Решение от 18 сентября 2019 г. по делу № А32-35017/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-35017/2018
г. Краснодар
18 сентября 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 18 сентября 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 18 сентября 2019 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Полякова Д.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Искандаровой А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «БИНБАНК», г. Краснодар,

к Инспекции ФНС России № 3 по г. Краснодару, г. Краснодар,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Краснодарскому краю, г. Краснодар (1),

- Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных, г. Москва (2),

о признании решения от 21.06.2018 № 23 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение недействительным,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, по доверенности (ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие»);

от заинтересованного лица: ФИО2, по доверенности,

от третьего лица: (1) ФИО3, по доверенности; (2) не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество «БИНБАНК» (далее – заявитель, общество, банк) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару (далее – налоговый орган) от 21.06.2018 № 23 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение в виде штрафа в размере 5 000 рублей.

Представитель заявителя в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивал, поддержал доводы, изложенные в заявлении, считает, что банк неправомерно привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 5 000 рублей, поскольку вина банка отсутствует. Также устно заявил о процессуальном правопреемстве заявителя публичного акционерного общества «БИНБАНК» на публичное акционерное общество Банк «Финансовая корпорация Открытие».

Из материалов дела следует и судом установлено, что публичное акционерное общество «БИНБАНК» было реорганизовано в форме присоединения к публичному акционерному обществу Банк «Финансовая корпорация Открытие».

Согласно пункту 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Таким образом, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявления о процессуальном правопреемстве.

Представитель налогового органа против требований возражал, указал, что в установленный срок сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, обществом в налоговый орган не представлены.

Представитель третьего лица (1) поддержал позицию Инспекции.

Третье лицо (2) явку представителя не обеспечило, о дате, времени и месте проведения судебного заседания извещено надлежащим образом.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и возражения, оценив их в совокупности, в порядке статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к следующему выводу.

Заявитель является юридическим лицом, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, осуществляет деятельность на основании Устава общества.

Как видно из материалов дела, 30.08.2017 банком был получен электронный файл: RPO14525117_230920170828_001011.xml (решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 330111 от 28.08.2017 в отношении ККМОО «Федерация юношеского футбола Краснодарского края» (ИНН <***>). На данный файл, в соответствии с требованиями пункта 3.9 Положения о порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, утвержденном Банком России от 06.11.2014 № 440-П, 30.08.2017 в электронном виде было направлено подтверждение о получении электронного документа налогового органа: PB1_ RPO14525117_230920170828_001011.xml.

Срок представления сведений об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен – 04.09.2017.

Во исполнение своих обязательств вышеуказанные сведения банк направил в налоговый орган в электронном виде 30.08.2017 файл BOS1_RPO14525117_230920170828_001011_20170830_0065.xml (справка об остатках денежных средств на счетах) в архивном файле AFN_4525117_MIFNS00_20170830_00003.arj.

05.09.2017 в архивном файле AFN_MIFNS00_4525117_20170901_00006.arj банком был получен электронный файл квитанции KWTFCB_BOS1_PRO14525117_230920170828_001011_20170830_0065.xml, сформированной уполномоченной организацией ФНС России, содержащий информацию о положительном результате проверки.

Таким образом, Банк указывает на своевременное исполнение обязательств по предоставлению информации в установленный срок.

07.09.2017 в архивном файле AFN_MIFNS00_4525117_20170906_00383.arj. банком был получен электронный файл квитанции KWTFCB_BOS1_PRO14525117_2309201708238_001011_20170830_0065.xml, сформированной уполномоченной организацией ФНС России, содержащий информацию об отрицательном результате проверки.

Решением налогового органа от 21.06.2018 № 23 общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5 000 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы Краснодарскому краю от 10.10.2018 № 24-12-1841 решение налогового органа от 21.06.2018 № 23 оставлено без изменения.

Однако, не согласившись с решением налогового органа от 21.06.2018 № 23, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4, 5 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика-организации в банке и об остатках электронных денежных средств и порядок направления банком указанного сообщения в электронной форме утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление банком, кредитной организацией, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, справок о наличии счетов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества), по вкладам (депозитам) в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 настоящего Кодекса и (или) несообщение об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 настоящего Кодекса, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Порядок направления в банк в электронной форме решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановлений операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств устанавливается Центральным Банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Такой порядок установлен Положением о порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, утвержденным Банком России от 06.11.2014 № 440-П (далее – Положение № 440-П).

Согласно пункту 1.3 Положения № 440-П направление в банки и подразделения Банка России документов налоговых органов, направление банками и подразделениями Банка России документов банков налоговым органам осуществляется через Центр информационных технологий Банка России (далее - ЦИТ Банка России).

