Решение от 29 марта 2021 г. по делу № А40-222674/2020

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-222674/20-140-5701
г. Москва
29 марта 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена: 24 марта 2021 года

Полный текст решения изготовлен: 29 марта 2021 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есениной М.Н.

с участием: сторон по Протоколу с/заседания от 24.03.2021 г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Распределенная Энергетика» (129515, <...> дом 13стр1, помещение III комната 26, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 06.12.2007, ИНН: <***>)

к ответчику (заинтересованному лицу): Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве (129626, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании безнадежными к взысканию суммы налога на доходы физических лиц (КБК 18210102010010000110) в общем размере 14 291 323,42 руб. в связи с утратой возможности их взыскания, а обязанность по их уплате прекращенной, по нижеперечисленным обособленным подразделениям и головной организации АО «Распределенная энергетика» (ИНН <***>, КПП 771701001): за 2013 год - по обособленному подразделению с КПП 410145001 в сумме 1 299 186 руб., по обособленному подразделению с КПП 282345001 - 382 руб.; за 2014 год - по обособленному подразделению с КПП 410145001 в сумме 3 719 341,00 руб., по обособленному подразделению с КПП 282345001 - 1 436 352,00 руб.; по обособленному подразделению с КПП 254045001 - 370 351,00 руб., по обособленному подразделению с КПП 410245001 - 1 420 560,00 руб., по обособленному подразделению с КПП 302245001 - 967 019,00 руб., по головной организации с КПП 771701001 - 4 189 049,00 руб.; за 2015 год - по обособленному подразделению с КПП 410145001 в сумме 388 736 руб., по обособленному подразделению с КПП 282345001 - 60 575 руб., по обособленному подразделению с КПП 254045001 - 98 069 руб., по обособленному подразделению с КПП 302245001 - 45 675 руб., по головной организации с КПП 771701001 - 443 275 руб.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Распределенная Энергетика» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве о признании безнадежными к взысканию суммы налога на доходы физических лиц (КБК 18210102010010000110) в общем размере 14 291 323,42 руб. в связи с утратой возможности их взыскания, а обязанность по их уплате прекращенной, по нижеперечисленным обособленным подразделениям и головной организации АО «Распределенная энергетика» (ИНН <***>, КПП 771701001): за 2013 год - по обособленному подразделению с КПП 410145001 в сумме 1 299 186 руб., по обособленному подразделению с КПП 282345001 - 382 руб.; за 2014 год - по обособленному подразделению с КПП 410145001 в сумме 3 719 341,00 руб., по обособленному подразделению с КПП 282345001 - 1 436 352,00 руб.; по обособленному подразделению с КПП 254045001 - 370 351,00 руб., по обособленному подразделению с КПП 410245001 - 1 420 560,00 руб., по обособленному подразделению с КПП 302245001 - 967 019,00 руб., по головной организации с КПП 771701001 - 4 189 049,00 руб.; за 2015 год - по обособленному подразделению с КПП 410145001 в сумме 388 736 руб., по обособленному подразделению с КПП 282345001 - 60 575 руб., по обособленному подразделению с КПП 254045001 - 98 069 руб., по обособленному подразделению с КПП 302245001 - 45 675 руб., по головной организации с КПП 771701001 - 443 275 руб.

Заявитель поддержал требования в полном объеме по доводам заявления, письменных пояснений по доводам отзыва, дополнительных пояснениях.

Ответчик против заявления возражал по доводам письменных пояснений в порядке ст. 81 АПК РФ.

Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, ИФНС № 17 по г. Москве (далее - инспекция) в рамках рассмотрения дела № А40- 123192/20-108-1719 заявила о наличии у АО «Распределенная энергетика» (далее - общество) непогашенной задолженности по НДФЛ за 2013, 2014 и 2015 годы, в сумме 14 291 323,42 руб. По мнению инспекции, наличие данной задолженности по НДФЛ является основанием для отказа в удовлетворении заявления общества о возврате излишне уплаченного НДФЛ, поданного 27.03.2020 в инспекцию.

Ввиду указанных обстоятельств АО «Распределенная Энергетика» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением о признании задолженности по НДФЛ за 2013, 2014 и 2015 годы в сумме 14 291 323,42 руб. безнадежной к взысканию, поскольку имеются основания, с которыми пи. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ связывает возможность признание в судебном порядке задолженности по НДФЛ безнадежной к взысканию. По мнению общества, инспекция утратила возможность принудительного взыскания задолженности НДФЛ за 2013, 2014 и 2015 годы в связи со следующими обстоятельствами.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 17 по г. Москве (далее -ИФНС России № 17 по г. Москве, налоговый орган, Инспекция) в опровержение заявленных требований Общества представлен отзыв от 15.12.2020 № 06-14/23440 на вышеуказанное заявление, в котором налоговый орган, излагая фактические обстоятельства дела, указал о перечислении Обществом платежным поручением от 12.04.2017 № 54 налога в размере 16 700 000 руб. с назначением платежа «оплата НДФЛ за 4 квартал 2016 года», а равно заявил довод о том, что после самостоятельного исполнения обязанности по уплате налога в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) задолженность погашается, то есть становится равной 0, независимо от наличия записи об этом в состоянии расчетов с бюджетом.

