Решение от 7 февраля 2024 г. по делу № А55-18383/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



07 февраля 2024 года

Дело №

А55-18383/2021


Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 07 февраля 2024 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Бойко С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кочкуровым Н.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "КОМФОРТ ДОМ"

к Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области

Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области

С участием третьего лица - Управления ФНС России по Самарской области

О признании незаконным решения

при участии в заседании

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 01.07.2022

от ответчиков – ФИО2 по доверенности от 04.05.2023, ФИО3 по доверенности от 21.12.2023, ФИО4 по доверенности от 28.06.2023, ФИО5 по доверенности от 22.01.2024, ФИО6 по доверенности от 22.01.2024

от третьего лица – ФИО2 по доверенности 19.06.2023

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью "КОМФОРТ ДОМ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области №1392 от 26.02.2021.

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчиков возражают против удовлетворения заявленных требований в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 АПК РФ с 23.01.2024 объявлялся перерыв до 30.01.2024 до 09 час. 50 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, суд находит заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее – Инспекция) в отношении Общества с ограниченной ответственностью "КОМФОРТ ДОМ" проведена камеральная налоговая проверка на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2019 года, по результатам которой вынесено решение от 26.02.2021 № 1392 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Всего по решению доначислено 13 581 917, 35 рублей, из них НДС - 9 653 677 рублей, пени - 1 997 505,35 рублей, штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - 1 930 735 рублей.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО "КОМФОРТ ДОМ" выявлены нарушения требований ст.ст. 146, 153, 154, 167 НК РФ. выразившиеся в неправомерном неисчислении НДС за 1 квартал 2019 года на сумму 9 653 677 рублей со сделки с ООО "Волгатеплоснаб" (ИНН <***>).

Инспекцией установлено, что 25.04.2019 ООО "КОМФОРТ ДОМ" представило первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года, в которой отражена к уплате сумма НДС в размере 76 260 рублей.

Одновременно с этим, ООО "Волгатеплоснаб", являющееся покупателем тепловой энергии у ООО "КОМФОРТ ДОМ" в 1 квартале 2019 года, представило в налоговый орган декларации по НДС за 2. 3 кварталы 2019 года, в которых отражены перенесенные с 1 квартала 2019 года вычеты по универсальным передаточным документам (далее - УПД) от 30.01.2019 № 47, от 28.02.2019 № 98, от 31.03.2019 № 121, выставленным ООО "КОМФОРТ ДОМ".

Анализ представленных ООО "Волгатеплоснаб" и ООО "КОМФОРТ ДОМ" налоговых деклараций показал расхождение сумм налога, исчисленных последними за 1 квартал 2019 года, на 9 537 775 рублей.

По мнению Инспекции, ООО "КОМФОРТ ДОМ" не отразило в разделе 8 первичной налоговой декларации УПД от 30.01.2019 № 47, от 28.02.2019 № 98, от 31.03.2019 № 121, выставленных в адрес ООО "Волгатеплоснаб".

В Инспекцию от ООО "Волгатеплоснаб" поступили документы (от 24.06.2019 исх. № 11-038/01658дсп@), подтверждающие взаимоотношения с ООО "КОМФОРТ ДОМ" (копия договора на снабжение тепловой энергией в горячей воде (отопление) от 28.09.2018, УПД №№ 521 от 30.11.2018, 413 от 31.10.2018, 414 от 31.10.2018, 588 от 31.12.2018, 47 от 31.01.2019, 98, от 28.02.2019, 121 от 31.03.2019, с внесенными в одностороннем порядке корректировками руководителем ООО "Волгатеплоснаб").

ООО "КОМФОРТ ДОМ" 29.07.2019 предоставило уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 1) с суммой налога к уплате в размере 142 110 рублей. Расхождения в декларациях ООО "Волгатеплоснаб" и ООО "КОМФОРТ ДОМ" сумм налога, подлежащего уплате в бюджет за 1 квартал 2019 года, в размере 9 537 775 рублей были устранены за счёт включения ООО "КОМФОРТ ДОМ" в раздел 8 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 1) спорных УПД от 30.01.2019 № 47, от 28.02.2019 № 98, от 31.03.2019 № 121, которые не нашли отражения в первичной налоговой декларации ООО "КОМФОРТ ДОМ".

ООО "КОМФОРТ ДОМ" предоставило 14.01.2020 уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 2) с суммой налога к уплате в размере 145 902 рублей. Из раздела 8 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 2) удалены УПД от 28.02.2019 № 98, от 31.03.2019 № 121 от ООО "Волгатеплоснаб", которые ранее были отражены ООО "КОМФОРТ ДОМ" в уточненной налоговой декларации но НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка№ 1).

ООО "КОМФОРТ ДОМ" предоставило 05.03.2020 уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 3) с суммой налога к уплате в размере 4 349 732 рубля. Из раздела 8 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 3) удалена УПД от 31.01.2019 № 47 от ООО "Волгатеплоснаб", которые ранее были отражены ООО "КОМФОРТ ДОМ" в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 1).

ООО "КОМФОРТ ДОМ" предоставило 14.06.2020 уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 4) с суммой налога к уплате в размере 4 347 682 рубля. Из раздела 8 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 4) удалены УПД от 30.01.2019 № 47. от 28.02.2019 № 98. от 31.03.2019 № 121 от ООО "Волгатеплоснаб", которые ранее были отражены ООО "КОМФОРТ ДОМ" в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 1).

ООО "КОМФОРТ ДОМ" предоставило 03.11.2020 уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 5) с суммой налога к уплате в размере 7 662 014 рублей. В раздела 8 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 5) добавлены УПД № 1 от 14.01.2019, № 2 от 15.01.2019, № 3 от 22.01.2019. № 4 от 30.01.2019, № 5 от 08.02.2019, № 6 от 12.02.2019. № 7 от 13.02.2019, № 8 от 15.02.2019, № 9 от 19.02.2019, № 10 от 20.02.2019, № 11 от 21.02.2019. № 12 от 22.02.2019. № 13 от 22.02.2019, № 14 от 25.02.2019. № 15 от 27.02.2019, № 16 от 01.03.2019. № 17 от 11.03.2019, № 18 от 14.03.2019. № 19 от 19.03.2019, № 20 от 20.03.2019, № 21 от 22.03.2019, № 22 от 29.03.2019 по сделке с ООО "Волгатеплоснаб", в которых сумма НДС 4 093 169 рублей за 1 квартал 2019 года рассчитана, исходя из фактической оплаты ООО «Волгатеплоснаб» за поставленную ООО "КОМФОРТ ДОМ" тепловую энергию.

Ответчик считает указанные действия налогоплательщика незаконными, поскольку применение расчётных ставок по НДС в данном случае противоречит требованиям п. 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду того, что указанной нормой предусмотрен закрытый перечень операций, при которых применение данного метода исчисления НДС является правомерным.

Согласно п. п. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не имеет отношения к операциям, связанных с поставкой услуг и оплатой задолженности.

Как следует из п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В п. 1 ст. 53 НК РФ предусмотрено, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

На основании п. п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Решениями Арбитражного суда Самарской области по делам А55 - 6833/2019, А55 - 11736/2019 и А55 - 15055/2019 установлено, что 07.09.2018 между ООО "КОМФОРТ ДОМ" с ЗАО "ГК Электрощит-ТМ Самара" был заключен договор аренды отопительно-промышленной котельной № 07.

Заявитель указывает, что предпринимал попытки заключить с ООО "Волгатеплоснаб" договор теплоснабжения, но существенные условия договора согласованы не были и в результате договор так и не был заключен.

При этом ООО "КОМФОРТ ДОМ" не оспаривает того обстоятельства, что ему было известно о бездоговорном потреблении тепловой энергии со стороны ООО "Волгатеплоснаб", но остановить подачу тепла налогоплательщик возможности не имел, поскольку ситуация развивалась в период отопительного сезона 2018-2019 годов.

Действуя добросовестно, ООО "КОМФОРТ ДОМ" неоднократно обращалось во всевозможные инстанции с описанием ситуации, сложившейся по вине ООО "Волгатеплоснаб", на что получило многочисленные ответы о недопустимости ограничения подачи теплоносителя по причине его неоплаты.

Как установлено Арбитражным судом Самарской области в рамках дела № А55-18382/2021, в период с сентября 2018 года по декабрь 2019 года ООО "КОМФОРТ ДОМ" осуществляло функции теплоснабжающей организации, владеющей источником тепловой энергии - производственно-отопительной котельной "Электрощит", расположенной по адресу: Самарская область, г. Самара, Красноглинский район, пос. Красная Глинка (далее - Котельная), являющейся единственным источником тепловой энергии в системе теплоснабжения с кодом 39 (Зона 39), согласно актуализированной схеме теплоснабжения городского округа Самара до 2032 года, утвержденной приказом Минэнерго России от 08.06.2017 № 506 (далее - Схема).

Функции Единой теплоснабжающей организации (далее - ЕТО) в Зоне 39, согласно указанной схеме, осуществляло ООО "Волгатеплоснаб" - организация, владеющая тепловыми сетями на основании договоров аренды, заключенных с Департаментом управления имуществом городского округа Самара на неопределенный срок.

Приказом Минэнерго России от 22.05.2019 № 498 ООО "Волгатеплоснаб" было лишено статуса ЕТО в связи с систематическими нарушениями обязанностей ЕТО, установленных «Правилами организации теплоснабжения в Российской Федерации», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.08.2012 № 808 (далее - Правила), по основаниям пункта 13 Правил.

В период взаимоотношений с ООО "КОМФОРТ ДОМ" в зоне 39 ООО "Волгатеплоснаб" уклонялось от заключения договора теплоснабжения с обществом и вплоть до момента лишения статуса ЕТО данный договор заключен не был, о чем имеются судебные решения по делам Арбитражного суда Самарской области по делам №А55-36161/2018, №А55-5769/2019.

Согласно ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекция установила, что ООО "КОМФОРТ ДОМ" в 1 квартале 2019 года поставило в адрес ООО "Волгатеплоснаб" тепловую энергию на сумму 68 734 232,4, из них НДС - 13 746 846,48 рублей, что подтверждается УПД (от 30.01.2019 № 47, от 28.02.2019 № 98, от 31.03.2019 № 121), подписанными директором ООО "КОМФОРТ ДОМ" ФИО7

Поставка тепловой энергии от ООО "КОМФОРТ ДОМ" в адрес ООО "Волгатеплоснаб" осуществлялась в отсутствие заключенного договора, поскольку сторонами не согласованы существенные условия.

Однако существование факта поставки тепловой энергии подтверждается судебными актами по делам А55-6833/2019 (январь), А55-21792/2019 (февраль). А55-15055/2019 (март) и протоколом допроса от 20.08.2019 № 08-20/129/604 главного бухгалтера ООО "КОМФОРТ ДОМ" ФИО8, что свидетельствует о юридическом факте сделки между ООО "КОМФОРТ ДОМ" и ООО "Волгатеплоснаб".

Судами принято решение о взыскании с ООО "Волгатеплоснаб" в пользу ООО "КОМФОРТ ДОМ" задолженности за фактически поставленную тепловую энергию без ссылки на неосновательное обогащение.

Сумма реализации теплоносителя за 1 квартал 2019 года по УПД от 30.01.2019 № 47, от 28.02.2019 № 98, от 31.03.2019 № 121, отраженным ООО "КОМФОРТ ДОМ" в уточненной налоговой декларации (корректировка № 1), соответствует сумме задолженности ООО "Волгатеплоснаб" перед ООО "КОМФОРТ ДОМ" за поставленный теплоноситель за аналогичный период по решению судов по делам А55-6833/2019 (январь), А55-21792/2019 (февраль), А55-15055/2019 (март).

Суд отмечает, что в случае признания данных сумм в качестве неосновательного обогащения, ООО "Волгатеплоснаб" лишилось бы права на применение налогового вычета с суммы реализации тепловой энергии поставленной ООО "КОМФОРТ ДОМ" в случае дальнейшего перевыставления данной хозяйственной операции по реализации теплоносителя в адрес третьих лиц.

На основании изложенного, учитывая косвенную природу НДС и задействование в цепочке хозяйственных отношений третьих лиц (конечных потребителей тепловой энергии), суд приходит к выводу, что реализация тепловой энергии не может являться неосновательном обогащением.

Налоговым органом установлен потребитель тепловой энергии - ООО "Волгатеплоснаб", а также, с учетом выставления ООО "Волгатеплоснаб" универсальных передаточных документов с выделением суммы НДС в размере 20 %, объем тепловой энергии.

Далее ООО "Волгатеплоснаб" принимает к вычету суммы НДС по вышеуказанным УПД (от 30.01.2019 № 47, от 28.02.2019 № 98, от 31.03.2019 № 121).

В свою очередь, ООО "Волгатеплоснаб" произвело в 2019 году оплату тепловой энергии в размере 24 559 015,34 рублей, в том числе НДС в размере 4 093 169,24 рублей, что обусловило совершение налогоплательщиком незаконных действий по выставлению в адрес ООО "Волгатеплоснаб" УПД № 1 от 14.01.2019, № 2 от 15.01.2019, № 3 от 22.01.2019, № 4 от 30.01.2019. № 5 от 08.02.2019, № 6 от 12.02.2019, № 7 от 13.02.2019, № 8 от 15.02.2019, № 9 от 19.02.2019, № 10 от 20.02.2019, № 11 от 21.02.2019, № 12 от 22.02.2019, № 13 от 22.02.2019, № 14 от 25.02.2019, № 15 от 27.02.2019, № 16 от 01.03.2019, № 17 от 11.03.2019, № 18 от 14.03.2019, № 19 от 19.03.2019, № 20 от 20.03.2019, № 21 от 22.03.2019, № 22 от 29.03.2019. используя расчётный метод при исчислении суммы налога.