В соответствии с пунктом 3.10 Положения № 440-П Банк (филиал банка), подразделение Банка России после исполнения решения налогового органа об операциях и переводах направляет сообщение, содержащее сведения об остатках денежных средств, подразделению информатизации ТУ Банка России для последующей передачи ЦИТ Банка России уполномоченной организации ФНС России.

В сообщении, содержащем сведения об остатках денежных средств, банком (филиалом банка), подразделением Банка России указываются:

- реквизиты сообщения, содержащего решение налогового органа об операциях и переводах, позволяющие его идентифицировать;

- реквизиты сообщения, содержащего подтверждение, направленного банком (филиалом банка), подразделением Банка России в соответствии с пунктом 3.9 настоящего Положения, позволяющие его идентифицировать;

- дата формирования сведений об остатках денежных средств;

- дата направления сообщения, содержащего сведения об остатках денежных средств, соответствующая дате текущего рабочего дня.

В силу статьи 1.4 Положения № 440-П взаимодействие уполномоченной организации ФНС России, ЦИТ Банка России, подразделений информатизации ТУ Банка России, банков, подразделений Банка России в соответствии с порядком направления в банк документов налоговых органов, а также порядком направления банком в налоговый орган документов банка, установленными настоящим Положением, осуществляется путем обмена электронными сообщениями и (или) пакетами (группами) электронных сообщений (далее - сообщения), содержащими составленные в электронной форме документы налогового органа, документы банка, а также извещения, квитанции, подтверждения, уведомления.

Согласно пункту 3.12 Положения № 440-П датой направления банком (филиалом банка), подразделением Банка России налоговому органу сообщения, содержащего сведения об остатках денежных средств, считается дата направления сообщения, содержащего сведения об остатках денежных средств, подразделению информатизации ТУ Банка России, соответствующая требованиям пункта 3.10 настоящего Положения, если по сообщению, содержащему сведения об остатках денежных средств, уполномоченной организацией ФНС России банку (филиалу банка), подразделению Банка России направлена квитанция с информацией о положительных результатах проверки формата сообщения в соответствии с пунктом 3.14 настоящего Положения.

30.08.2017 банком был получен электронный файл: RPO14525117_230920170828_001011.xml (решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 330111 от 28.08.2017 в отношении ККМОО «Федерация юношеского футбола Краснодарского края» (ИНН <***>). На данный файл в соответствии с требованиями пункта 3.9 Положения о порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, утвержденном Банком России от 06.11.2014 № 440-П, 30.08.2017 в электронном виде было направлено подтверждение о получении электронного документа налогового органа: PB1_ RPO14525117_230920170828_001011.xml.

Срок представления сведений об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен – 04.09.2017.

Во исполнение своих обязательств вышеуказанные сведения банк направил в налоговый орган в электронном виде 30.08.2017 файл BOS1_RPO14525117_230920170828_001011_20170830_0065.xml (справка об остатках денежных средств на счетах) в архивном файле AFN_4525117_MIFNS00_20170830_00003.arj.

05.09.2017 в архивном файле AFN_MIFNS00_4525117_20170901_00006.arj банком был получен электронный файл квитанции KWTFCB_BOS1_PRO14525117_230920170828_001011_20170830_0065.xml, сформированной уполномоченной организацией ФНС России, содержащий информацию о положительном результате проверки.

Таким образом, Банк указывает на своевременное исполнение обязательств по предоставлению информации в установленный срок.

07.09.2017 в архивном файле AFN_MIFNS00_4525117_20170906_00383.arj. банком был получен электронный файл квитанции KWTFCB_BOS1_PRO14525117_2309201708238_001011_20170830_0065.xml, сформированной уполномоченной организацией ФНС России, содержащий информацию об отрицательном результате проверки.

Поскольку в электронном файле банка PB1_ RPO14525117_230920170828_001011.xml была указана МИФНС России № 23 по Ростовской области, ИФНС России № 3 по г. Краснодару были запрошены сведения о поступлении в МИФНС России № 23 по Ростовской области электронного файла, содержащего справку об остатках денежных средств на счетах ККМОО «Федерация юношеского футбола Краснодарского края» (ИНН <***>). Из текста ответа МИФНС России № 23 по Ростовской области от 13.11.2018 № 10-26/037330@ следует, что указанные сведения от банка не поступали.

Банком не предпринято достаточных мер для обеспечения исполнения возложенной на него законодательством обязанности в установленный срок с учетом наличия отрицательного ответа.

Таким образом, решение от 21.06.2018 № 23 является законным и обоснованным, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Стоит также отметить, что доводы банка о том, что исправленные файлы не отправлялись в налоговый орган ввиду наличия первичной квитанции с положительным результатом проверки файла и отсутствием регламента в части обработки повторно направленных квитанций, судом отклоняются в связи с тем, что пунктом 1.8 Положения ЦБ РФ от 06.11.2014 № 440-П установлено, что уполномоченная организация ФНС России в случае получения ЦИТ (центром информационных технологий) Банка России, а банк, в случае получения от подразделения информатизации ТУ (территориального учреждения) Банка России сообщения, содержащего извещение с информацией об отрицательных результатах проверки КА (кода аутентификации) сообщения, выясняет причину, которая привела к отрицательному результату проверки кода аутентификации сообщения, и принимает меры по устранению данной причины (при необходимости совместно с ЦИТ Банка России иди подразделением информатизации ТУ Банка России.).