Таким образом, правовые основания для удовлетворения требований налогоплательщика о признании ее безнадежной к взысканию на основании статьи 59 Кодекса, которая согласуется с п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 (далее -Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57), отсутствуют.

В подтверждение заявленного довода налоговым органом в материалы настоящего судебного дела представлено платежное поручение от 12.04.2017 № 54 на сумму 16 700 000 руб.

Истец в ходе рассмотрения дела пояснил, что оплата налога по вышеуказанному платежному поручению в размере 16 700 000 руб. произведена ошибочно, а доводы налогового органа об оплате задолженности за 2013-2015 годы, которую Общество просит признать безнадежной к взысканию, носят предположительный характер, в отсутствие доказательств, подтверждающих данные обстоятельства.

ИФНС России № 17 по г. Москве в дополнение к позиции, изложенной в отзыве на заявление от 18.11.2020 № Б/Н (Вх. 071832), представляет письменные пояснения и отмечает, что заявляя довод об оплате налогоплательщиком именно задолженности по уплате налога за спорные налоговые периоды, Инспекция исходила из документального подтверждения, представленного в материалы настоящего дела, в частности из платежного поручения от 12.04.2017 № 54 в связи со следующим.

Согласно п. 1.1 Положения Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (далее - Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П, Положение) перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, расчетов инкассовыми поручениями, расчетов чеками, расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование).

На основании п. 1.10 Положения Банка России от 19.06.2012 № 383-П перечень и описание реквизитов платежного поручения приведены в приложении 1 к настоящему Положению.

Форма платежного поручения приведена в приложении 2 к Положению за номером 0401060.

Максимальное количество символов в реквизитах платежного поручения, установлено приложением 11 к данному Положению, которое предусматривает 110 реквизитов платежного поручения.

Приложением № 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» установлены правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему российской федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Приказ Минфина России от 12.11.2013 № 107н).

Согласно п. 1 Приложения № 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н настоящие правила устанавливают порядок указания информации в реквизитах «104» -«109».

В соответствии с п. 2 Приложения № 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н правила распространяются, в том числе, на налогоплательщиков и плательщиков сборов, страховых взносов и иных платежей, налоговых агентов.

В реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать, в том числе, значения:

«ТП» - платежи текущего года;

«ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов).

В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Как следует из платежного поручения от 12.04.2017 № 54, составленного по форме 0401060, утвержденной Положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П, в строке реквизита 106 указано значение «ЗД», соответственно налогоплательщиком в качестве основания платежа указано добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов).

В связи с тем, что сумма фактических обязательств по НДФЛ за 2016 год составила 616 145,00 руб. (сумма исчисленного налога по форме 6-НДФЛ - 349 543,00 руб., сумма исчисленного налога по форме 2-НДФЛ 266 602,00 руб.), с учетом указания Общества в качестве основания платежа «ЗД», то есть добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов), Инспекция обоснованно сделан вывод об оплате налогоплательщиком именно задолженности по налогу за 2013-2015 годы.

Поскольку согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.

Суд соглашается с налоговым органом о том, что в конкретном случае, налогоплательщик знал о задолженности, оплатил ее добровольно, что подтверждается спорным платежным поручением от 12.04.2017 № 54. Обществом не представлено достаточных доказательств того, что спорное платежное поручение об оплате НДФЛ являлось ошибочным. Наоборот, в назначении платежа указано, что налогоплательщиком погашается задолженность по НДФЛ за спорный период.

Суд считает, что в данном случае имеет место недобросовестное поведение налогоплательщика при подаче настоящего заявления о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 14 291 323,42 руб.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 и подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и со статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Порядок обложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц предусмотрен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В соответствии с п. 9 этой статьи уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

То есть, согласно ст. 226 НК РФ удержанные налоговым агентом суммы налога не являются имуществом Общества. Налоговый агент исполняет не собственную обязанность, а обязательство другого лица за счет его средств.

Суд учитывает, что уполномоченный орган в установленные ст. ст. 46, 70 НК РФ сроки мер, предусмотренных налоговым законодательством, по взысканию в принудительном порядке задолженности по налогам не принимал (не выставил требование об уплате, не принял решение о взыскании недоимки за счет денежных средств или имущества, не обратился в суд с заявлением о взыскании).

Однако, суд считает, что в настоящем споре, Общество самостоятельно приняло решение об оплате задолженности по НДФЛ за 2013-2015 г.г., в связи с чем, у налогового органа не было оснований для начала процедуры взыскания в принудительном порядке. Кроме того, суд считает, что в случае если бы оплата по спорному платежному поручению была ошибочна, Общество в короткий срок могло бы обратиться за устранением данной ошибки.

Однако Заявитель обратился о признании безнадежной ко взысканию задолженности только в 2020 г., что по мнению суда, с учетом всех обстоятельств дела, расценивается как недобросовестное поведение Общества.

Судом проверены все доводы Заявителя, однако они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на заявителя в порядке, установленном ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать Акционерному обществу «Распределенная Энергетика» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова