Решение от 30 августа 2017 г. по делу № А32-4748/2017

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Краснодар Дело № А32-4748/2017

30.08.2017 г.

Резолютивная часть решения объявлена 22.05.2017 г.

Решение в полном объеме изготовлено 30.08.2017 г.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Чеснокова А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковальской О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного бюджетного учреждения «Санаторий «Юность» Министерства здравоохранения Российской Федерации г. Сочи (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю г. Сочи

о взыскании 106 542, 23 руб. процентов за несвоевременный возврат налога на землю

при участии:

от заявителя: не явился, уведомлен

от заинтересованного лица: ФИО1 - доверенность

Федеральное государственное бюджетное учреждение «Санаторий «Юность» Министерства здравоохранения Российской Федерации (далее – заявитель, учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) о взыскании 106 542, 23 руб. процентов за несвоевременный возврат налога на землю.

Заявитель, в установленном порядке извещенный о времени и месте рассмотрения заявления, в судебное заседание не явился. В заявлении ссылается на то, что налоговым органом несвоевременно возвращен излишне уплаченный налог на землю.

Заинтересованное лицо в судебном заседании и отзыве на заявление ссылается на необоснованность требований заявителя, указало, что проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного земельного налога возвращены обществу, в связи с чем основания для удовлетворения требований отсутствуют.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 22.05.2017 до 09 час 50 мин, после чего рассмотрение заявления было продолжено.

Рассмотрев представленные сторонами доказательства и выслушав пояснения заявителя в судебном заседании, суд установил.

05.11.2015 ФГБУ «Санаторий «Юность» представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на землю за 2012, 2013 и 2014 г.г.

Налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях заявлено к уменьшению земельного налога в общей сумме 178200833 руб.:

- 2012 год – 3172507 руб.;

- 2013 год – 7064849 руб.,

- 2014 год – 6963477 руб.

27.01.2016 заявителем подано в налоговый орган заявление на возврат суммы излишне уплаченного налога.

Величина налогового обязательства за 2015 год по земельному налогу составила 3374412 руб.

Фактически денежные средства (переплата по земельному налогу) были возвращены налогоплательщику 18.03.2016 в сумме 21119489 руб.

Кроме того, заявитель полагает, что до представления уточненных налоговых деклараций имелась переплата по земельному налогу в размере 3948656 руб.

ФГБУ «Санаторий «Юность», считая, что переплата налога должна быть возвращена до 27.02.2016, начислил проценты на сумму 3948656 руб. – в размере 23800,12 руб., на сумму 21119489 руб. – в размере 82742,11 руб.

Письмом от 06.10.2016 № 15513 налоговый орган отказал учреждению в выплате процентов за несвоевременный возврат налога на землю.

Общество, не согласившись с выводами инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю (далее - Управление).

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика Управлением ФНС по Краснодарскому краю 16.03.2017 принято решение № 22-12-316, которым апелляционная жалоба общества удовлетворена частично: признаны незаконными действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю, выразившееся в несвоевременном возврате излишне уплаченного земельного налога в сумме 21119489 руб. по решению от 24.02.2016 № 23424; управление обязало Межрайонную ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю исчислить и перечислить на расчетный счет общества проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного земельного налога в сумме 21119489 руб.; действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю, выразившиеся в частичном возврате излишне уплаченного земельного налога в размере 21119489 руб. по заявлению налогоплательщика 26.01.2016 № 01-05/41 (вх. № 31431191 от 27.01.2016) признаны правомерными.

Полагая, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю должна перечислить 106 542, 23 руб. процентов за несвоевременный возврат налога на землю, заявитель обратился в суд с данным заявлением.

Принимая решение, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса и пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса

установлено, что налогоплательщики обязаны самостоятельно осуществлять уплату налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговым органам, в свою очередь, статьей 31 Налогового кодекса предоставлено право контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Выявление и фиксация налоговых правонарушений, в том числе связанных с неуплатой или несвоевременной уплатой налогов, осуществляется налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции (статья 82 Налогового кодекса).

На основании статьи 87 Налогового кодекса в целях осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах налоговые органы вправе проводить, в частности,

камеральные и выездные налоговые проверки.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса установлено право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо

излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей. При этом на основании абзаца 2 пункта 1 статьи 79 Кодекса возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения вышеуказанной недоимки (задолженности) по правилам статьи 78 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 указанной статьи Кодекса решение о возврате сумм излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взысканы суммы налога, в течение 10 дней со дня получения данного письменного заявления.

В пункте 3 статьи 79 Налогового кодекса закреплено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Также из абзаца 2 того же пункта 3 указанной статьи Кодекса, следует, что налогоплательщик имеет право обратиться с исковым заявлением в суд в течение трех лет

считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В силу абзаца 3 пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса, в случае установления факта

излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи.

Из содержания приведенных норм следует, что условиями возврата в порядке статьи 79 Налогового кодекса налога, пеней с начислением на них процентов являются наличие факта излишнего взыскания данных налогов и пеней, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

Как следует из абзацев 2 и 3 пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса, проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Материалами дела установлено, что переплата по земельному налогу была возвращена налогоплательщику 18.03.2016 в сумме 21119489 руб.

Указанные действия инспекции решением Управления ФНС по Краснодарскому краю № 22-12-316 от 16.03.2017 признаны законными.

В силу пункта 10 статьи 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы названного налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Кодекс не содержит положений, согласно которым при расчете периода просрочки исполнения указанной обязанности число дней в году (месяце) должно приниматься равным соответственно 360 и 30 дням. Исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, равно как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.

Согласно пункту 3 статьи 75, пункту 10 статьи 78 и пункту 5 статьи 79 Кодекса пени (проценты) начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (нарушения срока возврата). Данное правило подлежит применению и к процентам, начисляемым по основанию, предусмотренному пунктом 10 статьи 176 Кодекса за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13 по делу № А53-31914/2012.

Исходя из изложенного, суд пришел к выводу о наличии в рассматриваемом случае оснований для начисления процентов на сумму налога на землю, заявленной к возмещению, в размере 21119489 рублей.

При этом, налоговым органом вынесено решение № 91 от 28.03.2017 о возврате суммы процентов в размере 82516,04 руб., исчисленной на сумму излишне уплаченного налога на землю в размере 21119489 руб.

Налоговым органом указано, что проценты в размере 82516,04 руб., перечислены обществу.

Принимая во внимание перечисление налогоплательщику налоговым органом процентов на сумму излишне уплаченного налога на землю в размере 21119489 руб., в указанной части заявление удовлетворению не подлежит.

Что касается требований заявителя о необходимости исчисления и перечисления на расчетный счет общества процентов за несвоевременный возврат переплаты по земельному налогу в размере 3948656 руб., то указанные требования суд считает не подлежащими удовлетворению, поскольку при проведении инспекцией камеральной проверки уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2012, 2013, 2014 годы было установлено наличие излишне уплаченного земельного налога в размере 21119489 руб., переплата по земельному налогу в размере 3948656 руб. налоговым органом не установлена.

С учетом изложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ при удовлетворении заявленных требований расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст .ст. 27, 29, 65, 101, 102, 104, 110, 112, 156, 167-170, 176, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья А.А. Чесноков