Решение от 31 июля 2019 г. по делу № А57-26692/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-26692/2018
31 июля 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 24 июля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 31 июля 2019 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2,

заинтересованное лицо:

ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова,

Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области,

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области,

об отмене постановления ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 06.02.2018 № 64530000472,

при участии в судебном заседании:

от ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова – ФИО3, представитель по доверенности от 15.01.2019,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области – ФИО3, представитель по доверенности от 29.01.2019,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2) с заявлением о признании неподлежащим исполнению и отмене Постановления ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова №64530000472 от 06.02.2018 о произведении взыскания налогов, сборов, пеней, штрафа процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в пределах требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа) от 04.05.2017№46425.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель налоговых органов возражал против удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, ФИО2 01.06.2010 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 310645015200022, состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова.

ИП ФИО2 владеет земельным участком с кадастровым номером 34:34:080059:18, расположенным по адресу: <...>, категории – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для объектов общественно-делового значения и является плательщиком земельного налога в МИФНС России №11 по Волгоградской области.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) МИФНС России №11 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка декларации, представленной в налоговый орган 08.09.2016 за 2014 год (по результатам предпринимательской деятельности), по окончании которой 22.12.2016 составлен Акт №17147.

27.02.2017 МИФНС России по Волгоградской области принято решение №11591 о привлечении ИП ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм земельного налога за 2014 год в виде штрафа в размере 189 361,30 руб., а также произведено доначисление земельного налога в сумме 367 256,00 руб., и пени в сумме 88 049,63 руб.

Не согласившись с решением № 11591, предприниматель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой.

УФНС России по Волгоградской области решением № 1308 от 10.11.2017 жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения.

В связи с отсутствием оплаты по решению № 11591 от 27.02.2017 г., Межрайонной ИФНС №11 по Волгоградской области выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 04.05.2017 г. № 46425 со сроком исполнения 26.05.2017 г.

В виду не исполнения обязанности по требованию № 11591 от 27.02.2017 г. в установленный срок, Межрайонная ИФНС №11 по Волгоградской области, согласно статьи 46 НК РФ, вынесла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 227415 от 11.07.2017 г. и поручения на списание денежных средств от 11.07.2017 г. № 311307, №311306, №311308 от 11.07.2017 г.

Далее спорная задолженность передана в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова по новому месту учета заявителя.

В связи с централизацией функций по взысканию задолженности за счет имущества, в соответствии со ст. 47 НК РФ, указанные полномочия на территории Саратовской области переданы в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова.

В силу отсутствия на расчетном счете заявителя денежных средств, ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, согласно положению п. 7 ст. 46 НК РФ, и ст. 47 НК РФ, 06.02.2018 г. вынесено решение № 64530000472 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Также ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова направила в службу судебных приставов постановление № 64530000472 от 06.02.2018 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Не согласившись с постановлением ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова направила в службу судебных приставов постановление № 64530000472 от 06.02.2018, предприниматель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой.

УФНС России по Саратовской области решением от 08.11.2018 г. жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с постановлением ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 64530000472 от 06.02.2018, предприниматель обратился в суд с настоящими требованиями.

По мнению заявителя налоговым органом нарушена процедура принятия оспариваемого решения. Кроме того заявитель в обоснование заявленных требований ссылается на решение Ленинского районного суда г. Саратова от 15.12.2017 по делу № 2а-8377/2017 которым установлено отсутствие задолженности у налогоплательщика за 2014 и 2015 года.

Изучив позиции лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации вправе обратиться арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, в связи с изменением места нахождения ФИО2, 17.10.2017 из Межрайонной ИФНС № 11 по Волгоградской области принята карточка расчетов с бюджетом по земельному налогу с задолженностью: налог – 386 367 руб., пени – 118 561,83 руб., штраф – 189 361,30 руб.

Согласно сведениям Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области, переданная задолженность по земельному налогу в общей сумме 644 666,93 руб., из них налог – 367 256 руб., пени – 88 049,63 руб., штраф – 189 361,30 руб., образовалась по решению № 11591 от 27.02.2017 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности», вынесенному по результатам камеральной налоговой проверки.

Указанное решение вынесено по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной Межрайонной ИФНС №11 по Волгоградской области.

Согласно переданным Межрайонной ИФНС №11 по Волгоградской области данным, оплата земельного налога со стороны ИП ФИО2 по вынесенному решению отсутствует.

В связи с отсутствием оплаты по решению № 11591 от 27.02.2017 г., Межрайонной ИФНС №11 по Волгоградской области выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 04.05.2017 г. № 46425 со сроком исполнения 26.05.2017.

В виду не исполнения обязанности по требованию № 11591 от 27.02.2017 в установленный срок, Межрайонная ИФНС №11 по Волгоградской области, согласно ст.46 НК РФ, вынесла решение о взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 227415 от 11.07.2017 и поручения на списание денежных средств от 11.07.2017 № 311307, №311306, №311308 от 11.07.2017.

Далее спорная задолженность передана в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова по новому месту учета заявителя.

В связи с централизацией функций по взысканию задолженности за счет имущества, в соответствии со ст. 47 НК РФ, указанные полномочия на территории Саратовской области переданы в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова.

В силу отсутствия на расчетном счете заявителя денежных средств, ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, согласно положению п. 7 ст. 46 НК РФ, и ст. 47 НК РФ, 06.02.2018 г. вынесено решение № 64530000472 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Также ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова направила в службу судебных приставов постановление № 64530000472 от 06.02.2018 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Указанные решение и постановление вынесены на общую сумму 644 666,93 руб. (налог – 367 256 руб.; пени – 88 049,63 руб.; штраф – 189 361,30 руб.), то есть, на сумму задолженности, переданную Межрайонной ИФНС № 11 по Волгоградской области.

В судебном порядке решение № 11591 от 27.02.2017 налогового органа и решение № 1308 от 10.11.2017 вышестоящего налогового органа не обжаловались.

Учитывая изложенное, решение № 11591 от 27.02.2017 о привлечении ИП ФИО2 к налоговой ответственности, вынесенное Межрайонной ИФНС № 11 по Волгоградской области вступило в законную силу10.11.2017 (в день вынесения решения по жалобе вышестоящим налоговым органом) и в связи с отсутствием оплаты, налоговыми органами, применены меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 69, 46, 47 НК РФ.

Как следует из письма Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области от 23.10.2018 № 14-14/1/23709@, поступившие денежные средства от 26.01.2016 на сумму 15 000 руб.; от 09.09.2016 на сумму 4 770 руб.; от 12.09.2016 на сумму 10,50 руб.; от 10.12.2016 на сумму 56 500 руб.; от 20.03.2017 на сумму 368 000 руб., зачтены в счет погашения задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2015 год.

Учитывая наличие недоимки, оспариваемое заявителем постановление «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)» от 06.02.2018 №64530000472 принято в отношении переданной Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области задолженности образовавшейся по решению № 11591 от 27.02.2017.

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента), налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для вынесения оспариваемых решения и постановления о взыскании задолженности по налогу за счет имущества налогоплательщика послужили выводы налогового органа об отсутствии на счетах заявителя достаточных денежных средств для погашения задолженности по налогам.

Согласно разъяснениям п. 63 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57), ненормативные правовые акты, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа и принимаемые во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия.

Оспаривание ненормативных актов, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа, возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не мотиву необоснованности начисления налоговых платежей либо нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.

В силу п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

На основании п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, являются, в том числе акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

Оспаривание налогоплательщиком постановлений налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое в силу взаимосвязанных положений ст. 47 НК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 12 Закона об исполнительном производстве является исполнительным документом, может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании их не подлежащими исполнению (п. 64 постановления N 57).

При этом, налогоплательщик вправе обратиться в суд с такими имущественными требованиями независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога (пункт 65 постановления N 57).

Довод ИП ФИО2 о том, что оспариваемое постановление принято в условиях, которые существенно ограничили право налогоплательщика на судебную защиту и квалифицированную помощь и что постановление по статье 47 НК РФ не направлялось в его адрес, не соответствует действительности по следующим основаниям:

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

В соответствии с п.2.1. Соглашения ФССП России от 04.04.2014 №0001/7, ФНС России от 14.04.2014 №ММВ-23-8/3@ «О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов» постановление налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в течение трех дней с момента внесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя направляются в электронном виде в структурное подразделение территориального органа ФССП России в срок, установленный статьей 47 НК РФ.

Решение и постановление «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)» от 06.02.2018 №64530000472 отправлены 06.02.2018 по электронным каналам связи в Ленинский РОСП №2 г. Саратова УФССП России по Саратовской области.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требований инспекцией в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.

Судом установлено, что процедура принудительного взыскания задолженности налоговым органом соблюдена.

Довод заявителя о том, что решением Ленинского районного суда г. Саратова от 15.12.2017 по делу № 2а-8377/2017 установлен факт отсутствия задолженности предпринимателя за 2014 год судом отклоняется.

Согласно части 3 статьи 69 АПК РФ, вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

Суд отмечает, что при вынесении указанного решения судом общей юрисдикции не исследовались значимые для настоящего дела доказательства отсутствия задолженности заявителя за 2014 год, поскольку предмет требований по делу № 2а-8377/2017 касался задолженности за 2015 год, что подтверждается представленными материалами дела № 2а-8377/2017 на обозрение арбитражного суда.

Как следует из материалов дела № 2а-8377/2017 основанием для обращения налогового органа в Ленинский районный суд г. Саратова в рамках дела № 2а-8377/2017 послужила отмена судебного приказа №2-а-893/2017 от 23.05.2017 о взыскании с ИП ФИО2 недоимки по земельному налогу именно за 2015 год в размере 135 240 руб. 50 коп.

Данный факт подтверждается пояснениями самого налогоплательщика, имеющимися в материалах дела.

Кроме того, судом установлено, что в рамках дела № 2а-8377/2017 Ленинским районным судом вынесено определение от 24.07.2019 об исправлении опечатки в решении от 15.12.2017 согласно которому периодом образования задолженности по земельному налогу является 2015 год.

Вместе с тем, указанное определение на дату судебного заседания в законную силу не вступило.

При этом суд также обращает внимание, что до 01.01.2015 Налоговым кодексом Российской Федерации в пункте 1 статьи 398 было предусмотрено положение, согласного которому налогоплательщики – организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, предоставляют в налоговый орган налоговую декларацию по принадлежащим им на праве собственности земельным участкам.

Федеральным Законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ в пункт 1 статьи 398 внесены изменения, согласно которым налоговую декларацию по земельному налогу предоставляют только налогоплательщики – организации. Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2015.

В связи с этим ИП ФИО2 за 2014 год была предоставлена налоговая декларация по земельному налогу в МИФНС России №11 по Волгоградской области, по которой была впоследствии проведена камеральная проверка и доначислены налоговые обязательства по земельному налогу.

С 01.01.2015 ИП ФИО2 является плательщиком налога на землю как физическое лицо, обязанность по предоставлению декларации по земельному налогу у него отсутствует.

Таким образом, начисления по налогу на землю за 2015 год были оспорены ИП ФИО2 в суде общей юрисдикции. А взыскание земельного налога за 2014 год продолжается в соответствии с НК РФ и именно начисления за 2014 год явились основанием для вынесения Инспекцией оспариваемого постановления от 06.02.2018 № 64530000472 о взыскании задолженности за счет имущества должника в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд не может сделать вывод о том, что решение Ленинского районного суда г. Саратова от 15.12.2017 по делу № 2а-8377/2017 является достаточным основанием для констатации факта отсутствия задолженности ИП ФИО2 за 2014 год без оценки доказательств, представленных в материалы настоящего дела.

Судом установлено и из материалов дела следует, что задолженность налогоплательщика по земельному налогу за 2014 год составила общую сумму в размере 694 290 руб. 13 коп., в том числе по налогу в размере 386 367 руб., пени в размере 118 561 руб. 30 коп., штраф в размере 189 361 руб. 30 коп. В связи с уточнениями, переданными из МИФНС № 11 по Волгоградской области в размере 19 111 руб. общая сумма задолженности составила 644 666 руб. 93 коп.

Платежными поручениями от 26.01.2016, 17.11.2016, 10.12.2016, 20.03.2017 ИП ФИО2 оплачена задолженность в размере 458 611 руб.

Согласно решению Ленинского районного суда г. Саратова от 15.12.2017 по делу № 2а-8377/2017 Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области отказано в удовлетворении требований о взыскании недоимки по земельному налогу в размере 135 240 руб. 50 коп., со ссылкой на решение Волгоградского областного суда от 06.05.2016, которым была уменьшена кадастровая стоимость земельного участка. Данным решением установлена кадастровая стоимость земельного участка, подлежащая применению в целях налогообложения с 01.01.2015 года.

Принимая во внимание вышеизложенное, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке статей 257 – 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке статей 273-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Д.Р. Мамяшева