Решение от 19 ноября 2024 г. по делу № А45-31036/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  НОВОСИБИРСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р  Е Ш  Е  Н  И  Е

Дело №А45-31036/2024
г.Новосибирск
20 ноября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 ноября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 20 ноября 2024 года                                                                                                                   

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола  судебного заседания секретарем судебного заседания Сакс А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Производственного кооператива "Продвижение" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г.Новосибирск;  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г.Новосибирск

о признании безнадежной к взысканию задолженность в размере 128 323 руб. 16 коп.


при участии представителей сторон:

истца – ФИО1, доверенность № 1 от 26.08.2024, паспорт, диплом

заинтересованных лиц:1) ФИО2, доверенность № 11 от 03.09.2024, удостоверение, диплом, ФИО3, доверенность № 58 от 18.10.2024, удостоверение, диплом; 2) ФИО4, доверенность от 09.01.2024, удостоверение, диплом

установил:

Производственный кооператив "Продвижение" (далее – заявитель, налогоплательщик ПК «Продвижение») обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области  о признании безнадежной к взысканию задолженность Производственного кооператива "Продвижение" в размере 128323,16 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 19 223,97 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2 518,4 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере 4 488,35 руб., по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 60 122,72 руб., пени в размере 41 969,72 руб. и об обязании  Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области исключить из единого налогового счета налогоплательщика суммы задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и суммы пени, начисленной на безнадежную к взысканию задолженность.

Истец мотивирует требования тем, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности, в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков их взыскания.

Ответчиком представлен отзыв на заявление, в котором он возражает против заявленных требований, указывая,  что к налоговым отношениям срок исковой давности не применяется, при этом задолженность имеется.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

В соответствии со Справкой № 2024-436497 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 29.08.2024, представленной Межрайонной ИФНС России № 20 по Новосибирской области, по состоянию на 29.08.2024 года, в отношении ПК «Продвижение» числится задолженность в размере 129 323,16 руб., в том числе задолженность по налогам в размере 86353,44 руб., а также задолженность по пени, которые на 29.08.2024 составляли 41969,72 руб.

Согласно информации с сайта Федеральной службы судебных приставов по состоянию на 02.09.2024 в отношении ПК «Продвижение» имеются оконченное исполнительное производство по взысканию налогов и сборов.

Судебным приставом исполнителем 08.02.2024 вынесено постановления об окончании исполнительного производства и взыскателю возвращен исполнительный документ по основаниям, предусмотренным пунктом 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Повторно с заявлениями о возбуждении исполнительного производства в пределах установленного срока налоговый орган в службу судебных приставов не обращался.

Посчитав, что налоговым органом все предусмотренные действующим законодательством меры по взысканию задолженности приняты, и возможность дальнейшего применения мер взыскания к спорной задолженности исчерпана, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Рассмотрев доводы истца, возражения ответчика, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункты 1, 2 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ указано, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела,  08.02.2022 Инспекцией сформировано требование об уплате задолженности № 5715 со сроком добровольного исполнения - до 10.03.2022. В указанное требование вошла задолженность по следующим обязательным платежам и санкциям:

-    страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. по сроку уплаты до 17.01.2022;

-    страховые взносы на обязательное социальное страхование за 2021 г. по сроку уплаты до 17.01.2022;

-   страховые взносы обязательное медицинское страхование работающего населения за 2021 г. по сроку уплаты до 17.01.2022.

12.04.2022 Инспекцией сформировано требование об уплате задолженности № 11327 со сроком добровольного исполнения - до 11.05.2022. В указанное требование вошла задолженность по следующим обязательным платежам и санкциям:

-   налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 г. по сроку уплаты до 26.07.2021. по сроку уплаты до 31.03.2022.

18.05.2022 Инспекцией принято решение № 3922 о взыскании вышеуказанной задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

23.05.2023 Инспекцией сформировано требование об уплате задолженности № 962 со сроком добровольной уплаты - до 27.06.2023.

В данное требование вошла спорная недоимка в виде совокупного сальдо ЕНС.

В установленный в требовании срок, налогоплательщик обязанность по уплате задолженности не исполнил.

01.09.2022         Инспекцией принято решение о взыскании денежных средств на счетах налогоплательщика № 1543.

22.09.2022         вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества № 586 которое направлено в Отдел по исполнению особых исполнительных производств.

28.09.2023 ФССП России вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства. 08.02.2024 ФССП России вынесено постановление об окончании исполнительного производства № 38466/23/98054-ИП в силу п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Возможность принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 14, пункта 3 статьи 15 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии с положениями части 3 статьи 22 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" в случае извещения взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу в соответствии с частью 1 статьи 46 настоящего Федерального закона срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня направления соответствующего постановления. Частью 2 статьи 23 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" предусмотрено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, не указанных в части 1 настоящей статьи, восстановлению не подлежат.

