Решение от 5 июня 2020 г. по делу № А08-11863/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-11863/2019
г. Белгород
05 июня 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 мая 2020 года

Полный текст решения изготовлен 05 июня 2020 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Мироненко К. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительное управление №4 «Белгородпромжилстрой» (далее - ООО "СУ №4 "БПЖС") (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС России по г. Белгороду (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения о приостановке операций по расчетному счету

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2- ген. Директор, паспорт, ФИО3- представитель по доверенности от 16.11.2019г.,

от заинтересованного лица: ФИО4- представитель по доверенности от 17.11.2017г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строительное управление №4 «Белгородпромжилстрой» (далее - ООО «СУ №4 «БПЖС», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Белгороду (далее - ИФНС, налоговая инспекция) от 26.04.2019 г. №11029 о приостановлении операций по расчетным счетам.

В судебном заседании представители общества требования поддержали, ссылаясь на положения п.10 ст.101 Налогового кодекса РФ, полагают, что налоговой инспекцией не соблюден порядок вынесения решения о приостановки операций по счетам, по мнению представителей общества, оспариваемое решение вынесено до применения обеспечительной меры в виде наложения ареста на отчуждение (передачу в залог имущества).

Представитель ИФНС в судебном заседании требования общества не признала, указала на наличие задолженности по налогу на добавленную стоимость и пени, неисполнение требования об уплате налога в установленный срок, полагает оспариваемое решение законным, требованиЕ общества необоснованным и не подлежащим удовлетворению.

Исходя из материалов дела и пояснений представителей участвующих в деле лиц, в связи с неуплатой в установленный срок налога на добавленную стоимость, указанного обществом в налоговой декларации за 4 квартал 2018 года, налоговой инспекцией направлено обществу требование от 02.04.2019 №26836 об уплате НДС в сумме 95515,02 руб. и пени в размере 9,79 руб.

26.04.2019 ИФНС в порядке ст.46 АПК РФ принято решение №13346 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

В целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога и пеней налоговой инспекцией принято решение от 26.04.2019 №11029 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области от 18.11.2019 №06-1-18/15488 жалоба ООО «СУ №4 «БПЖС» от 25.10.2019 №64 на решение ИФНС России по г.Белгороду от 26.04.2019 №11029 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств оставлена без удовлетворения.

Полагая оспариваемое решение от 26.04.2019 №11029 незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд приходит к cледующему.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п.1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения мер принудительного исполнения (п.6 ст.45 НК РФ).

В соответствии с п/п. 5 п.1 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно п.8 ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст.76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.

В соответствии с п.1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.76 Налогового кодекса Российской Федерации решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 данной статьи.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Такое решение подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст.76 НК РФ).

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств (п.7 ст.76 НК РФ).

Исходя из материалов дела, оспариваемое решение налоговой инспекции принято во исполнение решения налогового органа от 26.04.2019 №13346 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в связи с не исполнением требования об уплате налога, сбора, cтраховых взносов, пени, штрафов от 02.04.2019 №26836, соответствуют дате принятия, поэтому не противоречит установленному дозволению - не ранее вынесения решения о взыскании налога (постановление Федерального арбитражного cуда Центрального округа от 21.02.2014 по делу №А09-5043/2013).

Положениями пункта 4 ст. 76 НК РФ определено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Исходя из материалов дела, ИФНС по г.Белгороду, в связи с неуплатой в установленный срок налога на добавленную стоимость, указанного обществом в налоговой декларации за 4 квартал 2018 года, налоговой инспекцией направлено обществу требование от 02.04.2019 №26836 об уплате НДС в сумме 95515,02 руб. и пени в размере 9,79 руб.

Факт наличия задолженности по НДС за 4 квартал 2019 года обществом в настоящем деле не оспаривается.

На основании статьи 46 НК РФ в связи с неуплатой задолженности по НДС в сумме 95515,02 руб. и пени в размере 9,79 руб., налоговой инспекцией вынесено решение о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 26.04.2019 №13346.

В целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога и пеней налоговой инспекцией принято решение от 26.04.2019 №11029 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств. Решение от 26.04.2019 №11029 направлено в адрес банка и налогоплательщика.

Сроки выставления требования от 02.04.2019 №26836 и сроки принятия решений о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 26.04.2019 №13346, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 26.04.2019 №11029 инспекцией не нарушены.

Довод налогоплательщика о нарушении налоговой инспекцией п.6 ст. 69 НК РФ, суд полагает несостоятельным по следующим основаниям.

В соответствии с п.6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее-ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Порядок направления требования в электронной форме по ТКС регламентирован Приказ ФНС России от 27.02.2017 N ММВ-7-8/200@ "Об утверждении Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.05.2017 N 46729).

В силу которого, при направлении требования и получении от налогоплательщика квитанции о его приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган не направляет налогоплательщику требование на бумажном носителе.

Участники информационного обмена не реже одного раза в сутки проверяют поступление Требований и технологических электронных документов.

Датой направления налогоплательщику требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки.

ИФНС России по г. Белгороду сформировано и направлено требование № 26836 от 02.04.2019г. на основании нарушении обязанности налогоплательщиком п.1 ст. 23, п.1 ст. 45 НК РФ, то есть неуплаты налога (основание - налоговая декларация по НДС от 11.03.2019 №757996808 за 4 квартал 2018г.). Срок уплаты по указанному требованию-до 25.04.2019г.

Требование №26836 от 02.04.2019г. направлено налоговым органом по ТКС 05.04.2019г., дата вручения адресату - 22.04.2019г.

Таким образом, налоговым органом своевременно и обоснованно направлено требование №26836 от 02.04.2019г.

Нарушений положений статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации судом не установлено.

Довод заявителя о необходимости соблюдения налоговым органом последовательности, установленной пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит отклонению.

Согласно пункту 30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность принятия налоговым органом после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения мер, направленных на обеспечение исполнения названных решений. При этом подпункт 2 пункта 10 указанной статьи, называя в качестве одной из таких мер приостановление операций по счетам в банке, отсылает к порядку принятия данной меры, установленному статьей 76 Кодекса.

Поэтому при применении подпункта 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации следует учитывать, что специальные правила принятия упомянутой меры, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, применяются только при приостановлении операций по счетам в банке на основании статьи 101 и не распространяются на схожую обеспечительную меру, применяемую на основании статьи 76 Кодекса для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней, штрафа (абзац 3 пункта 30 Постановления N 57).

Из материалов дела следует, что оспариваемое решение от 26.04.2019 №11029 принято инспекцией не в порядке применения обеспечительной меры, предусмотренной подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно на основании статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней, штрафа от 26.04.2019 №13346.

Доказательства нарушения инспекцией прав заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, несения им каких-либо необоснованных материальных затрат (потерь, ограничений) в связи с действиями инспекции, излишнего и повторного взыскания (ограничения операций по счетам в банке) отсутствуют, что, по мнению суда, опровергает довод общества о нарушении его прав и законных интересов.

Соответствующие поручения на уплату налогов должны своевременно предъявляться налогоплательщиками в банк вне зависимости от наличия либо отсутствия достаточного остатка денежных средств на счете. Соответственно, принятие налоговым органом в порядке пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решения о приостановлении операций по счетам, как направленного на обеспечение механизма принудительного взыскания налоговой задолженности ввиду неисполнения указанной обязанности, не свидетельствует о нарушении как прав должника, так и баланса публичных и частных интересов.

Юридически значимых фактов, подтверждающих действительное нарушение и совершившееся ущемление имущественных прав заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в контексте приводимых им обстоятельств и конкретного предмета оспаривания, судом не установлено.

Таким образом, поскольку несоответствие оспариваемых действий налогового органа требованиям законодательства и нарушения прав и законных интересов заявителя в судебном порядке не установлено, оснований для признания их незаконными не имеется.

При таких обстоятельствах, суд полагает основания для удовлетворения требования общества о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Белгороду от 26.04.2019 г. №11029 о приостановлении операций по расчетным счетам отсутствуют.

Cогласно ст.110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя. Определением арбитражного суда от 28.11.2019г. обществу предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины за подачу заявления, в связи с чем в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 3000 рублей.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 29.05.2020г. до 10 час. 30 мин.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования ООО "СУ №4 "БПЖС" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Взыскать с ООО "СУ №4 "БПЖС" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета 3000 руб. в счет оплаты государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Мироненко К. В.