Решение от 23 октября 2017 г. по делу № А46-12096/2017

РЕШЕНИЕ

№ дела А46-12096/2017
24 октября 2017 года
город Омск


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Копыловой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании, состоявшемся 20 октября 2017 года, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 309554307000120, ИНН <***>) к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском административном округе города Омска (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 644015, <...>) и государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 644099, <...>) о признании решения об отказе в возврате 128 178,85 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, пеней за их несвоевременную уплату незаконным,

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 644015, <...>),

при участии в судебном заседании:

индивидуального предпринимателя ФИО1 (паспорт);

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 10.03.2017 сроком действия до 31.12.2017, паспорт);

от государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском административном округе г. Омска – ФИО3 (доверенность от 29.06.2017 сроком действия до 31.12.2017, удостоверение);

от государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области – ФИО4 (доверенность от 13.04.2017 сроком действия 1 год, удостоверение),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также – заявитель, плательщик) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском административном округе города Омска (далее также – УПФР в Кировском АО г. Омска, управление) о признании решения об отказе в возврате 128 178,85 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, пеней за их несвоевременную уплату незаконным.

Определением от 25.07.2017 к участию в деле в процессуальном положении третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее также – ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска, налоговый орган).

Определением от 16.08.2017 к участию в деле на основании части 6 статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) привлечено государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (далее также – ОПФР по Омской области, отделение), принявшее решение № 581 от 04.07.2017, оспоренное плательщиком.

В судебном заседании требование индивидуальным предпринимателем ФИО1 поддержано по основаниям, изложенным в заявлении, пояснениях, УПФР в Кировском АО г. Омска и ОПФР по Омской области – не признано по мотивам, приведённым в отзывах.

ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска, извещённой о начатом процессе в силу частей 1, 2, 4, 6 статьи 121, части 1 статьи 122, части 1 статьи 123 АПК РФ надлежащим образом, явка представителя в судебное заседание не обеспечена. Спор разрешён по имеющимся доказательствам в отсутствии налогового органа (часть 5 статьи 156, часть 2 статьи 200 АПК РФ).

Рассмотрев материалы дела, заслушав участников процесса, прибывших в судебное заседание, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 11.03.2009 зарегистрирован индивидуальным предпринимателем, с 11.03.2009 состоит на налоговом учёте в ИФНС России по Кировскому административному округу, применяя общую систему налогообложения, с 12.03.2009 поставлен на учёт как плательщик страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФ РФ) в УПФР в Кировском АО г. Омска.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 20.04.2015 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2014 г. с отражением в ней полученного за указанный налоговый период дохода в сумме 11 657 089,20 руб., расходов в сумме 10 886 493,31 руб., 19.04.2016 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2015 г., в какой доход за данный налоговый период показан в сумме 1 253 096,06 руб., расходы – в сумме 1 124 735,83 руб.

Плательщиком произведена уплата: 13.01.2015 – 17 328,48 руб. страховых взносов в ПФ РФ, 03.03.2015 – 100 руб. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов в ПФ РФ за 2014 г., 30.12.2015 – 18 610,80 руб. страховых взносов в ПФ РФ за 2015 г.

Требованием № 065S011600009691 от 12.02.2016 управлением индивидуальному предпринимателю ФИО1 в срок по 04.03.2016 предложено уплатить 121 299,36 руб. страховых взносов в ПФ РФ, 11 052,40 руб. пеней за их несвоевременную уплату.

Заявитель произвёл уплату 01.03.2016 – 113 570,89 руб. страховых взносов в ПФ РФ за 2014 г., 31.03.2016 – 8 776 руб. страховых взносов в ПФ РФ за 2015 г., 25.07.2016 – 96,26 руб. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов в ПФ РФ за 2014 г. 04.08.2016 с индивидуального предпринимателя ФИО1 взыскано 10 997,77 руб. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов в ПФ РФ за 2014 г.

Полагая, что 117 640,93 руб. страховых взносов в ПФ РФ, в том числе 108 864,93 руб. за 2014 г., 8 776 руб. за 2015 г., и 10 537,92 руб. пеней за несвоевременную уплату стразовых взносов в ПФ РФ за 2014 г. уплачены им излишне, индивидуальный предприниматель ФИО1 (завершив начавшуюся с 01.12.2016 переписку с управлением, в которой последнее не признавало факт излишней уплаты) 26.06.2017 подал в УПФР в Кировском АО г. Омска заявление об их возврате.

Решением ОПФР по Омской области № 581 от 04.07.2017 в возврате названных сумм отказано со ссылкой на отсутствие излишней уплаты страховых взносов в ПФ РФ и пеней.

Управлением 04.07.2017 сформировано уведомление об этом решении отделения, каким о нём и проинформирован заявитель.

Индивидуальный предприниматель ФИО1, не соглашаясь с таким решением, считая, что оно противоречит Федеральному закону от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) в его истолковании, данном Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении № 27-П от 30.11.2016, оспорил его обратившись в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным.

ОПФР по Омской области и УПФР в Кировском АО г. Омска занята общая позиция, состоящая в том, что страховые взносы в ПФ РФ были исчислены и уплачены плательщиком в суммах, определённых в соответствии с частями 1.1, 1.2, пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах, что исключает вывод об их излишней уплате. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 во внимание принято быть не может в связи с изданием его по истечении срока на уплату страховых взносов в ПФ РФ за 2014, 2015 гг. В то же время стоит учитывать положение части 22 статьи 26 Закона о страховых взносах притом факте, что уплаченные заявителем страховые взносы учтены (разнесены) на его индивидуальном лицевом счёте.

Суд удовлетворяет требование индивидуального предпринимателя ФИО1 частично, основываясь на следующем.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона о страховых взносах размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П (вопреки позиции правления и отделения) подлежит применению при исчислении страховых взносов и за 2014, 2015 гг. Иное противоречит статье 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 года № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации».

Исходя из этого, учитывая, что из налоговой декларации заявителя по НДФЛ за 2014 г. следует, что совокупный его доход за этот финансовый год равняется 11 657 089,20 руб., расходы составляют 10 886 493,31 руб., размер дохода для целей исчисления страховых взносов применительно к их переменной части – 470 595,89 руб. (770 595,89 – 300 000), 1 % из которого – 4 705,96 руб.

Поскольку в налоговой декларации за 2015 г. доход плательщика обозначен в 1 253 096,06 руб., расходы – в сумме 1 124 735,83 руб., разница меж ними – 128 360,23 руб., база для исчисления страховых взносов – 300 000 руб., сумма страховых взносов – 18 610,80 руб.

Принимая во внимание, что заявителем за 2014 г. уплачено 130 899,37 руб., за 2015 г. – 27 386,80 руб. страховых взносов, они в сумме 108 864,93 (130 899,37 – 17 328,48 – 4 705,96) руб. за 2014 г. и 8 776 (27 386,80 – 18 610,80) руб. за 2015 г. взысканы (учитывая, что их уплата произведена по требованию № 065S011600009691 от 12.02.2016) с него излишне, вследствие чего в силу статьи 27 Закона о страховых взносах они, учитывая, что доказательств наличия у заявителя недоимки по страховым взносам, не имеется, должны были быть возвращены индивидуальному предпринимателю ФИО1 до 01.01.2017 управлением, после в соответствии со статьёй 21 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – ФЗ от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ) с участием ОПФР по Омской области, тогда как в этом решением отделения № 581 от 04.07.2017 ему незаконно отказано.

Необоснованно индивидуальный предприниматель ФИО1 лишен права и на возврат излишне взысканных пеней, но не в сумме 10 537,92 руб., заявленной им, а в сумме 10 016,12 руб., учитывая несвоевременное исполнение им обязанности по уплате страховых взносов в ПФ РФ за 2014 г., поскольку при сроке не позднее 31.12.2014, установленном частью 2 статьи 16 Закона о страховых взносах для уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа, они были уплачены им 13.01.2015, а при сроке не позднее 01.04.2015 для уплаты страховых взносов в переменной части (часть 2 статьи 16 Закона о страховых взносах), внесены – 01.03.2016.

Таким образом, судом усмотрено наличие необходимой в соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ совокупности условий, при которых оспоренное индивидуальным предпринимателем ФИО1 решение ОПФР по Омской области № 581 от 04.07.2017 подлежит признанию незаконным.

В этой связи, суд, исполняя требование части 5 статьи 201 АПК РФ, возлагает на отделение согласно статье 21 ФЗ от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ обязанность в течение десяти рабочих дней принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 127 657,05 руб. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 гг., пеней за их несвоевременную уплату и на следующий день после его принятия направить в ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска.

То, что сумма излишне уплаченных страховых взносов и пеней за 2014, 2015 гг. учтена к окончанию судебного разбирательства на индивидуальном лицевом счёте индивидуального предпринимателя ФИО1 как застрахованного лица, не препятствует их возврату.

Суд учитывает, что это обстоятельство до 01.01.2017 препятствием для этого в силу статьи 27 Закона о страховых не являлось, право на возврат излишне взысканных страховых взносов в ПФ РФ и пеней возникло у индивидуального предпринимателя ФИО1 до 01.01.2017 и о нём плательщик заявлял с 01.12.2016 (пусть и в ненадлежащей форме, что не является юридически значимым).

В связи с этим при надлежащем исполнении управлением и отделением возложенных на них статьёй 27 Закона о страховых взносах обязанностях интерес индивидуального предпринимателя ФИО1 должен был быть удовлетворён до 01.01.2017, вследствие чего пункт 1.1 статьи 79 НК РФ, а не пункт 6.1 статьи 78 НК РФ, ссылкой на который аргументированы возражения заинтересованных лиц, к спорным правоотношениям применению не подлежит.

При таких обстоятельствах суд удовлетворят требование индивидуального предпринимателя ФИО1 частично, в связи с чем на отделение по правилам части 1 статьи 110, части 1 статьи 112 АПК РФ относятся 300 руб. судебных расходов в виде государственной пошлины, уплаченной плательщиком за рассмотрение заявления при обращении с ним (чек-ордер от 17.07.2017).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,

решил:

требование индивидуального предпринимателя ФИО1 к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском административном округе города Омска и государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области о признании решения об отказе в возврате 128 178,85 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, пеней за их несвоевременную уплату незаконным удовлетворить частично.

Признать решение государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 в возврате 108 864,93 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 г., 8 776 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2015 г., 10 537,92 руб. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 г. в части отказа в возврате 108 864,93 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 г., 8 776 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2015 г., 10 016,12 руб. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 г. как не соответствующее Федеральному закону от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении требования индивидуального предпринимателя ФИО1 в остальной части – отказать.

Обязать государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области в течение десяти рабочих дней принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 108 864,93 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 г., 8 776 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2015 г., 10 016,12 руб. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 г. и на следующий день после его принятия направить в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска.

Взыскать с государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. судебных расходов.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

СудьяИ.М. Солодкевич