Кроме того, Банком России и ПАО «Бинбанк» 30.08.2017 заключено дополнительное соглашение № 6 к договору от 08.07.2015 № ДТ-33-01/621-15 об электронном обмене информацией, в частности, для обеспечения взаимодействия кредитной организации и структурного подразделения Банка России в части выполнения требований Положения ЦБ РФ от 06.11.2014 г. № 440-П (согласно п.1 Соглашения). В соответствии с п. 4.4 данного соглашения кредитная организация (ПАО «Бинбанк») обязана соблюдать график обмена сообщениями, в том числе осуществлять получение сообщений, содержащих поручения, запросы, требования и решения налоговых органов, от структурного подразделения Банка России не реже одного раза в каждый из следующих периодов по местному времени: с 9 часов 00 минут 00 секунд до 12 часов 00 минут 00 секунд, с 12 часов 00 мигнут 01 секунды до 16 часов 00 минут 00 секунд. Однако ПАО «Бинбанк» проигнорирован электронный файл квитанции с информацией об отрицательном результате.

Таким образом, своевременное исправление банком ошибки форматно-логического контроля непосредственно после получения отрицательной квитанции, в результате соблюдения графика обмена сообщениями, не привело бы к нарушениям требований пункта 5 статьи 76 НК РФ и привлечению к ответственности налоговым органом, что следует из сложившейся судебной практики, согласно которой кредитная организация освобождена от ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с оперативным устранением ошибок после получения квитанции с отрицательным результатом отправки файла, несмотря на наличие первичной квитанции с положительным результатом проверки файла (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.11.2015 по делу № А45-3065/2015, решения Арбитражного суда Краснодарского края от 29.06.2018 по делу № А32-18792/2018, от 03.07.2018 по делу № А32-19501/2018, от 06.07.2018 по делу № А32-19503/2018, от 02.08.2018 по делу № А32-18793/2018).

Следовательно, в установленный срок в налоговый орган справки об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, не представлены. Копия электронного файла справки об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика была предоставлена банком в Инспекцию вместе с возражениями только 17.05.2018.

Таким образом, банк совершил виновное противоправное деяние в форме неосторожности, ответственность за которое предусмотрена статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Банком не предпринято достаточных мер для обеспечения исполнения возложенной на него законодательством обязанности в установленный срок с учетом наличия отрицательного ответа.

Доводы банка о том, что вина банка в совершении вменяемого ему правонарушения отсутствует, опровергаются вышеназванными фактическими обстоятельствами, свидетельствующими о бездействии банка.

Доказанность самого факта налогового правонарушения свидетельствует о наличии в действиях банка вины в форме неосторожности, что подразумевает не осознание виновным противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя виновный должен был и мог это осознавать.

С учетом этого инспекцией были установлены такие смягчающие обстоятельства, как отсутствие умысла на совершение правонарушения, несоразмерность деяния тяжести наказания и было принято во внимание, что несвоевременное сообщение банком сведений об остатках на счете было совершено в силу стечения обстоятельств и не повлекло негативных последствий в виде уменьшения остатка на счете, ущерба бюджету РФ. Данные обстоятельства были учтены инспекцией при уменьшении размера штрафа как смягчающие обстоятельства, а не как исключающие вину.

Таким образом, определенная налоговым органом сумма штрафа, сниженная от суммы санкции статьи 135.1 НК РФ в 4 раза, соответствует тяжести вменяемого банку правонарушения и не возлагает на последний чрезмерного бремени по уплате штрафа, а также соразмерна и достаточна для реализации превентивного характера налоговых санкций. Банком не предпринято достаточных мер для обеспечения исполнения возложенной на него законодательством обязанности в установленный срок, с учетом наличия отрицательного ответа. Банком не доказано, что приведенные им в обоснование своей позиции обстоятельства находились вне его контроля.

Таким образом, решение от 21.06.2018 № 23 является законным и обоснованным, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решения об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2019 по делу № А32-47850/2018.

Руководствуясь статьей ст. 120 Конституции Российской Федерации, статьями 27, 29, 56, 167, 176, 199, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление о процессуальном правопреемстве – удовлетворить.

В порядке процессуального правопреемства произвести замену стороны публичного акционерного общества «БИНБАНК», г. Москва на публичное акционерное общество Банк «Финансовая корпорация Открытие», г. Москва.

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья Д.Ю. Поляков