО5, ФБУ "Администрация Волжского бассейна", МБУ ДО "ДДТ им. В.П.Чкалова", ООО ИО "Инсайт", ООО "ЭЛКОМ", ОГАУ ДО "СШ "Сахалин", ГБУ "Госветуправление Городецкого муниципального округа", АО "Линдовское", ООО "Пуск", ГАПОУ ГГК, ИП ФИО6, ООО "АС-Транс", ООО ТФ "Мартиника", ООО "Тубор", ООО "ПКФ "ГЛАВК", ООО "Малиновая слобода", с указанием реквизитов соответствующих счетов-фактур, а также ИНН и КПП покупателей.

При этом инспекцией установлено, что в разделе 9 декларации "Сведения из книги продаж" ООО "Наш продукт" также отразило реализацию по счету-фактуре от 30.06.2022 №127 по коду КВО 01 на сумму 35 199 651,30 руб., в т.ч. НДС 3 199 968,30 руб. По данным счетам-фактурам наименование покупателей, их ИНН и КПП не указаны.

При проверке данных указанных в декларации, а также с учетом полученной в ходе проверки информации инспекция пришла к выводу о том, что в указанной части раздела 9 декларации "Сведения из книги продаж" при отражении операций по коду КВО 01 без указания наименования, ИНН, КПП покупателей ООО "Наш продукт" фактически отразило операции связанные с розничной продажей товаров покупателям, не являющимся плательщиками НДС (физическим лицам) через магазины розничной торговли с применением ККТ.

При этом в данном разделе ООО "Наш продукт" неверно указало код КВО (вместо кода КВО 26 указан код КВО 01), а также занизило сумму выручки от реализации товаров.

К данным выводам инспекция пришла на основании следующих обстоятельств.

В ходе проведения камеральной проверки первичной декларации по НДС за 2 квартал 2022 года инспекцией в адрес оператора фискальных данных ООО "Такском" направлялся запрос от 17.08.2022 №09-10/07125@ о представлении суточных отчетов ККТ принадлежащих ООО "Наш продукт" за период с 01.04.2022 по 30.06.2022.

По результатам анализа электронных версий чеков за 2 квартал 2022 года, переданных оператором фискальных данных в некорректированном виде установлено, что предметом расчетов являются продукты питания, проданные в розницу физическим лицам за наличный расчет и по пластиковым картам.

Согласно данным представленным ООО "Такском" за период с 01.04.2022 по 30.06.2022 ООО "Наш продукт" с применением ККТ реализовано продукцию на общую сумму 209 644 536 руб. из которых наличными денежными средствами получено 81 003 003 руб., по безналичному расчету 128 641 532 руб.

Из 209 644 536 руб. выручки денежные средства поступили со следующими налоговыми ставками: сумма выручки без НДС - 1 264 518 руб.; сумма выручки с НДС 0% - 1 432 руб.; сумма выручки с НДС 10% - 18 523 152 руб.; сумма выручки с НДС 20% - 456 091 руб.; сумма выручки с НДС 10/110 - 319 руб.; сумма выручки с НДС 20/120 - 309 911 руб.

Согласно данным о полученной выручке инспекцией расчетным путем определен размер налоговой базы по НДС, который составил 208 354 193 руб.

Таким образом, проверкой установлено расхождение по выручке между данными, представленными ООО "Такском" и данными, заявленными ООО "Наш продукт" в декларации, в части выручки от реализации полученной с применением ККТ.

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО "Наш продукт" №40702810542000010335 и №40702810742000060318, открытым в ПАО "Сбербанк России" Волго-Вятский банк за период с 01.04.2022 по 30.06.2022 установлено, что в адрес налогоплательщика поступило всего денежных средств в сумме 271 278 664 руб. из них: с назначением платежа "по договору эквайринга" (оплата товаров и услуг с помощью платежных пластиковых карт) - 130 926 010 руб., с назначением платежа "поступления от продажи товаров" - 165 000руб. В данных представленных ПАО "Сбербанк" также содержится информация о номерах пластиковых карт клиентов, с которых производились расчеты за товар.

При этом поступления на расчетный счет денежных средств с назначением платежа "торговая выручка", "внесение наличных денежных средств" отсутствуют.

Следовательно, наличные денежные средства от реализации продукции с применением ККТ в размере более 80 млн. руб., полученные должностными лицами ООО «Наш Продукт» в наличной форме от заведующих магазинами, (что подтверждается объяснением ФИО7 от 28.11.2022, допросом ФИО8 №6 от 21.02.2023) не сдаются в банк в полном объеме для зачисления на расчетные счета, а так же не отражаются в налоговом учете.

Как следует из допроса главного бухгалтера по счет фактуре №127 от 30.06.2022, заявленной ООО «Наш Продукт» в р.9 «книга продаж» декларации по НДС за 2кв. 2022г. отражена выручка от продажи розничным покупателям в размере 35 199 651,30руб. в т.ч. НДС 3 199 968,30руб. (Объяснение главного бухгалтера ООО «Наш Продукт» ФИО9 №б/н от 29.11.2022). Выручка, в размере 35 199 651,30руб., отраженная по счет фактуре №127 от 30.06.2022 значительно ниже суммы, полученной ООО «Наш Продукт» от реализации продукции с применением контрольно-кассовой техники в размере 209 644 536руб. (в том числе наличными денежными средствами в размере 81 003 003руб., без налично в размере 128 641 532руб.).

Так же в объяснении от 28.11.2022 директор ООО «Наш Продукт», ФИО7 пояснил, что в 2021-2022гг. среднедневная выручка магазинов ООО «Наш Продукт» по ККТ составляет около 1 000 000руб., среднемесячная выручка составляет около 30 000 000руб., подтвердил достоверность данных, указанных в налоговых декларациях по НДС, представленных в налоговый орган и подписанных электронно-цифровой подписью, в том числе за 2кв. 2022г.

Однако в декларации по НДС за 2кв. 2022г. выручка от реализации продукции с применением контрольно-кассовой техники указана в размере 35 199 651,30руб., что соответствует среднему размеру выручки по ККТ в магазинах ООО «Наш Продукт» за 1 месяц.

Из данных таблицы №10 «Сведения о полученной выручке и заявленных в декларациях вычетах за период с 1кв. 2020г. по 2кв. 2022г.» налоговым органом установлено, что ранее в период с 1кв.2020г. по 3кв.2021г. среднемесячная выручка в магазинах ООО «Наш Продукт» составляла около 30 000 000руб. (таблица №10, столбец №3), что и подтвердил в объяснении от 28.11.2022 ФИО7 В дальнейшем, начиная с 4кв. 2021г. выручка от реализации продукции с применением контрольно-кассовой техники в декларациях по НДС должностными лицами ООО «Наш Продукт» умышленно занижена, а доля выручки от выполненных работ (СМР, транспортные услуги и т.п.) в общей сумме выручки ООО «Наш Продукт» увеличивается с каждым кварталом.

При проведении расчетов за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) наличными деньгами и (или) в безналичном порядке организации применяют ККТ, способные записывать и хранить информацию о платежах (фискальные данные), формировать чеки и бланки строгой отчетности и передавать их электронные версии в налоговую инспекцию, а при необходимости и распечатывать в бумажном виде. ООО «Такском», являющееся оператором фискальных данных, позволяет осуществлять розничную торговлю с использованием контрольно-кассовой техники согласно требованиям №54-ФЗ. Все полученные оператором фискальных данных фискальные документы записываются и сохраняются им в некорректируемом виде в базе фискальных данных.

Электронные версии чеков за 2кв.2022г., переданные оператором фискальных данных в некорректируемом виде в налоговую инспекцию, проанализированы. Из данных следует, что наименованием предмета расчета являются продукты питания, проданные в розницу физическим лицам за наличный и без наличный расчет по пластиковым картам, что в свою очередь подтверждается данными представленными ПАО «Сбербанк России» в ответ на поручение №813 от 07.03.23. В данных, представленных ПАО «Сбербанк России» содержится информация об операциях, произведенных с помощью банковских карт, с указанием номеров пластиковых карт клиентов, даты и времени расчета. Указанные операции соответствуют данным, представленным ООО «Такском».

Инспекцией в адрес ООО "Наш продукт" по ТКС направлено требование от 19.08.2022 №16499 о предоставлении пояснений по факту выявленных расхождений при отражении выручки ООО "Наш продукт" и данными представленными ООО "Такском". Требование получено налогоплательщиком 29.08.2022.

В ответ на данное требование ООО "Наш продукт" сообщило о намерении обратиться с соответствующим запросом в ООО "Такском".

Инспекцией в адрес ООО "Наш продукт" по ТКС направлено требование от 05.10.2022 №5892 о предоставлении карточек счета 90 "Продажи", счета 91 "Прочие доходы и расходы" в разрезе наименований реализуемой продукции (товаров, работ, услуг), счета 50 "Касса", счета 51 "Расчетный счет" с корреспонденцией счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Требования получено налогоплательщиком 13.10.2022, а 27.10.2022 от ООО "Наш продукт" поступил ответ о невозможности представления информации по названным счетам по техническим причинам.

11.10.2022 Инспекцией в адрес ООО "Наш продукт" по ТКС направлено требование №6029 о предоставлении документов (информации): кассовая книга; журнал учета приходных/расходных кассовых ордеров; отчеты о закрытии смен по каждой ККТ. Требование получено налогоплательщиком 19.10.2022, а 03.11.2022 от ООО "Наш продукт" поступил ответ о невозможности представления информации по названным счетам по техническим причинам.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля сотрудниками отдела ЭБ и ПК МО МВД России "Городецкий" проведен опрос директора ООО "Наш продукт" ФИО7, который сообщил, что кассовые книги хранятся в архиве бухгалтерии, расположенной по адресу: <...> м на юг от д.9 по ул. Новая. В обоснование не представления документов по требованию инспекции указал  на наличие проблем с интернетом, которые на момент проведения опроса (28.11.2022) устранены.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с пунктом 1 статьи 90 НК РФ инспекцией направлены повестки о вызове на допрос свидетелей.

ФИО10 пояснила, что работала в ООО "Наш продукт" с 2016 года по апрель 2021 года в должности продавца в магазине по адресу: <...>. Рабочие места продавцов оборудованы ККТ. В момент продажи товара посредством ККТ надо было выбрать вид продаваемого товара из справочника на экране ККТ. Каждому товару присвоен свой штрих код. Далее выбирался вид оплаты (наличными или безналично) и пробивался чек на самом терминале и на кассе. В начале рабочего дня, перед открытием кассы заведующая по каждой ККТ снимала отчет о предыдущем дне. В чеке отчета отражалась информация о суммах наличной и безналичной продаж. Выемка наличных из каждой кассы происходила на основании отчета за предыдущий день. Крупная сумма забиралась заведующей, немного оставалось для работы. В ККТ при открытии смены вводилась сумма наличных денежных средств, оставленная в кассе для дальнейшей работы на этот день. В конце рабочего дня так же согласно отчету с ККТ  сводилась принятая наличность. Программа ККТ позволяет снять промежуточный отчет о принятой наличности в любое время. Все распечатанные отчеты с ККТ заведующая забирала себе  вместе с наличными. За все время работы в магазине заведующей была ФИО11 С начала 2021 года заведующей стала ФИО12 Ревизии товара в магазинах происходили раз в месяц. Продавцы пересчитывали остатки, и данные передавали заведующей. Как происходит дальнейшая сверка поступившего товара с проданным, свидетель не знает. Приемкой товара от сторонних поставщиков по накладной занималась заведующая. Мясо, колбасы собственного производства тоже принимала заведующая по накладной. Все магазины ООО "Наш продукт" оснащены камерами видеонаблюдения, изображение выведено в кабинет заведующей (протокол допроса от 21.12.2022 №41).

МО МВД России "Городецкий" проведены опросы директора ООО "Наш продукт" ФИО7, главного бухгалтера ООО "Наш продукт" ФИО9, бухгалтера ООО "Наш продукт" ФИО13

ФИО7 пояснил, что заведующие в магазинах ООО "Наш продукт" являются материально ответственными лицами по работе с ККТ, назначаются им лично из числа продавцов магазинов, путем издания приказа. В обязанности заведующих входит общее руководство магазином и коллективом, учет рабочего времени, формирование заявок на производство, ежедневный съем кассы, ответственность за ТМЦ. Лимит наличных денежных средств в кассах магазинов утвержден свидетелем и составляет около 120 000 руб. в день. На предприятии касса отсутствует, т.к. расчеты с предприятием производятся в безналичной форме. Ежедневно заведующие магазинов сводят кассы, после чего делают записи в кассовые книги, а наличные денежные средства из касс помещают в сейфы. Инкассация наличных денежных средств из магазинов и их перевозка осуществляется также лично примерно раз в три дня. Денежные средства помещаются свидетелем в сейф, расположенный в его рабочем кабинете на производстве. В дальнейшем наличные денежные средства через банки (ПАО "Сбербанк", ПАО "ВТБ") вносятся на расчетный счет организации, либо используются для закупки товаров. Снятие дневной выручки с ККТ производится в следующем порядке: в конце рабочего дня  заведующая магазином снимает сведения ККТ, чеки подшивает в книгу учета, пересчитывает наличные денежные средства в кассе. Полученные сведения заносятся в кассовую книгу. Данные документы хранятся в архиве бухгалтерии, расположенной по адресу: <...> на юг от д.9 по ул. Новая. В магазинах, выручка, полученная от физических лиц, отражается в ККТ. ККТ оснащены фискальными картами, т.е. сведения передаются в налоговый орган и бухгалтерию организации. По мнению свидетеля, данные сведения отражены в полном объеме в декларациях по НДС.

Также инспекцией проведен допрос ФИО8, работающей заведующей в магазинах ООО "Наш продукт" по адресам: <...> Административная, д.11. Свидетель сообщила, что в ее обязанности входит приемка товара, контроль за продавцами, контроль за сроками годности товара, открытие смен по кассам (ККТ), прием денежных средств (выручки) от продавцов. Закрытие касс происходит кассирами-продавцами по окончании рабочего дня, выручка хранится в денежном ящике ККТ, в начале следующего дня заведующая ее собирает, пересчитывает и убирает в сейф. Всю выручку за день забирает сотрудник центрального офиса на следующий день, на данную операцию оформляется расходный кассовый ордер. Все отчеты по ККТ хранятся у заведующей в магазине, затем направляются в центральный офис. Информация по выручке за каждый день как по безналичному расчету, так и за наличный расчет передается в бухгалтерию с.Смольки.

С учетом изложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что в бухгалтерии организации имелась вся необходимая информация для подсчета суммы выручки полученной в торговых точках ООО "Наш продукт" с применением ККТ, однако данная информация умышлено не представляется руководителем общества налоговому органу и не в полном размере отражается в налоговой отчетности, а выручка от розничной реализации товаров  с применением ККТ полученная наличными денежными средствами  после снятия кассы не вносится организацией на расчетный счет.

Отражая в разделе 9 декларации "Сведения из книги продаж" счет-фактуру от 30.06.2022 №127 по коду КВО 01 без указания ИНН и КПП покупателя по ставке 10% на общую сумму 35 199 651,30 руб., в т.ч. НДС 3 199 968,30 руб. ООО "Наш продукт" фактически отразило выручку от розничной реализации товаров  с применением ККТ, которая должна была отражаться по коду КВО 26.

При этом размер данной выручки ООО "Наш продукт" занижен, поскольку согласно данным ООО "Такском" размер полученной ООО "Наш продукт" выручки от розничной реализации товаров  с применением ККТ составил 208 354 193 руб., в т.ч. НДС в сумме 19 289 473 руб.

Таким образом ООО "Наш продукт" не отразило реализацию на сумму 173 154 542 руб. и занизило сумму исчисленного НДС на 16 089 505 руб.

Также инспекцией в ходе проверки установлено завышение ООО "Наш продукт" суммы налоговых вычетов на 15 690,43 руб.

Так в разделе 8 "Книга покупок" ООО "Наш продукт" отражены счета-фактуры ООО "Племзавод им.Ленина" от 30.06.2022 №СХЗ-11203 на сумму 4 041 руб., в т.ч. НДС 367,37 руб., от 30.06.2022 №СХЗ-11253 на сумму 3 427 руб., в т.ч. НДС 311,55 руб., АО "Мир" ФИО4 и Компания" от 19.04.2022 №1189 на сумму 507 528 руб., в т.ч. НДС 46 138,91 руб., от 20.05.2022 №1573 на сумму 511 320 руб., в т.ч. НДС 46 483,64 руб., от 10.06.2022 на сумму 60 168 руб., в т.ч. НДС 5 469,82 руб., ООО ТК "Снабсервис-НН" от 27.04.2022 №УТ-3032 на сумму 64 055 руб., в т.ч. НДС 10 466,74 руб.

Однако в разделе 9 "Книга продаж" ООО "Племзавод им.Ленина" отразило счета-фактуры от 30.06.2022 №СХЗ-11203 на сумму 3 705 руб., в т.ч. НДС 336,82 руб., от 30.06.2022 №СХЗ-11253 на сумму 3 367,50 руб., в т.ч. НДС 306,14 руб., АО "Мир" ФИО4 и Компания" от 19.04.2022 №1189 на сумму 488 116 руб., в т.ч. НДС 44 374,18 руб., от 20.05.2022 №1573 на сумму 442 320 руб., в т.ч. НДС 40 210,91 руб., от 10.06.2022 на сумму 33 948 руб., в т.ч. НДС 3 086,18 руб., ООО ТК "Снабсервис-НН" от 27.04.2022 №УТ-3032 на сумму 32 027,50 руб., в т.ч. НДС 5 233,37 руб.

Таким образом разница в сумме НДС составила 15 690,43 руб.

По требованиям инспекции ООО "Племзавод им.Ленина", АО "Мир" ФИО4 и Компания", ООО ТК "Снабсервис-НН" подтвердили поставку продукции в адрес ООО "Наш продукт" по счетам-фактурам:

от 30.06.2022 №СХЗ-11203 на сумму 3 705 руб., в т.ч. НДС 336,82 руб.,

от 30.06.2022 №СХЗ-11253 на сумму 3 367,50 руб., в т.ч. НДС 306,14 руб.,

от 19.04.2022 №1189 на сумму 488 116 руб., в т.ч. НДС 44 374,18 руб.,

от 20.05.2022 №1573 на сумму 442 320 руб., в т.ч. НДС 40 210,91 руб.,

от 10.06.2022 на сумму 33 948 руб., в т.ч. НДС 3 086,18 руб.,

от 27.04.2022 №УТ-3032 на сумму 32 027,50 руб., в т.ч. НДС 5 233,37 руб.

Каких-либо документов и пояснений по данному факту ООО "Наш продукт" по требованию инспекции не представило.

Приказом ФНС России от 17.09.2021 №ЕД-7-20/815@ "Об утверждении перечня информации и (или документов, порядка, формы и формата их представления оператором фискальных данных налоговым органам при проведении ими контроля и надзора" утвержден соответствующий список операторов фискальных данных в числе которых поименовано ООО "Такском" (ИНН <***>).

Согласно данным АИС Налог-3 между ООО "Наш продукт" и ООО "Такском " заключен договор на обработку фискальных данных.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" установлено форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению №5.

В соответствии с разделом II Приложения №5 продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению),  а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В случае невыставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Согласно пункту 7 Приложения №5 в книге продаж указываются: в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном), документе (чеке) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, первичном учетном документе, а также документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала); в графе 2 - код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; в графе 3 - порядковый номер и дата счета-фактуры, документа (чека) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, первичного учетного документа, документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала); в графе 7 - наименование покупателя согласно счету-фактуре, первичному учетному документу; в графе 8 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя согласно счету-фактуре, первичному учетному документу.

При реализации товаров розничным покупателям - физическим лицам с применением ККТ  графа 8 не заполняется.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме (далее - Приказ №ММВ-7-3/558@).