Учитывая изложенное с момента возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налоговой службы о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика повторное предъявление требования возможно в пределах шестимесячного срока со дня возвращения исполнительного документа.

Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание задолженности с налогоплательщика.

Из приведенных выше положений следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (части 6, 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).

В силу пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ взыскание пеней и штрафа производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного. Пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Как указывалось ранее, исполнительное производство по спорной задолженности в отношении налогоплательщика было окончено 08.02.2024 на основании пунктов 4   части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве по причине отсутствия имущества у должника, на которое может быть обращено взыскание. Исполнительный документ были возвращен взыскателю. Повторно налоговый орган в службу судебных приставов с заявлениями о возбуждении исполнительного производства не обращался.

Материалами дела подтверждается, и налоговым органом не оспаривается, что срок повторного предъявления исполнительного документа истек, в судебном порядке задолженность не взыскивалась.

При этом как уже отмечалось судом, исполнительный документ по спорной задолженности, по которой истек установленный статьей 21 Закона об исполнительном производстве шестимесячные сроки, не может быть повторно предъявлен к исполнению в службу судебных приставов.

Таким образом, пропуск налоговым органом установленного положениями Закона об исполнительном производстве срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

 Аналогичная правовая позиция изложена, в частности, в постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.08.2022 N Ф04-6248/2021 по делу N А03-14312/2020, от 17.11.2022 N Ф04-5848/2022 по делу N А45-23525/2021, от 26.12.2022 N Ф04-7122/2022 по делу N А27-17947/2020.

Доказательств восстановления пропущенных сроков для повторного предъявления в службу судебных приставов постановлений (решений) о взыскании задолженности за счет имущества должника для дальнейшего исполнения в принудительном порядке задолженности налоговым органом в материалы дела не представлено.

В подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

 В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

То есть единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Как разъяснено в пункте 9 Постановлении N 57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета; согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что инспекцией приняты все меры принудительного взыскания, предусмотренные НК РФ, в частности приняты решения о взыскании за счет денежных средств и решения о взыскании за счет иного имущества должника, вынесены соответствующие постановления. В письменном отзыве и сводных таблицах налоговым органом указаны сведения о принятых мерах принудительного взыскания.

Исходя из комплексного толкования норм НК РФ, неисполнение требования налогового органа является основанием для принятия мер принудительного взыскания в отношении налогоплательщика, в то же время указанные меры и сроки их принятия строго регламентированы налоговым законодательством.

Ссылку налогового органа на изменения в НК РФ, введение понятия Единого налогового счета, и выставление в связи с этим нового требования об уплате задолженности с отменой ранее вынесенных требований, суд отклонил,  поскольку принятие нового требования в отношении задолженностей, по которым ранее принимались меры принудительного взыскания, влечет за собой повторное принятие указанных мер как внесудебного, так и судебного взыскания задолженности, в отношении налогоплательщика, а также восстановления сроков принятия таких мер, что прямо противоречит установленной НК РФ процедуре взыскания задолженности, и нарушает принцип правовой определенности. Принятие нового требования в отношении задолженностей, по которым ранее принимались меры принудительного взыскания, влечет за собой повторное принятие указанных мер как внесудебного, так и судебного взыскания задолженности, в отношении налогоплательщика, а также восстановления сроков принятия таких мер, что прямо противоречит установленной НК РФ процедуре взыскания задолженности, и нарушает принцип правовой определенности.

В настоящее время сроки для взыскания задолженности истекли, возможность взыскания задолженности в судебном порядке по ст. 45, 46 НК РФ утрачена, в связи с чем, задолженность отвечает признакам безнадежной к взысканию по ст. 59 НК РФ. 

На основании  изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит взысканию с   ответчика в пользу истца.

       Руководствуясь статьями  110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

 Признать безнадежной к взысканию задолженность Производственного кооператива "Продвижение" в размере 128323,16 руб., в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 19 223,97 руб.,

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2 518,4 руб.,

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере 4 488,35 руб.,

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 60 122,72 руб.,

- пени в размере 41 969,72 руб.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области исключить из единого налогового счета налогоплательщика суммы задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и суммы пени, начисленной на безнадежную к взысканию задолженность.

 Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу Производственного кооператива "Продвижение" (ОГРН: <***> ИНН: <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 рублей.

Решение вступает в законную силу  по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.


Судья

И.А. Рубекина