Таким образом, ООО "КОМФОРТ ДОМ" обязано включить в налоговую базу по НДС всю стоимость услуг со всего объёма поставленного теплоносителя, изначально отраженную и установленную в вышеназванных универсальных передаточных документах.

Доводы заявителя о том, что тепловой ресурс выбывал помимо его воли, судом не принимается, поскольку сам факт оформления ООО «Комфорт Дом» универсальных передаточных документов с указанием наименования, стоимости товара, а также его потребителя свидетельствует о волеизъявлении продавца осуществить продажу этого товара.

Вместе с тем, суд полагает, что налоговым органом неверно был определен размер недоимки, подлежащей доначислению налогоплательщику.

Как уже отмечалось ООО "КОМФОРТ ДОМ" в Инспекцию представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года от 03.11.2020 № 1089636464 (корректировка № 5).

По решению Инспекции от 26.02.2021 № 03-10/1392 неправомерно не исчисленная сумма налога составила 13 746 846 рублей, неправомерно исчисленная 4 093 169 рублей, сумма к уплате налога составила 9 653 677 рублей (13 746 846-4 093 169 = 9 653 677).

Как указывает Инспекция, при вынесении решения от 26.02.2021 № 1392 налоговым органом учтена неправомерно исчисленная и уплаченная сумма налога в размере 4 093 169 рублей.

За 1 квартал 2019 года согласно уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №5) налогоплательщиком было исчислено к уплате 7 662 014 рублей.

При этом, как указано на в п.3.2. резолютивной части оспариваемого решения № 03-10/1392 на стр. 26, сумма в размере 4 093 169 рублей из указанных выше 7 662 014 рублей была исчислена излишне, в действительности по налоговой декларации подлежало к уплате 3 568 845 рублей.

Согласно платежных поручений № 4 от 11.03.2020 года на сумму 2 000 000 рублей, № 336 от 24.03.2020 года на сумму 800 000 рублей, № 337 от 25.03.2020 года на сумму 1 000 000 рублей и № 340 от 26.03.2020 года на сумму 409 250 рублей, до вынесения оспариваемого решения № 03-10/1392 за 1 квартал 2019 года, налогоплательщиком было уплачено 4 209 250 рублей.

Налоговый орган поясняет, что суммы произведенной оплаты за 1 квартал 2019 года в размере 4 209 250 руб. недостаточно для погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года.

Судом установлено, что Инспекцией при вынесении оспариваемого решения факт уплаты налогоплательщиком 4 209 250 рублей не был учтен.

Следовательно, решение Инспекции в части доначисления Обществу с ограниченной ответственностью "КОМФОРТ ДОМ" налога на добавленную стоимость в размере 4 209 250 руб. не может быть признано судом обоснованным.

В то же время суд не может согласиться с позицией заявителя о необходимости зачета в счет обязательств по НДС за 1 квартал 2019 года, переплаты образовавшейся в 4 квартале 2018 года. Решением Инспекции от 26.02.2021 № 03-10/1390 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения произведено доначисление НДС за 4 квартале 2018 года в сумме 10 105 579 руб., начислены пени в сумме 2 568 258 руб. 66 коп., заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 730 708 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07.02.2023 по делу № А55-18382/2021, оставленным без изменения постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2023 и Арбитражного суда Поволжского округа от 06.07.2023 вышеназванное решение Инспекции признано законным и обоснованным. При этом переплата за 4 квартал 2018 года установлена не была, размер доначислений признан судом верным. При этом из материалов дела следует, что сумма НДС за 4 квартал 2018 года - 10 105 579 руб., а уплачено – 6 426 200 руб., т.е. переплата отсутствует. При этом из пояснений налоговых органов и представленных им следует, что все платежи, произведенные налогоплательщиком за 4 квартал 2018 года, зачтены в счет исполнения налоговых обязательств за этот период.

Оценивая обстоятельства дела, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Инспекции в части доначисления Обществу с ограниченной ответственностью "КОМФОРТ ДОМ" налога на добавленную стоимость в размере 4 209 250 руб. не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы заявителя, что в силу статьей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для признания его в указанной части незаконным и возложения на Инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

Расходы по госпошлине, в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит за Инспекцию.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области №03-10/1392 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.02.2021 в части доначисления Обществу с ограниченной ответственностью "КОМФОРТ ДОМ" налога на добавленную стоимость в размере 4 209 250 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России №2 по Самарской области и Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области по вступлении настоящего решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "КОМФОРТ ДОМ".

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "КОМФОРТ ДОМ" расходы по госпошлине в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
С.А. Бойко