В соответствии с пунктом 3 Раздела I Приложения №2 к Приказу №ММВ-7-3/558@ декларация включает в себя раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период", который заполняется в порядке аналогичном порядку предусмотренному Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@ утвержден Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах но налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии с данным Перечнем код КВО 01 применяется при отражении операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Код КВО 26 применяется при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В рассматриваемом случае материалами камеральной налоговой проверки подтверждается как факт занижения ООО "Наш продукт" выручки от розничной реализации товаров с применение ККТ в целях налогообложения НДС, так и факт завышения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО "Племзавод им.Ленина", АО "Мир" ФИО4 и Компания", ООО ТК "Снабсервис-НН".

Доводы заявителя о неправомерности принятого решения судом не могут быть признаны обоснованными, поскольку установленные проверкой обстоятельства заявителем документально не опровергнуты. В подтверждение своих возражений ни в ходе проверки, ни суду, ни одного документа не представлено.

Суд считает необходимым отметить, что неверное указание в декларации кода КВО не вменяется заявителю в качестве нарушения, в рассматриваемом решении речь идет о сокрытии обществом реального размера выручки полученной при использовании наличных денежных расчетов посредством ККТ, которое установлено инспекцией на основании первичных документов, оформляемых при таких расчетах.

При этом отчеты ООО "Таксоком" являются надлежащим доказательством по делу, поскольку содержат сведения об объемах реализации сформированных самим обществом.

Отсутствие в кассовом чеке указаний наименования, ИНН покупателя свидетельствует о том, что кассовый чек был выдан физическому лицу, поскольку в соответствии с пунктом 6.1 статьи  4.7 Закона №54-ФЗ при осуществлении расчетов между организациями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 статьи 4.7 Закона №54-ФЗ, кассовый чек должен содержать наименование покупателя и его ИНН.

В подтверждение своих доводов о том, что спорные размеры выручки относятся к реализации осуществленной в пользу субъектов предпринимательской деятельности, которая в полном объеме отражена в декларации с указанием соответствующих счетов-фактур, общество ни одного документа не представило и не указало какой конкретно счет-фактуре выставленной в пользу таких субъектов соответствует тот или иной кассовый чек с учетом дат их оформления и отраженных в них суммах реализации.

Довод заявителя об ошибках работников при использовании ККТ фактически является необоснованным, при этом подобные вопросы находятся в зоне ответственности ООО "Наш продукт".

Формальный подход при доказывании налогового правонарушения Инспекцией не допущен.

Каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки со стороны инспекции, которые могли бы являться безусловным основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

Прочие доводы заявителя судом рассмотрены и отклонены, поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами, не основаны на нормах права и не способны повлиять на исход спора.

Размер штрафа, установленный в оспариваемом решении, с учетом решения УФНС от 29.11.2023 по апелляционной жалобе, по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ в общем размере 201 216,88 руб., соответствует требованиям справедливости и соразмерности.

Таким образом, учитывая внесенные решением вышестоящего налогового органа изменения в части суммы штрафов, оснований для признания оспариваемого решения налогового органа не имеется.

Доначисление заявителю НДС по рассмотренным эпизодам и соответствующим суммам штрафа признается судом обоснованным.

Нормативно и документально обоснованный контррасчет обществом не представлен.

С учетом вышеизложенного, оспариваемое решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признается судом законным и обоснованным, в связи с чем, суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000рублей подлежат отнесению на заявителя.

В силу части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принятые определением Арбитражного суда Нижегородской области от 25.12.2023 обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу решения, подлежат отмене после вступления решения в законную силу на основании настоящего решения.

Руководствуясь статьями 95, 110, 167-170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования заявителю - обществу с ограниченной ответственностью "Наш продукт" (ОГРН <***>, ИНН <***>),  отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Принятые определением Арбитражного суда Нижегородской области от 25.12.2023 по настоящему делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу настоящего решения, подлежат отмене после вступления решения в законную силу на основании настоящего решения.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Текст решения будет направлен участникам процесса посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".


Судья                                                                                                      Е.И. Вершинина